Особенности подходов к расчету себестоимости продукции

3.4 Таргет-костинг как метод калькуляции себестоимости продукции

Чтобы динамично развиваться, предприятия должны производить конкурентоспособные товары. При этом нужно учитывать, что для потребителя привлекательны не просто качественные вещи. Зачастую при покупке того или иного товара решающую роль играет цена. Поэтому первостепенная задача любого производителя - минимизировать себестоимость продукции.

Компании обычно оптимизируют издержки за счет сокращения расходов на производство и продажу готовой продукции. При этом финансовые специалисты часто не принимают во внимание величину затрат на разработку новых товаров. Как правило, производители знают заранее, за сколько они смогут реализовать тот или иной продукт. Поэтому первостепенной становится задача разработать товар, себестоимость которого была бы достаточно низкой для обеспечения необходимого уровня прибыли Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 224.

Этого можно достигнуть, если внедрить на предприятии концепцию таргет-костинга (target costing). Впервые данный подход к ценообразованию был применен в 1965 г. одной из крупнейших японских автомобильных корпораций. Подавляющее большинство компаний Страны восходящего солнца продолжают использовать его и сейчас. Таргет-костинг позволяет по-новому взглянуть на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости.

Суть метода в следующем. Прежде всего нужно определить цену за единицу продукции, при которой фирма может продавать планируемое количество товаров и при этом сохранить прибыль на прежнем уровне. Целевую себестоимость можно определить как разницу между этими показателями. Полученная величина - критерий, которым сотрудники компании будут руководствоваться при разработке, производстве и продвижении продукта. В итоге предприятие выйдет на нужную себестоимость не за счет ухудшения качества продукции, а в результате эффективной работы и поиска альтернативных резервов снижения затрат.

Задача традиционных систем ценообразования (например, стандарт-костинга) - обеспечить определенный уровень прибыльности фирмы. В итоге многие важные факторы, например качество продукции, могут остаться "за кадром". Внедрение таргет-костинга позволяет избежать описанных проблем. Результат - работа компании станет приносить больше прибыли учредителям, акционерам и инвесторам. Организации смогут значительно сэкономить на разработке нового продукта. Кроме того, должны уменьшиться и расходы на маркетинг: новый товар будет удовлетворять потребности целевых клиентов как по качеству, так и по цене.

При внедрении таргет-костинга у организации могут возникнуть определенные трудности.

Во-первых, в разработке нового продукта должны участвовать подразделения: финансовый департамент, производственный, маркетинговый отделы и др. Если на предприятии не налажено взаимодействие между подразделениями, организации будет трудно применять описываемую методику. Также важно, чтобы отделы стремились сокращать собственные затраты ради успеха всей компании.

Во-вторых, фактическая себестоимость может неожиданно превысить целевую уже в процессе производства. Чтобы этого не произошло, маркетологи должны постоянно проводить мониторинг рынка - отслеживать изменения цен поставщиков и потребностей покупателей. Иначе может получиться, что технологи будут разрабатывать заведомо не нужный потребителю товар.

Также не стоит опрометчиво менять технологию производства нового продукта только для того, чтобы незначительно снизить его себестоимость. Ведь в результате компания рискует потерять крупные суммы на повторные разработки, а ее сотрудники - много времени. Кроме того, всегда существует вероятность, что они не смогут разработать продукт с оптимальными характеристиками или продукция не будет пользоваться ожидаемым спросом на рынке Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции (методика target costing) // Современный бухучет, 2004, №3..

Покажем, как таргет-костинг может помочь производителю безалкогольных напитков управлять себестоимостью продукции. Допустим, компания "Альфа" производит сок и минеральную воду. Какое-то время она была безусловным лидером отрасли. Неожиданно спрос на продукцию "Альфы" начал медленно, но верно падать. Поэтому коммерческий директор предложил генеральному начать производить сладкую газированную воду. Маркетинговый департамент компании получил задание исследовать новый рынок и найти свободные ниши с невысокой конкуренцией. Исследование показало, что, хотя рынок и насыщен напитками, потребителям нужна сладкая газированная вода по сравнительно невысокой цене. В результате опросов потенциальных покупателей маркетологи определили их требования к будущему продукту:

- легкая упаковка;

- низкая калорийность;

- минимальное количество химических добавок;

- легкость отстирывания при попадании на одежду.

Маркетологи выяснили, насколько эти признаки важны для потребителей (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1

Приоритетность требований покупателей к продукции

Далее определили предполагаемый годовой объем продаж нового продукта - 1 млн. бутылок. Затем был проведен ряд опросов покупателей. После чего маркетологи предложили установить рыночную цену товара в размере 10 руб.

Норма прибыли при этом, по расчетам финансового директора, должна остаться той же, что и для других подобных продуктов компании, - 15 процентов. Таким образом, зная это, а также планируемый объем продаж и рыночную цену, можно рассчитать целевую себестоимость продукта:

10 руб. - 10 руб. x 15% нормы прибыли: 100% = 8,5 руб.

Сравним это значение с фактической себестоимостью. Производить новый продукт предполагалось по той же технологии, что и выпускаемые ранее товары. Учитывая это, была рассчитана фактическая себестоимость нового напитка по аналогии с минеральной водой и соком. Предположительно она должна была составить 11,8 руб. за одну бутылку. Эта сумма состояла из расходов на:

- собственное производство пластиковых бутылок - 4,7 руб.;

- сахар - 2 руб.;

- консервант для максимального увеличения срока годности - 3,5 руб.;

- пищевой краситель для придания цвета - 1,6 руб.

Выясним, насколько фактическая себестоимость новой продукции превысила целевую: 11,8 руб. - 8,5 руб. = 3,3 руб.

Работать над снижением этой суммы должны были все, кто участвовал в разработке товара.

Определив требования клиентов к новому продукту и расставив приоритеты (табл. 3.1), можно найти целевую стоимость последних. Рассчитаем эту величину на примере потребности покупателей в легкой упаковке. Для этого планируемую себестоимость умножим на значение приоритета: 8,5 руб. x 0,4 = 3,4 руб.

Таким образом, предприятию пришлось бы тратить 3,4 руб. на бутылку, чтобы удовлетворить потребность клиентов в легкой таре.

Аналогично можно рассчитать целевую стоимость для каждой позиции (см. табл. 3.2).

Таблица 3.2

Планируемая стоимость потребностей клиентов

Технологи выделили основные характеристики нового продукта, которые соответствовали пожеланиям потребителей (табл. 3.1). Эти признаки отражены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Характеристики нового продукта

После этого технологи вместе с финансистами начали разрабатывать новый продукт. При этом расходы на его производство не должны были превышать целевую стоимость. Например, чтобы произвести одну пластиковую упаковку в собственном цехе, компании необходимо 4,7 руб. А по плану тара должна была стоить не больше 3,4 руб. Оказалось, что на рынке существовало несколько поставщиков, которые продавали упаковку по цене 2,7 руб. за штуку. Конечная стоимость одной бутылки (с учетом расходов на доставку) составила 3,6 руб. Небольшое превышение фактического показателя над целевым не критично для компании.

Снизить себестоимость нового продукта можно за счет экономии на других характеристиках продукции, которые не столь важны для потребителя. Например, чтобы напиток соответствовал требованию низкой калорийности, технологи предложили удешевить сусло. Из него исключили дорогостоящий компонент - сахар. Вместо него в газированную воду добавили сахарозаменитель.

Чтобы продукт содержал минимальное количество добавок и долго хранился, "Альфа" могла использовать один из двух консервантов. N 1 был менее вреден для здоровья человека, но дороже. Консервант N 2 обеспечивал самый долгий срок годности. Учитывая, что для потребителя было важнее минимальное количество добавок, технологи выбрали консервант N 1.

При анализе красителей технологи учли невысокую значимость данного параметра для клиентов. Исходя из этого выбрали дешевый краситель N 2, который легко выводился с ткани. Другие красители имели более насыщенный цвет, но стоили дороже.

После разработки продукта была рассчитана примерная себестоимость товара (см. табл. 3.4).

Таблица 3.4

Расчет стоимости характеристик товара

Итак, реальная себестоимость нового продукта составила 8,7 руб. (табл. 3.4). Это значение на 20 копеек превысило целевое. Коммерческий директор счел такую разницу незначительной.

По итогам первого года объем продаж нового продукта составил 1,2 млн. бутылок по цене 10 руб. При этом компания получила такую прибыль:

(10 руб. - 8,7 руб.) x 1,2 млн. шт. = 1,56 млн. руб.

Без использования таргет-костинга фирме для достижения планируемой нормы прибыли пришлось бы продавать одну бутылку примерно за 14 руб. (11,8 руб. - себестоимость без оптимизации плюс 15% прибыли).

Маркетологи подсчитали, что примерный объем продаж при цене 14 руб. составил бы лишь 500 000 бутылок. В итоге предприятие получило бы прибыль только 1,1 млн. Это на 460 000 руб. меньше доходов при таргет-костинге.

Разумеется, на практике при разработке новых продуктов компаниям не всегда удается сразу "уложиться" в целевую себестоимость. Но фирмам стоит продолжать разрабатывать различные варианты продукта до тех пор, пока фактическая себестоимость товара не снизится до целевого уровня Смирнова Н. Таргет-костинг позволяет управлять себестоимостью // Консультант. 2006, №7..

Заключение

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста показателей.

Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление издержками - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся: экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных; повышение производительности труда, снижение потерь от брака и простоев; улучшение использования основных производственных фондов; применение новейшей технологии; сокращение расходов по сбыту продукции; изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов; сокращение затрат на управление и другие факторы.

Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно практически во всех странах.

Список использованной литературы

1. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 224

2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2007. С.352 с.

3. Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М., 2006. С. 96

4. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2006. С. 320.

5. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. М. 2006.

6. Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. С. 560.

7. Журавлева Г.П. Экономика: Учебник. -- М.: Юрист. 2006.

8. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. - М.: Инфра - М. - 2008.- 335 с.

9. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, 2006г. №4.

10. Классификация затрат на производство по элементам//Консультант. 2006.№ 24. С. 12.

11. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант 2006. № 4. С. 12-17.

12. Непомнящий Е.Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций. Таганрог, 2006г.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая. -2-е изд., перераб., доп..М. 2007.

14. Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. М. 2007.

15. Сергеев И. В. Экономика предприятия / Учебное пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 58

16. Сергеев И. В. Экономика предприятия / Учебное пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 65

17. Смирнова Н. Таргет-костинг позволяет управлять себестоимостью // Консультант. 2006, №7.

18. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2005. С. 512.

19. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива,2006.

20. Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.-М.: Юнити-Дана, 2006. С. 18-24

21. Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 29.

22. Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции (методика target costing) // Современный бухучет, 2004, №3.

23. Экономика предприятия. / Под ред. Е.Л. Кантора - СПб: Питер, 2007. С.148-153