Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важной частью, а, по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования. С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

В литературных источниках встречаются различные подходы к определению того, что является предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности. Самый простой (и наиболее разработанный еще в эпоху социалистического хозяйствования) подход подразумевает, что предметом анализа является использование предприятием своих материальных и трудовых ресурсов с точки зрения выполнения «спущенных сверху» производственных планов [25]. Более широкий подход относит к сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности все хозяйственные процессы, включая производственное планирование на самом предприятии и оценку результативности использования всех ресурсов, в том числе финансовых [27].

Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно представить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединения их в процессе производства для получения некоторого финансового результата. Исходя из этого, можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты

Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в определенной области хозяйствования [13].

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия изучается динамика и структура финансовых результатов его деятельности, выявляются факторы, которые повлияли на формирование величины чистой прибыли (убытка) предприятия.

По результатам анализа делается вывод о прибыльности или убыточности деятельности предприятия, о тенденциях изменения финансовых результатов деятельности предприятия по сравнению с предыдущими периодами, основных факторов, которые повлияли на формирование конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется анализ деловой активности, что позволяет проанализировать эффективность основной деятельности предприятия, которая характеризуется скоростью оборота финансовых ресурсов предприятия.

Кроме анализа деловой активности осуществляется анализ рентабельности предприятия, что позволяет определить эффективность вложения средств в предприятие и рациональность его использования.

В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать.

Современное предприятие представляет собой не только имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из определенного набора систем, обеспечивающих его нормальное функционирование и развитие. В качестве наиболее распространенных систем можно назвать систему управления, систему контроля, систему учета, систему снабжения, систему производства, систему продаж, систему оплаты труда. Количество и состав этих систем зависят от видов деятельности, которыми занимается предприятие, размеров бизнеса и прочих присущих данному предприятию особенностей. Неизменными для каждого предприятия остаются только базисные системы, одной из которых является система оплаты труда.

Система оплаты труда, как и любая из систем современного предприятия, должна быть экономически обоснованной. В противном случае она теряет свою эффективность и не способствует развитию бизнеса, а подчас и наносит ему значительный урон.

Оплата труда, будучи обусловленной характером общественного производства, предопределяет правовой механизм распределения продукта труда между работником и работодателем. Это распределение характеризуется следующими моментами. Во-первых, часть продукта распределяется в соответствии с величиной труда, отданного работником в процессе производства. Это обеспечивает заинтересованность трудящихся в наиболее полном, интенсивном и производительном использовании своего рабочего времени. Во-вторых, труд более высокой квалификации оплачивается выше по сравнению с неквалифицированным при одинаковых затратах рабочего времени, что заинтересовывает трудящихся в повышении квалификации, общеобразовательного уровня и профессионального мастерства.

Оплата труда лиц, работающих по трудовому договору, осуществляется в виде заработной платы. Трудовой кодекс РФ в статье 129 закрепляет легальное определение заработной платы. Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

В связи с этим вопросы анализа представляются достаточно актуальными, что и определило выбор темы курсовой работы «Отдельные методологические аспекты анализ использования фонда заработной платы».

Целью написания данной курсовой работы является освещение процедуры анализа использования фонда заработной платы на предприятии ООО «Жигулевский водочный завод».

Исходя из поставленной цели определились задачи курсовой работы, которые состоят в следующем:

рассмотреть экономические аспекты оплаты труда в рыночных условиях;

проанализировать основные показатели формирования и использования фонда оплаты труда на предприятии.

Объектом курсовой работы является предприятие ООО «ЖВЗ», которое расположено на территории города Жигулевска. ООО «ЖВЗ», являясь юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом. Предприятие, используя средства производства и другое имущество, осуществляет хозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, работ, услуг в соответствии с договорами, с потребителями на условиях полного коммерческого расчета.

В ходе написания курсовой работы использовалась новейшая литература в области экономики предприятия, анализа финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и гражданско-правовые аспекты деятельности предприятия.[25; с.45-50;]

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Понятие, назначение и методология анализа хозяйственной деятельности предприятия

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи:

- повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление формы взаимосвязи между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Сравнение - сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

- единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;

- единство периодов времени, за которые производится сравнение;
сопоставимость условий производства;

- сопоставимость методики исчисления показателей.

Средние величины - исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки - используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

- построение детерминированной модели путем логического анализа;

- наличие полной (жесткой) связи между показателями;

- невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;

- изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде[28].

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия

«Жигулевский водочный завод» - крупнейшая в Самарской области водочная компания. Успех компании строится на поддержании многовековых традиций водки, один из самых современных и технически оснащенных в отрасли, "ЖВЗ" уверенно держит марку передового водочного предприятия 21 века.

Компания нацелена на собственное развитие путем удовлетворения запросов потребителей, гарантируя высокое качество и уникальность выпускаемого продукта. Компания производит водочную продукцию на любой вкус, представляя свою продукцию в большинстве сегментов водочного рынка.

Основной стратегией компании является разработка и продвижение на рынок водки, соответствующих международным стандартам качества.

Позиция компании заключается в обеспечении высокого уровня заработной платы для своих работников. Компания придерживается принципов социальной корпоративной ответственности и реализует комплекс мероприятий в интересах самых различных социальных групп. Компания осуществляет открытую политику корпоративных отношений, направляя значительные средства на различные социально значимые мероприятия.

Политика компании в области управления персоналом заключается в обеспечении профессионального и карьерного роста сотрудников, при замещении вакансий используется внутренний ресурс, а также привлекаются высококвалифицированные специалисты из внешнего кадрового резерва.

Общество создано с целью осуществления предпринимательской деятельности и получения прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;

- производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой

- продукции;

- закупка, хранение и экспорт этилового спирта и алкогольной продукции;

- хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

- закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

- экспорт алкогольной продукции;

- импорт, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой

- продукции;

- производство, хранение и поставки спиртосодержащей не пищевой продукции, а также другие

- виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве сырья или

- вспомогательного материала используется этиловый спирт;

- розничная продажа алкогольной продукции;

- производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным

- видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как

- исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не

- вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности,

- предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В 2008 году предприятие, как и многие другие предприятия отрасли несколько ухудшило свои производственные показатели по сравнению с 2007 годом.

На сегодняшний день завод - это мощное современное предприятие, оснащенное по последнему слову техники, на котором постоянно ведется работа в области технического перевооружения и новых разработок. Предприятие характеризуется динамичным ростом технологических и производственных возможностей, повышением компетентности всего персонала, созданием необходимых условий труда для работающих, постоянным повышением качества и безопасности продукции. Предприятие одним из первых среди российских производителей ликеро-водочной продукции внедрило и сертифицировало систему управления качеством на соответствие требованиям МС ИСО 9001:2000 и систему управления качеством и обеспечения безопасности пищевой продукции, основанную на принципах ХАССП.

Объём продаж алкогольной продукции на внутреннем рынке:

Сведения о поставщиках, на долю которых приходится 10 и более процентов всех поставок товарно-материальных ценностей (данные за III квартал 2009 г.):

Основные направления деятельности предприятия в 2009 году - увеличение объёмов производства продукции в соответствии с потребностями рынка, повышение качества производимой продукции; разработка и внедрение новых ликероводочных изделий.

На деятельность предприятия оказывают существенное влияние следующие факторы:

- наличие в каждом регионе собственных ликероводочных производств, выпускающих менее дорогостоящую продукцию;

- выход на отечественный рынок зарубежных производителей;

- рост цен на энергоносители, сырьевые материалы, повышение транспортных тарифов;

- сезонные колебания рынка;

- возможное увеличение таможенных пошлин, налоговых ставок;

- износ основных фондов и потребности в модернизации производства и продукции.

Современное состояние рынка ставит перед ООО «ЖВЗ» первостепенные задачи:

- удержание своих позиций на рынке;

- увеличение доли рынка;

- продвижение своей продукции;

- создание и вывод на рынок новых видов продукции;

- разработка параллельных сопутствующих продуктов под маркой предприятия, так как товары, объединенные одной известной торговой маркой, находят положительный отклик у потребителя;

- создание сети фирменной розничной торговли;

- экспорт продукции за пределы страны;

- разработка и реализация совместных с ФГУП «Росспиртпром», дистрибьюторами эмитента, розничной торговой сетью и др. программ по созданию, производству и реализации новой продукции;

- разработка нового дизайна бутылки и этикетки, отвечающих требованиям современного рынка алкогольной продукции.

Таблица 1

Технико-экономические показатели ООО «ЖВЗ» за 2006-2008 гг.

Анализируя данную таблицу видно, что за период с 2006 по 2008 года, выручка от продажи продукции увеличилась динамика роста составила 103%. Себестоимость проданной продукции уменьшилась, темп снижения составил 99%. Снизилась среднегодовая выработка работающего и составила 79% по отношению к 2006 году. Вместе с тем уменьшились затраты на 1 рубль товарной продукции - темп снижения составил 96% по отношению к 2006 году. Среднемесячная заработная плата работающих сократилась, и составила 80% относительно 2006 года. Уменьшилась фондоотдача, и составила всего 33% в 2008 году относительно 2006 года, на это повлияло увеличение среднегодовой стоимости ОПФ. Так, как ООО «ЖВЗ» приобрел в 2008 году оборудование стоимостью 31815 тыс.руб., в том числе автоматизированную линию фасовки. Рентабельность производственной деятельности уменьшилась и составила всего 66% в 2008 году относительно 2006 года. На это повлияло уменьшение суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Так прибыль до налогообложения составила всего 65% относительно 2006 года, что полностью согласуется с показателями снижения рентабельности предприятия. В целом деятельность предприятия можно охарактеризовать как удовлетворительную.

Расчет показателей использования фонда заработной платы начинают с определения экономии или перерасхода фонда заработной платы по категориям персонала и по всему промышленно - производственному персоналу (ППП) (определяются абсолютные отклонения):

Анализируя данные таблицы 3, можно сделать вывод, что фонд заработной платы по предприятию увеличился за рассматриваемый период. Но, в 2007 году наблюдается темп снижения ФЗП, который составил 80% относительно 2006 года, и в 2008 году относительно базового 2006 года наблюдается увеличение - темп роста составил 131%. В общем за период с 2006 по 2008 год, ФЗП увеличился, темп прироста составил (131%-100%) +31%.

В том, числе: ФЗП промышленно-производственного персонала в 2008 году относительно базового 2006 года увеличился, тем роста составил 127%.

ФЗП непромышленного персонала в 2008 году относительно 2006 года так же увеличился темп роста составил 185%.

Среднесписочная численность всего персонала увеличивалась в течении всего анализируемого периода. Так в 2007 году темп роста среднесписочной численности всего персонала составил 144%, и в 2008 году относительно базового 2006 года -темп роста составил -106%.

При этом, темп роста среднесписочной численности непромышленного персонала составил на конец анализируемого периода 133%, а темп роста промышленно производственного персонала на этот же период составил 105%. В том числе наблюдается незначительное снижение среднесписочной численности служащих в составе промышленно-производственного персонала на конец анализируемого периода, темп снижения 84%.

Среднегодовая заработная плата за анализируемый период имела тенденцию к сокращению в 2007 году, темп снижения составил 56%, относительно базового 2006 года. Но, в 2008 году тем роста составил 124% относительно 2006 года. За весь анализируемый период с 2006 по 2008 год темп прироста составил (124%-100%) +24%. Причем, темп роста среднегодовой зарплаты рабочих в 2008 году составил 116% относительно 2006 года. Темп роста среднегодовой заработной платы служащих в 2008 году составил 124% относительно 2006 года.

Среднегодовая заработная плата непромышленного персонала за весь анализируемый период имела тенденцию к сокращению в 2008 году, темп снижения составил 83% относительно базового 2006 года. И в 2008 году темп роста составил 151%.

Таким образом, прирост среднегодовой заработной платы за весь анализируемый период непромышленного персонала составил (151%-100%) +51%.

Более детальный расчет вышеприведенных расчетов позволит выявить влияние изменения численности работающих и их среднегодовой заработной платы на перерасход фонда заработной платы фактически в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом.

Для этого распределим абсолютное отклонение фонда заработной платы по факторам, то есть по отклонениям численности работников и уровня их среднегодовой заработной платы.

Таблица 4

Влияние факторов изменения численности и среднегодовой заработной платы персонала предприятия на перерасход фонда заработной платы в 2007 году

Расчеты, приведенные в таблице 4, показывают, что по сравнению с 2006 годом экономия фонда заработной платы произошла за счет влияния двух факторов: - снижения среднегодовой заработной платы работающих предприятия в размере -15939,8 тыс. руб., за счет увеличения численности работающих, полученного перерасхода на +10994,8 тыс. руб.

Расчеты, приведенные в таблице 5, показывают, что по сравнению с 2007 годом весь перерасход фонда заработной платы в 2008 году допущен за счет увеличения среднегодовой заработной платы работающих предприятия в размере +4861,33 тыс. руб., за счет увеличения численности работающих получен так же перерасход анализируемого показателя в сумме +1369,67 тыс. руб.

Таблица 5

Влияние факторов изменения численности и среднегодовой заработной платы персонала предприятия на перерасход фонда заработной платы в 2008 году

Таблица 6

Влияние факторов изменения численности и среднегодовой заработной платы на перерасход фонда заработной платы за период с 2006 по 2008 год.

Таким образом, в 2008 году по сравнению с 2006 годом перерасход фонда заработной платы в сумме +1286 тыс.руб., произошел за счет влияния двух факторов: - снижения среднегодовой заработной платы работающих предприятия в размере -11957 тыс. руб., за счет полученного перерасхода, от увеличения численности работающих, на +13243 тыс. руб. [33;]

2.3 Анализ показателей производительности труда и использования рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Повышение производительности труда находится в прямой зависимости от использования рабочего времени. Максимальное сокращение потерь рабочего времени является самым доступным путем роста среднегодовой выработки, не требующим капитальных затрат. Величина среднегодовой выработки продукции одним рабочим зависит от их удельного веса в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня[29, с.118-121;].

Таблица 7

Анализ производительности труда и использования рабочего времени на предприятии