Установление цен на товары на основе анализа безубыточности производства

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Ценообразование в рыночной экономике

1.1 Цели и задачи ценообразования

1.2 Понятие и связь себестоимости продукции с ценой

1.3 Методы ценообразования

2 Установление цен на товары на основе анализа безубыточности производства на примере ЗАО «Железногорский хлебозавод»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Определение точки безубыточности на период 2009 года на примере ЗАО «Железногорский хлебозавод»

2.3 Рекомендации по анализу прибыли на ЗАО «Железногорский хлебозавод» с помощью точки безубыточности

Заключение

В условиях рыночной экономики значение цены огромно. Цена определяет структуру и объем производства, движение материальных потоков, распределение товарной массы и наконец, уровень жизни общества. Успех коммерческого предприятия определяют следующие составляющие: научно обоснованная ценовая стратегия; разумная ценовая тактика и правильная методика установления цен. Цена и ценовая политика- второй после товара существенный элемент деятельности предприятия. Именно поэтому разработке ценовой стратегии и цен должно уделяться самое пристальное внимание со стороны руководства любого предприятия, желающего наиболее эффективно и долговременно развивать свою деятельность на рынке, так как любой ложный или недостаточно продуманный шаг немедленно отражается на динамике продаж и рентабельности.

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации. Стабильная прибыль фирмы проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала фирмы. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльной деятельности фирмы. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточной деятельности фирмы, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли.

Целью данной курсовой работы является изучение метода безубыточности и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы прибыльности на основе выше изложенного метода. На основании поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть содержание метода безубыточности, как наиболее эффективного метода ценоооразования;

- провести анализ финансовых результатов деятельности организации;

- исследовать возможности улучшения финансовых результатов при помощи метода анализа безубыточности;

- разработать мероприятия по повышению эффективности деятельности организации.

В данной курсовой работе проводится исследование установления цен на основе анализа безубыточности производства на примере ЗАО «Железногорский хлебозавод».

При написании курсовой работы использовалась отечественная и зарубежная литература.

1 Ценообразование в рыночной экономике

1.1 Цели и задачи ценообразования

В условиях рынка ценообразование является сложным процессом, подверженным воздействию многих факторов. Выбор общей ориентации в ценообразовании, подходов к определению цен на новые и уже выпускаемые изделия, оказываемые услуги в целях увеличения объемов реализации, товарооборота, повышения уровня производства, максимизации прибыли и укрепления рыночных позиций фирмы осуществляется в рамках деятельности предприятия. Предприятию прежде всего предстоит решить, каких целей оно стремится достигнуть при реализации конкретного товара. Чаще всего с помощью ценовой стратегии предприятия могут быть достигнуты следующие цели:

1) Сохранение стабильного положения на рынке при умеренной рентабельности и достаточно удовлетворительных других показателях. Зарубежные крупные и сверхкрупные корпорации в большинстве случаев довольствуются 8-10% рентабельности акционерного капитала. Это обеспечивает фирме выживание. Обеспечение выживаемости становится основной целью предприятия в тех случаях, когда на рынке слишком много производителей и царит острая конкуренция или резко меняются потребности покупателей. Чтобы обеспечить работу предприятия и сбыт товаров в описанных условиях, большинство зарубежных фирм идут на снижение цен на товары, т.к. считают, что выживание важнее прибыли. В этом случае цены устанавливаются на точке безубыточного ведения дела или ниже ее. Установление цен на уровне выживания, как правило, является краткосрочной целью. Это попытка «выкупить» время до тех пор, пока производитель не будет в состоянии сократить издержки в достаточной степени, чтобы получить прибыль, либо рыночная ситуация не приведет к повышению цен.

2) Расширение доли рынка, на котором предприятие реализует свои товары. Часто это связано со стремлением к лидерству на рынке. Многие исходят из предположения, что предприятие, которому принадлежит большая доля рынка, будет иметь самые низкие издержки и самые высокие долговременные прибыли. Добиваясь лидерства по показателям доли рынка, они идут на максимально возможное снижение цен. Вариантом этой цели является стремление добиться конкретного приращения доли рынка.

3) Максимизация прибыли, повышение уровня рентабельности. Совершенно очевидно, что поставив такую цель, предприятия увеличивают доходность, расширяют воспроизведенные, в том числе и инвестиционные, возможности предприятия. Акционерные общества могут увеличить выплаты дивидендов по акциям. При этом могут ставиться задачи увеличения абсолютной суммы балансовой прибыли, ее составляющих, повышения рентабельности предприятия (отношения прибыли к капиталу) или рентабельности товарной реализации (отношение прибыли к себестоимости).

4) Поддержание и обеспечение ликвидности (платежеспособности) предприятия. Эта ценовая стратегия в условиях рынка всегда актуальна, поскольку устойчивая неплатежеспособность грозит предприятию банкротством. Если предприятие имеет надежных заказчиков и проблемы расчетов не возникают, то руководству все равно необходимо четко представлять те условия, предпосылки, которые обеспечивают стабильную платежеспособность. При этом следует иметь в виду, что фактическая цена - это оплаченная цена, выраженная в поступлении денег на счет предприятия.

5) Завоевание лидерства на рынке и в определении цен - наиболее престижная цель ценообразования крупных предприятий и объединений. Однако на региональных и локальных рынках лидирующая ценовая политика может проводиться и не столь крупными предприятиями. Ценовое лидерство отражает положение предприятия на рынке как одного из наиболее активных при установлении общих ценовых уровней на какие-то виды продукции (часто более низких, чем действующие, или более высоких на престижный, высококачественный товар). Конечно, для того чтобы занять лидирующее положение на рынке, предприятие должно обладать достаточным потенциалом. Противоположной ценовой стратегией является пассивное следование за лидером.

6) Расширение экспортных возможностей предприятия. При проведении данной стратегии предприятию необходимо учитывать особенности ценообразования на внешнем и внутреннем рынках.

Задачи ценообразования зависят: от существующих рыночных условий; точки жизненного цикла товара; стратегических или тактических приоритетов производителя продукции и т. п.

- Максимизация текущей прибыли предполагает нахождение цены, при которой предельные издержки МС = ДС / ДQ равны предельному доходу MR = ДR/ДQ. Наибольшую прибыль производства обеспечивает объем выпуска, при котором MR=MC.

- Максимизация объема продаж ориентирована на увеличение спроса (благодаря снижению уровня цен) для расширения доли рынка на ранней стадии жизненного цикла новых видов продукции. Снижение цен здесь обычно сочетается с работами по снижению затрат.

- Максимизация использования наиболее выгодных ценовых сегментов рынка ("снятия сливок"). Здесь устанавливаются (на основе результатов исследований нужд и предпочтений

1.2 Понятие и связь себестоимости продукции с ценой

Каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта.

Себестоимость не только включает затраты на производство и реализацию продукции предприятия, но и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат. В зависимости от полноты включения затрат, себестоимость подразделяется на цеховую, производственную и полную (коммерческую). Цеховая себестоимость -- это затраты конкретного подразделения на изготовление продукции. Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и общезаводские расходы (затраты на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала, содержание и ремонт сооружений и зданий, расходы на охрану труда, технику безопасности и т.д.). Полная (коммерческая) себестоимость складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на реализацию, подготовку кадров и др.).

Рассмотрим основные виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Затраты состоят из заработной платы основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, исчисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой .в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты и т.д. Не включается в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений и общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. Начисленные в организациях средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов утверждаются федеральными законами. В эту группу затрат в настоящее время включаются три вида платежей в:

- Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Пенсионный фонд Российской Федерации;

- Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Амортизация основных средств в составе затрат на производство в целом по экономике. Расчеты амортизационных отчислений осуществляются по каждому техническому элементу в отдельности. Суммарная их величина в расчете на единицу товарной продукции включается в издержки производства. После реализации товара их денежный эквивалент зачисляется на специальный амортизационный счет, на котором происходит накопление требуемой суммы для замены технического элемента производства в случае его износа.

С точки зрения ценообразования, себестоимость подразделяется на индивидуальную и общественно необходимую. Индивидуальная себестоимость отражает конкретные условия работы предприятия. По ней можно судить о том, насколько рационально используются основные производственные фонды, материальные, трудовые и финансовые ресурсы, эффективность управления предприятием.

Обобщение данных об индивидуальной себестоимости конкретного изделия на разных предприятиях позволяет определить общественно необходимую себестоимость этого изделия.

В упрощенном виде себестоимость продукции можно представить в виде формулы:

С = М3+Роп + Осс + А0 + Окр + Здр ,(1)

где С - себестоимость продукции (товаров, услуг);

М3 - материальные затраты на производство и реализацию продукции;

Роп - расходы на оплату труда;

Осс - отчисления на государственное социальное страхование;

А0- амортизационные отчисления на восстановление основных производственных фондов;

Окр -оплата по краткосрочным кредитам банков;

Здр - другие затраты на производство и реализацию продукции, включая расходы по всем видам ремонта основных производственных фондов.

Определение себестоимости единицы продукции (изделия, вида, группы) по статьям расходов называется калькуляцией.

Калькуляционная единица -- это единица измерения самого объекта калькулирования: готовой продукции, работ, полуфабрикатов, узлов, отдельных деталей. Большое значение для анализа уровня, структуры и динамики себестоимости продукции имеет группировка затрат на производство и реализацию изделий по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам нужна для определения потребности предприятия в производственных ресурсах, экономической характеристики предприятия и отрасли, определения величины национального дохода.

Другие цели имеет группировка затрат по статьям калькуляции. В калькуляции расходы группируются в зависимости от назначения и производственного участка, где они совершены. Расчет затрат по статьям калькуляции необходим для исчисления затрат по подразделениям и отдельным видам производимой продукции, для определения влияния на себестоимость таких факторов, как изменение объема производства, потери от брака, простои и т.д. Структура себестоимости -- это процентное соотношение отдельных видов затрат. Анализ структуры затрат производства продукции позволяет вскрыть основные резервы и пути снижения себестоимости. Издержки производства имеют сложную структуру, которая определяет характер и условия использования в процессе производства.

Еще один важный метод классификации издержек основывается на учете постоянных и переменных издержек производства. Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объема продукции; постоянные характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, т. е. показывают эффективность управления. Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции.

Очевидно, что правильно установленная цена должна полностью возмещать все издержки производства, распределения и сбыта товара, а также обеспечивать получение определенной нормы прибыли.

Цена является основополагающим фактором прибыльности производства. Прибыль представляет собой разницу между себестоимостью товара и ценой его продажи. С другой стороны, именно от цены зависит уровень продаж выпускаемой продукции. Имея представление о закономерностях формирования спроса на товар, общей ситуации в отрасли, ценах и издержках конкурентов, определив собственную ценовую стратегию, предприятие может перейти к выбору конкретного метода ценообразования на производимый товар.

Методы ценообразования - это способы формирования цен на товары и услуги.

Ц = с + по (2)

где Ц - цена;

Цена -- это денежное выражение стоимости товара. В условиях рыночных отношений цена -- важнейший элемент экономических связей между производителем и потребителем, сбалансированности спроса и предложения.

Различают затратные и параметрические методы ценообразования. Затратные основаны на учете издержек производства и реализации продукции, параметрические - на учете технико-экономических параметров.

Метод «установление цены на основе уровня текущих цен». Назначая цену с учетом уровня текущих цен, фирма в основном отталкивается от цен конкурентов и меньше внимания обращает на показатели собственных издержек или спроса. Она может назначить цену на уровне выше или ниже уровня цен своих основных конкурентов. В олигополистических сферах деятельности, где предлагают такие товарные продукты, как сталь, алюминий и др., все фирмы запрашивают одну и ту же цену. Более мелкие фирмы «следуют за лидером», изменяя цены, когда их меняет рыночный лидер, а не в зависимости от колебаний спроса на свои товары или собственных издержек.

Метод ценообразования на основе уровня текущих цен довольно популярен в зарубежной практике. В случаях, когда эластичность спроса с трудом поддается замеру, фирмы полагают, что уровень текущих цен олицетворяет собой коллективную мудрость отрасли, залог справедливой нормы прибыли. Кроме того, они полагают, что придерживаться уровня текущих цен - значит сохранять равновесие в рамках отрасли.

Метод «полных издержек» - это способ формирования цен на основе всех затрат, которые вне зависимости от своего происхождения списываются на единицу того или иного изделия. Основой определения цены являются предельные издержки производителя на единицу продукции, к которым добавляется обоснованная прибыль. Метод применяется предприятиями, положение которых близко к монопольному, и сбыт продукции практически гарантирован.

Метод «прямых издержек» - способ формирования цен на основе определения прямых затрат исходя из конъюнктуры рынка, ожидаемых цен продажи. Практически все условно-переменные затраты зависят от объема выпускаемой продукции и рассматриваются как прямые. Остальные издержки относятся на финансовые результаты. Поэтому данный метод называют также методом «формирования цен по сокращенным затратам».

Самой простой считается методика «средние издержки плюс прибыль», которая заключается в начислении наценки на себестоимость товара. Величина наценки может быть стандартной для каждого вида товара или дифференцироваться в зависимости от вида товара, стоимости единицы изделия, объемов продаж и т.д. [стр. 352]

Существует два метода расчета наценок: исходя из себестоимости или из продажной цены:

Другой метод ценообразования, основанный на издержках, направлен на «получение целевой прибыли» (метод безубыточности). Этот метод дает возможность сравнить размеры прибыли, получаемой при различных ценах, и позволяет фирме, которая уже определила для себя норму прибыли, продавать свой товар по такой цене, которая при определенной программе выпуска позволила бы в максимальной степени добиться выполнения этой задачи.[стр. 353]. Такой метод ценообразования, как правило, требует от фирмы рассмотрения разных вариантов цен, их влияния на объем сбыта, необходимый для преодоления уровня безубыточности и получения целевой прибыли.

Пoд ypoвнeм (тoчкoй) бeзyбытoчнocти или oкyпaeмocты зaтpaт, пoнимaeтcя oбъeм peaлизoвaннoй пpoдyкции, пpи кoтopoм выpyчкa oт peaлизaции paвнa ee пoлнoй ceбecтoимocти, т.e. yжe нeт yбыткoв, нo eщe нeт и пpибьли. Извecтны гpaфичecкий и aлгeбpaичecкий мeтoды pacчeтa ypoвня oкyпаeмocти.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации продукции, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской модели безубыточности.

Анализ безубыточности может применяться для выбора наиболее эффективных технологий производства. Затраты времени при этом значительно меньше, чем при традиционных методах анализа.

-ООО « Курский хлебозавод» ИНН 4632058210 10000 руб.

-ООО « Курскхлебпром» ИНН 4632053318 300000 руб.

-ОАО « Курский хлебокомбинат» ИНН 4632002440 1093175,58 руб.

-ООО « Колос» ИНН 4632038574 1000000 руб.

Итого: 2403175,58 руб.

Основной вид деятельности ЗАО « Железногорский хлебозавод» - производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения. За 2009 год ЗАО « Железногорский хлебозавод» выпустил продукции 8173,2 т. на 234513,2 тыс.руб., в том числе хлебобулочных изделий 7728,9 т. на 191958,2 тыс. руб., кондитеоских изделий 444,3 т. на 42555,0 тыс. руб.

Далее проведем анализ экономических показателей по данным таблицы № 1.

Таблица 1 - Экономические показатели ЗАО « Железногорский хлебозавод»

Таблица 2 - Социальные показатели

Таблица 3 - Сведения о собственном капитале акционерного общества

Анализируя данные таблицы 1, видно, что с 2007-2009гг. на ЗАО «Железногорский хлебозавод» товарная продукция возросла на 22%.

Прибыль от производства товарной продукции увеличилась с 51328 тыс. руб. в 2007г., а в 2009г. До 70781 тыс. руб., это произошло за счет увеличения себестоимости товарной продукции, также произошло увеличение рентабельности товарной продукции с 12,7 % в 2007г. до 14,4% в 2009г.

Себестоимость товарной продукции возросла в 2009 по сравнению с 2007г. По сравнению с 2007 на 69621тыс. руб и составила 42157 тыс. руб.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за исследуемый период возросла на 39,5%, что свидетельствует о рынках сбыта продукции (работ, услуг) с 2007г. по 2009г.

«Железногорский хлебозавод» за три года увеличилась прибыль от реализации продукции на78,4%, соответственно произошло снижение рентабельности реализованной продукции с 14,3% в 2007г. до 9,2% в 2009г.

1)Определение величины прибыли:

I = S - V - F, (3)

где I - величина прибыли;

S - выручка;

V - совокупные переменные затраты;

F - совокупные постоянные затраты .

2) Отсюда находим критический объем:

Q ' = F / (p-v), (4)

где F - совокупные постоянные затраты;

S = F /(p - v) (5)

Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи) этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.

3)Порог рентабельности - это такая выручка от реализации при которой предприятие уже не имеет убыток, но еще не получает прибыли.

Порог рентабельности =Критический объем реализации * цена за ед. продукции (6)

Запас фин. прочности = выручка от реализации - порог рентабельности (7)

Запас финансовой прочности показывает на сколько можно снизить объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

5)Маржа безопасности:

Маржа безопасности = объем реализации - критический объем(8)

6) Точка закрытия предприятия -- это объем выпуска, при котором оно становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:

Q" = F / p, (9)

Для расчета необходимых показателей следует дать определения постоянных и переменных издержек. Переменные издержки характеризуют расходы, связанные с ростом объема продукции; постоянные характеризуют расходы, связанные со способностъю хозяйствовать, т. е. показывают эффективность управления.

Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции.

- непроизводственные затраты на осуществление тopгoвo-cбытoвыx и aдминиcтpaтивнo-yпpaвлeнчecкиx функций на уровне предприятия и дp. Пocтoянныe pacxoды в ceбecтoимocти eдиницы пpoдyкции измeняютcя. Пepeмeнныe издepжки измeняютcя пpoпopциoнaльнo измeнeнию oбъeмa пpoизвoдcтвa, нo oни пocтoянны в ceбecтoимocти eдиницы пpoдyкции в пpeдeлax изyчaeмoгo oбъeмa пpoизвoдcтвa.

Так как постоянные издержки неизменны попробуем определить их, построив график, основанный на пересечении линии выручки и линии себестоимости реализованной продукции за период 2007- 2009гг.

Рисунок 2 - График определения постоянных расходов ЗАО «Железногорский хлебозавод»

Таким образом с помощью построения данного графика удалось выяснить постоянные затраты предприятия. Теперь следует найти переменные затраты ЗАО «Железногорский хлебозавод»:

V = S - I - F = 493101 тыс.руб.- 90177тыс.руб.- 225000тыс.руб

V = 177924 тыс. руб.

Следовательно данным расчетам за период 2009 года переменные затраты предприятия ЗАО «Железногорский хлебозавод» составили 177924 тыс. руб.Для дальнейшего расчета необходимо найти сумму переменных издержек на единицу продукции. В 2009 году предприятие выпустило продукции на 8173,2 т., следовательно найдем переменные издержки за тонну:

Теперь определим цену за тонну продукции ЗАО «Железногорский хлебозавод» в 2009 году:

Затем необходимо рассчитать критический объем производства ЗАО «Железногорский хлебозавод» при котором общие затраты равны совокупной выручке от продаж:

S = 225000тыс.руб./(60,331тыс.руб.-21,7692тыс.руб.)

S = 225000тыс.руб./38,5618тыс.руб.

S = 5834,7899т.

Критический объем хлебозавода составил 5834,7899т.,значит именно с этого уровня объема производства, компания начинает получать доход.

Порог рентабельности ЗАО «Железногорский хлебозавод» составил:

5834,7899т. * 60,331тыс.руб = 352018,71тыс.руб.

Следовательно точка где хлебозавод не имеет убытков, но не получает и прибыли, то есть финансовых средств от реализации после возмещения переменных затрат хватает лишь на покрытие постоянных затрат находится на отметке 352018,71тыс.руб.

Рассчитаем запас финансовой прочности, как одного из показателей степени финансовой устойчивости предприятия:

493101тыс.руб. - 352018,71тыс.руб. = 141082,29тыс.руб.

Рассчитаем маржу безопасности на предприятии ЗАО «Железногорский хлебозавод»:

8173,2т. - 5834,7899т. = 2338,4101т.

Таким образом, отметка 2338,4101т. маржи безопасности указывает объем, на который продажи могут упасть, не приводя к убыткам.

На предприятии ЗАО «Железногорский хлебозавод» фактический объем производства и реализации больше, чем точка закрытия предприятия(8173,2т.>3729,43т.), значит предприятию следует продолжать свою деятельность, даже если будут незначительные убытки.

1) Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М. ИНФРА-М, 1995 - 176 с.

2) Шеремет А.Д. «Управленческий учет»- М. ИНФРА-М, 1999 - 389 с.

3) Г.Ф. Савицкая -« Анализ хозяйственной деятельности» - М. ИНФРА-М, 2000 - 509 с

4) Войтов А.Г. - «Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономики): Учебник» 8_е перераб. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. 600 с.

5) И.К.Салимжанова. «Цены и ценообразование :Учебник» «Финстатинформ», 2001. - 304 с.

6) Н.А. Сафронова. «Экономика организации (предприятия)»: 2-е издание.- Экономистъ, 2006 - 617 с.

7) Н.Л.Зайцев - «Экономика промышленного предприятия». Экономистъ, 2005 - 428с.