Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по ее снижению

1) в случае производства немногочисленной номенклатуры (четыре и менее вида товара) наиболее приемлемым является метод анализа линейной зависимости между выручкой и затратами;

2) в случае более широкого ассортимента (при наличии объективного критерия соизмеримости) использование метода наименьших квадратов и регрессионного анализа более оправдано.

В конечном счете мы должны получить модель:

- позволяющую существенно снизить затраты времени и сил бухгалтеров и аналитиков на обработку исходных данных для целей операционного анализа;

- максимально снижающую неизбежную долю субъективности распределения общехозяйственных и общепроизводственных затрат по видам продукции;

- однозначно решающую основную задачу, поставленную в начале работы -- преобразование столь многочисленных и разнообразных данных в необходимую и всегда дефицитную информацию, позволяющую принимать эффективные и своевременные управленческие решения. Эта информация может быть заменена значением объема продаж в денежном выражении и средней ценой реализации.

Существует множество методов калькулирования себестоимости в зависимости от какого-либо критерия. По критерию отнесения затрат на продукт, либо на период существует два метода калькулирования:

«Absorption costing» - метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. [12]

«Direct-costing» («Variable costing») - метод калькулирования себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты полностью относятся на реализованную продукцию. [12]

Основное отличие этих методов заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Расчет долгосрочного нижнего предела цены связан с калькулированием по системе «абзорпшен-костинг»; расчет краткосрочного нижнего предела цены -- с учетом и калькулированием по системе «директ-костинг». Для установления адекватной цены требуется нечто среднее между этими методами.

В пользу «директ-костинга» говорит тот факт, что анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Благодаря «директ-костингу» расширяются возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета, анализа и оперативного принятия управленческих решений. [12]

«Директ-костинг» является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Пожалуй, главным достоинством операционного анализа является возможность простого и эффективного моделирования влияния на размер прибыли, получаемой предприятием, изменения сразу нескольких факторов:

- объема и структуры производства и реализации;

- состава и величины затрат;

- цен на продукты.

Последовательность, состав и объем работ зависят от специфики учетной политики, особенностей бухгалтерского и управленческого учета конкретного предприятия.

Основные показатели операционного анализа:

- маржинальная прибыль (сумма покрытия постоянных затрат);

- чистая прибыль;

- точка безубыточности (такое количество продукции, либо объем работ в денежном выражении, при котором выручка предприятия равна всем его затратам);

- запас/недостаток финансовой прочности;

- эффект операционного рычага.

Большое значение имеют связи и пропорции между затратами и объемом производства. Используя методы математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитывать критическую точку объема производства, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

Таким образом, система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Анализируя основные показатели операционного анализа, можно экономически грамотно использовать ставки маржинальной прибыли, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, принимать следующие решения:

- по установлению цен на уже производимую и новую продукцию, ориентируясь на цены конкурентов;

- по выбору и замене оборудования;

- по производству у себя, либо покупки на стороне того или иного полуфабриката;

- по целесообразности принятия дополнительного заказа;

- по поиску вариантов изменения производственной мощности предприятия и т.д. [7, c.113]

Одним из допущений данного анализа является то, что при изменении выручки постоянные затраты остаются неизменными. В результате, если удельные постоянные затраты на единицу выпущенной продукции (объема работ) становятся меньше, то полная себестоимость продукции уменьшается. В этом случае без разделения затрат на постоянную и переменную части плановый показатель прибыли был бы подсчитан некорректно, он был бы меньше. В этом и преимущество раздельного учета затрат.

Еще одним достоинством подобного анализа является возможность расчета полной себестоимости единицы труда (человеко-часа, машино-часа и т.д.). Такой показатель можно использовать при разработке смет и калькуляций.

Наряду со всеми вышеперечисленными преимуществами, на этапе анализа могут возникать и сложности: недостаточная аналитика счетов бухгалтерского учета, в результате чего большая часть затрат оказывается косвенной и наличие бухгалтерских данных в части себестоимости в требуемом виде только за небольшое количество отчетных периодов, в результате чего статистическая выборка для деления затрат на постоянную и переменную составляющие будет нерепрезентативной.

2. Анализ себестоимости продукции ЗАО «Омега-1» и выявление резервов по ее снижению

2.1 Характеристика пищевой отрасли Волгоградской области и предприятия ЗАО «Омега-1»

Пищевая промышленность России объединяет в настоящее время свыше 25 тыс. предприятий с общей численностью занятых 1,5 млн. человек. Доля пищевой промышленности в общем объеме промышленного производства неизменно составляет 11-12%. В отраслевой структуре промышленного производства она занимает 4-е место после топливной промышленности (20%), металлургии, машиностроения и металлообработки (по 19%). Пищевая промышленность относится к отраслям обрабатывающей промышленности в основном с передельным характером производства [22].

В пищевой промышленности Волгоградской области производится более 12,5 % продукции, производимой промышленностью, формируется более 13 % налоговых поступлений промышленности. Область является одним из лидеров Российской Федерации по производству продукции переработки горчицы, выпускает конкурентоспособную кондитерскую, молочную и колбасную продукцию. По состоянию на 2006 год функционирует 116 крупных и средних предприятий пищевой, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности, из них 15 хлебопекарных предприятий, 23 маслосыродельных и молочных предприятия, 14 предприятий мясной промышленности, 9 предприятий плодоовощной промышленности, 5 предприятий масложировой промышленности, 4 предприятия кондитерской промышленности, 3 пивоваренных, 3 винодельческих и ликероводочных завода, 9 мукомольно-крупяных предприятий. Кроме того, производство продуктов питания осуществляют 400 предприятий малого и среднего бизнеса. Численность работающих превысила 24,5 тысячи человек, или более 11 % работающих в промышленности. Заработная плата в расчете на одного работающего в комплексе превышает 3,3 тыс. рублей [32].

Среди ведущих предприятий отрасли - ОАО "Маслодельно-сыродельный комбинат "Михайловский", ОАО "Волгомясомолторг", ОАО "Волгоградская бисквитная фабрика", ОАО "Волгоградский губернский консервный холдинг", ЗАОр НП "Конфил", ОАО Промышленно-торговое предприятие "Макарна", ФГУП "Винодельческий завод "Волгоградский", ОАО "АПК "Придонье", ОАО "Урюпинский маслоэкстракционный завод", ОАО "Молочный завод № 3 "Волгоградский", ОАО "Поволжье", ОАО "Хлебокомбинат - Волжский", "Табачная фабрика Реемтсма-Волга" [32].

На многих предприятиях продолжается техническое перевооружение производств, модернизация оборудования с внедрением современных технологий и тароупаковочных материалов, расширением ассортимента вырабатываемой продукции.

Состояние рынка в г. Волжском и Волгоградской области характеризовалось расширением и увеличением количества розничных торговых сетей и их развития в городах области.

ЗАО «Омега-1» работает на областном рынке майонезной продукции уже десять лет. Данная фирма успешно конкурирует с другими производителями майонезной продукции в Волгоградской области.

Доставка продукции клиентам автотранспортом предприятия позволила обеспечить расширение ассортимента на прилавках розничных магазинов и соответственно увеличить объемы продаж продукции предприятия.

Значительная доля продаж продукции приходится на предприятия оптовой торговли города и области, которым предоставляются товарные кредиты.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Омега-1» учреждено гражданами РФ на основании Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности » и Учредительного договора о создании товарищества от 26.12.94 года. В 1997 году произошли изменения в составе учредителей, в связи с чем ТОО было преобразовано в ЗАО «Омега-1». В 2001 году в связи с выходом нового закона РФ «Об акционерных обществах» Внеочередным общим собранием акционеров от 05.04.2001 утверждена новая редакция Устава ЗАО «Омега-1» и зарегистрирована администрацией Среднеахтубинского района от 23.04.2001 года. Регистрационный номер ЗАО - 698, свидетельство № 61944.

ЗАО «Омега-1» занесено в Единый государственный реестр юридических лиц под № 1023405169920 6 декабря 2002 года. Юридический адрес: 404140, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, п. Куйбышев, военный городок. Фактический адрес: 404121, Волгоградская обл., Волжский, ул. Карбышева, 35.

Основной целью и задачей деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах акционеров общества, а также удовлетворение потребностей Российских и иностранных предприятий, организаций и граждан в продукции производимой обществом в соответствии с уставными видами деятельности:

- производство и реализация продуктов питания;

- торгово-закупочная и торгово-посредническая деятельность;

- оптово-розничная торговля;

- внешнеэкономическая деятельность;

- оказание автотранспортных услуг;

- другие не запрещенные Законом виды деятельности.

Основным видом деятельности Общества является производство майонезов. В настоящее время номенклатуру готовой продукции составляют упакованные в различную тару четыре наименования майонеза:

- «Аппетитный», низкокалорийный, жирностью 20%;

- «Обеденный», низкокалорийный, жирностью 20%;

- «Провансаль-Омега», среднекалорийный, жирностью 50%;

- «Праздничный», высококалорийный, жирностью 60 %.

Майонезы упаковываются в стаканчики из полистирола с запайкой фольгой емкостью 230 и 480 грамм, ПЭТ-банки емкостью 480 и 1000 грамм, пакетики из комбинированной пленки емкостью 130 грамм, в развес во флягах емкостью 30 килограмм. Всего в ассортименте 15 наименований фасованного майонеза.

Кроме этого с 2001 года с целью дозагрузки развозного транспорта и извлечения дополнительной прибыли ведется активная оптовая торговля бутилированным подсолнечным маслом различных российских производителей.

Рынком продаж на сегодняшний день является города Волгоград, Волжский, Элиста и вся Волгоградская обл. Т.е. ЗАО «Омега-1» региональная компания, которой по оценкам принадлежит 15-17% вышеназванного рынка майонезов и входит в тройку крупнейших областных производителей майонеза: «Каляндра» (г.Камышин), ОАО «Волгомясомолторг» (г.Волгоград), ЗАО «Омега-1» (г.Волжский). ЗАО «Омега-1» - первый крупнейший в Волжском производитель майонеза - 10-й год успешно работает на Волгоградском областном рынке. Основными рынками сбыта продукции в 2005 году являлись предприятия оптовой и розничной торговли г. Волжского и Волгоградской области. Имеет отлаженную и надежную систему продаж, построенную на современном принципе прямой доставки собственным автотранспортом. Располагает действующей сетью из порядка пятиста потребителей (розничные сети - Радеж, МАН, Пятерочка, Перекресток, Эконом, оптовые склады, отдельные магазины, павильоны).

Предприятие обладает необходимой инфраструктурой и компактно размещено в удобном месте г. Волжского, оснащено современным производственным и фасовочным оборудованием известных западных производителей (Fryma MZM VK-300, Volpack S-160), имеет отлаженную технологию производства с минимальными потерями и минимальными претензиями по браку от потребителей. Производит более 1000 тонн майонеза в год.

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Омега-1»:

- в основное производство сырье и материалы списываются по средней себестоимости;

- выручка от основной деятельности определяется методом начисления;

- амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным методом.

Бухгалтерский учет осуществляется на основании плана счетов. Среднесписочная численность работников на начало 2005 составила 70 человек.

Организационная и производственная структуры управления.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ЗАО «Омега-1»

Основные подразделения ЗАО «Омега-1» и выполняемые ими функции:

1) Бухгалтерия:

- учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, услуг, результатов производственно-хозяйственной деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками;

- осуществление приема и контроля первичной документации;

- отражение в бухучете операций, связанных движением денежных средств и товарно-материальных ценностей;

- составление отчетной калькуляции себестоимости продукции, выявление источников образования потерь и непроизводительных расходов, подготовка предложений по их устранению;

- осуществление начисления и перечисления платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, налогов и других выплат и платежей, а также отчисления в фонды экономического стимулирования и другие фонды;

- подготовка данных по соответствующим участкам учета для составления отчетности, контроль за сохранностью бухгалтерских документов и оформление их в соответствии установленным порядком для передачи в архив.

2) Отдел материально- технического снабжения:

- обеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами (сырьем, полуфабрикатами, топливом, хозяйственным инвентарем и т.д.)

- составление материальных балансов и заявок на распределяемые материальные ресурсы;

- осуществление мер по расширению прямых постоянных и долгосрочных хозяйственных связей с поставщиками;

- обеспечение контроля за состоянием запасов сырья и комплектующих изделий, соблюдение лимитов на отпуск материальных ресурсов и их расходованием по назначению;

- осуществление мер по повышению технической оснащенности, организации оперативного учета снабженческих операций, переписей материальных ресурсов, составления отчетности о выполнении плана материально-технического обеспечения предприятия.

3) Отдел продаж:

- прием заявок на поставку готовой продукции;

- проведение маркетинговых исследований;

- осуществление мер по расширению прямых постоянных и долгосрочных хозяйственных связей с покупателями;

- составление отчетности по продажам готовой продукции.

Высокий уровень базового образования позволяет специалистам предприятия быстро обучаться, осваивать новые профессии и обретать навыки, необходимые для работы в условиях рынка. Таким образом, наличие квалифицированного персонала является существенным преимуществом, способствующим обеспечению конкурентоспособности продукции предприятий.

2.2 Анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ЗАО «Омега-1»

Закрытое акционерное общество «Омега-1» производит четыре вида майонеза: Омега-Провансаль, Обеденный, Аппетитный и Праздничный. На предприятии только один производственный отдел. Затраты на рабочую силу - 30 руб. в час, включая дополнительные выплаты. Затраты по использованию оборудования - 90 руб. в час. Планируемая прибыль - 30%.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Омега-1» необходимо рассматривать на основе следующей информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.).

Предприятие осуществляет свою деятельность, используя производственные ресурсы, такие как основной, оборотный капитал и трудовые ресурсы. Их анализ целесообразно проводить по следующим направлениям: анализ состава и структуры, анализ динамики и анализ эффективности использования.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов (таблица 2.1), которые анализируются в динамике за ряд лет.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Таблица 2.1 - Показатели движения и состояния основных средств ЗАО «Омега-1» за 2006 год

Наименование показателей	Значение показателя	Экономическая интерпретация показателей
1. Показатели движения
Коэффициент поступления ввода (КВВ)	0,2	Доля поступивших основных средств за 2005г. составила 20%
Коэффициент обновления (Коб)	0,2	Доля нов. основных средств составила также 20%
Коэффициент выбытия ОС (Квыб)	0,09	Доля выбывших ОС за 2005г. составила 9%
Коэффициент прироста (Кпр)	0,25	Темп прироста основных средств составил 25%
2. Показатели состояния
Коэффициент износа (Ки)	0,16	Доля стоимости ОС перенесенная на продукцию составила 16%
Коэффициент годности (Кг)	0,84	Уровень годности ОС составил 84%

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО). Фондоотдача основных средств на ЗАО «Омега-1» за 2006 и 2005 гг. равна:

Таким образом, фондоотдача на предприятии повысилась на 1,2 тыс. руб. за счет увеличения объема производства. Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости. Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость основных средств. Фондоемкость основных средств на ЗАО «Омега-1» за 2006 и 2005 гг. равна:

Таким образом, фондоемкость на предприятии за два года осталась неизменной.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, стоимость услуг, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (таблица 2.2). Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Таблица 2.2 -Оценка эффективности использования материальных ресурсов ЗАО «Омега-1» за 2006 г.

Показатель	Значение	Экономическая интерпретация
1.Материалоемкость продукции	0,67	Следовательно, на 1 руб. объема продукции ЗАО «Омега-1» затрачивает 67 коп. материальных затрат
2.Материалоотдача продукции	1,49	С каждого руб. материальных затрат ЗАО «Омега-1» получает 1,49 руб. объема продукции
3. Удельный вес МЗ в себестоимости продукции	0,64	Уровень использования материальных ресурсов составляет 64 %
4. Коэффициент использования материалов	1,11	Данный показатель эффективен при 1, следовательно, на ЗАО «Омега-1» происходит перерасход материалов на 11%

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов. Рассмотрим показатели движения рабочей силы на ЗАО «Омега-1» за 2006 год.

Таблица 2.3 - Показатели движения рабочей силы на ЗАО «Омега-1» за 2006 год

Название показателя	Значение показателя	Экономический смысл
Коэффициент оборота по приёму (Кn)	0,042	удельный вес принятых работников за 2006г составил 4,2%
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)	0,028	удельный вес выбывших работников за 2006г составил 2,8%
Коэффициент текучести кадров (Кт)	0,028	текучесть кадров за 2006 год составила 2,8%
Коэффициент постоянства кадров (Кпост)	0,972	уровень работающих на данном предприятии постоянно за 2006год составил 97,2%

Использование фонда заработной платы (ФЗП) ЗАО «Омега-1» характеризуется абсолютным и относительным отклонением его от плана. Практически по всем категориям наблюдается небольшой перерасход ФЗП, который составляет +5 тыс. руб. или 0,8 % общего планового фонда, в том числе по рабочим на +7,7 тыс. руб. или 2,1%. Данный перерасход произошел из-за увеличения количества работников на 1 человека по сравнению с планируемым фондом оплаты труда.

На абсолютное отклонение влияют изменение средней заработной платы работников и их численность. Изменение численности работников отражено в таблице 2.4.

Таким образом, изменение структуры выпуска продукции и изменении численности работников привели к перерасходу фонда заработной платы ЗАО «Омега-1» всего на 5 тыс. руб.

Таблица 2.4 - Технико-экономические показатели ЗАО «Омега-1» за 2006 г.

Показатель	план	факт	факт за 2005 год	% к плану	% к 2005 году
1. Объем продаж, тыс.руб.	39250	40164	39106	102,3	102,7
2.Среднесп.численность работников, в т.ч. - ИТР, чел. - рабочие, чел.	69 5 64	70 5 65	69 5 64	101,4 100,0 101,6	101,4 100,0 101,6
3.Время, отработанное всеми работниками, чел-дн.	24150	24107	23194	99,8	103,9
4.Среднегодовая выработка на 1 работника по сметной стоимости, тыс.руб. - в т.ч. на 1 рабочего, тыс. руб.	568,8 613,3	573,8 617,9	566,7 611,0	100,9 100,7	101,3 101,1

Пассивы и активы предприятия можно разделить по степени их ликвидности. Данный анализ приведен в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Характеристика активов и пассивов ЗАО «Омега-1» за 2002-2006 гг.

Показатель	Годы
	2002	2003	2004	2005	2006
Наиболее ликвидные активы	475	535	470	524	506
Быстро реализуемые активы	2 230	1 493	6 045	5 532	6 272
Медленно реализуемые активы	2 641	863	1 190	1 262	3 836
Трудно реализуемые активы	724	832	1 283	778	645
Баланс	6 070	3 723	8 988	8 096	11 259
Наиболее срочные обязательства	1 994	2 543	6 335	5 272	9 917
Краткосрочные пассивы	650	0	1 500	1 514	0
Долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0
Устойчивые пассивы	3 426	1 180	1 153	1 310	1 342
Баланс	6 070	3 723	8 988	8 096	11 259
	-1 519	-2 008	-5 865	-4 748	-9 411
	1 580	1 493	4 545	4 018	6 272
	2 641	863	1 190	1 262	3 836
	-2 702	-348	130	-532	-697

В целом структуру баланса сточки зрения ликвидности (по предварительным данным) можно признать удовлетворительной, поскольку соблюдаются основные неравенства, приведенные в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Анализ структуры баланса с точки зрения ликвидности и платежеспособности ЗАО «Омега-1» за 2003-2005 гг.

Показатель	Годы
	2002	2003	2004	2005	2006
	-	-	-	-	-
	+	+	+	+	+
	+	+	+	+	+
	+	+	-	+	+
Текущая ликвидность	61	-515	-1 320	-730	-3 139
Перспективная ликвидность	2 641	863	1 190	1 262	3 836

себестоимость продукция снижение показатель

Анализ ликвидности баланса предприятия по состоянию на 01.01.07 г. позволяет сделать следующие выводы: чистое сальдо высоколиквидных активов и пассивов составляет -9 411 тыс. руб., не соответствует оптимальной структуре баланса, сальдо группы средней ликвидности 6 272 тыс. руб., соответствует оптимальной структуре, сальдо группы с пониженной ликвидностью 3 836 тыс. руб., соответствует оптимуму, сальдо низколиквидных активов и пассивов -697 тыс. руб., соответствует оптимальной структуре баланса. Показатель текущей ликвидности составляет -3 139 тыс. руб., ликвидность оценивается как недостаточная. Перспективная ликвидность составляет 3 836 тыс. руб., ликвидность оценивается как нормальная. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить показатель текущей ликвидности. Отрицательное значение данного показателя в 2003, 2004, 2005 годах свидетельствует о неплатежеспособности предприятия.

Аналитическая группировка статей баланса (таблица 2.7) позволяет сделать следующие выводы об изменениях в структуре и динамике агрегированных статей за период с 01.01.03 по 01.01.07 г. Валюта баланса на отчетную дату составляет 11 259 тыс. руб., изменение за период 5 189 тыс. руб., темп роста 185%. Активы сформированы основным капиталом на 6% (изменение за период -2 404 тыс. руб., темп роста 21%) и оборотным капиталом на 94% (изменение за период 7 593 тыс. руб., темп роста 351%). Источники капитала сформированы собственным капиталом на 12% (изменение за период -2 084 тыс. руб., темп роста 39%) и заемным капиталом на 88% (изменение за период 7 273 тыс. руб., темп роста 375%). Краткосрочные кредиты и займы на отчетную дату составляют тыс. руб. (изменение за период -650 тыс. руб., темп роста %).

Таблица 2.7 - Аналитическая группировка статей баланса

Вид анализа	Значения	Вертикальный	Горизонтальный
Актив	2002 год	2006 год	2002 год	2006 год	Изменение, тыс.руб.	Темп роста, %
1. Имущество предприятия	6 070	11 259	100%	100%	5 189	185
1.1 Основной капитал	3 049	645	50%	6%	-2 404	21
1.2 Оборотный капитал	3 021	10 614	50%	94%	7 593	351
1.2.1 Запасы	316	3 836	5%	34%	3 520	1214
1.2.2 Дебиторская задолженность	2 230	6 272	37%	56%	4 042	281
1.2.3 Денежные средства и краткосрочные вложения	475	506	8%	4%	31	107
Пассив
1. Источники капитала	6 070	11 259	100%	100%	5 189	185
1.1 Собственный капитал	3 426	1 342	56%	12%	-2 084	39
1.2 Заемный капитал	2 644	9 917	44%	88%	7 273	375
1.2.1 Долгосрочные пассивы	0	0	0%	0%	0
1.2.2 Краткосрочные кредиты и займы	650	0	11%	0%	-650	0
1.2.3 Кредиторская задолженность	1 994	9 917	33%	88%	7 923	497

Аналитический баланс (таблица 2.8) позволяет выявить следующие тенденции за период с 01.01.03 по 01.01.07 г. Валюта баланса на отчетную дату составляет 11 259 тыс. руб., изменение за период 5 189 тыс. руб., темп прироста 85%. Активы сформированы иммобилизованными активами на 50% (изменение за период -2 404 тыс. руб., темп прироста -79%) и мобильными средствами на 50% (изменение за период 7 593 тыс. руб., темп прироста 251%). Пассив сформирован собственными средствами на 56% (изменение за период -2 084 тыс. руб., темп прироста -61%), долгосрочными заемными средствами на % (изменение за период тыс. руб., темп прироста %) и краткосрочными заемными средствами на 44% (изменение за период 7 273 тыс. руб., темп прироста 275%).

Таблица 2.8 - Аналитический баланс

	Абсолютные показатели	Изменения
	2002 год	2006 год	Относительная величина на начало периода	Относительная величина на конец периода	в абсолютных величинах	в структуре	в % к величине на начало периода	в % к изменению итога баланса
АКТИВ
Стоимость иммобилизованных активов	3 049	645	50%	6%	-2 404	-45%	-79%	-46%
Стоимость мобильных средств	3 021	10 614	50%	94%	7 593	45%	251%	146%
Стоимость материальных оборотных средств	316	3 836	5%	34%	3 520	29%	1114%	68%
БАЛАНС	6 070	11 259	100%	100%	5 189	0%	85%	100%
ПАССИВ
Величина собственных средств организации	3 426	1 342	56%	12%	-2 084	-45%	-61%	-40%
Величина долгосрочных заемных средств	0	0	0%	0%	0	0%	0%	0%
Величина краткосрочных заемных средств	2 644	9 917	44%	88%	7 273	45%	275%	140%
БАЛАНС	6 070	11 259	100%	100%	5 189	0%	85%	100%

Динамический (горизонтальный) анализ отчетности ЗАО "Омега-1" (таблица 2.9) за период с 01.01.03 по 01.01.07 г. позволяет выявить ряд положительных тенденций. В активе баланса: увеличение денежных средств на счетах, увеличение дебиторской задолженности, увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки.

Таблица 2.9 -Динамический (горизонтальный) анализ отчетности

	Начало	Конец	Изменение	Оценка
	2002 год	2006 год
Положительные тенденции в активе
увеличение денежных средств на счетах	175	206	31	Да
увеличение дебиторской задолженности	2 230	6 272	4 042	Да
увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки	316	3 836	3 520	Да
	25 319	40 164	14 845
увеличение стоимости основных средств	716	645	-71	Нет
уменьшение дебиторской задолженности, если до этого она была слишком большой (больше чем 20% от оборотного капитала)	2 230	6 272	4 042	Нет
	74%	59%	-15%
уменьшение запасов с уменьшением объемов выручки	316	3 836	3 520	Нет
	25 319	40 164	14 845
уменьшение незавершенного производства	0	0	0	Нет
Негативные тенденции в активе
рост денежных средств на счетах свыше 30 % от суммы оборотного капитала	6%	2%	-4%	Нет
рост дебиторской задолженности свыше 40 % от суммы оборотного капитала	74%	59%	-15%	Да
уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % от суммы оборотного капитала	6%	2%	-4%	Да
уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки	316	3 836	3 520	Нет
	25 319	40 164	14 845
рост показателя текущей ликвидности значительно опережает рост текущих активов, возможно неоптимальное управление активами	1,143	1,070	94%	Нет
	3 021	10 614	351%
Положительные тенденции в пассиве
увеличение уставного капитала	10	10	0	Нет
увеличение нераспределенной прибыли	2 834	750	-2 084	Нет
увеличение резервного капитала	3	3	0	Нет
увеличение доходов будущих периодов	0	0	0	Нет
сокращение кредиторской задолженности	1 994	9 917	7 923	Нет
уменьшение объемов кредитов и займов	650	0	-650	Да
Негативные тенденции в пассиве
увеличение кредиторской задолженности	1 994	9 917	7 923	Да
увеличение объемов кредитов и займов	650	0	-650	Нет
сокращение суммы нераспределенной прибыли	2 834	750	-2 084	Да
уменьшение резервного капитала	2 834	750	-2 084	Да

В пассиве баланса: уменьшение объемов кредитов и займов. При этом анализ позволяет обнаружить и некоторые негативные тенденции. В активе баланса: рост дебиторской задолженности свыше 40 % от суммы оборотного капитала, уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10 % от суммы оборотного капитала. В пассиве баланса: увеличение кредиторской задолженности, сокращение суммы нераспределенной прибыли, уменьшение резервного капитала.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность ЗАО «Омега-1» за 2002-2006 гг.

Показатель	Годы
	2002	2003	2004	2005	2006
Общий показатель платежеспособности	0,727	0,606	0,544	0,612	0,483
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,180	0,210	0,060	0,077	0,051
Коэффициент «критической оценки»	1,023	0,797	0,832	0,892	0,683
Коэффициент текущей ликвидности	1,143	1,137	0,984	1,088	1,070
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,838	2,480	-9,154	2,227	5,504
Доля оборотных средств в активах	0,498	0,777	0,857	0,905	0,943
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,125	0,120	-0,017	0,081	0,066

По результатам таблицы 2.10 можно сделать следующие выводы:

- общий показатель платежеспособности, чье значение должно быть больше единицы не достигает своего оптимального значения на всем промежутке времени;

- коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует, что в 2002 и 2003 годах предприятие вполне могло расплатиться по текущей краткосрочной задолженности за счет денежных средств и финансовых вложений, но в 2004 году ситуация изменилась и значение данного показателя ни в 2004, ни в 2005, ни в 2006 годах не достигло минимально необходимого значения, то есть доля обязательств, которые можно погасить за счет денежных средств составила в этот период около 6,5%, а не 10% как необходимо;

- коэффициент критической оценки выше минимального значения 0,7 в 2002 - 2005 годах, поскольку достаточно большой размер приходится на дебиторскую задолженность. Считается нормальным, если значение этого коэффициента больше единицы, то есть денежных средств на счетах и в расчетах должно быть не меньше, чем краткосрочных обязательств; на данном предприятие максимальное значение данного коэффициента достигает 1,023 в 2002 году. Но баланс может быть ликвиден и при значении меньше 1, поскольку предприятию иногда легче продать материальные запасы, чем вернуть дебиторскую задолженность;

- коэффициент текущей ликвидности, который показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства тоже ниже необходимого значения (1,5). Это может быть сигналом о потенциальных трудностях с платежами у предприятия, а с другой стороны, может означать, что предприятие умеет управлять своими активами и не хранить бесполезные и дорогостоящие ликвидные средства. Тем не менее, этот показатель не намного ниже необходимого значения.

Доля оборотных средств в активах зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Поскольку, данное предприятие принадлежит к пищевой промышленности, доля внеоборотных активов невелика. Кроме того, на балансе предприятия не числятся здания и сооружения, так как ЗАО «Омега-1» приобрело их в долгосрочную аренду. Все это влияет на такое высокое значение этого показателя. В целом за рассматриваемый период, доля оборотных средств в активах возросла на 89,36% (с 0,498 до 0,943).

У предприятия не хватает собственных средств для осуществления ее текущей деятельности, о чем свидетельствует отрицательное значение коэффициента обеспеченности СС в 2004 году и низкие значения в 2005, 2006 годах.

Таким образом, как и по предварительному анализу, так и по более углубленному предприятие относительно неплатежеспособно.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом (таблица 2.11), дают возможность измерить, достаточно ли устойчива организация в финансовом отношении.

По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

- во внутреннем анализе коэффициент капитализации позволяет осуществить стратегический контроль финансовой независимости. Начиная с 2003 года предприятие теряет кредитный потенциал, поскольку значение этого коэффициента выше допустимого значения 1,5. Но в тоже время высокая доля собственного капитала может ограничивать возможности финансирования хозяйственной деятельности. Тем не менее, платежеспособность предприятия в последние периоды падает;

Таблица 2.11 - Расчет показателей финансовой устойчивости ЗАО «Омега-1» за 2002-2006 гг.

Показатель	Годы
	2002	2003	2004	2005	2006
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	0,772	2,155	6,791	4,942	7,390
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,125	0,120	-0,017	0,081	0,066
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,564	0,317	0,128	0,168	0,119
Коэффициент финансирования	1,296	0,464	0,147	0,202	0,135
Коэффициент финансовой устойчивости	0,564	0,317	0,128	0,168	0,119

- хотя бы 10% собственных средств предприятия должно быть вложено в оборотные активы. В данной организации значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования ниже допустимого значения 0,1 в 2004, 2005, 2006 годах. Это свидетельствует о снижение финансовой устойчивости предприятия. В целом за период его значение снизилось на 32,5%, то есть в 1,3 раза;

- как и у большинства российских предприятий ЗАО «Омега-1» не имеет долгосрочных кредитов и займов. В этих условиях коэффициент финансовой устойчивости показывает долю собственных средств в источниках финансирования и носит название коэффициента автономии. Он должен быть приблизительно равен 0,5. На данном предприятии доля собственных источников финансирования на конец рассматриваемого периода составляет около 11,9%. Как и предыдущие показатели, данный коэффициент говорит о снижении финансовой устойчивости предприятия.

В таблице 2.12 рассчитаны основные показатели, характеризующие рентабельность предприятия.

Таблица 2.12 - Расчет факторов, характеризующих рентабельность ЗАО «Омега-1» за 2002-2006 годы

Показатель	Годы
	2002	2003	2004	2005	2006
Рентабельность продаж, %	0,7	0,4	0,4	2,2	1,9
Рентабельность активов, %	4,7	3,4	0,9	4,5	3,9
Рентабельность собственного капитала, %	5,1	10,8	7,1	26,7	32,6
Экономическая рентабельность, %	2,9	3,4	0,9	4,5	3,9
Фондорентабельность, %	5,8	15,3	6,4	47,0	67,9
Чистая рентабельность продаж, %	0,5	0,3	0,2	0,7	0,7
Чистая рентабельность активов, %	3,6	2,6	0,7	3,4	2,3
Чистая рентабельность собственного капитала, %	3,9	8,1	5,4	20,2	19,6

Выводы по таблице 2.12: основные показатели рентабельности имеют относительно низкие значения по всем годам. Тем не менее, в 2005 году наблюдается рост этих показателей, что является положительным моментом для предприятия. Это связано, прежде всего, с увеличение объемов продаж, а также проводимой на предприятии политикой сокращения издержек производства. В частности в 2005 году был внедрен новый рецепт майонеза, который в некоторой степени снизил стоимость некоторых компонентов рецепта.

Кроме того, в 2004 и 2005 годах предприятие планомерно обновляет оборудование, в результате чего, снижаются затраты на его текущий ремонт.

2.3 Анализ себестоимости продукции ЗАО «Омега-1»

Финансовый результат производственно-коммерческой деятельности ЗАО «Омега-1» за 2002-06 гг. отражен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Динамика основных показателей производственно-коммерческой деятельности ЗАО «Омега-1»

Показатели	2002	2003	2004	2005	2006
Выпуск продукции, кг.	1130821,43	1116641,00	120677,25	1300495,85	1324295,63
Выручка от реализации, тыс. руб.	25318,78	28880,87	33171,05	39106,29	40163,86
Себестоимость, тыс. руб.	25135,35	28754,42	33027,00	38251,04	39391,14
Прибыль от продаж, тыс. руб.	183,43	126,45	144,05	855,25	772,72
Рентабельность продаж, %	0,72	0,44	0,43	2,19	1,92

Далее приведен анализ формирования данных финансовых результатов по годам рассматриваемого периода (2002 - 2006годы) - таблицы 2.14 - 2.18.

Таблица 2.14 - Финансовый результат деятельности ЗАО «Омега» за 2002 год

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого
Выручка от реализации, тыс. руб.	6325,49	6113,90	6290,62	6588,78	25318,78
Объем продаж майонеза, л.	293460,30	271946,87	276226,04	289188,22	1130821,43
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Провансаль"	3409,81	2969,48	3311,83	3004,13	12695,26
Объем продаж майонеза, л.	146974,71	122100,24	125781,63	129544,38	524400,96
Цена реализации, руб.	23,20	24,32	26,33	23,19
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Обеденный"	1246,40	1540,86	1227,95	1489,44	5504,65
Объем продаж майонеза, л.	72507,18	83425,1	75893,21	81747,32	313572,81
Цена реализации, руб.	17,19	18,47	16,18	18,22
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Аппетитный"	1160,98	1001,20	1172,61	1447,59	4782,38
Объем продаж майонеза, л.	59906,01	49638,22	57992,57	60016,32	227553,12
Цена реализации, руб.	19,38	20,17	20,22	24,12
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Праздничный"	508,30	602,35	578,23	647,62	2336,50
Объем продаж майонеза, л.	14072,4	16783,31	16558,63	17880,2	65294,54
Цена реализации, руб.	36,12	35,89	34,92	36,22
Полные затраты за период, тыс. руб.	6283,75	6032,75	6283,75	6535,1	25135,35
Прибыль от продаж, тыс. руб.	41,74	81,15	6,87	53,68	183,43
Рентабельность продаж, %	0,66	1,33	0,11	0,81	0,72

Таблица 2.15 - Финансовый результат деятельности ЗАО «Омега» за 2003 год

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого
Выручка от реализации, тыс. руб.	7214,37	6935,67	7214,97	7515,86	28880,87
Объем продаж майонеза, л.	279487,00	270027,00	271229,00	295898,00	1116641,00
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Провансаль"	4487,39	3033,29	3768,22	2856,72	14145,63
Объем продаж майонеза, л.	164675,00	108293,00	125482,00	99123,00	497573,00
Цена реализации, руб.	27,25	28,01	30,03	28,82
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Обеденный"	1120,97	1798,22	1712,76	2071,76	6703,71
Объем продаж майонеза, л.	52284	83755	80867	95561	312467,00
Цена реализации, руб.	21,44	21,47	21,18	21,68
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Аппетитный"	1141,82	1293,87	977,33	1588,87	5001,89
Объем продаж майонеза, л.	50906	57762	45992	76388	231048,00
Цена реализации, руб.	22,43	22,40	21,25	20,80
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Праздничный"	464,18	810,30	756,65	998,50	3029,64
Объем продаж майонеза, л.	11622	20217	18888	24826	75553,00
Цена реализации, руб.	39,94	40,08	40,06	40,22
Полные затраты за период, тыс. руб.	7188,50	6900,96	7188,50	7476,46	28754,42
Прибыль от продаж, тыс. руб.	25,87	34,71	26,47	39,40	126,45
Рентабельность продаж, %	0,36	0,50	0,37	0,52	0,44

Таблица 2.16 - Финансовый результат деятельности ЗАО «Омега» за 2004 год

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого
Выручка от реализации, тыс. руб.	7564,60	8121,22	7784,86	9700,37	33171,05
Объем продаж майонеза, кг	278053,25	301040,36	284978,32	342701,32	1206773,25
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Провансаль"	5071,91	5187,02	4914,49	6384,94	21558,36
Объем продаж майонеза, кг	162822,30	166197,48	157112,74	198721,99	684854,51
Цена реализации, руб.	31,15	31,21	31,28	32,13
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Обеденный"	672,58	951,22	999,71	1539,06	4162,58
Объем продаж майонеза, кг	29204,35	41285,66	43598,49	65492,09	179580,59
Цена реализации, руб.	23,03	23,04	22,93	23,50
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Аппетитный"	1724,62	1907,12	1603,89	1377,97	6613,60
Объем продаж майонеза, кг	83760,04	91556,22	77707,69	68967,64	321991,59
Цена реализации, руб.	20,59	20,83	20,64	19,98
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Праздничный"	95,49	75,86	266,77	398,40	836,51
Объем продаж майонеза, кг	2266,56	2001	6559,4	9519,6	20346,56
Цена реализации, руб.	42,13	37,91	40,67	41,85
Полные затраты за период, тыс. руб.	7530,16	8103,21	7702,11	9691,52	33027,00
Прибыль от продаж, тыс. руб.	34,44	18,01	82,75	8,85	144,05
Рентабельность продаж, %	0,46	0,22	1,06	0,09	0,43

Таблица 2.17 - Финансовый результат деятельности ЗАО «Омега» за 2005 год

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого
Выручка от реализации, тыс. руб.	8296,72	9934,30	9850,95	11024,32	39106,29
Объем продаж майонеза, кг	281652,79	333328,03	322849,70	362665,33	1300495,85
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Провансаль"	5699,13	6779,76	7065,40	8175,04	27719,34
Объем продаж майонеза, кг	172127,25	202260,19	208726,76	245202,25	828316,45
Цена реализации, руб.	33,11	33,52	33,85	33,34
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза "Обеденный"	1338,81	1569,79	1421,17	1356,28	5686,05
Объем продаж майонеза, кг	55437,24	63451,48	55973,62	54056,54	228918,88
Цена реализации, руб.	24,15	24,74	25,39	25,09
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Аппетитный"	993,18	1367,92	1192,01	1267,58	4820,69
Объем продаж майонеза, кг	47910,18	62547,84	54084,04	58145,98	222688,04
Цена реализации, руб.	20,73	21,87	22,04	21,80
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Праздничный"	265,60	216,83	172,37	225,41	880,21
Объем продаж майонеза, кг	6178,12	5068,52	4065,28	5260,56	20572,48
Цена реализации, руб.	42,99	42,78	42,40	42,85
Полные затраты за период, тыс. руб.	8109,21	9825,14	9657,84	10658,85	38251,04
Прибыль от продаж, тыс. руб.	187,51	109,16	193,11	365,47	855,25
Рентабельность продаж, %	2,26	1,10	1,96	3,32	2,19

Таблица 2.18 - Финансовый результат деятельности ЗАО «Омега» за 2006 год

Показатель	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	Итого
Выручка от реализации, тыс. руб.	8561,43	10999,46	9769,63	10833,34	40163,86
Объем продаж майонеза, кг	284780,06	364052,08	320576,18	354887,32	1324295,63
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза «Провансаль»	6787,28	8572,11	7861,93	8957,25	32178,57
Объем продаж майонеза, кг	209290,30	262143,98	239546,84	274846,56	985827,67
Цена реализации, руб.	32,43	32,70	32,82	32,59
Выручка от реализации, тыс. руб. майонеза «Обеденный»	946,49	1253,56	1097,52	1115,63	4413,20
Объем продаж майонеза, кг	38011,50	51123,96	44201,52	45498,87	178835,85
Цена реализации, руб.	24,90	24,52	24,83	24,52
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Аппетитный"	750,98	1087,16	761,39	699,00	3298,53
Объем продаж майонеза, кг	35676,24	48729,74	35695,50	33096,49	153197,97
Цена реализации, руб.	21,05	22,31	21,33	21,12
Выручка от продаж, тыс. руб. майонеза "Праздничный"	76,68	86,63	48,79	61,46	273,56
Объем продаж майонеза, кг	1802,02	2054,40	1132,32	1445,40	6434,14
Цена реализации, руб.	42,55	42,17	43,09	42,52
Полные затраты за период, тыс. руб.	8390,31	10825,14	9547,84	10627,85	39391,14
Прибыль от продаж, тыс. руб.	171,12	174,32	221,79	205,49	772,72
Рентабельность продаж, %	2,00	1,58	2,27	1,90	1,92



Рисунок 2.2 - Динамика финансовых результатов ЗАО «Омега-1» за 2002-06 гг.

Таблица 2.19 - Затраты на производство продукции ЗАО «Омега-1» за 2002 год

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	18000,94	20129,11	2128,17	78,41	80,08	1,67
Заработная плата	650,52	712,84	62,32	2,83	2,84	0,00
Отчисления в фонд социальной защиты	110,5	115,13	4,63	0,48	0,46	-0,02
Амортизация основных средств	70,17	78,01	7,84	0,31	0,31	0,00
Прочие производственные расходы	250,99	342,14	91,15	1,09	1,36	0,27
Итого произв. расходы	19083,12	21377,23	2294,11	83,12	85,05	1,93
Коммерческие расходы	3874,10	3758,12	-115,98	16,88	14,95	-1,93
Полная себестоимость	22957,22	25135,35	2178,13	100,00	100,00
Переменная часть	18761,96	20957,08	2195,12	81,73	83,38	1,65
Постоянная часть	4195,26	4178,27	-16,99	18,27	16,62	-1,65



Рисунок 2.3 - Структура затрат на производство продукции в 2002 году

За 2002 год фактические затраты превышают плановые на 2178,13 тыс. рублей или на 9,48%. Перерасход произошел по всем видам затрат, кроме коммерческих расходов. Экономия по ним составила 115,98 тыс. руб. Особенно большой перерасход наблюдается по материальным затратам (2128,17 тыс. руб.). Общая сумма затрат изменилась из-за увеличения объема выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Наибольший вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты - 80,08%, следовательно, продукция материалоемкая.

Таблица 2.20 - Затраты на производство продукции ЗАО «Омега-1» за 2003 год

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	19800,13	20158,87	358,74	74,16	70,11	-4,05
Заработная плата	649,85	656,33	6,48	2,43	2,28	-0,15
Отчисления в фонд социальной защиты	92,54	94,97	2,43	0,35	0,33	-0,02
Амортизация основных средств	194,32	220,14	25,82	0,73	0,77	0,04
Прочие производственные расходы	2500,85	2623,01	122,16	9,37	9,12	-0,24
Итого произв. расходы	23237,69	23753,32	515,63	87,03	82,61	-4,42
Коммерческие расходы	3463,13	5001,10	1537,97	12,97	17,39	4,42
Полная себестоимость	26700,82	28754,42	2053,60	100,00	100,00
Переменная часть	20542,52	20910,17	367,65	76,94	72,72	-4,22
Постоянная часть	6158,30	7844,25	1685,95	23,06	27,28	4,22

Рисунок 2.4 - Структура затрат на производство продукции в 2003 году

За 2003 год фактические затраты превышают плановые показатели на 2053,60 тыс. руб. или на 7,69%. Перерасход произошел по всем видам затрат, а особенно по материальным затратам на 358,74 тыс. руб. и коммерческим расходам на 1537,97 тыс. руб. Структура себестоимости в этом году изменилась: удельный вес затрат на сырье и материалы снизился до 70,11%. Это произошло за счет увеличение коммерческих расходов и, как следствие, роста их доли в общей структуре.

Таблица 2.21 - Затраты на производство продукции ЗАО «Омега-1» за 2004 год.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	24900,88	25377,05	476,17	77,04	76,84	-0,20
Заработная плата	914,13	832,12	-82,01	2,83	2,52	-0,31
Отчисления в фонд социальной защиты	327,26	297,90	-29,36	1,01	0,90	-0,11
Амортизация основных средств	110,34	114,55	4,21	0,34	0,35	0,01
Прочие производственные расходы	1521	1414,18	-106,82	4,71	4,28	-0,42
Итого произв. расходы	27773,61	28035,80	262,19	85,93	84,89	-1,04
Коммерческие расходы	4547,80	4991,20	443,40	14,07	15,11	1,04
Полная себестоимость	32321,41	33027,00	705,59	100,00	100,00
Переменная часть	26142,27	26507,07	364,80	80,88	80,26	-0,62
Постоянная часть	6179,14	6519,93	340,79	19,12	19,74	0,62

Рисунок 2.5 - Структура затрат на производство продукции в 2004 году

За 2004 год фактические затраты превышают плановые показатели на 705,59 тыс. руб. или на 2,18%. Перерасход произошел по прочим производственным затратам на 262,19 тыс. руб., коммерческим расходам - 443,40 тыс. руб., материальным затратам - 476,17 тыс. руб. По всем остальным статьям наблюдается экономия. Общая сумма затрат изменилась из-за увеличения объема выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. По сравнению с предыдущим годом доля материальных затрат в общей структуре себестоимости увеличилась на 6,73%.

Таблица 2.22 - Затраты на производство продукции ЗАО «Омега-1» за 2005 год.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	27900,18	26577,13	-1323,05	74,17	69,48	-4,69
Заработная плата	914,33	1158,45	244,12	2,43	3,03	0,60
Отчисления в фонд социальной защиты	132,72	137,11	4,39	0,35	0,36	0,01
Амортизация основных средств	274,12	261,87	-12,25	0,73	0,68	-0,04
Прочие производственные расходы	3521,18	5413,02	1891,84	9,36	14,15	4,79
Итого произв. расходы	32742,53	33547,58	805,05	87,05	87,70	0,66
Коммерческие расходы	4872,45	4703,46	-168,99	12,95	12,30	-0,66
Полная себестоимость	37614,98	38251,04	636,06	100,00	100,00
Переменная часть	28947,23	27872,69	-1074,54	76,96	72,87	-4,09
Постоянная часть	8667,75	10378,35	1710,60	23,04	27,13	4,09

Рисунок 2.6 - Структура затрат на производство продукции в 2005 году

Таблица 2.23 - Затраты на производство продукции ЗАО «Омега-1» за 2006 год.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	22924,14	23957,74	1033,60	58,76	60,82	2,06
Заработная плата	4724,50	4630,35	-94,15	12,11	11,75	-0,36
Отчисления в фонд социальной защиты	1954,56	1657,66	-296,90	5,01	4,21	-0,80
Амортизация основных средств	417,44	441,18	23,74	1,07	1,12	0,05
Прочие производственные расходы	3284,91	3247,35	-37,56	8,42	8,25	-0,17
Итого произв. расходы	33305,55	33934,28	628,73	85,37	86,15	0,78
Коммерческие расходы	5707,63	5456,86	-250,77	14,63	13,85	-0,78
Полная себестоимость	39013,18	39391,14	377,96	100,00	100,00
Переменная часть	29603,20	30245,75	642,55	75,88	76,78	0,90
Постоянная часть	9409,98	9145,39	-264,59	24,12	23,22	-0,90

Рисунок 2.7 - Структура затрат на производство продукции в 2006 году

Как видно из таблицы, фактические затраты ЗАО «Омега» в 2005 году выше плановых на 636,06 тыс. руб., или на 1,69%. Перерасход произошел по заработной плате и прочим производственным затратам, по остальным статьям - экономия. А в 2006 году существенное увеличение затрат на сырье и материалы по сравнению с плановыми показателями связано с большим фактическим объемом выпуска продукции. Что касается структуры себестоимости. То она существенно изменилась по сравнению с начальным периодом с сторону уменьшения доли материальных затрат и увеличения доли затрат на заработную плату.

Далее приведен анализ факторов, влияющих на изменение себестоимости продукции.

1) Анализ производства и реализации продукции.

Таблица 2.24 - Выполнение плана по выпуску товарной продукции в 2003 году

Продукция	Объем продаж, тыс. руб.	Отклонение фактического выпуска продукции
	2002 год	Отчетный 2003 год	От плана	От прошлого года
		план	факт	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Майонез "Провансаль"	12695,26	13845,18	14145,63	300,45	2,17	1450,37	11,42
Майонез «Обеденный»	5504,65	6809,70	6703,71	-105,99	-1,56	1199,07	21,78
Майонез «Аппетитный»	4782,38

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по ее снижению" скачать

Подобные документы

• Выявление резервов снижения себестоимости продукции на предприятии

  Экономическая сущность и классификация затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции и ее анализ: сущность, задачи, система показателей и информационная база. Пути и мероприятия по снижению себестоимости продукции ЗАО "Елизово".
  
  курсовая работа [2,2 M], добавлен 23.03.2012
  

• Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия

  Виды, состав и значение себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции (молока и зерна) в СХПК "Элита" и резервы ее снижения. Выполнение плана по уровню себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [989,2 K], добавлен 23.09.2013
  

• Формирование и использование финансовых результатов деятельности организации (предприятия)

  Понятие издержек производства и себестоимости. Факторы, влияющие на себестоимость продукции и их классификация. Структура себестоимости, ее значение в выявлении резервов снижения затрат на единицу продукции. Пути снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [551,4 K], добавлен 10.10.2022
  

• Резервы снижения себестоимости

  Экономическая сущность себестоимости и ее виды, классификация и типы затрат в ее составе. Анализ себестоимости продукции ОАО "Пожтехника" по различным статьям, процесс ее планирования. Резервы снижения себестоимости продукции, экономические факторы.
  
  курсовая работа [130,6 K], добавлен 11.04.2012
  

• Процесс формирования себестоимости продукции

  Понятие, классификация и роль себестоимости продукции в деятельности предприятия. Организационная структура ООО "Портал". Факторы, влияющие на уровень снижения затрат. Технико-экономические факторы и резервы снижения себестоимости продукции предприятия.
  
  дипломная работа [104,8 K], добавлен 13.04.2016
  

• Экономические результаты хозяйственной деятельности. Анализ себестоимости продукции

  Теоретические основы анализа себестоимости продукции. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Объекты анализа себестоимости продукции, анализ резервов ее снижения.
  
  курсовая работа [72,5 K], добавлен 13.03.2011
  

• Учет производственных затрат и оценка себестоимости продукции на ООО "НПО "Южный Урал"

  Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, включаемых в себестоимость. Методика расчёта себестоимости по технико-экономическим факторам. Характеристика деятельности предприятия, анализ себестоимости продукции, факторы и резервы ее снижения.
  
  курсовая работа [224,6 K], добавлен 15.02.2012
  

• Формирование себестоимости продукции птицепроизводства

  Понятие себестоимости сельскохозяйственной продукции. Факторы, влияющие на себестоимость продукции птицеводства и резервы ее снижения. Экономические показатели деятельности предприятия. Оптимизация кормового рациона как резерв снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [104,1 K], добавлен 24.06.2013
  

• Анализ себестоимости продукции

  Себестоимость продукции и ее структура. Особенности планирования себестоимости продукции на примере ОАО "Электро". Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам, проведение ее анализа. Резервы снижения себестоимости продукции предприятия.
  
  курсовая работа [72,4 K], добавлен 09.11.2014
  

• Анализ себестоимости продукции на примере ООО "Север +"

  Сущность себестоимости как экономической категории. Задачи и информационная база анализа. Структура затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции ООО "Север +". Резервы снижения себестоимости основных видов продукции предприятия.
  
  курсовая работа [605,4 K], добавлен 02.03.2017
  

Другие документы, подобные "Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по ее снижению"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам