Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

по дисциплине «Экономика предприятия»

на тему «Установление цен на товары на основе анализа безубыточности производства»

(на материалах ОАО «Промприбор»)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы изучения ценообразования на предприятии

1.1 Понятие себестоимости продукции, ее структура. Постоянные и переменные затраты

1.2 Связь себестоимости продукции с ценой

1.3 График безубыточности. Определение точки безубыточности (порога рентабельности) расчетным и графическим методом

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Промприбор»

2.1 Общая характеристика ОАО«Промприбор»

2.2 Анализ динамики объемов реализации и прибыли ОАО «Промприбор». Расчет показателей рентабельности

2.3 Анализ используемого на предприятии метода ценообразования

3. Совершенствование системы ценообразования в ОАО «Промприбор»

3.1 Анализ безубыточности производства

3.2 Определение цены на продукцию при заданных объемах выпуска и величине желательной прибыли

3.3 План мероприятий по повышению прибыли

Заключение

Список литературы

Приложение А Бухгалтерская отчетность ОАО «Промприбор» за 2007-2008 годы

ВВЕДЕНИЕ

Конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности является прибыль. В условиях рыночных отношений - это превращенная форма прибавочной стоимости. Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная деятельность.

Во многом величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности определяет уровень затрат, издержек, себестоимости . Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

Умелый расчет издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия, так как количество товара, которое предприниматель может предложить на рынке, зависит, с одной стороны, от уровня затрат на производство товара и от цены, по которой он будет продаваться на рынке, - с другой. Поэтому очень важно определить необходимый объем производства и уровень цены, позволяющий предприятию не только не нести убытки, но и получать максимальную прибыль. Это возможно при проведении анализа безубыточности производства.

В данной работе рассматривается установление цен на товары на основе анализа безубыточности производства на предприятии ОАО «Промприбор». Хозяйственная деятельность данного предприятия относится к отрасли машиностроения. И здесь есть ряд проблем.

Для современного отечественного машиностроения характерно резкое снижение доли массового и крупносерийного производства, повышение скорости сменяемости выпускаемых изделий и значительная неопределенность годовой программы выпуска изделий в начале года. В этих условиях традиционные методы организации механосборочного производства уже не отвечают современным требованиям и в первую очередь из-за высокой трудоемкости и длительности технологической подготовки производства, больших расходов трудовых и материальных ресурсов.

Сложность вхождения в отрасль обусловлена необходимость осуществления инвестиций в станочный парк. Преодоление подобных входных барьеров позволяет рассчитывать на достаточно высокую рентабельность бизнеса (выше среднего), однако не может гарантировать предприятию спокойной жизни в долгосрочной перспективе.

В последнее время для удержания позиций на рынке большинство отечественных заводов активно расширяет ассортимент выпускаемой продукции путем увеличения размерных рядов, уделяется серьезное внимание эргономическим характеристикам и упаковке. По совокупности характеристик около 30% выпускаемой продукции соответствуют “мировому” уровню.

Факторами, оказывающими отрицательное влияние на состояние отрасли, являются:

- отставание материально-технической базы по сравнению с зарубежными фирмами.

- мировой финансовый кризис.

Результаты деятельности ОАО «Промприбор» соответствуют тенденциям развития отрасли.

Таким образом, целью данной дипломной работы является изучение ценообразования на предприятии на основе анализа безубыточности производства. Основные задачи: рассмотреть теоретические основы исследуемой проблемы, структуру себестоимости, методы ценообразования на предприятии; изучить графический и расчетные методы определения точки безубыточности; на основе анализа безубыточности производства определить цену и желательный объем прибыли.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие себестоимости продукции, ее структура. Постоянные и переменные затраты

Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы, находящиеся на балансе предприятия).

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

Отчисления на социальное страхование в размере 26% фонда оплаты труда основного персонала (пропорционально заработной плате);

проценты за банковский кредит;

взносы по обязательному страхованию работающих;

затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии.

Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не только качественно, но и количественно. Например, в себестоимости промышленной продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, - это количественное различие. Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выражения, т. е. подвержены влиянию цен.

Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т. д. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производственную, себестоимость и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (услуг) может определяться для участка, смены и бригады.

Фабрично-заводская себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т. д.) Фабрично-заводская себестоимость включает общезаводские расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости.

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. это сумма фабрично- заводской себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции).

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т. д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т. п. Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

распределить затраты по экономическому содержанию;

установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т. д.).

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

элемент «Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу «Сырье и основные материалы» относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

элемент «Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

элемент «Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т. д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

элемент «Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

элемент «Отчисления на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

элемент «Амортизация основного капитала». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основного капитала как производственного, так и непроизводственного назначения, т. е. для социально-культурных нужд;

элемент «Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

элемент «Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т. п.

таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:

, (1)

где - затраты на производство;

- стоимость сырья;

- стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов;

- стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- стоимость вспомогательных материалов;

- стоимость топлива;

- стоимость энергии;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

А - амортизация основного капитала;

- затраты по обеспечению работоспособности основного капитала;

- прочие денежные расходы.

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т. е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее снижению.

Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

В соответствии с их экономическим содержание затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные - затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т. п.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.). Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т. п.)

Предполагаемый уровень затрат рассчитывается на основе плановых калькуляций, которые бывают текущими и перспективными. К текущим относятся нормативные и сметные калькуляции. Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий производственной программы исходя из действующих норм, сметная - на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом. Плановые калькуляции включают все затраты на изделие по плановым нормам, обеспечивающим выполнение заданий по прибыли и рентабельности. Они имеют важное значение, так как определяют суммарные плановые затраты на товарную продукцию.

Таблица 1- Взаимосвязь сметы затрат и статей калькуляции

Элементы затрат	Статьи калькуляции
	Сырье и основные материалы	Покупные изделия и полуфабрикаты	Топливо для технологических целей	Энергия для технологических целей	Основная заработная плата основных производственных рабочих	Расходы на подготовку и освоение производства	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Цеховые расходы	Общезаводские расходы	Внепроизводственные расходы
Сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты	+	+
Вспомогательные материалы						+	+	+	+
Заработная плата основная и дополнительная					+	+	+	+	+	+
Отчисления на социальное страхование						+	+	+	+	+
Топливо			+			+	+	+	+	+
Энергия				+		+	+	+	+	+
Амортизация основного капитала						+	+	+	+	+

Калькуляционный и поэлементный расчеты себестоимости взаимосвязаны. Эта взаимосвязь осуществляется на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям (табл. 1).

Таким образом, затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли.

Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема производства, относятся к переменным затратам. Увеличение объемов производственной деятельности, например, в два раза, вызовет увеличение переменных затрат также в два раза. Следовательно, переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (рис. 1а). Переменные же затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. На рисунке 1б показана динамика переменных затрат.



а) б)

Рисунок 1 - Переменные затраты: общие (а) и на единицу продукции (б)

Затраты, не зависящие непосредственно от объема производства, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема производства будет сокращаться, а при уменьшении - увеличиваться, относятся к постоянным затратам. Они исчисляются равными долями за равные промежутки времени. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема производства увеличиваются или уменьшаются.

На рисунке 2 представлены графики зависимости общей величины постоянных затрат (рис.2 а) и постоянных затрат на единицу продукции (рис. 2. б) от объема производства.

Необходимо подчеркнуть, что совокупные постоянные затраты, являясь постоянной величиной и не завися от объема производства, могут изменяться под воздействием других факторов, например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

Кроме постоянных и переменных затрат, имеют место и смешанные (полупостоянные) затраты, включающие постоянные и переменные компоненты. Часть этих затрат изменяется при увеличении (уменьшении) объема производства, другая - независимо от объема производства остается фиксированной в течение отчетного периода.

а) б)

Рисунок 2 - Постоянные затраты: общие (а) и на единицу продукции (б)

1.2 Связь себестоимости продукции с ценой

Одним из важнейших экономических рычагов повышения эффективности производства является цена, которая оказывает непосредственное воздействие на производство, распределение, обмен и потребление.

Цена - денежное выражение стоимости товара; экономическая категория, позволяющая косвенно измерить затраченное на производство товара общественно необходимое рабочее время.

При товарных отношениях цена выступает как связующее звено между производителем и потребителем, т. е. является механизмом, обеспечивающим равновесие между спросом и предложением, а следовательно, между ценой и стоимостью.

С помощью цен соизмеряются затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия, экономически обосновываются наиболее выгодные варианты осуществления капитальных вложений, стимулируются производство и потребление, а также качество товара.

При формировании оптовых цен на промышленную продукцию используются текущие издержки производства (себестоимость), нормативная прибыль, налог на добавленную стоимость.

Следует отметить, что текущие издержки производства являются основополагающими при установлении цен, хотя на этом процесс ценообразования не завершается.

В зависимости от характера обслуживаемого оборота различают три основных вида цен на промышленную продукцию: оптовая цена предприятия, оптовая цена промышленности и государственная розничная цена.

Затратное ценообразование включает в себя ряд методов. При этом все они базируются на одном общем принципе: в цену продукции включается, помимо себестоимости, определенная наценка. В то же время величина самой себестоимости в каждом случае может быть разной.

Метод ценообразования на базе полной себестоимости предполагает необходимость расчета наценки к полной себестоимости. При этом наценка включает в себя только желаемую величину прибыли на единицу продукции. Для расчета цены (P) используется следующая формула:

,…………………………………… (2)

где - полная себестоимость единицы продукции в рублях;

- наценка в долях единицы (коэффициент рентабельности затрат).

Коэффициент рентабельности затрат рассчитывается по данным на выпуск всей продукции предприятия по формуле:

, (3)

где П - прибыль предприятия на выпуск продукции за период (например, год);

С - полная себестоимость всей продукции предприятия за тот же период.

Данный метод расчета цены является очень простым и удобным, однако он не учитывает условия, сложившиеся на рынке. Кроме того, наибольшую трудность представляет собой проблема распределения косвенных расходов на конкретные виды продукции, поскольку их необоснованное распределение может привести к искажению индивидуальной себестоимости.

Применение этого метода отечественными предприятиями часто приводит к неконкурентоспособности продукции, поскольку происходит неизбежное и постоянное повышение цен. С другой стороны, анализ зарубежного опыта показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно только при реализации продукции по ценам, покрывающим издержки, и получении заданной величины прибыли за счет увеличения объема выпуска.

Затратный механизм ценообразования представляет собой, с одной стороны, связь между ценой и ценообразующими факторами и, с другой - способ формирования цены, технологию процесса ее зарождения и функционирования, изменения во времени. Суть затратного подхода состоит в том, что величина цены товара становится в непосредственную зависимость от издержек производства и обращения, представляющих затраты, расходы в денежной форме на производство и реализацию единицы товара.

Конечно, затратный подход не обеспечивает полного решения проблемы ценообразования, т.к. по сути дела заменяет задачу определения цены товара задачей определения цен факторов, затраченных на производство и продажу товара. Этим облегчается решение исходной задачи, т.к. цены факторов установить проще, чем цену товара, к тому же при определении цен факторов вновь можно применить тот же затратный подход, чем создается цепной способ образования цены товара.

Еще одна особенность, которую следует иметь в виду, характеризуя затратный подход, состоит в необходимости установления вида издержек, на основании которых определяется цена. Чаще всего используются средние издержки в расчете на единицу товара из всего количества (партии) производимых и продаваемых товаров. Однако могут быть применены и предельные издержки, под которыми понимается прирост общих издержек, обусловленный увеличением производства и продажи на одну единицу. Обычно предельные издержки ниже средних. Широко распространено определение издержек на основе калькуляции, т.е. бухгалтерского расчета затрат (расходов) по их отдельным элементам.

Предпринимательская деятельность, ориентированная на эффективную работу на рынке, должна иметь определенную прибыль. Поэтому, кроме затрат на себестоимость продукции, в предпринимательские издержки входят нормальная предпринимательская прибыль и, соответственно, нормальная предпринимательская рентабельность предприятия и изделий, видов продукции. В предпринимательских издержках прибыль и рентабельность предприятия и изделий учитываются в соответствии с принятой стратегией (и тактикой) ценообразования с тем, чтобы обеспечить предприятию ту стратегию общего развития, которую определило руководство или собрание акционеров с учетом конкурентной конъюнктуры в отрасли.

При расчете нормальной предпринимательской прибыли учитываются:

- затраты, обеспечивающие нормальное (принятое, сложившееся в отрасли) расширенное воспроизводство, т.е. капитальные вложения в основные фонды и прирост оборотных средств;

- затраты на прибыли на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и другие работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;

- затраты на жилищное и другое социальное строительство;

- текущие затраты на социальные нужды, финансируемые из прибыли;

- расходы по подготовке и переподготовке кадров, финансируемые из прибыли;

- отчисления в централизованные фонды, в том числе отчисления на содержание аппарата и в фонды концерна, ассоциации, объединения;

- выплата дивидендов по акциям;

- отчисления налогов, учитываемых за счет прибыли.

Все эти затраты, финансируемые за счет прибыли, учитываются при определении нормальной предпринимательской прибыли в размере, сложившемся в отрасли и, следовательно, могут быть обоснованы при «уторговывании» цен.

Прибыль и рентабельность учитываются в экономических (предпринимательских) издержках обычно в размере, принятом в данной отрасли производства. При этом прибыль, включаемая в предпринимательские издержки видов продукции, изделий, может быть определена с учетом специфики производства по различным моделям цены, т.е. пропорционально:

а) себестоимости продукции, работ, услуг;

б) себестоимости обработки или нормативной стоимости обработки;

в) оплате труда, включенной в себестоимость;

г) фондоемкости, капиталоемкости изделий.

д предпринимательских издержках учитываются налог на добавленную стоимость (НДС), если он прибавляется к цене, т.е. начисляется сверх цены предприятия, а также акцизы. НДС входит в издержки предприятия и должен быть отражен в его затратах, потому что предприятие вносит его сумму в бюджет, и, следовательно, она должна учитываться при калькулировании всех издержек.

Акциз необходимо учитывать в издержках, если предприятие отчисляет в бюджет акцизный налог. В этом случае цена предложения определяется с учетом этого налога. Если же акцизный налог уплачивается сбытовой базой или какой-то другой посреднической организацией, то предприятие в своих издержках может не учитывать акцизный налог, но при этом должно предусмотреть его при конечной реализации своей продукции.

Таможенные пошлины, тарифы и сборы учитываются в предпринимательских издержках товаров, отпускаемых на экспорт.

Альтернативные (вмененные) издержки также учитываются при расчете предпринимательских издержек. Под альтернативными (вмененными) издержками понимаются выраженные в денежной форме потери, или упущенные возможности, которые возникают в результате отказа от каких-либо других альтернативных решений. Эти издержки иногда называют неявными издержками. Это - альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия (или находящихся в собственности предприятия как юридического лица), которые недополучены в объем на явные (денежные) платежи.

В целом в экономике большая часть затрат (производственных издержек) приходится на труд, поэтому основной составляющей цены любого продукта будут выступать издержки, связанные с оплатой труда, затрачиваемого на производство как товара, так и материалов, из которых он производится. Средние издержки на труд в расчете на единицу продукции представляют собой число рабочих часов А, необходимых для производства единицы продукции, умноженное на почасовую заработную плату W, т.е. A*W. Иначе говоря, при рассмотрении издержек на оплату труда всегда рассматриваются два фактора - производительность труда А и заработная плата W.

Но помимо издержек на оплату труда любой предприниматель несет затраты (издержки), связанные с привлечением основного капитала, и, следовательно, цена должна включать и эти издержки, иначе предприниматель не сможет возместить их и понесет убытки. Чтобы возместить издержки на капитал, предприниматель устанавливает фиксированный коэффициент N по отношению к издержкам на оплату труда и определяет издержки на капитал как N * A * W. Т.о., уравнение цены P для предпринимателя будет выглядеть следующим образом:

 (4)

При прочих равных условиях цена тем выше, чем выше денежная заработная плата (потребность в труде), т.е. чем ниже производительность труда и чем выше капитальные издержки.

При расчете альтернативных предпринимательских издержек предприятие руководствуется собственными выгодами (потерями) в предпринимательской деятельности. Поэтому для их определения нет строгих общепринятых методик, перечня статей затрат, потерь, которые регламентировались бы какими-то нормативными актами. Это дело предприятия. Назовем лишь некоторые затраты и потери, которые обычно учитываются в альтернативных издержках в практике иностранных фирм.

Амортизация отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с действующими правилами и нормами амортизационных отчислений, требованиями налогового законодательства. Между тем известно, что фактических износ основных фондов не всегда точно отражается в амортизационных отчислениях. Имеет место недоамортизация и переамортизация машин, приборов, оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений. Фактические капитальные вложения отличаются от сумм амортизации. Особенно большой разрыв между ними возникает под влиянием инфляции. Поэтому в расчетах альтернативных, неявных издержек целесообразно учитывать фактические, реальные, а не нормативные затраты, связанные с воспроизводством основных фондов.

Расходы, связанные с использованием труда, рабочей силы, следует учитывать в размере не только затрат, включаемых в себестоимость продукции, услуг, но и других затрат, вызванных, например, социальным обслуживанием (финансирование поликлиник, детских садов и других социально-культурных учреждений, дотации жилищно-коммунальному хозяйству и проч.). На мелких предприятиях, скажем, розничной торговли, когда владелец сам управляет магазином, в предпринимательские издержки целесообразно включать его жалованье, хотя оно может и не отражаться в денежных операциях.

В условиях инфляции в расчетах альтернативных предпринимательских издержек особое значение имеет оценка инфляционного ожидания и темпов инфляции как в целом по народному хозяйству, так и по конкретным регионам, а также по продукции отдельных отраслей промышленности, строительства, сельского хозяйства, транспортных услуг и т.п., формирующих издержки производства и обращения. Потери от «упущенных возможностей» определяются в результате сравнения альтернативных вариантов принимаемых решений.

Учет показателя инфляции в прибыли и соответствующий расчет рентабельности осуществляется по всем возможным изменениям уровня цен в затратах на производство: сырье, материалы, электроэнергию и т.п. Инфляционные процессы как общего порядка (общегосударственные), так и местного (отдельных поставщиков) должны быть учтены до начала планируемого периода.

Затратный механизм ценообразования строится на том, что производитель и продавец товара должны, продавая товар по определенной цене, не только возмещать издержки, но и получать дополнительно доход в виде прибыли. Соответственно формула цены, определяемой на основе затратного подхода, имеет следующий вид:

(5)

AC - средние издержки производства и обращения единицы товара;

R - прибыль, получаемая производителями (продавцами) за счет производства и продажи единицы товара.

При назначении государственных цен на товары и услуги исходя из затратного подхода, приведенная выше формула цены несколько трансформируется и предстает в виде:

(6)

H - надбавка к цене или скидка с цены, исчисленной по затратному способу.

Надбавки к ценам представляют собой чаще всего акцизный сбор или другие виды налогов, например, налог с оборота, налог с продаж, включаемые в цену.

1.3 График безубыточности. Определение точки безубыточности (порога рентабельности) расчетным и графическим методом

Для того, чтобы предприятие могло получать прибыль, ему необходимо, как минимум, определить общую сумму всех издержек, о которых говорилось выше. Логично предположить, что как только выручка от реализации продукции (работ, услуг) начнет покрывать эти издержки, предприятие перестанет нести убыток и начнет получать прибыль. В определении подобной точки безубыточности и заключается суть метода, который получил название "директ-костинг" (direct costing).

В основе данной системы управленческого учета лежит разделение всех (общих или смешанных) издержек на переменные (зависящие от изменения объема выпуска) и постоянные (не зависящие от изменения объема выпуска). Одним из наиболее важных показателей этого типа является точка безубыточности, характеризующая объем продаж, при котором выручка от реализации продукции совпадает с издержками производства.

Под уровнем (точкой) безубыточного объёма продаж понимается объём реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна её полной себестоимости. В этой точке, с одной стороны, уже нет убытков, но ещё нет и прибыли, а с другой, она отделяет зону убытков от зоны прибылей и является как бы порогом рентабельности.

Математически положение точки безубыточности (точки критического объёма продаж) или порога рентабельности может быть описано уравнением

(7)

где - полная себестоимость реализованной продукции, млн.р./год;

- количество реализованных изделий, шт./год.

Для определения точки безубыточного объёма продаж или порога рентабельности используются графический и аналитический (расчётный) способы.

В общем случае фундаментальные взаимосвязи между выручкой, издержками и прибылью можно выразить уравнением:

, (8)

где - объем выручки в натуральном выражении;

- цена товара;

- сумма условно постоянных затрат;

- переменные издержки в цене товара;

- прибыль от продаж (прибыль до уплаты процентов и налогов).

Если П=0 , что соответствует экономическому смыслу точки безубыточности, то из общего уравнения, заменив на , получим

. (9)

Это и есть объем продаж в натуральном выражении, соответствующий точке безубыточности. Тот же объем в денежном выражении определяется по формуле:

. (10)

где - удельный вес переменных издержек в цене товара.

Эта формула получена путем умножения левой и правой частей предыдущей формулы на цену и простейших преобразований. Если требуется определить критический объем продаж, а данных о цене нет, то последнюю формулу следует преобразовать путем умножения числителя и знаменателя отношения на К - объем продаж в натуральном выражении. Тогда все компоненты формулы будут представлены общими объемами в денежном выражении. Нетрудно заметить, что положение точки безубыточности изменяется под воздействием изменений параметров, определяющих это положение, т. е. параметров исходной формулы для определения точки безубыточности. Учет этих изменений позволяет ответить на ряд важных вопросов.

1. Каков предельный уровень цены товара при изменении других параметров, к примеру, роста цен на сырье? Для ответа на этот вопрос исходную формулу следует привести к виду

. (11)

По существу, эта формула позволяет определить запас прочности цены товара.

2. Какой необходим объем выручки для обеспечения заданной прибыли?

. (12)

3. Какой предельный уровень переменных издержек допустим при заданных параметрах цен и прибыли либо условно-постоянных затрат?

. (13)

Графическая интерпретация задачи по нахождению точки безубыточности представлена на рис.3. Из этого графика вытекают важные выводы, ставшие экономическими постулатами:

- фирма может зарабатывать прибыль (выручка за вычетом всех издержек), если объем продаж ее продукции на рынке будет превышать критический объем выручки ;

- точка пересечения кривой общих издержек и кривой выручки от реализации принято называть точкой перегиба, мертвой точкой или точкой перелома (точка перелома 1 на графике), лишь перейдя которую наступает окупаемость всех издержек и фирма становится прибыльной;

- точка пересечения прямой постоянных издержек и кривой маржинального дохода (выручка за вычетом только переменных издержек) также называется точкой перегиба, точкой перелома (точка перелома 2 на графике), после прохождения которой условно-постоянные затраты окупаются. Как и первая точка перелома, 2-я также соответствует критическому объему выручки. В этой точке наступает равенство условно-постоянных затрат и маржинального дохода. В обоих случаях, если участок кривой выручки выше точки перелома, фирма получает прибыль, причем в обоих случаях одну и ту же.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (запас финансовой устойчивости. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Графический метод определения порога рентабельности нагляден и прост. Однако он не исключает ошибочных результатов, обусловленных отклонениями в масштабе, нарушениями правил построения и т.д. Поэтому его целесообразно дополнять аналитическим (расчетным) способом определения порога рентабельности.

1- кривая выручки от реализации;

2- кривая общих издержек;

3- кривая переменных издержек;

4- кривая постоянных издержек;

- критический объем выручки

Рисунок 3 - Графическая зависимость выручки от издержек:

При реализации аналитического приема могут использоваться два способа определения точки безубыточного объема продаж и порога рентабельности:

1) исходя из величины маржинального дохода на одно изделие:

(14)

2) исходя из общей суммы маржинального дохода:

(15)

где П 1 и П -прибыль на единицу продукции и общая сумма прибыли, млн.р./шт. и млн.р./год.

При использовании первого варианта, модифицируя формулу безубыточного объема продаж получим:

(16)

где - критический объем продаж, при котором нет ни убытков, ни прибыли- безубыточный объем продаж или порог рентабельности, в натуральном выражении

. (17)

Алгоритм расчета факторов изменения безубыточного объема продаж в натуральном выражении способом цепных подстановок приведен в табл. 2.

Второй и третий варианты определения искомого объема продаж или порога рентабельности используются в том случае, если предприятие производит не один, а несколько видов продукции.

Так как то

где - критический объем продаж = ;

- выручка от продаж =;

- общая сумма маржинального дохода =;

- постоянные издержки = .

Отсюда безубыточный объем продаж или критический объем продаж в денежном выражении:

(18)

где - удельный вес постоянных издержек в общей сумме маржинального дохода, в долях;

- средний удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции, в долях.

Таблица 2 - Алгоритм изменения безубыточного объема продаж в натуральном выражении

Фактор	Алгоритм расчёта
1	2
Общее изменение безубыточного объема продаж, всего, в том числе за счет изменения:	Вариант 1
1.Суммы постоянных издержек
2.Цены реализации изделий
3.Удельных переменных издержек
Общее изменение безубыточного объема продаж, всего, в том числе за счёт изменения:	Вариант 2
1.Суммы постоянных издержек
2.Маржинального дохода на одно изделие
Общее изменение безубыточного объема продаж, всего, в том числе за счёт изменения:	Вариант 3
1.Суммы постоянных издержек
2.Маржинального дохода на одно изделие, всего, в том числе за счёт изменения:
2.1.Средней цены реализации изделий
2.2.Удельных переменных издержек

Если предприятие производит многономенклатурную продукцию, то

(19)

Алгоритм расчета влияния факторов на изменение безубыточного объема продаж или порога рентабельности в стоимостном выражении приведен в табл.3. (способы абсолютных разниц и цепных подстановок).

Если в формуле расчета () безубыточного объема продаж в стоимостном выражении заменить максимальный объем реализации в денежном выражении () на соответствующий объем реализации в натуральном выражении (), то получим формулу расчета безубыточного объема продаж в натуральном выражении:

(20)

Для расчета критического объема реализации в процентах может быть использована формула

(21)

Если ставится задача определить плановый объем реализации продукции для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли () , когда известны постоянные издержки () и удельные переменные издержки на одно изделие (), формула приобретает вид

(22)

Таблица 3 - Алгоритм изменения безубыточного объема продаж или порога рентабельности в стоимостном выражении

Фактор	Алгоритм расчета
1	2
Изменение безубыточного объема продаж, всего, в том числе за счет изменения:	Вариант 1
1.Выручки от продаж, всего
2.Суммы постоянных издержек
3.Общей суммы маржинального дохода
Изменение безубыточного объема продаж, всего, в том числе за счет изменения:	Вариант 2
1.Выручки от реализации, всего
2.Удельного веса постоянных издержек в общей сумме маржинального дохода
Изменение безубыточного объема продаж, всего, в том числе за счет изменения:	Вариант 3
1.Суммы постоянных издержек
2.Среднего удельного веса общей суммы маржинального дохода в объеме реализации продукции, всего, в том числе за счет изменения:
2.1.Удельного веса отдельных изделий
2.2.Удельного веса маржинального дохода отдельных изделий в объеме их реализации или цене изделия, всего, в том числе за счет изменения
2.2.1.Цены реализации изделий
2.2.2.Удельных переменных издержек

При многономенклатурном производстве рассчитывается объем продаж в стоимостном выражении:

(23)

Для определения зоны безопасности или запаса финансовой устойчивости в денежном выражении и в процентах используются следующие формулы:

 (24)

(25)

В практике хозяйственной деятельности предприятия анализ безубыточного объема продаж и порога рентабельности может производиться с целью:

1) установления и количественного измерения факторов, обусловивших отклонение фактического порога рентабельности отчетного периода от базового порога рентабельности;

2) выбора оптимального соотношения объёма издержек и прибыли на основе количественной оценки воздействия измененных (новых) или прогнозных значений соответствующих факторных показателей на уровне порога рентабельности.

2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ПРОМПРИБОР»

2.1 Общая характеристика ОАО «Промприбор»

23 марта 1959 года Совет Министров РСФСР принял Постановление №463 «О строительстве завода по производству жидкостных счетчиков» в г. Ливны для быстро развивающейся нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности. Проектированием завода занимался Орловский Гипроприбор.

В феврале 1960 года в соответствии с Постановлением Орловского Совнархоза от 12 февраля 1960 года был издан приказ №1 по строящемуся заводу жидкостных счетчиков о назначении директором В.М. Прибавкина.

13 июля 1961 года Орловский Совнархоз принял Постановление №131 о переводе Ливенского завода жидкостных счетчиков с 15 июля 1961 года в число действующих заводов страны. Завод специализировался на разработке и производстве приборов контроля и регулирования технологических процессов и запчастей к ним.

13 января 1977 года на основании Постановлений ЦК КПСС и Совета Министров СССР, приказа Министерства приборостроения, средств автоматизации и систем управления от 26 августа 1976 года № 290 было создано Ливенское производственное объединение «Промприбор» с непосредственным подчинением Всесоюзному промышленному объединению по производству приборов контроля и регулирования технологических процессов (Союзпромприбор) в составе Ливенского завода жидкостных счетчиков и специального конструкторско-технологического бюро (СКТБ) «Промприбор».

Предметом деятельности Ливенского ПО «Промприбор» было определено: разработка и производство счетчиков жидкости, уровнемеров, расходомеров, проектирование и изготовление опытных образцов специального технологического оборудования и средств механизации.

Приказом Министерства приборостроения, средств автоматизации и систем управления от 9 октября 1985 года № 405 СКТБ «Промприбор» г. Ливны было введено в состав Орловского ПО «Промприбор».

С годами реконструировалось и расширялось производство, увеличивалась номенклатура выпускаемой продукции.

В начале 80-х гг. по приказу Министерства приборостроения был построен цех крепежных изделий для удовлетворения потребности в этих изделиях предприятий Министерства приборостроения.

К началу «перестройки» предприятие выпускало большой объем продукции. Производство было оснащено современным по тому времени оборудованием: станками с числовым программным управлением, агрегатными станками, сборочными и транспортными конвейерами.

На основании Постановления Совета министров СССР от 8 января 1990 года №14 Ливенское ПО «Промприбор» вошло в состав Межотраслевого государственного объединения (МГО).

Предметом деятельности ПО «Промприбор» было определено: разработка, внедрение в производство и промышленный выпуск систем, приборов для учета и контроля расхода количества жидкости, в том числе нефтепродуктов, а также выпуск товаров народного потребления в соответствии с госзаказом, планами социального и экономического развития ПО «Промприбор» и объединения (МГО), заключенными хозяйственными договорами.

С января 1992 года ПО «Промприбор» входит в состав государственного концерна по обеспечению нефтепродуктами «Роснефтепродукт».

Предметом деятельности является: разработка и производство приборов контроля и регулирования технологических процессов и запчастей к ним; разработка и производство товаров народного потребления; разработка приборов крепежа и товарного литья; разработка и производство электродвигателей; проведение пуско-наладочных и монтажных работ, оказание услуг по эксплуатации приборов и систем; организация выставок, ярмарок, издание каталогов, реклама продукции; организация фирменных магазинов для обеспечения населения товарами народного потребления, приборной продукции и другими услугами; производство мяса и мясопродуктов; оказание услуг населению; внешнеэкономическая деятельность; коммерческая деятельность.

В 1992-1993гг. в связи с распадом СССР руководство предприятия пересмотрело номенклатуру выпускаемой продукции в соответствии с потребностями рынка. Освоена совершенно новая для предприятия продукция - электродвигатели малогабаритные для комплектования различных бытовых механизмов, асинхронные электродвигатели взрывозащитного и общепромышленного исполнения и насосы-моноблоки.

В соответствии с постановлением Главы администрации г. Ливны Орловской области от 29.04.1994г. №218 ПО «Промприбор» преобразовано в акционерное общество открытого типа «Промприбор» (АООТ «Промприбор»).

На основании решения Инспекции Министерства России по налогам и сборам по г.Ливны Орловской области от 17 июля 2002 года №6 АООТ «Промприбор» было переименовано в Открытое акционерное общество «Промприбор»

Акционерное общество «Промприбор» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 г. № 1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения» и Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 2002 г. №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

Акционерное общество «Промприбор» является правопреемником государственного предприятия ПО «Промприбор», введенного в эксплуатацию в 1961 году.

Основными видами деятельности предприятия на данный момент являются:

1) разработка и выпуск продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в т.ч.:

приборов контроля и регулирования технологических процессов и запасных частей к ним;

оборудования для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий, автозаправочных станций, газовых заправочных станций.

проведение пуско-наладочных, ремонтных и монтажных работ, гарантийное и послегарантийное обслуживание;

производство строительно-монтажных работ;

торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность.

Цели предприятия: полное удовлетворение потребителей на внутреннем и внешнем рынках, повышение конкурентоспособности и получение устойчивой прибыли для дальнейшего развития производства в интересах потребителей

ОАО «Промприбор» является одним из лидеров машиностроительной отрасли Орловской области, по объемным показателям годового выпуска продукции подошедшим к рубежу в 1 млрд. руб., является предприятием регионального масштаба, составляя основу промышленного потенциала страны в сфере производства продукции для нефтепродуктообеспечения.

На протяжении 40 лет компания «Промприбор» работает практически во всем спектре оборудования, которое используется при осуществлении перевалки от нефтяной скважины до НПЗ (нефтеперерабатывающий завод) и от НПЗ до бака потребителя. Разработанные и изготовленные предприятием комплектные установки осуществляют технологии перекачки, измерения количества продукта, управление технологическим процессом, контроль за параметрами опасных процессов.

ОАО «Промприбор» в составе с подразделениями «Наливные приборы», «Измерительная техника», Производство счетчиков, расходомеров, колонок для сжиженного газа (ПСРКСГ) производит целый ряд оборудования для операций с нефтепродуктами.

Доля предприятия в объеме реализации колонок для сжиженного газа составила 33%.

Основными конкурентами ОАО «Промприбор» в данной отрасли являются: ООО «Технопроект» г. Псков, ОАО «Автозаправочная техника» г. Серпухов, ООО НПФ «Тим» г. Псков, ADAST Чехия.

Доля предприятия в объеме реализации счетчиков (жидкостных, турбинных) составила 60%.

Основными конкурентами ОАО «Промприбор» в данной отрасли являются АЗС «Атрис» г. Москва, Ивано-Франковский завод «Промприбор» Украина, ООО «ЕНХА» г. Белгород, ОАО «МОПАЗ» г. Малоярославец, «Шанхайская приборная компания Ино ЛТД» Китай.

Доля предприятия в объеме реализации фильтров, газоотделителей составила 25 %.

Основными конкурентами ОАО «Промприбор» в данной отрасли являются Компания «Гидроимпериал» г. Москва, ОАО «Теплоконтроль» г. Сафроново, ЗАО «Комплексснаб» г. Москва, ЗАО «Пензаспецавтомаш» г. Пенза.

Доля предприятия на рынке по производству установок налива и слива для авто- и ж/д цистерн составляет более 25%.

Основными конкурентами ОАО «Промприбор» являются ОАО «Армавирский опытно-машиностроительный завод» г. Армавир, ОАО «Камышинский опытный завод» г. Камышин, ОАО «Сапкон - Нефтемаш» г. Саратов, «EMKO Wheaton» и «Marcon» Германия, Ргimex Франция.

Основные конкурентные преимущества ОАО «Промприбор»:

- устойчивые связи с основными клиентами и поставщиками;

- постоянное повышение качества выпускаемой продукции;

- постоянное активное развитие предприятия;

- расширение ассортимента продукции;

- привлечение предприятием квалифицированного персонала

2.2 Анализ динамики объемов реализации и прибыли ОАО «Промприбор». Расчет показателей рентабельности

Проанализировать динамику объемов реализации и прибыли предприятия ОАО «Промприбор» возможно с помощью группы показателей, которые можно рассчитать по данным форм бухгалтерской отчетности.

Как видно из "Отчета о прибылях и убытках" (Приложение А, Приложение Б), в 2007 г. организация получила прибыль от продаж в размере 93984 тыс. руб., что составляет 17,2% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 19984 тыс. руб., или на 27%.

В 2008 г. организация получила прибыль от продаж в размере 106642 тыс. руб., что составляет 17% от выручки. В 2008 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 12658 тыс. руб., или на 13,5%.