Размещено на http://www.allbest.ru/

Кафедра «Экономика и управление предприятиями»

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика предприятия»

по теме: Формирование и использование финансовых результатов деятельности организации (предприятия)

Исполнитель: Смурыгина А.В.

Группа Эб-19z1

Руководитель: Храмцова Н.А.

к.э.н., доцент



Содержание

себестоимость издержки продукция затраты

Введение

1. Издержки производства: понятие, виды, значения

1.1 Понятие издержек производства и себестоимости, их экономическая роль

1.2 Факторы, влияющие на себестоимость продукции и их классификация, пути снижения себестоимости

1.3 Структура себестоимости, ее значение в выявлении резервов снижения затрат на единицу продукции

2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

2.2. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

2.3. Анализ прямых материальных затрат

2.4. Анализ прямой заработной платы

2.5 Анализ косвенных затрат

2.6 Методика определения резервов снижения себестоимости

3. Пути снижения себестоимости продукции

3.1 Система мер, обеспечивающих увеличение объемов производства. Повышение качества продукции, ее конкурентоспособности

3.2 Организация строгого режима экономии затрат. Определение расчетного уровня затрат с учетом рекомендаций по снижению себестоимости

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Приложение Б



Введение

Выпуск продукции или оказание услуг предполагает соответствующие затраты ресурсов, величина которых оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как предприятие решает вопросы снижения себестоимости продукции.

Наиболее успешно функционируют в условиях рыночной экономики те производители, которые эффективно используют свои ресурсы. С процессом наполнения рынка разнообразными товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место на нем. Это обуславливает необходимость повышать качество продукции, снижать цену на нее, а резерв улучшения этих двух факторов заключен в себестоимости.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Себестоимость является одним из основных факторов формирования прибыли, и, соответственно, одним из важнейших элементов управления предприятием.

От размера себестоимости напрямую зависят размер сбытовой наценки и возможный объем продаж. В рыночных условиях компания не может формировать цену реализации своей продукции путём простого добавления к себестоимости необходимой ей сбытовой наценки, а вынуждена ограничивать предельную цену реализации среднерыночным уровнем цен.

Конкурентное преимущество всегда будет у тех производителей, чья себестоимость выпуска продукции оказывается ниже чем у конкурентов. И наоборот, компании с наиболее высокой себестоимостью производства продукции, всегда будут испытывать трудности со сбытом и финансовой устойчивостью, потому что их небольшой размер сбытовой наценки не позволит получать доходы, достаточные для покрытия всех затрат и получения прибыли.

Актуальность темы, рассматриваемой в данной работе, обусловлена тем, что снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Поэтому себестоимость продукции является важным элементом анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из этого можно сказать что главной целью снижения себестоимости производства продукции является поддержание конкурентоспособности компании на рынке сбыта и обеспечение необходимого ей для развития размера прибыли.

Целью данной работы является изучение понятия себестоимости продукции и механизма ее формирования, рассмотрение понятия издержек производства, выявление направлений и путей их снижения. Достижение данной цели предусматривает решение следующих задач:

1) изучить понятия себестоимости продукции, издержек производства;

2) охарактеризовать механизм формирования себестоимости на предприятии;

3) выявить сущность издержек производства, классифицировать их и привести основные направления снижения издержек производства;

3) проанализировать состав и классификацию расходов на производство и реализацию продукции, а также возможные пути снижения себестоимости продукции;

4) определить необходимость анализа себестоимости как элемента управления производством;

Предметом курсовой работы являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования себестоимости продукции на предприятии.

Объектом курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс».

В качестве информационной базы для курсовой работы были использованы данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия за 2019-2020 годы, информация о фактических затратах на производство и реализацию продукции.

В работе использовались следующие методы: монографический метод, анализ, синтез, метод сравнения, метод относительных и абсолютных значений, табличные и графические методы.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введении обосновывается выбор темы, определяются цели, задачи и методы, раскрывается актуальность, теоретическая и практическая ценность работы. В первой главе рассматриваются основные теоретические вопросы себестоимости продукции. Вторая глава посвящена анализу себестоимости и реализации продукции ООО «Прогресс». В третьей главе раскрываются основные направления и мероприятия по снижению себестоимости продукции на предприятии. В заключении приведены результаты курсовой работы.



1. Издержки производства: понятие, виды, значения

1.1 Понятие издержек производства и себестоимости, их экономическая роль

Выпуск продукции или оказание услуг предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты (издержки производства) на потребленные при изготовлении продукции средства производства, оплату труда рабочих, услуг других предприятий, расходы по реализации продукции, а также затраты по управлению и обслуживанию производства, т.е. это затраты предприятия, выраженные в денежной форме, на производство и реализацию продукции [3].

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию.

Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения [2].

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещения. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. Учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4. Определение оптимальных размеров предприятия;

5. Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [1].

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

1.2 Факторы, влияющие на себестоимость продукции и их классификация, пути снижения себестоимости

Факторы, влияющие на себестоимость продукции, можно классифицировать по нескольким признакам.

1. По содержанию выделяют технические и технологические факторы.

К техническим можно отнести, например, внедрение новой прогрессивной техники, механизация и автоматизация производства, научно-технические достижения, улучшение использования основных фондов, техническая и энергетическая вооруженность труда.

К технологическим - изменение ассортимента продукции; продолжительность производственного цикла; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве; совершенствование технологии продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости [8].

2. По времени возникновения выделяют планируемые и внезапные факторы. Предприятие может планировать следующие мероприятия - ввод и освоение новых цехов; подготовка и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; оптимальное размещение отдельных видов продукции по предприятию. К внезапным (не планируемым) факторам относятся производственные потери; изменение состава и качества сырья; изменение природных условий; отклонения от установленных норм выработки продукции и другие.

3. По месту возникновения факторы делятся на внешние (независящие от предприятия) и внутренние (зависящие от предприятия). На себестоимость продукции независимо от предприятия может повлиять экономическая обстановка в стране, инфляция; природно-климатические условия; технический и технологический прогресс; изменение налогового законодательства и другие факторы. К внутренним можно отнести производственную структуру предприятия; структуру управления; уровень концентрации и специализации производства; продолжительность производственного цикла.

4. По назначению выделяют основные и второстепенные факторы. Данная группа факторов зависит от специализации предприятия. Если рассматривать материалоемкое производство, например, мясоперерабатывающее предприятие, то к основным можно отнести следующие факторы: цены на материальные ресурсы и расход сырья и других материалов; техническая вооруженность труда; технологический уровень производства; норма выработки продукции; номенклатура и ассортимент продукции; организация производства и труда. В меньшей степени на себестоимость продукции повлияет структура управления; природно-климатические условия; заработная плата производственных рабочих; структура прочих затрат и другие факторы.

Говоря о путях снижения себестоимости продукции, можно выделить следующие основные направления для предприятия:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе также анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.

Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах [7].

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства, например, развития поточного производства, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции.

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов, на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Сюда же можно отнести и такие наиболее распространенные производственные потери, как потери от брака. Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия.

Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Следующий фактор, влияющий на себестоимость продукции - это производительность труда. При этом необходимо учитывать, что снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции [2].

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции.

Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий.

В первом случае предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции.

Во втором случае величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению.

Также важно сокращать цеховые и общезаводские расходы. Это заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах; а также в сокращении затрат на заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих.

3. Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. С увеличением объема производства количество условно-постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство.

При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

5. Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы [6]

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов.

При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим: например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.



1.3 Структура себестоимости, ее значение в выявлении резервов снижения затрат на единицу продукции

Структура себестоимости нацеливает на необходимость акцентирования внимания на те затраты, которые являются превалирующими. Так в отраслях пищевой промышленности основное внимание должно быть нацелено на всемерное снижение затрат на сырьевые ресурсы, стремясь, разумеется, сокращать и остальные затраты.

Структуру себестоимости продукции можно и должно при необходимости представить и в калькуляционном разрезе.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

1. Цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

2. Производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы и затраты вспомогательного производства;

3. Полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты) [9].

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение может произойти и за счет перевыполнения установленных норм без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов [7].

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.



2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс». Организационная структура предприятия представлена в Приложении А.

Вид производственной деятельности по ОКВЭД - 23.65.1 «Производство строительных материалов из растительного сырья, смешанного с цементом, гипсом или прочими минеральными связующими веществами». Дополнительные виды деятельности представлены в Приложении Б.

Источниками информации для данного исследования являются: данные бухгалтерского учета ООО «Прогресс», отражающие затраты материальных, трудовых ресурсов и денежных средств, плановые и отчетные калькуляции себестоимости изготовляемой продукции и др.

На примере деятельности ООО «Прогресс» в данной главе продемонстрирована методика анализа себестоимости.

В практике экономического анализа себестоимости продукции есть несколько устоявшихся направлений. Одним из показателей, имеющим наибольшую значимость, является анализ общей суммы затрат на производство продукции. Рассмотрим его более подробно.

При анализе себестоимости первоначально анализируют динамику себестоимости товарной продукции: сравнивают фактически произведенные операционные затраты с плановым, либо базисным показателем. В процессе анализа выявляется, произошел ли перерасход по какой-либо из статей баланса, а также оценивают влияние таких изменений на общую сумму постоянных и переменных расходов.

На общую сумму затрат может повлиять объем выпуска продукции, её структура, сумма постоянных расходов, а также уровень переменных затрат на единицу продукции.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Таким образом, общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Ниже рассмотрим динамику общей суммы затрат по основным элементам и в целом (Таблица 1).

Таблица 1

Затраты на производство продукции в ООО «Прогресс»

Статья расходов	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
	2019	2020	2020 +/- к 2019	2019	2020	2020 +/- к 2019
1	2	3	4	5	6	7
Оплата труда	797	851	54	35,68	33,68	-2
Отчисления на социальные нужды	239	255	16	10,7	10,1	-0,6
Материальные затраты в том числе:	1198	1421	223	53,63	56,23	2,6
сырье и материалы	681	752	71	30,48	29,76	-0,72
топливо	31	43	12	1,39	1,7	0,31
электроэнергия	322	402	80	14,41	15,91	1,5
амортизация	66	76	10	2,95	3,01	0,06
Прочие затраты	98	148	50	4,39	5,86	1,47
Полная себестоимость в том числе:	2234	2527	293	100	100	-
постоянные расходы	2004	2258	254	89,7	89,35	-0,35
переменные расходы	230	269	39	10,3	10,65	0,35

По данным таблицы 1 видим, что фактические затраты предприятия в 2020 году выше, по сравнению с 2019 на 293 млн. руб. или на 13,1%. Рост произошел по всем элементам затрат, увеличилась сумма как постоянных, так и переменных расходов. Наибольший рост зафиксирован по статье материальных затрат, они выросли на 223 млн. руб. или на 18,6%. Это обусловлено повышением тарифов на топливо, электроэнергию, а также с ростом цен на сырье и материалы у поставщиков. Таким образом, увеличение произошло по всем элементам затрат, увеличилась сумма как постоянных, так и переменных расходов.

Произошли изменения также и в структуре затрат: здесь доля переменных расходов увеличилась на 0,35% к 2019 году, соответственно, снизив долю постоянных расходов в структуре полной себестоимости.

Такие статьи затрат, как оплата труда, отчисления на социальные нужды, затраты на сырье и материалы в сумме материальных затрат в 2020 году увеличились в стоимостном выражении, однако, их удельный вес в структуре себестоимости продукции снизился.

Основная причина изменения соотношения постоянных и переменных затрат в ООО «Прогресс» - изменения в объёме производства продукции. Это обусловлено тем, что при увеличении объёма производства происходит увеличение переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными.

Провести анализ общей суммы затрат на производство продукции можно более детально за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат. Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.



Таблица 2

Затраты на единицу продукции

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.	Объем пр-ва, тыс. шт.
	2019	2020	2019	2020
	всего	В том числе	всего	В том числе
		Переменные	Постоянные		Переменные	Постоянные
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Цемент	989,6	132,3	857,3	944,9	58,8	886,1	2963	5635

По данным таблицы 2 видим, что в 2020 году вырос объем производства на 2699 тыс. шт., а также снизилась себестоимость по указанному виду продукции ООО «Прогресс». Себестоимость снизилась на 44,7 руб. или на 4,73%.

Таким образом, в данном параграфе рассмотрена динамика общей суммы затрат ООО «Прогресс» по основным элементам и в целом, зафиксирован рост затрат и изменения в их структуре, а также определена основная причина изменений соотношения постоянных и переменных расходов предприятия.

2.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для того, чтобы изучить причины изменения себестоимости более детально, проводится анализ отчетных калькуляций по отдельно взятым изделиям. Фактический уровень затрат на единицу продукции сравнивается с плановым уровнем, а также с данными предыдущих периодов и с данными других организаций.

Для изучения влияния факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции используется факторная модель:

, (1)

где - себестоимость производства единицы продукции;

- постоянные расходы по i-му продукту;

- объем производства по i-му продукту;

- переменные расходы по i-му продукту.

Используя факторную модель и данные таблицы 3, проведем расчет влияния факторов на себестоимость продукции Х (цемент) методом цепной подстановки.

Таблица 3

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия Х

Показатель	2019	2020	2007г. +/- к 2006г
1	2	3	4
Объем производства, тыс. шт.	2963	5635	+2672
Сумма постоянных затрат, млн. руб.	2004	2258	+28,8
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	132,3	58,8	-73,5
Себестоимость 1 шт., руб.	989,6	944,9	-44,7

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

руб.,

в т.ч. за счет изменения:

а) объёма производства продукции:

руб.,

б) суммы постоянных затрат:

руб.,

в) суммы удельных переменных затрат

руб.,

Факторная модель может быть использована в целях прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов предприятия.

Например, в 2021 году ожидается спад производства по изделию Y на 30% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данный тип продукции.

Значение удельных переменных затрат не меняется. Постоянные затраты, предположительно, возможно сократить на 8%. Проведем расчет:

При условиях спада производства себестоимость составит 59326,65 руб., то есть, на 125,94 руб. выше, чем в отчетном году.

В ходе последующего анализа более детально изучают себестоимость каждого вида продукции в разрезе статей затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

В таблице 4 приведен анализ себестоимости изделия Х по статьям расходов.



Таблица 4

Анализ себестоимости изделия Х по статьям затрат

Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
Статья затрат	2019	План 2020	Факт 2020	Факт 2020г.+/- к 2019	Факт 2020 +/- к плану 2020	2019	План 2020	Факт 2020	Факт 2020 +/- к 2019	Факт 2020 +/- к плану 2020
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сырье и основные материалы	681	596	752	71	156	30,48	29,72	29,76	-0,72	0,04
Топливо	31	37	43	12	6	1,39	1,55	1,7	0,31	0,15
Электроэнергия	322	344	402	80	58	14,41	14,20	15,91	1,5	1,71
Отчисления на социальные нужды	239	230	255	16	25	10,7	10,15	10,1	-0,6	-0,05
Заработная плата производственных рабочих	797	710	851	54	141	35,68	33,84	33,68	-2	-0,16
Материальные затраты в том числе:	1198	1080	1421	223	341	53,63	56,01	56,23	2,6	0,22
сырье и материалы	681	566	752	71	186	30,48	32,45	29,76	-0,72	-2,69
топливо	31	33	43	12	10	1,39	1,54	1,7	0,31	0,16
электроэнергия	322	340	402	80	62	14,41	14,01	15,91	1,5	1,9
Амортизация	66	51	76	10	25	2,95	3,04	3,01	0,06	-0,03
Прочие затраты	98	90	148	50	58	4,39	4,97	5,86	1,47	0,89
Полная себестоимость в том числе:	2234	2020	2527	293	507	100	100	100	-	-
Постоянные расходы	2004	1807	2258	254	451	89,7	86,7	89,35	-0,35	2,65
Переменные расходы	230	213	269	39	56	10,3	13,3	10,65	0,35	-2,65

Таким образом, приведенные в таблице 4 данные показывают, что рост затрат произошел абсолютно по всем статьям. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и электроэнергии на технологические цели. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

2.3 Анализ прямых материальных затрат

Материальные затраты являются важнейшей составляющей себестоимости продукции. Главными задачами анализа материальных затрат являются:

1. Измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение фактических расходов от плановых и их изменение в сравнении с предыдущими периодами;

2. Выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

Материальные затраты занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. По данным таблицы 4, в ООО «Прогресс» в 2020 отчетном году удельный вес материальных расходов в структуре себестоимости продукции составил 56,23%. Исходя из этого, можно охарактеризовать производство в ООО «Прогресс» как материалоёмкое.

Общая сумма материальных расходов по компании в целом зависит от многих факторов. Среди них можно отметить изменение объёма производства продукции (VВП), структуру продукции, уровень материальных затрат на единицу продукции. Более полно система факторов, оказывающих влияние на сумму материальных затрат на предприятии, представлена на рисунке 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Система факторов, оказывающих влияние на материальные затраты

Для изучения фактора изменения суммы прямых материальных затрат на общий объём производства каждого из видов продукции используется вышеупомянутая факторная модель, формула которой (для отдельного вида продукции) выглядит следующим образом:

(2)

где: УМЗ - материальные затраты;

VВП - объём выпуска продукции;

YP - количество израсходованных материальных ресурсов на единицу производимой продукции;

Ц - средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

Расчет влияния данных факторов производится по следующим формулам, с помощью способа цепной подстановки:

(3)

(4)

; (5)

(6)

(7)

Далее рассмотрим данные ООО «Прогресс» за 2019-2020 гг, позволяющие оценить влияние факторов на сумму прямых материальных затрат (на единицу произведенной продукции). Ниже представлена таблица 5, в которой отображен расчет влияния факторов по отдельно взятым видам продукции.

Таблица 5

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции в ООО «Прогресс»

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, кг.	Цена 1 кг, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	2019	2020	2019	2020	2019		2020	Общее	В т.ч. за счет
									Нормы расхода	Цены
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Изделие А - Цемент
Известняк	5	6	500	620	2500	3000	3720	1220	500	720
Глина	4,2	4,6	100	120	420	460	552	132	40	92
Песок	1,2	1,6	150	165	180	240	264	84	60	24
Прочие материалы	-	-	-	-	50	54	60	10	4	6
Итого					3150	3754	4596	1446	604	842
Изделие Б - Газобетон
Портланд-цемент	10	11	500	620	5000	5500	6820	1820	500	1320
Минераль-ные добавки	5,1	5,4	100	120	510	540	648	138	30	108
Древесная дробленка	2,6	1,8	150	165	390	270	297	-93	-120	27
Прочие материалы	-	-	-	-	60	68	72	12	8	4
Итого					5960	6378	7837	1877	418	1459

Данные таблицы 5 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В 2020 году они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы, а также за счет незначительного повышения расхода материалов.

Итоговая сумма затрат материалов в 2020 году по изделию А возросла на 1446 руб. (45,9%), а по изделию Б - на 1877 руб. (31,49%).

Очевидно, что ключевое значение для снижения себестоимости производимой продукции имеет экономия материалов. Ведущая роль обосновывается тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат.

Экономия материалов и фактор рациональной их замены создают дополнительную возможность для увеличения объёма выпуска продукции, а следовательно и влияет на сокращение постоянных расходов (в расчете на единицу продукции), иными словами, экономия материальных затрат за счет факторов норм и замены материалов затрагивает большую область, нежели область влияния экономии за счёт фактора цен.

2.4 Анализ прямой заработной платы

Прямые трудовые затраты имеют значительный удельный вес в составе себестоимости продукции ООО «Прогресс», поэтому в большой степени влияют на формирование уровня затрат.

Именно по этой причине необходимо уделить внимание анализу динамики заработной платы на 1 рубль произведенной продукции, доли в составе себестоимости продукции, а также изучению факторов, определяющих величину трудовых затрат и поиску резервов экономии средств по данной статье расходов.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объёма производства продукции, её структуры и уровня затрат на отдельные изделия, который определяется исходя из показателей трудоёмкости и уровня оплаты труда за 1 чел./ч. Факторы, влияющие на общую сумму прямой заработной платы отражены на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции ООО «Прогресс»

Рассмотрев структурно-логическую модель, остановимся более подробно на факторном анализе заработной платы. Факторные модели, необходимые для этого, представлены ниже в формулах (8) - (10)

а) Общая сумма заработной платы в целом по предприятию:

(8)

б) Сумма прямой заработной платы на весь объём производства i-го вида продукции:

(9)

в) Сумма прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

(10)

С помощью способа абсолютных разниц, используя формулы (11) - (12) проведем расчет, с целью выявления изменений себестоимости единицы каждого вида продукции за счет трудоёмкости и среднечасовой оплаты труда.

; (11)

(12)

Рассмотрев указанные формулы, перейдем к расчету, данные которого отображены в таблице 6.

Таблица 6

Факторный анализ заработной платы ООО «Прогресс» 2019-2020 гг. в расчете на единицу продукции

Продукция	Объем производства, тыс.шт.	Удельная трудоемкость чел.-ч.	Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.	Зарплата на единицу продукции, руб.	Отклонение
	2019	2020	2019	2020	2019	2020	2019	2020	Общее	В т.ч. за счет
										Трудо- емкости	Уровня оплаты труда
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Цемент	2963	5635	19	18	15	20	285	360	75	-40	90
Газобе-тон	2800	2900	14	13	16	19	224	247	23	-38	104

Как показало исследование, заработная плата на единицу продукции как по производству цемента, так и по производству газобетона, в 2020 году увеличилась, так как произошло повышение оплаты труда. Вместе с тем, в 2020 году в ООО «Прогресс» были проведены инновационные мероприятия, внедрено новое производственное оборудование, с связи с чем снизилась трудоёмкость производства, что привело к экономии в детали заработной платы.

С помощью способа абсолютных разниц рассмотрим влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства цемента:

1)

2)

3)

Не менее важно и то, что общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит также и от структуры продукции. Если возрастает доля трудоёмкой продукции, то возрастает и сумма заработной платы, и наоборот. По данным таблицы 7, общий перерасход по заработной плате на весь выпуск продукции составит 1 280 940 тыс.руб., в том числе за счет:

а) уменьшения объема выпуска продукции

ДЗП_vвп= ЗП_усл1 - ЗП₀ = 8 968 - 9 440 = -472 тыс. руб.;

б) изменения структуры производства продукции

ДЗП_стр= ЗП_усл2 - ЗП_усл1 = 9 637 - 8 968 = +197 тыс. руб.;

в) снижения трудоемкости продукции



ДЗП_те= ЗП_усл3 - ЗП_усл2 = 9 080 - 9 637 = -557 тыс. руб.;

г) повышения уровня оплаты труда

ДЗП_от= ЗП₁ - ЗП_усл3 = 11 600 - 9 080 = +2 520 тыс. руб.

Таблица 7

Факторный анализ зарплаты ООО «Прогресс» в расчете на единицу продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
ЗП0		2936*19*15+2800*14*16	1 463 960
ЗПусл1		1463960*0,95	1 390 762
ЗПусл2		5635*19*15+2900*14*16	2 255 575
ЗПусл3		5635*18*15+2900*13*16	2 124 650
ЗП1		5635*18*20+2900*13*19	2 744 900

2.5 Анализ косвенных затрат

В себестоимости произведенной продукции ООО «Прогресс» косвенные затраты представлены как комплексные статьи: например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, коммерческие расходы.

Чтобы провести анализ косвенных затрат, необходимо сравнить фактическую величину расходов на 1 рубль продукции в динамике (за последние несколько лет), а также с плановым уровнем отчетного периода. Это сопоставление показывает изменения доли косвенных затрат в себестоимости продукции и в сравнении с плановыми показателями.

В процессе исследования косвенных затрат выявляются причины их изменения (абсолютного или относительного). По своему составу они являются комплексными, так как обычно состоят из нескольких элементов.

Для того, чтобы постатейно проанализировать расходы, воспользуемся данными аналитической бухгалтерской отчетности ООО «Прогресс». По каждой из статей выявим абсолютное и относительное отклонение от плана, а также исследуем их причины. Исследование представлено в таблице 8.

Таблица 8

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья затрат	Фактор изменения	Формула	2019	2020
1	2	3	4	5
Заработная плата управленческого персонала	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)	ЗП=Ч*ОТ	ЗП=99*25 000= 2 475 000	ЗП=102*28 000= 2 856 000
Содержание основных средств (амортизация, коммунальные платежи)	Первоначальная стоимость основных средств (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)	А=ОС*Nа МЗ=Н* Ц1	А=2 000 000*6%= =120 000 МЗ=54 500 000* 5%= 2 725 000	А=2 100 000*6%= =126 000 МЗ=70 700 000* 5,5%= 3 888 500
Затраты на текущий ремонт	Объём работ (V); Средняя стоимость ед. работы (Ц2)	Зр= V* Ц2	Зр= 1 400 000	Зр= 1 500 000
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание машины (З)	Злт= К*З	Злт= 9*20 000= =180 000	Злт= 11*22 000= =242 000
Командировочные расходы	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)	Зк= К1* Д*Ц3	Зк=10*23*3000= =690 000	Зк=12*25*5000= =1 500 000
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)	Зп= К* ОТ1	Зп= 20*500= =10 000	Зп= 22*600= =13 200
Налоги и сборы, относимые на себестоимость	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)	Зн= Б* С	Зн= 8 000 000* *20%= =1 600 000	Зн= 10 000 000* *20%= =2 000 000
Охрана труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)	Зо= V * Ц4	Зо= 5* 50 000= =250 000	Зо= 7* 55 000= =385 000
Итого	9 450 000	12 510 700

Основываясь на данных таблицы 8, можно сделать вывод о том, что затраты имеют тенденцию к увеличению: итоговая сумма расходов в 2020 г. увеличилась на 3 060 700 руб., или на 32,39% в сравнении с 2019 г. Расходы на заработную плату в 2020 г. увеличились на 381 000 руб. или на 15,39% в сравнении с 2019г г. в связи с расширением численности управленческого персонала ООО «Прогресс» и одновременным повышением уровня средней заработной платы. Увеличилась сумма амортизации по основным средствам в 2020 г. на 6 000 руб., в связи с увеличением первоначальной стоимости основных фондов. При этом стоит взять во внимание то, что амортизация зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции. Расходы на содержание автомобильного парка также увеличились, в связи с его расширением и увеличением на 10% расходов на содержание единицы автомобильного легкового транспорта. Таким образом, проведенное сопоставление позволяет установить общую тенденцию увеличения расходов, так как перечисленные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявление резервов экономии возможно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана в частности по каждой статье.

2.6 Методика определения резервов снижения себестоимости

В процессе анализа себестоимости произведенной продукции, важнейшей задачей является определение резервов для снижения себестоимости. На предприятии ООО «Прогресс» основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

а) Увеличение объёмов производства за счет полного использования производственной мощности предприятия ;

б) Сокращение затрат на производство продукции с помощью повышения производительности труда, экономии сырья, материалов, топлива, электроэнергии, сокращения количества производственного брака и непроизводительных расходов.

Величина резервов может быть определена по формуле (13):

(13)

где: С_в, С_ф - возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

З_ф - фактическая сумма затрат на производство всего выпуска;

РvЗ - резерв сокращения затрат по всем статьям;

VВП_ф - фактический выпуск изделия;

Р^VВП - резерв увеличения фактического выпуска изделия.

Для того, чтобы выявить резервы увеличения производства продукции, необходимо проанализировать выполнение производственной программы. Как правило, если увеличивается объем производства, то возрастают исключительно переменные затраты (сырьё, материалы, электроэнергия и т.д.), а сумма постоянных расходов (расходы на аренду, рекламу) практически не меняется в результате снижения себестоимости изделия.

Очевидно, что резервы сокращения затрат устанавливаются отдельно по каждой статье затрат, при помощи конкретных организационно-технических мероприятий на производстве (например, внедрение инновационной технологии производства, нового технологичного оборудования, повышение производительности труда и др.), которые будут способствовать экономии на таких статьях, как заработная плата и затраты на сырье и материалы.

Рассмотрим методику определения экономии затрат по оплате труда в результате внедрения вышеперечисленных мероприятий (формула 14). Для этого необходимо умножить разность между трудоёмкостью изделий до проведения мероприятий (УТЕ₀) и после (УТЕ₁) на планируемый уровень оплаты труда (ОТ_план) и на планируемое количество выпуска изделий (VВП_план)

(14)

Здесь сумма экономии увеличивается на процент отчислений на социальные нужды, включаемые в себестоимость продукции (30% от суммы ФОТ). Далее рассмотрим методику расчета (формула 15) резерва снижения материальных затрат на планируемый выпуск продукции :

(15)

где: УР1 - расход сырья и материалов на единицу продукции после проведения организационно-технических мероприятий, модернизации;

УР0 - - расход сырья и материалов на единицу продукции до проведения организационно-технических мероприятий, модернизации;

VВПплан - плановый объем выпуска продукции;

Цплан - плановые цены на сырьё и материалы.

Перейдем к методике расчета резерва сокращения расходов на содержание основных фондов предприятия Здесь могут быть использованы такие способы сокращения затрат, как реализация неиспользуемых основных фондов, передача их в долгосрочную аренду, списание ненужных машин, оборудования. Резерв определяется как произведение первоначальной стоимости основных производственных фондов и нормы амортизации, принятой на предприятии (формула 16)

(16)

Рассмотрим методику выявления резервов накладных расходов. Она заключается в проведении факторного анализа расходов по каждой статье за счет сокращения управленческого аппарата, экономии на командировочных средствах, сокращения простоев, порчи материалов и готовой продукции, производственного брака и пр.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Основу образуют расходы на сырьё и материалы, заработная плата и прочие переменные затраты, меняющиеся прямо пропорционально объёму продукции. Для исчисления величины необходимо умножить резерв увеличения выпуска продукции i-го вида вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (формула 17)