Способы снижения обязательных платежей в бюджет ООО "НовосибирскТоргУголь"

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектовв случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В 2011 г. Общество приобрело следующие объекты основных средств (Табл. 3.1):

Таблица 3.1 - Основные средства приобретенные в 2011 г. ООО «НовосибирскТрансУголь».

Наименование объекта основных средств	Первоначальная стоимость	Амортизационная группа
1	2	3
TOYOTA LAND CRUISER	1 020 296,61	пятая
TOYOTA LAND CRUISER 100	1 470 000,00	пятая
TOYOTA Camry	932 203,39	третья
Кондиционер BALLU BSN07HN1	44137,56	третья

Расчет амортизационной премии представлен в Табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Амортизационная премия по объектам основных средств приобретенных в 2011 г.ООО «НовосибирскТрансУголь».

Наименование объекта основных средств	Амортизационная премия
1	2
TOYOTA LAND CRUISER	1 020 296,61 * 0,3 = 306 089
TOYOTA LAND CRUISER 100	1 470 000,00*0,3 = 441 000
TOYOTA Camry XW7BE40K10S010357	932 203,39*0,3 = 279 661
Кондиционер BALLU BSN07HN1	44137,56 *0,3 = 13 241,27
Итого	1 039 991,27



Налоговая экономия от применения от применения амортизационной премии равна 0,2 *1 039 991,27 = 207 998,25 руб.

Налоговой экономии не будет по налогу на имущество, поскольку налоговая база данного налога исчисляется из данных бухгалтерского учета.

Проведем анализ влияния полученной налоговой экономии на финансовое состояние Общества.

Кт за 2011 год до налоговой оптимизации равен 0,1328.

Кт за 2011 год после налоговой оптимизации равен (70 251 000+207 998,25)/ 528 998 000= 0,1331.

Данное повышение говорит об улучшение общей ликвидности Общества.

Кл за 2011 год до налоговой оптимизации равен 0,6736.

Налоговая экономия не повлияет на уровень быстрой (промежуточной) ликвидности.

К_лаза 2011 год до налоговой оптимизации равен 7,0511.

К_лаза 2011 год после налоговой оптимизации равен (3 730 064 219+207 998,25)/ 528 998 000 = 7,0515.

Как видно показатель абсолютной ликвидности несколько увеличился, что говорит об улучшении финансового состояния Общества.

Рвп за 2011 год до налоговой оптимизации равен 0,0865.

Налоговая экономия не повлияет на уровень рентабельности продаж по валовой прибыли, поскольку влияет только на экономию по налогу на прибыль, которые не входят в себестоимость продукции.

Рпрза 2011 год до налоговой оптимизации равен 0,0175.

Рпр за 2011 год после налоговой оптимизации равен (35 768 000 + 207 998,25)/ 2 042 008 000 = 0,01761.

Показатель рентабельности прибыли увеличился, что говорит об увеличении средств оставшихся в распоряжении Общества.

Таким образом при применении амортизационной премии в 2011 г. позволяет увеличить размер принятие затрат по приобретению объектов основных средств на текущие расходы и увеличить степень ликвидности, рентабельность деятельности предприятия.

2. Аренда транспортных средств у сотрудников.

Поскольку основной вид деятельности Общества является оптовая и розничная торговля это сопряжено с активным использованием транспортных средств в хозяйственной деятельности.

При заключении договора аренды транспортного средств без экипажа Общество экономит по налогу на прибыль следующее:

- арендные платежи полностью относятся на расходы (расходы должно быть документально подтверждены и экономически обоснованы (пп. 10 п. 1 ст. 264 и ст. 252 НК РФ).

- расходы по эксплуатации транспортного средства (ГСМ, запчасти) также относятся на затраты (Письмо Минфина РФ от 13.02.2007 г. № 03-03-06/1/81) [16].

Помимо этого происходит экономия по транспортному налогу (отсутствует объект обложения по налогу на основании п.1 ст. 358 НК РФ).

Снижение расходов по оплате страховых взносов в бюджет в случае частичной замены размера заработной платы арендными платежами.

На основании ст. 7. Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.

На основании п.1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Поскольку арендные платежи являются выплатами не в рамках трудовых отношений, данные суммы не облагаются страховыми взносами. Арендная плата облагается НДФЛ (13%).

Способы оптимизации НДС:

3. Вычет НДС с авансов.

На основании п. 8 ст. 171 НК РФ Общество вправе принять НДС к вычету исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговый вычет производится при наличии:

- счета-фактуры, выставленного поставщиком на сумму полученной частичной предоплаты;

- платежного документа, подтверждающего перечисление суммы частичной предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление частичной предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При полной или частичной оплате в конце налогового периода по НДС (квартал, ст. 163 НК РФ) возникает временной разрыв между вычетом и начислением НДС с реализации, что позволит Обществу увеличить величину операционных денежных средств, которые могут быть направлены на погашение долгов или увеличение прибыли.

4. В результате хозяйственной деятельности Общество поставляет уголь населению Новосибирской области

Для снижения НДС предлагается осуществлять поставку через так называемые пункты хранения угля, которые осуществляют хранение угля его транспортировку, разгрузку, погрузку.

Организация хозяйственной деятельности через пункты хранения позволяют снизить затраты по приобретению грузо-погрузочных транспортных средств, их эксплуатацию.

Уменьшает срок доставки угля до конечного потребителя.

Экономия на сумму вычетов по НДС происходит только в случае нахождения хранителей на общем режиме налогообложения.

Формула 3.1 необходима для расчета экономии по НДС при увеличении размеров налоговых вычетов.

Эндс = Сн * ?С (3.1)

где Эндс - экономия по налогу на добавленную стоимость;

Сн - ставка налога на добавленную стоимость;

?Р - изменение величины стоимости.

Способы оптимизации страховых взносов.

Для снижения сумм страховых взносов следует воспользоваться положениями ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В результате анализа выявлено, что Общество вправе уменьшить расходы по страховым взносам, заменив часть заработной платы, установленной трудовым договором следующие выплаты:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Оценка затрат для практического применения предложенных способов оптимизации, снижения риска позволяет сделать вывод, что потребуются дополнительные трудовые ресурсы для контроля за правильностью, своевременностью оформления, подтверждающих документов, что либо увеличит нагрузку на сотрудников Общества (риск увеличения ошибок, невыполнения возложенной функций) либо потребует привлечения новых сотрудников (увеличение затрат на оплату труда, сумм страховых взносов).

Исходя из целей по снижению уровня налоговых затрат Общества, величины задолженности перед бюджетом наиболее целесообразным видиться создание отдела внутреннего аудита. На сотрудников отдела внутреннего аудита должны быть возложены следующие контрольные функции:

- проведение инвентаризации в соответствии с законодательством, Учетной политикой общества;

- контроль за своевременностью, правильностью оформления оправдательных документов;

- проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета;

- проверка правильности учета нестандартных хозяйственных операций;

и т.д.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод, что при применении предлагаемых способов оптимизации, их должного документального оформления и экономического обоснования позволит снизить размер обязательных платежей в бюджет. Также были приведены методы снижения налоговых рисков, выявленные на основании расчета коэффициента налоговой нагрузки Общества.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Возникновение и становление налогового анализа как нового направления экономического анализа обуславливает необходимость в изучении влияния налогообложения на формирование и изменение результатов хозяйственной деятельности организации, количественном измерении данного влияния для обоснования стратегических и текущих управленческих решений при ограниченных финансовых ресурсах субъекта хозяйствования.

Накопившийся практический опыт дает возможность сделать первые шаги в определении предмета, метода и целей налогового анализа, которые являются фундаментальными понятиями, подтверждающими появление самостоятельного научного направления в экономическом анализ.

Предмет анализа налоговой политике можно сформулировать как процессы формирования, распределения и использования финансовых ресурсов в экономике страны под действием налоговой политики государства, образующие систему аналитической финансово-экономической информации или иной информации. Предметом анализа на микроуровне может служить хозяйственные процессы, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием системы налогообложения и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации.

Целью анализа налоговой политики является изучение влияния налоговой политики государства на хозяйственную деятельность на уровне экономики страны, ее регионов, отраслей и видов деятельности, отдельных групп налогоплательщиков для целей согласования интересов общественного и частного секторов экономики.

Для субъектов хозяйствования анализ налогообложения позволяет определить степень влияния налоговых издержек на формирование и изменения результатов хозяйственной деятельности организации, количественном измерении данного влияния для обоснования стратегических и текущих бизнес-решений.

В свою очередь метод анализа налоговой политики представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния налоговой системы на разных уровнях хозяйственной деятельности в государстве.

Методом налогового анализа на микроуровне является системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния системы налогообложения на результаты хозяйственной деятельности организации.

При налоговом анализе организаций решаются следующие задачи:

- анализ текущего состояния дел в субъекте хозяйствования;

- прогнозирование поведения организации в условиях изменяющейся рыночной конъюнктуры;

- разработка практических рекомендаций для принятия оптимальных решений;

- определение наилучших способов использования ограниченных ресурсов;

- разработка стратегии развития организации для повышения ее конкурентоспособности, инвестиционной активности, финансовой устойчивости и, в конечном счете, инвестиционной привлекательности.

В целом проведение налогового анализа конкретной организации делиться на три этапа:

1 этап - определение уровня налоговой нагрузки организации и расчет других коэффициентов;

2 этап - определение влияние налоговой среды на величину налоговых затрат организации;

3 этап - разработка практических рекомендаций по снижению налоговой нагрузки, уменьшению налоговых рисков.

При проведении налогового анализа расчет налоговой нагрузки организации является одним из ключевых.

Сущность налоговой нагрузки организации как инструмента налогового анализа раскрывается в выполняемых ею функциях. На микроуровне налоговая нагрузка выполняет следующие функции:

- информационную функцию;

- аналитическую функцию;

- контрольную функцию.

Исследование степени влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятия, как основного инструмента налогового анализа приобретает особую актуальность в условиях меняющегося налогового законодательства РФ. Применение теоретических результатов исследований на практике позволит предприятиям получить дополнительные финансовые ресурсы, снизить налоговые риски и повысить свою конкурентоспособность.

В процессе ведения хозяйственной деятельности немаловажную роль играет среда, в которой субъекту хозяйствования приходиться существовать. Налоговая среда это совокупность политико-правовых, экономических и социальных факторов, оказывающих прямое и косвенное воздействие на субъекты хозяйствования в рамках существующей налоговой системы. Влияние налоговой среды следует рассматривать в качестве одной из составляющих процесса взаимодействия и приспособления к действующей налоговой системе посредством механизма налогового поведения субъекта хозяйствования с целью снижения негативного воздействия внешней налоговой среды на финансовую устойчивость организации.

Из самой природы предпринимательской деятельности становиться ясно, что ее целью является получение положительного финансового результата. Финансовый результат деятельности организации характеризуется обобщающими показателями текущей деятельности. Прибыль является основным индикатором привлекательности коммерческой организации для собственников, партнеров по бизнесу, кредиторов, инвесторов, поскольку величина прибыли, полученной в отчетном периоде, определяет:

· доходы собственников бизнеса;

· налоговые поступления в бюджет;

· возможности к реинвестированию прибыли в развитие деятельности организации.

Затраты являются основным ограничителем прибыли организации и одновременно одним из основных факторов, влияющих на объем предложения, поэтому принятие управленческих решений руководством предприятия невозможно без детального анализа как уже имеющихся затрат производства, так и их величины в будущем.

Налоговые затраты занимают особое положение в совокупности издержек, связанных с предпринимательской деятельности. Анализ влияния налоговых издержек на прибыль организации позволяет сделать выводы и принять соответствующие управленческие решения для увеличения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Проведение налогового анализа организации с помощью совокупности различных коэффициентов позволяет оценить влияние налоговых затрат на конечный финансовый результат деятельности, выявить наиболее обременительные платежи и возможности для их снижения.

По результатам проведенного анализа разрабатываются способы снижения налоговой нагрузки организации, определяется величина дополнительных расходов по практическому внедрению, а также оценка имеющихся ресурсов и резервов (трудовых, финансовых) для выяснения целесообразности проведения мероприятий по оптимизации налогообложения.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Красноперова, О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики: учебник / О.А. Красноперова - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 296 с.

2. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебник / В.М. Пушкарева - М.: ИНФРА-М, 1996 - 192 с.

3. Соколов, А.А. Теория налогов: учебник / А.А. Соколов М.: ООО «ЮрИнфоО-Пресс», 2003. - 454 с.

4. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков: учебник / Д. Тихонов Д., Л. Липник- М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 253 с.

5. Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление: учебник / Е.В. Чипуренко М.: Налоговый вестник, 2008. 464 с.

6. Юткина,Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина - М. : ИНФРА-М, 2007. - 495 с.

7. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов / Г.А. Волкова; под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2006. - 415 с.

8. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.Н. Евстигнеев- М.: Инфра-М, 2006. - 325 с.

9. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ И.А. Майбуров - М.: «Юнити», 2008. - 511 с.

10. Попова, Л.В. Аудит налогообложения: учебное пособие / Л.В. Попова, Л.Н. Никулина - М.: Дело и Сервис, 2009. 192 с.

11. Черник,Д.Г. Налоги: учебное пособие / Д.Г. Черник[и др.] - М. : Финансы и статистика, 2009. - 565 с.

12. Дедкова, Е.Г. Анализ и прогнозирование затрат промышленных предприятий / Автореферат.дисс. к.э.н. - 24 с.

13. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок [Электронный ресурс] : Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] :федер. закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] :федер. закон от 05.08.2000 г. № N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

16. Письмо Минфина РФ от 13.02.2007 г. № 03-03-06/1/81 [Электронный ресурс] // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»

17. Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 г. № 391 «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины» [Электронный ресурс] // Доступ из СПС «КонсультантПлюс»

18. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2008 г. по делу № А05-1030/2007 [Электронный ресурс] // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

19. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 г. по делу № А66-7801/2009 [Электронный ресурс] // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

20. Постановление ФАС Уральского округа от 14.07.2009 г. № Ф09-4806/09-С3 по делу № А47-10527/2007-АК-27 (Определением ВАС РФ от 08.09.2009 г. № ВАС-11613/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) [Электронный ресурс] // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

21. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [Электронный ресурс] (ред. от 03.12.2011) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

22. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс] (ред. от 03.12.2011) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

23. Бородин В.А. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия / В.А. Бородин, П.В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 32. С. 10 - 16.

24. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели /А.С. Бородина// Налоги и налогообложение.- 2011. - № 6. С. 5 - 15.

25. Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия /А.С. Бородина// Налоги и налогообложение. - 2011.-№ 9. С. 5 - 14.

26. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия /Г.В. Девликамова// Финансы. - 2001.- № 8.

27. Климова Н.В. Основы проведения финансового анализа деятельности организации в налоговом консультировании /Н.В. Климова// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет.- 2011. - № 3. С. 3 - 7.

28. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятия /В.М. Орлова//Налоги (газета). - 2007.- №31.

29. Парушина Н.В. Налоговый анализ и его роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью организации / Н.В. Парушина// Налоговая политика и практика. - 2009.- № 12. С. 29 - 35.

30. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О.С. Салькова // Финансы. - 2010. - № 1. С. 25.

31. Чипуренко Е.В. Концепция сегментного налогового учета и анализа для структурирования внутренней среды организации /Е.В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011.- № 48. С. 2 - 10.

32. Чипуренко Е.В. Налоговый анализ как новое научное направление / Е.В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 14.- С. 28 - 36.

33. Чипуренко Е.В. Налоговая среда и цели налогового планирования организации /Е.В. Чипуренко// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 13. С. 47 - 54.

34. Шальнева М.С. Налоговая нагрузка: способы ее определения и возможности оптимизации /М.С. Шальнева// Международный бухгалтерский учет. -2011. - №44. С. 52 - 59.



ПРИЛОЖЕНИЕ А

Методика налогового анализа, предложенная Е.Г. Дедковой.



ПРИЛОЖЕНИЕ Б

План проведения налогового анализа, разработанный Г.В. Девликамовой.

Этап анализа	Мероприятия
1	2
I этап Анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие	1.1. Временной анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.2. Пространственный анализ налогов и сборов, уплачиваемых предприятием за исследуемый период
	1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей
II этап Анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие	2.1. Анализ структуры общей налоговой нагрузки на предприятие
	2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки
	2.3. Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, специфичных для конкретных отраслей экономики
III этап Анализ задолженностей предприятия по налогам и сборам	3.1. Анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.2. Анализ структуры задолженности предприятия по налогам и сборам
	3.3. Анализ соотношений сумм задолженностей и сумм налогов и сборов, уплачиваемых предприятием
	3.4. Факторный анализ возникших задолженностей предприятия

Размещено на Allbest.ru