Аналіз фінансового стану ПП "Логос" і облік дебіторської заборгованості

З бюджетом

5,0

8,3

166,0

18,1

13,3

-2,8

-21,1

41,2

Всього дебіторської заборгованості

27,6

4,7

150,1

100

32,3

-12

-66,8

100

Кредиторська заборгованість послуги:

0,7

-0,7

-100,0

3,3

0

0,0

З бюджетом

7,6

-0,7

-9,2

36,2

6,9

-2,1

-30,4

28,2

Зі страхування

0,2

0,3

150,0

1,0

0,5

2,8

560,0

2,0

З оплати праці

12,5

4,6

36,8

59,5

17,1

-9,1

-53,2

69,8

Всього кредиторської заборгованості

21

3,5

16,7

100

24,5

-8,4

476,3

100

Різниця ДЗ-КЗ

6,6

7,8

% ДЗ/КЗ

131,4

131,8

Стаття

01.01.2011

Баланс

Різниця, тис. грн

Відносна, %

Показни-ки ВА

Дебіторська заборгованість за послуги

10,3

-12

-119,4

49,5

Дебіторська заборгованість за розрахунками:

З бюджетом

10,5

5,5

52,4

50,5

Всього дебіторскої заборгованості

20,8

-6,8

-67,0

100

Кредиторська заборгованість послуги:

0

-0,7

0,0

З бюджетом

4,8

-2,8

-58,3

29,8

Зі страхування

3,3

3,1

93,9

20,5

З оплати праці

8

-4,5

-56,3

49,7

Всього кредиторської заборгованності

16,1

-4,9

-20,6

100

Різниця ДЗ і КЗ

4,7

% ДЗ/КЗ

129,2

Висновки за даними таблиці 3.1 наступні:

Дані, приведені в таблиці 3.1, показують, що за рік сума дебіторської заборгованості збільшилася на 4, 7% у 2010 році в порівнянні з 2009 роком. У структурі дебіторської заборгованості переважає дебіторська заборгованість за послуги - 81, 9%. Її величина за рік зменшилася на 15, 9%, тобто з 22, 6 тис. гривень на початок року до 19, 0 тис. грн. на кінець року. Остання заборгованість, якої припадає на частку 18, 1% загальній заборгованості - це дебіторська заборгованість з бюджетом. Її величина за рік зросла в 2, 5 разу з 5, 0 тис. гривень на початок року до 13, 3 тис. гривень на кінець року. В той же час, її доля в загальній величині дебіторської заборгованості збільшилася на 9, 8 процентних пункту і склала 18, 1%.

У аналізі велике значення має показник співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості, тобто відвернутого із звороту грошового капіталу і притягненого капіталу як джерело фінансування поточних платежів. Між ними найчастіше просліджується пряма залежність. Неплатежі постачальникам часто пов'язані з відверненням грошового капіталу із звороту. Якщо співвідношення дорівнює 1, то це вважається нормальним станом розрахунків.

У нашому розрахунку сума кредиторської заборгованості на 6, 6 тис. гривень менше, ніж дебіторської, іншими словами нашому підприємству повинні більше грошей, чим повинне само підприємство (на 31, 4%). Це означає, що всю кредиторську заборгованість можна погасити дебіторською.

Аналізуючи дебіторську заборгованість 2011 року в порівнянні з 2010 роком бачимо, що дебіторська заборгованість за послуги скоротилася на 45, 8% і составіла 10, 3 тис. грн., а це 58, 8% від загальної структури дебіторської заборгованості. Також спостерігається скорочення дебіторської заборгованості по розрахунках з бюджетом на 21, 1%, з 13, 3 тис. грн. до 10, 5 тис. грн. Отже, підприємству вдалося добитися погашення частини боргів. Проте співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості в цей період часу не змінилось і залишається таким же як і торік (31, 8% і 31, 4% відповідно).

Простежимо динаміку змін дебіторській заборгованості за 2009-2011 рр. Дебіторська заборгованість за послуги впродовж всього аналізованого періоду часу неухильно зменшується (на 49, 5%) і не початок 2011 року складає 10, 3 тис. грн. Має місце поступове і досить інтенсивне погашення боргів за послуги, надані нашим підприємством клієнтам. Значення дебіторської заборгованості з бюджетом за період 2009-2011 рр. то збільшується, то зменшується, але на кінець періоду в порівнянні з початковим значенням дебіторська заборгованість виросла на 52, 4% і склала 10, 5 тис. грн. При цьому варто відзначити, що залишок дебіторської заборгованості рівномірно розподілений між заборгованістю за послуги і заборгованістю з бюджетом. Співвідношення дебіторської і кредиторської заборгованості за 2009-2011 роки істотно не помінялося і складає 29, 2% на початок 2011 року в порівнянні з 31, 4% на початок 2009 років. Статті кредиторської заборгованості мають тенденцію до зменшення, що говорить про зменшення залежності ПП «Логос» від позикових джерел.

4. Аналіз системи обліку дебіторської заборгованості на ПП «Логос»

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо є ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод і може бути достовірно визначена її сума. Поточна заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації послуг і оцінюється за первинною вартістю.

Згідно с Планом рахунків, облік поточної дебіторської заборгованості на ПП «Логос» здійснюється на рахунках 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та 37 «Розрахунки з різними дебіторами». На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» ведеться узагальнення інформації щодо розрахунків з покупцями та замовниками за надані послуги. Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

- 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

- 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

На практиці приватного підприємства «Логос» використовується 361 субрахунок, а 362 не використовується, так як у підприємства не має контрактів з іноземними покупцями.

За дебетом рахунку 36 відображається продажна вартість наданих послуг, включаючи податки та збори, належні до перерахування до бюджетів та небюджетних фондів. За кредитом відображається погашена дебіторська заборгованість та інші види розрахунків. Сальдо за дебетом рахунків відображає заборгованість покупців та замовників за надані послуги.

Аналітичний облік дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором. Регістром аналітичного обліку є реєстр дебіторів. Облік операцій по дебіторській заборгованості, здійснюється на підставі господарських договорів та первинних документів (актів виконанах робіт), що засвідчують факт здійснення господарської операції. Порядок і форми розрахунків між організацією і покупцем визначаються у господарських договорах. Бухгалтер звертає увагу на відповідальність істотних умов договору вимогам чинного законодавства. Договір вважається укладеним, коли відповідь про прийняття пропозиції одержана протягом необхідного для цього строку. Основними положеннями договорів, на які звертає увагу бухгалтер організації, є:

- строк та місце виконання зобов'язань;

- ціна договору (визначається угодою сторін);

- форма розрахунків.

Після досягнення сторонами згоди за всіма умовами договору і складання кінцевої редакції тексту договору настає момент його підписання. Договір підписується особою, якій підприємство делегувало право підписувати договори.

На ПП «Логос» договори можуть бути укладені, як з фізичними особами, так і з юридичними особами. І в першому, і в другому випадку договори укладаються у двох примірниках. Один примірник залишається на підприємстві, інший віддається клієнту. Наступний етапом після підписання договору є виставлення клієнтові рахунку - фактури на сплату репетиторських послуг; клієнт сплачує гроші за навчання у касу підприємства. Функції касира виконує бухгалтер, йому делеговано право приймання коштів від клієнтів. Проводячи сплату бухгалтер отримує від клієнта кошти та оформлює прибутково - касовий ордер на приймання грошових коштів. Наприкінці кожного робочого дня бухгалтер сдає грощі з каси, отримані від клієнтів за оплату репетиторських послуг, на розрахунковий рахунок підприємства у банку. Це документується видатково - касовим ордером. Після цього клієнт приступає до навчання. Коли навчання клієнтом отримано, підписується акт виконаних робіт, який, як і договір, існує у двох примірниках і підписується обома сторонами. Якщо з клієнтом систематично проходять такі договірні відносини і клієнт постійно користується послугами підприємства, то через деякий час (частіше у кінці календарного року) з клієнтом підписується акт взаєморозрахунків - акт звірки.

Приклад: На ПП «Логос» надійшли грошові кошти від клієнтів за надання платних послуг, зокрема заняття на репетиторстві з математики, у сумі 600 грн. в касу підприємства. Згідно виставленого рахунку, від клієнта нарахована плата за експрес-курс з англійської мови у сумі 650 грн. на поточний рахунок підприємства у банку. Наприкінці дня кошти з каси бухгалтером внесені у касу банку і переведені на рахунок підприємства. За рахунок цих коштів, було внесено передплату за телефон-факс, для бухгалтерії у сумі 1000 грн., та плату за канцелярське приладдя для викладачів у сумі 200 грн. ПП «Логос» є платником єдиного податку за ставкою 10% без сплати ПДВ. Відображення вищезазначених господарських операцій в бухгалтерському обліку наводиться в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1 Ї Відображення господарських операцій на ПП «Логос»

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Надійшли кошти від надання платних послуг з математики у касу	301	361	600
Надійшли кошти за надання послуг з англійської мови на поточний рахунок	311	361	650
Кошти внесені з каси на поточний рахунок у банк	311	301	600
Внесена передплата за телефон-факс для бухгалтерії	631	311	1000
Внесена плата за канцелярське приладдя для викладачів	631	311	200
Оприбутковано канцелярське приладдя на склад	22	631	200

На підставі даних прикладу ПП «Логос», відображаємо кореспонденції рахунків операцій бухгалтерського обліку щодо послуг наданих клієнтам ПП «Логос». Господарські операції, щодо послуг наданих клієнтам розглядаємого підприємства, відображено у таблиці 4.2.

Таблиця 4.2 - Господарські операції з надання послуг клієнтам

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Надана послуга клієнтові (експрес - курс з англійської мови); підписаний акт наданих послуг	361	703	650
Проведені заняття з математики, підписаний акт наданих послуг	361	703	600

Отже аналізуючи діяльність підприємства можна зробити висновок, що вся існуюча дебіторська заборгованість з клієнтами відображається в оборотно-сальдовій відомості на 361 рахунку. Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться окремо по кожному дебітору. Але недоліком є те, що немає інформації в оборотно-сальдовій відомості по кожному замовленню цих дебіторів окремо. Таким чином інформацію про заборгованість клієнтів важко аналізувати у розрізі кожного етапу виконання замовлення. А також складно контролювати стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації обсягу та забезпечення своєчасного погашення дебіторської заборгованості.

Висновки

Об'єктом дослідження даної роботи є система обліку дебіторської заборгованості. У роботі розглянуто етапи щодо дослідження показників та динаміки дебіторської заборгованості в умовах приватного підприємства «Логос».

ПП «Логос» - репетиторський центр, який надає послуги з навчання за різними напрямками, такими як: іноземні мови, загальноосвітні предмети, позашкільна освіта та дошкільна освіта. Структура ПП «Логос» складається із двох підрозділів: адміністративні працівники та різнофахові викладачі. Кожен працівник підприємства має свої функції та обов'язки. Обліковий апарат підприємства зосереджений в бухгалтерії.

Проаналізувавши діяльність підприємства за наведені звітні періоди та зробивши фінансовий аналіз, де докладно прослідковано динаміку змінення показників дебіторської заборгованості, можна зробити висновки, що заборгованість за послуги стосовно аналізованих періодів, з часом неухильно зменшується (на 49, 5%) і не початок 2011 року складає 10, 3 тис. грн. Також можна прослідкувати поступове і досить інтенсивне погашення боргів за послуги, які надало підприємством своїм клієнтам. Щодо показників дебіторської заборгованості з бюджетом, то за період з 2009 по 2011 рік, вони коливаються, спочатку збільшуються, потім - зменшується, але на кінець періоду в порівнянні з початковим значенням дебіторська заборгованість все ж таки зростає на 52, 4% і складає 10, 5 тис. грн. Відзначимо, що залишок дебіторської заборгованості рівномірно розподілений між заборгованостями за послуги і заборгованості з бюджетом. Зіставляючи дебіторську заборгованість з кредиторською, видно, що з 2009 по 2011 роки різниця цих показників великих змін не набула і складає 29, 2% на початок 2011 року в порівнянні з 31, 4% на початок 2009 року. Немале значення має те, що зменшується залежність ПП «Логос» від позикових джерел, за рахунок того, що кредиторська заборгованість має тенденцію до спадання.

Отже аналізуючи діяльність підприємства можна зробити висновок, що вся існуюча дебіторська заборгованість відображається в оборотно - сальдовій відомості на 361 рахунку. Аналітичний облік на цьому рахунку ведеться окремо по кожному дебітору. Але недоліком є те, що в оборотно - сальдовій відомості немає інформації по кожному замовленню цих дебіторів (клієнтів підприємства, які користуються репетиторськими послугами) окремо. Облік операцій за дебіторською заборгованістю, здійснюється на підставі господарських договорів та первинних документів. Договори можуть бути укладені, як з фізичними особами, так і з юридичними особами.

Беручі в увагу зроблену роботу можна сказати, що інформацію про заборгованість клієнтів важко аналізувати у розрізі кожного етапу виконання замовлення. А також не дуже легко контролювати стан розрахунків з дебіторами, з метою оптимізації обсягу та забезпечення своєчасного погашення дебіторської заборгованості з боку клієнтів.

Перелік посилань

1. Офіційний сайт ПП «Логос» - Режим доступу: http:// www.apslogos.com.

2. Річний звіт за 2009 рік приватного підприємства «Логос» - К.: 2010. - 36 с.

3. Річний звіт за 2010 рік приватного підприємства «Логос» - К.: 2011. - 38 с.

4. Береза С.Л. Дебіторська заборгованість / С.Л. Береза //

Проблеми облікової інтерпретації // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць - Дніпропетровськ: ДНУ, 2002. - Вип. 126. - с. 28.

5. Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств / М.Д. Білик // Фінанси України. - 2003. - №12. - с.

6. Василюк М. М, Механізм управління дебіторською заборгованістю в сучасних умовах господарювання [Електронний ресурс] / М.М. Василюк - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ekon/2009_7/56/pdf.

7. Горбачова О.М. Облік та аналіз дебіторської заборгованості:

проблеми та шляхи вирішення [Електронний ресурс] / О.М. Горбачова, Л.В. Лахай - Режим доступу http: // www.nbuv.gov.ua/eournals/PSPE/2009_1/ Lahay_109. htm.

8. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики: У 2 т. / За ред. А.М. Коваленко. - Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2007. - Т. 2

9. Чернов В.А. Управленчиский анализ и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов. - М.: Вид-во «Финансы и статистика», 2001. - 320 с.

10. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: Вид-во «Финансы и статистика», 2000. - 256 с.

11. Белялов Т.Е. Аналіз форм і методів управління дебіторською заборгованістю у складі оперативних фінансових активів корпорації / Т.Е. Белялов // Актуальні проблеми економіки. - 2005. - №9 (51). - С. 30-36.

12. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За ред. Ф.Ф. Бутінця; 2-ге вид., перероб і доп. - Житомир: ПП «Рута», 2008 р.

13. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 12.05.10 р. №996 - ХІV.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» затверджений наказом МФУ від 31.03.10 р. №84

15. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказом МФУ від 13.08.10 р. №88

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказом МФУ від 31.03.10 р. №87

17. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. / К.: Алерта, 2006. - 1080 с. Бухгалтерський облік в Україні. Навчальний посібник. /За ред. Хом'яка. 3/т вид., доповнене і перероблене. - Львів.: національний університет «Львівська політтехніка», «Інтелект - захід», 2004. - 912 с.

18. Городянська, Л. Особливості організації обліку дебіторської заборгованості на підприємстві // Бухгалтерський облік і аудит. ? 2007. ? №6. - С. 9/17.

19. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навч. Пос. - К.: В/ во «Центр навчальної літератури», 2004. - 528 с

20. Фінанси підприємств: Підручник. / Під. ред. Поддєрьогіна А.М. - К.: КНЕУ. -2000. - 460с

21. Фінансова діяльність підприємств. / Під. ред. Бандурко О.М. та ін. - К.: Либідь. - 1998. - 312 с.

22. Іванілов О.С., Смачило В.В., Дубровська Є.В. Механізм управління дебіторською заборгованістю підприємства // Актуальні проблеми економіки. - 2007. - №1. - С. 156-163.

Размещено на Allbest.ru