Установление цен на товары на основе анализа безубыточности производства (на материалах ОАО "Промприбор")

По сравнению с прошлым годом в 2007 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 122280 и 102296 тыс. руб. соответственно).

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. выручка от продаж и расходы по обычным видам деятельности также возросли и составили 625794 тыс. руб. и 519152 тыс. руб. соответственно. Их рост составил 14,8% (в 2007 г.) и 15% (в 2008 г.).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Прибыль от прочих операций за период 2006 - 2007 гг. составила 4902 тыс. руб., что на 183009 тыс. руб. (136,6%) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 18,11% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Убыток от прочих операций за период 2007 - 2008 гг. составил 3498 тыс. руб., что на 8400 тыс. руб. (171,4%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 3,3% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период прошлого года.

На увеличение убытка от прочих операций оказало влияние:

- увеличение расходов по оплате привлеченных заемных средств (в связи с увеличением суммы заемных средств и банковской % ставки), которые увеличились в 2008 г.

- увеличение расходов по оплате банковских услуг.

В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО "Промприбор" за 2007 - 2008 гг. (табл. 4)

Таблица 4 - Основные финансовые результаты деятельности ОАО «Промприбор» за 2007 - 2008 гг.

В тысячах рублей

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
				2007- 2006	2008- 2007	2007/ 2006	2008/ 2007
1	2	3	4	5	6	7	8
1) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	423007	545287	625794	122280	80507	+28,9	+14,8
2) Расходы по обычным видам деятельности	349007	451303	519152	102296	67849	+29,3	+15,0
3) Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	74000	93984	106642	19984	12658	+27,0	+13,5
4) Прочие доходы	180434	244483	268662	64049	24179	+35,5	+9,9
5) Прочие расходы	(193841)	(239581)	272160	45740	32579	-23,6	-13,6
6) Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-13407	4902	-3498	18309	-8400	-136,6	-171,4
7) Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль	-29790	-38893	-46708	-9103	-7815	+30,6	+20,1
8) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+7)	30803	59993	56436	29190	-3557	+94,8	-5,9

Основные результаты деятельности ОАО «Промприбор» за период 2007-2008 гг. представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Результаты деятельности ОАО «Промприбор»

Показатели	Ед. изм.	2007г	2008г	Темп роста 2008. / 2007.%
		634972200	678836719	107
В т.ч. экспорт	Руб.	77021400	82193450	107
Выручка от реализации (без НДС)	Руб.	789770156	894456271	113
Среднемесячная выручка от реализации (без НДС)	Руб.	64115024	72229170	113
Чистая прибыль	Руб.	59993000	56436000	94
Средняя численность	Чел.	930	989	106
Среднемесячная зарплата (12 мес.)	Руб.	12392	14063	113
Заработная плата за декабрь	Руб.	14388	12731	88
Выработка среднемесячная на одного работающего	Руб.	56897	57199	101

Анализируя приведенные технико-экономические показатели по итогам работы предприятия за 2008г., отмечен их рост по отношению к показателям 2007г., исключение составляют показатели чистой прибыли и заработной платы за декабрь 2008г.

Снижение спроса на продукцию, а также падение объемов производства, начавшееся с октября 2008г., незначительно повлияли на основные показатели деятельности предприятия по итогам года. Поэтому для сравнения проанализируем показатели IVкв. 2007г. и IVкв. 2008г., отраженные в таблице 6.

Таблица 6. Результаты деятельности ОАО «Промприбор» за IVкв. 2007 и IVкв.2008гг.

Показатели	Ед. изм.	2007г. IVкв.	2008г. IVкв.	Темп роста IVкв. 2008г. / IVкв. 2007г. %
		227831021	175479813	77
В т.ч. экспорт	Руб.	48991500	31922700	65
Выручка от реализации (без НДС)	Руб.	221795368	216812548	98
Среднемесячная выручка от реализации (без НДС)	Руб.	73931789	72270849	98
Чистая прибыль	Руб.	19838000	11858000	60
Численность на конец периода	Чел.	982	967	98
Заработная плата за декабрь	Руб.	14388	12731	88
Выработка среднемесячная на одного работающего	Руб.	77336	60489	78

Для оценки эффективности работы промышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Еще применяют показатели рентабельности.

Рентабельность - доходность, прибыльность предприятия; относительный показатель экономической эффективности производства промышленного предприятия, который отражает конечные результаты хозяйственной деятельности. Ее рассчитывают как отношение балансовой прибыли R к среднегодовой стоимости основного капитала и нормируемых оборотных средств (ОК+ОС). Различают два вида рентабельности: рентабельность, рассчитанная на основе балансовой (общей) прибыли, и рентабельность, рассчитанная на основе чистой прибыли.

При формировании цен на промышленную продукцию может использоваться рентабельность отдельных изделий, которая рассчитывается как отношение прибыли к себестоимости.

Показатель рентабельности взаимосвязан со всеми показателями эффективности производства, в частности с себестоимостью продукции, фондоемкостью продукции и скоростью оборачиваемости оборотных средств.

На величину рентабельности, рассчитанную по балансовой прибыли, влияют три основных фактора: прирост прибыли, уровень использования основного капитала и нормируемых оборотных средств.

Используя данные бухгалтерской отчетности (Приложение А, Приложение Б), рассчитаем показатели рентабельности ОАО «Промприбор» за период 2007 - 2008 гг..

На основании данных таблицы 7 можно сделать следующие выводы.

Таблица 7 - Показатели прибыли и убыточности ОАО «Промприбор»

Наименование показателя	На 31.12.2007г.	На 31.12.2008г.
Выручка, т.руб.	545287	625794
Валовая прибыль, т.руб.	231810	261495
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль непокрытый убыток), т.руб.	59993	56436
Рентабельность собственного капитала, %	24,8	19,5
Рентабельность активов, %	10,2	8,3
Коэффициент чистой прибыльности, %	11,0	9,02
Рентабельность продукции (продаж), %	20,8	17,04
Оборачиваемость капитала	0,93	1,56

По состоянию на 31.12.2008г. выручка увеличилась на 80507 тыс. руб. (625794 (на 31.12.2008г.) - 545287 (на 31.12.2007г.)) или на 14,76% по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года.

За отчетный период валовая прибыль увеличилась на 29685 тыс. руб. (261495 (на 31.12.2008г.) - 231810 (на 31.12.2007г.)) или на 12,8% по сравнению со значением данного показателя на 31.03.2008г.

По состоянию на 31.03.2009г. чистая прибыль уменьшилась на 3557 тыс. руб. (56436 (на 31.12.2008г.) - 59993 (на 31.12.2007г.)) или на 5.9% по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года.

По состоянию на 31.12.2008г. значение показателей «Рентабельность собственного капитала», «Рентабельность активов» и «Коэффициент чистой прибыльности» составляют 19,5%, 8,3% и 9,02% соответственно.

Показатель «Рентабельность продукции (продаж)» позволяет оценить эффективность затрат, произведенных предприятием на производство и реализацию продукции. В отчетном периоде произошло незначительное уменьшение (на 3,76%) значения показателя «Рентабельность продукции (продаж)» по сравнению с аналогичным периодом 2007г.

Значение показателя «Оборачиваемость капитала» на 31.12.2008г. составило 1,56, что на 0,63 больше, чем значение данного показателя на 31.12.2007г.

Таким образом, по результатам экономического анализа можно сделать вывод о том, что в 2008г. ОАО «Промприбор» являлось финансово-устойчивым предприятием. Основными причинами прибыльности предприятия и положительной динамики развития его финансово - хозяйственной деятельности в отчетном периоде является увеличение объемов продаж продукции предприятия.

Тем не менее, по результатам 2009г. можно говорить о спаде производства на данном предприятии и как следствии снижении прибыльности. Основные причины снижения прибыльности предприятия следующие. Последствия мирового финансового кризиса явились основным фактором, повлиявшим на изменение размера выручки от продажи предприятием товаров продукции, работ и услуг, поскольку произошел резкий спад заказов от потребителей в связи с их неплатежеспособностью.

2.3 Анализ используемого на предприятии метода ценообразования

Суть расчетных методов ценообразования состоит в том, что они базируются главным образом на учете внутрипроизводственных условий предприятия. В результате использования методов данной группы предприятие определяет желаемый уровень цен, не скорректированный в полной мере с учетом требований реальной рыночной конъюнктуры.

В рамках расчетных методов принято в первую очередь рассматривать затратные методы.

Ценовой метод полных издержек - метод формирования цен на основе всех затрат, которые вне зависимости от происхождения списываются на единицу того или иного изделия. В наиболее общем виде схема данного метода поясняется на примере, приведенном в табл. 8.

Таблица 8 - Формирование цен по методу полных издержек

Основные элементы ценыты	Изделие Изделие
	пневмопереключатель	манжета	КП-24
Прямые издержки - всего, в том числе: сырье и материалы оплата труда рабочих прочие прямые затраты	480	345	460
	240	165	205
	195	145	140
	45	35	115
Косвенные расходы	190	310	350
Итого издержек	670	655	810
Прибыль	100	60	70
Рентабельность (прибыль к издержкам),%	15	9	8,5
Выручка от реализации (цена изделия)	770	715	880

Главное достоинство метода полных издержек заключается в его простоте. Основой определения цены являются реальные издержки производителя на единицу продукции, к которым добавляется необходимая прибыль. Кроме того, данный метод позволяет установить предел цены, ниже которого она может опускаться лишь в исключительных случаях.

Однако данный метод имеет существенные недостатки. Во-первых, он отражает традиционную ориентацию главным образом на производство и в меньшей степени - на рыночный спрос. Во-вторых, использование этого метода не позволяет выявить резервы снижения затрат и в полной мере учесть все факторы, влияющие на цену.

Ценовой метод стандартных (нормативных) издержек свободен от многих недостатков простого отражения затрат. Этот метод позволяет формировать цены на основе расчета затрат по нормам с учетом отклонения фактических затрат от нормативных. Схема применения метода стандартных издержек иллюстрируется в табл.9 (использованы данные табл.8)

Таблица 9 - Формирование цен по методу стандартных (нормативных) издержек

Основные элементы ценыт	Изделие
	пневмопереключатель	манжета	КП-24
Прямые издержки - всего, в том числе: сырье и материалы оплата труда рабочих прочие прямые издержки	Стандарт	отклонение	стандарт	отклонение	стандарт	отклонение
	500	+20	350	+5	430	-30
	250	+10	150	-15	200	-5
	20	+5	150	+5	130	-10
	50	+5	50	+15	100	-15
Косвенные расходы	200	+10	300	-10	370	+20
Итого издержек	700	+30	650	-5	800	-10
Прибыль	70	+30	65	-5	80	-10
Выручка от реализации (цена изделия)	770		715		880

В результате повышения цен затраты на сырье и материалы составили:

(руб.),

т.е. по данному изделию получен перерасход относительно стандарта:

(руб.)

В результате же экономии сырья и материалов затраты снизились:

(руб.),

т.е. получена экономия (руб.). Тогда отклонение +10 (руб.) можно представить как сумму отклонений: -12,5(руб.), полученного в результате изменения цен, и +22,5(руб.), полученного в результате изменения норм.

Достоинство метода стандартных (нормативных) издержек состоит в возможности управлять издержками по отклонениям от норм, а не по их общей величине. Отклонения по каждой статье периодически соотносятся с финансовыми результатами, что позволяет контролировать не только затраты, но и прибыль. Метод обеспечивает непрерывное сопоставление затрат и финансовых результатов вне зависимости от изменений производства, отклонений в загрузке производственных мощностей.

Ценовой метод прямых издержек - метод формирования цен на основе определения прямых издержек, исходя из конъюнктуры рынка и ожидаемых цен продажи. Практически все условно-переменные издержки (зависящие от объема выпускаемой продукции) рассматриваются как прямые. Остальные издержки относятся на финансовые результаты. Поэтому данный метод также называют методом формирования цен по сокращенным затратам.

Общая схема ценового метода прямых издержек показана в табл. 10.

Основное достоинство данного метода заключается в возможности выявить наиболее выгодные виды продукции. Предполагается, что косвенные расходы практически не меняются ни при замене одного изделия другим, ни при изменении в определенных пределах масштабов производства. Поэтому чем больше разница между ценой изделия и сумой сокращенных издержек, тем больше покрытие (валовая) прибыль и соответственно рентабельность.

Таблица 10 - Формирование цены по методу прямых издержек

Основные элементы цены о	Изделие
	пневмопереключатель	манжета	КП-24
Выручка от реализации (цена изделия)	770	715	880
Сырье и материалы	240	165	205
Оплата труда рабочих	195	145	140
Прочие прямые издержки	45	35	115
Итого прямых издержек	480	345	460
Покрытие (валовая прибыль)	290	370	420
Рентабельность (валовая прибыль к прямым издержкам),%	60	107	91
Косвенные расходы	190	310	350

Таким образом, косвенные расходы распределяются на конкретные изделия. Но это не означает, что данные издержки игнорируются. В целом по производству они должны быть покрыты за счет валовой прибыли. В данном случае валовая прибыль по трем изделиям равна:

(руб.).

Косвенные затраты составляют:

(руб.).

Тогда чистая прибыль составит:

(руб.).

Использование ценового метода прямых издержек позволяет формировать цены с учетом оптимальной загрузки производственных мощностей и получения максимальной прибыли. Выявляются изделия, вносящие больший вклад в валовую прибыль производства. При наличии свободного рынка в стране предприятие может так построить программу производства, чтобы более рентабельные изделия заменили менее прибыльные и убыточные.

Разновидностью ценового метода прямых издержек является метод стандартных (нормативных) прямых издержек, сочетающий достоинства метода стандартных (нормативных) прямых издержек и метода прямых издержек. Применение этого метода показано в табл. 11.

Ценовой метод стандартных (нормативных) прямых издержек позволяет управлять сокращенными издержками по отклонениям. Так, в табл.11 мы видим, что относительно стандарта наиболее рентабельным является КП-24, а не манжета. Но по изделию КП-24 имеется перерасход по всем статьям издержек. Проанализировав сокращенную номенклатуру издержек, можно определить наиболее узкие места производства изделия КП-24 и принять необходимые меры для повышения рентабельности. Фактическая рентабельность изделия "пневмопереключатель" превышает стандартную. Несмотря на это данное изделие значительно менее прибыльно, чем два других.

Таблица 11 - Формирование цены по методу стандартных (нормативных) прямых издержек

Основные элементы цены элементы цены	Изделие е
	пневмопереключатель	манжета	КП-24
	Стандарт	отклонение	Стандарт	отклонение	Стандарт	отклонение
Выручка от реализации (цена изделия)	770		715		880
Сырье и материалы	250	+10	150	-15	200	-5
Оплата труда рабочих	200	+5	150	+5	130	-10
Прочие прямые издержки	50	+5	50	+15	100	-15
Итого прямых издержек	500	+20	350	+5	430	-30
Покрытие (валовая прибыль)	270	+20	365	+5	450	-30
Рентабельность (валовая прибыль к прямым издержкам),%	54		104		105

себестоимость продукция безубыточность рентабельность

Метод удельной цены основан на формировании цен по одному из главных параметров качества товара. Удельная цена получается как частное от деления цены на основной параметр качества товара.

Например, завод планирует выпуск нового электродвигателя мощностью 50 кВт. Для определения его цены необходимо рассчитать удельную цену базового электродвигателя. При рыночной цене базового электродвигателя 100 долл. И мощности 10 кВт удельная цена составит 10 долл. (100/10). Тогда цена нового электродвигателя - 500 долл. (10*50). В данном случае цена растет пропорционально росту качества.

Во избежание грубых ошибок метод удельной цены используется лишь для ориентировочных оценок. Его недостаток в том, что цена определяется на основе только одного параметра, а воздействие других параметров на цену не учитывается.

Ценовой метод баллов заключается в использовании экспертных оценок значимости параметров изделий. При использовании данного метода для определения конкретных цен действует следующий алгоритм:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Цена на искомый (новый) товар ценовым методом баллов рассчитывается по формуле:

, (26)

где - цена базового товара;

- бальная оценка -го параметра нового товара;

- бальная оценка -го параметра базового товара (эталон).

Например, чтобы определить группу металлургических станков, разработаны шкалы балльных оценок основных параметров. Один из видов этих станков принят за базовый. Его цена 10 тыс. долл. Осваивается новый станок этой группы. Экспертная оценка основных параметров базового станка - 20 баллов, нового - 26, или на 30% больше. Тогда цена нового станка составит 30 тыс. долл. Применяемый метод обеспечивает рост цен пропорционально повышению качества товара.

Ценовой метод баллов целесообразно применять при формировании цен на товары, параметры которых разнообразны и не поддаются непосредственному количественному соизмерению.

Недостаток метода - субъективизм при начислении баллов.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ОАО «ПРОМПРИБОР»

3.1 Анализ безубыточности производства

Особое внимание необходимо уделить анализу безубыточности производства. При этом анализе предприятие получает ответ на следующие вопросы: какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации и продажа большого количества изделий, какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянных затрат в связи с предполагаемым расширением предприятия и другие. Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Такая информация имеет огромное значение для предприятия, так как одной из важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, совокупные расходы и прибыль, является объем производства (или реализации). По показателю выпуска продукции предприятия имеют возможность определить, при каком объеме прибыль будет максимальной, и при каком не будет ни прибыли, ни убытков (т. е. установить точку безубыточности). Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, расходами и прибылью в течение короткого периода, когда производство продукции предприятия ограничено уровнем имеющихся в настоящее время производственных мощностей.

Под маржинальным(предельным) анализом понимается один из методов управленческого анализа, основанный на использовании предельных величин с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства.

Большое значение в данном виде анализа имеет оценка фактического выпуска и реализации в пределах производственной мощности, то есть в границах «минимальный - максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом производства позволяет оценить степень, или зону «Безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки или прекратить производство продукции.В экономическом управлении важное значение имеет как ретроспективный, так и перспективный анализ, позволяющий обосновать план выпуска продукции проводится параллельно с анализом конъюнктуры производства и потребности предприятия в производственных ресурсах.

Анализ безубыточности предполагает:

1) сравнение безубыточного объема за несколько периодов (или сравнение с планом);

2) оценку степени «безопасности» предприятия в динамике;

3) количественную оценку влияния факторов на безубыточный объем производства;

4) расчет планового объема для заданной суммы плановой, ожидаемой прибыли.

Безубыточный объем производства рассчитывается из уравнения, основанного на равенстве выручки от реализации продукции и суммы постоянных и переменных издержек, вытекающем из определения безубыточности.

ц * g = С + v * g, (27)

где ц - цена единицы продукции

g - количество единиц произведенной (реализованной) продукции

C - постоянные издержки в затратах

V - переменные издержки в затратах на единцу продукции

Способы расчета.

1) способ - минимальный объем выпуска в натуральном выражении

gmin = С / (ц - v ) (28)

2) способ - минимальный объем выпуска в стоимостном выражении пусть МД - марижнальный доход МД = W - V

мд - удельный марижнальный доход мд = МД / gmin, или мд = ц - v, тогда

Wmin = С / мд (29)

С понятием «безубыточный объем» тесно связано понятие «запас финансовой прочности», который представляет собой разность между фактическим и безубыточным объемами:

ЗФП = W - Wmin (30)

Пример расчета показателей критического объема (зоны безопасности) (табл.12).

Таблица12 - Расчет показателей критического объема (зоны безопасности)

Показатель	Условные обозначения	Базисный период	Отчетный период	Отклонение, +, -
Выручка от реализации, руб.	W	8 500	8 600	+ 100
Удельные переменные издержки	v	0,456	0,468	+0,012
Удельный маржинальный доход	мд	0,544	0,532	-0,012
Постоянные издержки, руб.	С	4 250	4 186	-64
Критический объем продаж,	Wmin	7812,5	7868,4	+55,9
Запас финансовой прочности, руб	ЗФП	687,5	731,6	+44,1

Wmin= С /мд

Wmin баз.г = 4 250 / 0,544= 7812,5

Wmin тек.г.= 4 186 / 0,532=7868,4

ЗФП=W -Wmin

ЗФП баз.г =8500 - 7812,5 = 687,5

ЗФП тек.г.= 8600 -7 686,4 = 731,6

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объ-ем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данных, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Способом цепной подстановки можно выяснить влияние на изменение точки безубыточности: суммы постоянных затрат; удельного маржинального дохода (или цены реализации продукции и удельных переменных затрат).

1) Найдем общее изменение положения точки безубыточности в денежном выражении: 7868,4 - 7812,5 =+ 55,9тыс. руб.

2) Найдем изменение точки безубыточности из-за изменения постоянных затрат Баз.г. = 4186/0,544- 4250/0,544 =+ 117,6

3) Найдем изменение точки безубыточности из-за изменения удельного маржинального дохода 4186/0,544 - 4186/0,532 = 173,5

4) Проверка 173,5 -117,6 = 55,9 тыс. руб.

Итак, анализ безубыточности производства - один из мощных инструментов решения большого класса маркетинговых задач. Посредством такого анализа можно определять точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать оптимальные производственные планы.

Как известно, существует две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская. При помощи теоретической зависимости выручки от реализации, затрат и прибыли от объема производства строится экономическая модель, позволяющая создать основы бухгалтерской модели и выяснить механизм ее действия.

Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли представлена на рис. 4. В соответствии с данной моделью предприятие может наращивать объемы продаж только путем уменьшения цены реализации единицы продукции, в результате чего линия выручки от реализации, возрастающая вначале, постепенно замедляет подъем, а затем опускается вниз. Это связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Рисунок 4 - Экономическая модель поведения затрат, объема производства и прибыли

Как видно из рис.4, линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках. Это означает, что в экономической модели безубыточности существует два уровня выпуска и реализации продукции, при которых общие затраты равны выручке от реализации, т.е. две точки безубыточности. На поведение совокупных затрат в этой модели наиболее сильное влияние оказывают переменные издержки, изменяющиеся в соответствии с известным эффектом масштаба.

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и общих затрат от изменения объема производства и реализации имеет линейный характер. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели отражена на рис.5.

Рисунок 5 - Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели

Из рис.5 видно, что в бухгалтерской модели, в отличие от экономической, - одна, а не две точки безубыточности. Поэтому с увеличением объема производства зона прибыли расширяется и наиболее прибыльным становится производство при максимальной загрузке производственных мощностей.

При анализе безубыточности по бухгалтерской модели используется не только графический, но и математический подход к отражению и обработке исходной информации о затратах и результатах деятельности предприятия. В соответствии с данной моделью математическая зависимость между прибылью, объемом производства и затратами имеет следующий вид:

PR = pq - c - vq , (31)

где PR - прибыль от реализации продукции, денежных единиц;

p - цена реализации единицы продукции, денежных единиц;

q - количество проданных единиц продукции, натуральных единиц;

c - совокупные постоянные затраты, денежных единиц;

v - переменные затраты на единицу продукции, денежных единиц.

На основе формулы (31) легко проводится решение основных задач анализа безубыточности: определение точки безубыточности; определение объемов производства для получения целевой прибыли; определение цены в анализе безубыточности.

Точка безубыточности - это такой объем продукции, при реализации которого выручка от реализации покрывает совокупные затраты. В этой точке выручка не позволяет предприятию получить прибыль, однако убытки тоже отсутствуют. В соответствии с чем согласно (31) формула для определения точки безубыточности Qk примет следующий вид:

(32)

Анализ безубыточности позволяет определить количество единиц продукции Q пл , которое необходимо произвести и реализовать для получения запланированной прибыли PRпл . Исходя из (31) искомый объем продукции Q пл определяется следующим образом:

(33)

С помощью анализа безубыточности можно также принимать и ценовые решения. На основе (31) (учитывая, что в точке безубыточности PR = 0) минимально допустимая цена за единицу продукции, обеспечивающая покрытие совокупных затрат, будет определяться следующим образом:

(34)

Формула (34) служит отправной для расчета цены, которую требуется установить для получения запланированного размера прибыли PR пл :

(35)

Следует отметить, что математический аппарат для проведения анализа безубыточности разработан лишь применительно к бухгалтерской модели, на основе которой и ведутся все практические расчеты. Вместе с тем допущения, положенные в основу данной модели, могут искажать достоверность результатов проводимого анализа.

К числу наиболее существенных в бухгалтерской модели относится предположение о неизменности цены реализации единицы продукции. С точки зрения адекватности действительности такое допущение не всегда приемлемо для предприятий.

В некоторых условиях, характеризующихся высокой степенью ценовой эластичности спроса, применение бухгалтерской модели безубыточности ведет к некорректному решению соответствующих маркетинговых задач, в связи с чем представляется актуальным поиск более совершенных подходов к решению рассматриваемой проблемы.

3.2 Определение цены на продукцию при заданных объемах выпуска и величине желательной прибыли

Определим точку безубыточности, если количество проданных изделий «манжета» составляет 12000штук, цена за единицу - 300 руб., объем продаж - в сумме 3600 тыс. руб.(12000 * 0,3). Переменные затраты составили 2304 тыс. руб., а на единицу продукции - 192 руб., общая сумма постоянных затрат - 1051,2 тыс. руб.С увеличением объема производства постоянные расходы на единицу продукции будут уменьшаться. Все затраты составили 3355,2 тыс. руб., а в пересчете на одно изделие - 279,6 руб.

Для нахождения точки безубыточности используем формулу:

, (36)

где - прибыль от реализации;

х- количество проданных единиц продукции;

Р - цена реализации;

в - переменные затраты на единицу продукции;

а- совокупные постоянные расходы.

Точка безубыточности будет на том уровне производства) (х), на котором

.Подставив цифровые данные, получим:

1051200+192х=300х-0;

300х-192х=1051200=9733,39733 шт.- минимальное количество изделий, которое необходимо продать для возмещения всех затрат, а в стоимостном выражении - на 2919900 руб.(2919,9 тыс. руб.). Только продажа каждой дополнительной единицы сверх уровня (точки) безубыточности будет приносить предприятию прибыль.

Дополнительно построим график (рис. 6)

Рисунок 6 - График безубыточности

На основе данной информации можно традиционным методом установить цену реализации по следующей схеме: 300 руб. = 279,6+20,4. Второй подход - рыночный, когда цена определяется рынком, а затраты должны окупаться за счет улучшения качества продукции, увеличения объема продаж, снижения расходов, т.е. за счет интенсификации деятельности предприятия. В этом случае цена 300 руб. установлена рынком. Она должна быть достаточной для возмещения вклада на покрытие.

Цена продажи - 300 руб., переменные затраты - 192 руб. и вклад на покрытие равен величине постоянных затрат (87.6 руб.)+прибыль (20,4 руб.).

Указанные подходы к ценообразованию влияют на разный подход к учету расходов на единицу продукции и классификации затрат. В первом случае принимают во внимание деление расходов на прямые и косвенные и распределение всех затрат предприятия на единицу продукции. Во втором случае - другой подход классификации затрат -деление на постоянные и переменные и возможность учета только переменных затрат при формировании себестоимости единицы продукции.

Вклад на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли - это разность между выручкой от реализации и переменных затрат на производство этой продукции. Вклад покрытие = Рх - вх =3600 тыс. руб.- 230 тыс. руб. = 1296 тыс. руб., а в расчете на единицу продукции - 108 руб. (1296000 / 12000).

Вклад на покрытие можно представить и так: 1296 = 1051,2 + 244,8 (Вклад на покрытие = Постоянным затратам + Прибыль), или Количество единиц ?Вклад на покрытие для единицы продукции = Постоянные затраты + Прибыль (12000*108= 1051200+244800).

На основании вышеуказанных формул проведем расчеты, связанные с возможными изменениями объема продаж, цены, расходов и прибыли.

Определим величину прибыли, если объем продаж увеличится на 10%:

.

При увеличении объема продаж на 10% прибыль увеличится на 52,94%. В данном случае имеет место опережающий рост прибыли по отношению к росту затрат. Причина состоит в том, что при увеличении объема продаж растут только переменные затраты, а постоянные остаются на прежнем уровне.

Установим, какой будет прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на 10%:

.

При увеличении постоянных расходов на 10% прибыль уменьшится на 42,9% (100-57,1). Учет этого фактора (постоянных расходов) очень важен в нынешней ситуации, когда постоянные расходы сильно влияют на прибыль.

Определим, сколько нужно продать изделий, чтобы получить прибыль 300000 руб.:

;

штук.

Используя классификацию затрат, их деление на постоянные и переменные, предприятия могут определить необходимый объем продаж в натуральном выражении для получения определенной прибыли.

Определим, какой должна быть цена, чтобы, продав 12000 шт. изделий, получить прибыль 300000 руб.:

Объем продаж = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль;

12000х=2304000+1051200+30000;

;

12000*304,6=2304000 + 1051200 + 300000.

Чтобы получить прибыль 300000 руб., нужно продать 12000 изделий по цене 304,6 рубля.

По такой же схеме установим, сколько единиц нужно продать, чтобы джостич уровня безубыточности. Этот расчет был сделан выше. При указанных усовиях вклад на покрытие = постоянным затратам. В этом случае:

х*108 руб. = 1051200+0 руб.

единицы.

В условиях спада производства на многих предприятиях объем продаж находится ниже уровня безубыточности.

Поэтому расчет объема продаж в натуральном выражении имеет актуальное значение. Каждое предприятие может определить для себя, какое количество продукции необходимо произвести для достижения уровня, при котором оно сможет покрыть свои затраты.

3.3 План мероприятий по повышению прибыли

Конечным желаемым результатом деятельности любого предприятия является прибыль. В условиях рыночных отношений - это превращенная форма прибавочной стоимости. Увеличение прибыли от реализации возможно при снижении стоимости продукции, что в свою очередь возможно при снижении ее себестоимости.

Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели. К наиболее важным источникам резервов следует отнести снижение материальных затрат и повышение производительности труда. Из всего многообразия факторов, влияющих на технико-экономические показатели, к укрупненным группам можно отнести: повышение технического уровня производства, улучшение организации производства и труда, изменение объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т. д.

Снижение материалоемкости, материальных затрат, - один из важнейших источников развития экономики. Материал повышенного качества, прокат, удовлетворяющий требованиям размерных характеристик, профессиональный рост рабочих-станочников - все эти факторы непосредственно влияют на уровень использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и достижению экономии.

Производительность труда, т. е. его результативность и эффективность, измеряется трудоемкостью (временем, затраченным на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определенный промежуток времени). В результате снижения трудоемкости экономия достигается за счет уменьшения затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчете на единицу продукции, скорректированных на новый объем производства.

На технико-экономические показатели влияют следующие группы факторов.

1. Повышение технического уровня - процесс усовершенствования технической базы, рост уровня которой достигается в результате:

- совершенствования средств труда (внедрение прогрессивной техники, повышения доли усовершенствованного оборудования), предметов труда (применение прогрессивных видов сырья, материалов, энергоносителей);

- рационального использования сырья, материалов;

- механизации и автоматизации производственных процессов.

Использование более производительного оборудования позволяет сэкономить заработную плату (живой труд) при увеличении амортизационных отчислений (прошлого труда).

2. Совершенствование организации производства и труда. Эта группа факторов влияет на снижение себестоимости в результате специализации производства, совершенствования организации труда и управления производством, улучшения материально-технического снабжения и сбыта, эффективного использования времени рабочих-станочников, сокращения излишних затрат.

Рост объема производства позволяет сократить условно-постоянные расходы.

Себестоимость снижается за счет текущих издержек производства на единицу продукции до и после проведения организационно-технических мероприятий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рынка ценообразование является сложным процессом, подверженным воздействию многих факторов. Выбор общей ориентации в ценообразовании, подходов к определению цен на новые и уже выпускаемые изделия, оказываемые услуги в целях увеличения объемов реализации, товарооборота, повышения уровня производства, максимизации прибыли и укрепления рыночных позиций являются основными задачами фирмы.

В ходе работы было установлено, что установление цены - один из важных элементов, прямо воздействующий на сбытовую деятельность организации, поскольку уровень и соотношение цен на отдельные виды продукции, особенно на конкурирующие изделия, оказывают определяющее влияние на объемы совершаемых клиентами закупок. Цены находятся в тесной зависимости со всеми составляющими деятельности фирмы в целом. От цен во многом зависят реальные коммерческие результаты, а верная или ошибочная ценовая политика оказывает долговременное воздействие на положение фирмы на рынке.

При рыночной организации сбыта продукции, уровень цены определяет возможный объем продаж и соответственно - возможный объем производства. Так как при росте объемов выпуска снижается доля условно - постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, то это ведет и к сокращению себестоимости единицы продукции.

Вследствие этого чисто затратный метод ценообразования, рассмотренный в работе, при рыночном сбыте продукции предприятия влечет за собой опасность серьезных финансовых просчетов, поскольку себестоимость изделия соответствует лишь определенному объему его выпуска и продаж, следовательно, ошибочными могут оказаться финансовые расчеты предприятия, основанные на указанном методе ценообразования.

Более рациональный подход состоит в том, чтобы вначале прогнозировать уровень цены нового изделия, которую можно получить на рынке, а лишь затем определять объем его производства и рынки сбыта. В таком порядке следует анализировать и учитывать затраты при обосновании ценовой политики предприятия. При анализе затрат в целях обоснования политики ценообразования следует точно определять не только сумму затрат на производство продукции предприятия, но и то, как она может измениться при изменении объемов продаж указанной продукции в зависимости от изменений политики ценообразования. При этом предприятию имеет смысл учесть предельные или приростные затраты.

Уровень затрат на производство и реализацию продукции, будучи важнейшим показателем экономической эффективности деятельности предприятия вообще и эффективности использования применяемых производственных ресурсов, в частности, подвержен воздействию множества факторов, среди которых изменение объемов производства является важнейшим, оказывающим весьма существенное влияние на динамику издержек фактором.

Указанная зависимость обусловлена объективно присущими экономическими свойствами отдельных составляющих (статей затрат), формирующих общую сумму затрат на производство и реализацию продукции. Согласно одному из признаков классификации затрат вся их совокупность в зависимости от влияния на них изменения объемов производства подразделяется на постоянные и переменные расходы. При этом постоянными называются расходы, общая сумма которых на весь выпуск продукции не изменяется в связи с изменениями объемов производства, а переменными - такие расходы, сумма которых возрастает (снижается) пропорционально увеличению (сокращению) объемов ее производства. Классическим примером постоянных расходов могут служить затраты по амортизации основных производственных фондов, начисление которых производится постоянно, вне зависимости от того, происходит ли производство продукции или ее производство по какой-то причине (ремонт, отсутствие исходных ресурсов или спроса на продукцию) не производится. Наиболее яркой иллюстрацией переменных расходов могут служить затраты по сырью, сумма которых находится в прямой пропорциональной зависимости от выпуска продукции: чем больше объем производства, тем выше сумма затрат по данной статье, если производство продукции остановлено, то и затраты тоже отсутствуют.

Следует отметить, что основной состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается в централизованном порядке. Принципы ее формирования определены во второй части Налогового кодекса РФ и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и планом счетов бухгалтерского учета, применяемым с 2001 г. (утвержденным приказом Минфина России № 94н), разделом III «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для систематизации и накапливания информации о расходах по обычным видам деятельности, а также обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции (работ, услуг).

В указанных нормативных актах разграничены затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и производимые за счет других источников финансирования (возмещаемых за счет финансовых результатов, госбюджета и др.).

Государство оказывает воздействие на формирование себестоимости не только через названные законодательные и нормативные акты, но и установлением отчислений от оплаты труда в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд РФ, норм амортизационных отчислений от стоимости основных фондов, размеров различных налогов и сборов и т. д.

В Положении о составе затрат указано, что себестоимость продукции (товаров, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОФ, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 с 1 января 1995 г. издержки производства и обращения учитываются в сумме фактически произведенных расходов. Для целей налогообложения издержки корректируют исходя из утвержденных лимитов, норм и нормативов по отдельным видам затрат.

Управляя ценами в рамках активной политики ценообразования, следует добиваться того уровня затрат на производство продукции предприятия, который сможет обеспечить предприятию достижение желаемых финансовых результатов при сбыте своей продукции.

В данной работе были рассмотрены основные методы ценообразования, изучена проблема установления цен на продукцию на основе анализа безубыточности производства.

С целью увеличения прибыли предприятием было рекомендовано ОАО «Промприбор»: снизить материальные затраты и повысить производительность труда; повысить технический уровень и совершенствовать организацию производства и труда.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Волков, О. И. Экономика предприятия: курс лекций/ О. И. Волков, В. К. Скляренко.- М.: ИНФРА - М, 2005 г. - 280 с.

2. Выварец, А. Д. Экономика предприятия.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.

3. Грибов, В. Д.Экономика предприятия/ В. Д. Грибов, В. П. Грузинов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 336

4. Раицкий, К. А.Экономика организации (предприятия).- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и », 2003. - 1012 с.

5. Романенко, И. В. Экономика предприятия/ В. И. Романенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

6. Сергеев, И. В. Экономика предприятия/ В. И. Сергеев. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 304 с.

7. Скляренко, В. К. Экономика предприятия/ В. К, Скляренко, В. М. Прудников. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 528 с.

8. Слепнева, Т. А. Экономика предприятия/ Т. А. Слепнева, Е.В. Яркин. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 458

9. Филатов, О. К. Экономика предприятий /организаций/ О. К, Филатов, Т. Ф. Рябова, Е. В. Минаева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

10. Ценообразование/ под ред. В. А. Есипова.- М.: Экономистъ, 2005. - 574 с.

11. Цены и ценообразование; под ред. В. Е. Есипова.- СПб.: Питер, 2008. - 480 с.

12. Ценообразование/ под ред. Г. А. Тактарова.- М.:Финансы и статистика, 2007. - 176 с.

13. Чечевицына, Л. Н. Экономика предприятия/ Л. Н. Чечевицына. - Ростов н/Д.: Феникс, 2006. - 384 с.

14. Чуев, И. Н. Экономика предприятия/ И. Н. Чуев, Л. Н. Чечевицына. - М.: «Дашков и », 2005. - 416 с.

15. Экономика и управление предприятием/ Под ред. Ю. М. Соломенцева. - М.: Высш. шк., - 2005. - 624 с.

16. Экономика предприятия/ под ред. В. Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 670 с.

17. Экономика предприятия (фирмы)/ под ред. А. С. Пелиха.-М.: ЭКСМО, 2006. - 464 с.

18. Экономика фирмы/ Под ред. Н. П. Иващенко. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 528 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Бухгалтерская отчетность ОАО «Промприбор» за 2007-2008 годы



Бухгалтерский баланс

на 31 декабря 2008 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
	Дата	31.12.2008
Организация: Открытое акционерное общество "Промприбор"	по ОКПО	05806720
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС	47	16
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира 40

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	120	194260	227885
Незавершенное строительство	130	20692	17040
Долгосрочные финансовые вложения	140	1507	1626
Отложенные налоговые активы	145	16	56
Прочие внеоборотные активы	150	43	43
ИТОГО по разделу I	190	216518	246650
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	196753	226853
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	82132	59661
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	88358	140457
готовая продукция и товары для перепродажи	214	24907	24695
расходы будущих периодов	216	1355	2041
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	7913	3906
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	156905	192460
покупатели и заказчики	241	109911	157805
Денежные средства	260	9431	6959
Прочие оборотные активы	270	1352	373
ИТОГО по разделу II	290	372355	430551
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	588873	677201

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	20 062	20062
Резервный капитал	430	7 191	7191
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	4 191	7191
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	217719	262773
ИТОГО по разделу III	490	241973	290027
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	-	100258
Отложенные налоговые обязательства	515	8851	10 516
ИТОГО по разделу IV	590	8851	110775
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	125258	110650
Кредиторская задолженность	620	212551	165687
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	778658	75091
задолженность перед персоналом организации	622	7024	9 488
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	1935	5871
задолженность по налогам и сборам	624	4135	12981
прочие кредиторы	625	120799	62256
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	178	-
Доходы будущих периодов	640	62	63
ИТОГО по разделу V	690	338049	276400
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	588873	677201

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателя	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Арендованные основные средства	910	-	15620
в том числе по лизингу	911	-	5620
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	1462
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	36497	77989
Износ жилищного фонда	970	1 048	1 254
Материалы, принятые в переработку	991	1425	1

Отчет о прибылях и убытках

за январь-декабрь 2008г.

		Коды
Форма № 2 по ОКУД	0710002
	Дата	31.12.2008
Организация: Открытое акционерное общество "Промприбор"	по ОКПО	05806720
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5702000191
Вид деятельности	по ОКВЭД	33.20.6
Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	383
Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира 40

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	625794	545287
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	-364299	-313477
Валовая прибыль	029	261495	231810
Коммерческие расходы	030	-15341	-15352
Управленческие расходы	040	-139512	-122474
Прибыль (убыток) от продаж	050	106642	93984
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-23206	-14629
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие доходы	090	268662	244483
Прочие расходы	100	(272160)	-239581
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	79938	84257
Отложенные налоговые активы	141	40	-11
Отложенные налоговые обязательства	142	(1665)	(1954)
Текущий налог на прибыль	150	(21096)	-22255
Налог на прибыль и иные платежи	180	-781	-44
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	56436	59993
СПРАВОЧНО:
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	3535	3998
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	-	-

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	240	379	181	541	342
Отчисления в оценочные резервы	250		-		-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	331	26	-	-
	270	-	-	-	-

Размещено на Allbest.ru