При этом отметим, что натуральный показатель выпуска навесного оборудования для различных модификаций погрузчиков уменьшился на 18,85%, что свидетельствует о резко изменившейся структуре заказов и выпуска данной группы продукции. В 2007 и 2008 годах объёмы произведённой товарной продукции превысили объёмы реализованной продукции на 10226 тыс. руб. и 4757 тыс. руб. соответственно. Это способствовало “замораживанию” оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости. В 2009 г. объём реализованной продукции превысил объём произведённой товарной продукции на 78409 тыс. руб., что позволило уменьшить остатки готовой продукции на складах и улучшить оборачиваемость оборотного капитала.

Данные о структуре товарной продукции приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика структуры товарной продукции

Наименование продукции	Вертикальный анализ
	2006	2007	2008	2009
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Регулирующие устройства	44649	53,37	44590	47,92	46759	47,52	53523	52,06
Специализированные подъемники	4860	5,81	5715	6,14	7025	7,14	9497	9,24
Запчасти к регулирующим устройствам	528	0,63	604	0,65	681	0,69	802	0,78
Авто-контейнеры	5680	6,79	5758	6,19	194	0,20	----	----
Навесное оборудование для различных модификаций погрузчиков	23440	28,02	30079	32,32	35677	36,25	30090	29,27
Прочая продукция	4487	5,38	6305	6,78	8071	8,20	8893	8,65
Итого товарная продукция	83654	100,00	93050	100,00	98408	100,00	102305	100,00

Согласно данным таблицы 2.2 основными видами продукции предприятия являются регулирующие устройства и навесное оборудование для различных модификаций погрузчиков.

Доля авто-контейнеров в общей структуре выпускаемой продукции в течение рассматриваемого периода последовательно уменьшалась. Удельный вес этой группы в общей структуре в 2006 г. составлял 6,79%, в 2006 г. - 6,19%, в 2008 г. - 0,20%, в 2009 г. - 0%.

Существенные колебания в производстве и реализации по остальным группам объясняются высокой зависимостью производственной программы ООО “СпецАвтоСервис” от формируемой потребителями конкретной структуры заказов на определённую продукцию.

Динамика структуры товарной продукции представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика структуры товарной продукции

2.2 Анализ использования основных производственных фондов

Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными производственными фондами в необходимом количестве и ассортименте, эффективное их использование и оптимизация издержек производства.

Анализ начнём с изучения объёма основных производственных фондов, их динамики и структуры.

Данные о составе основных производственных фондов приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика состава основных производственных фондов

Перечень ОПФ	Стоимостная оценка на конец года, тыс. руб.	Горизонтальный анализ	Трендовый анализ
		Изменение, %	Изменение, %
	2006	2007	2008	2009	07/06	08/07	09/08	07/06	08/06	09/06
1. Здания	253 730	253 613	249 005	245 515	99,95	98,18	98,60	99,95	98,14	96,76
2. Сооружения	91 062	91 351	94 399	93 971	100,32	103,34	99,55	100,32	103,66	103,19
3. Передаточные устройства	----	----	----	----	----	----	----	----	----	----
4. Машины и оборудование, в том числе: 4.1 силовые 4.2 рабочие 4.3 измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 4.4 вычислительная техника	295 969 15 304 268 407 5 444 6 814	322 254 15 584 289 374 10 394 6 902	343 740 15 276 305 641 15 969 6 854	349 430 15 193 306 186 21 361 6 690	108,88 101,83 107,81 190,93 101,29	106,67 98,02 105,62 153,64 99,30	101,66 99.46 100,18 133,77 97,61	108,88 101,83 107,81 190,93 101,29	116,14 99,82 113,87 293,33 100,59	118,06 99,27 114,08 392,38 98,18
5. Транспортные средства	14 464	14 060	19 422	19 757	97,21	138,14	101,72	97,21	134,28	136,59
6.Производствен-ный и хозяйст-венный инвентарь	4 927	5 221	6 156	6 680	105,97	117,91	108,51	105,97	124,94	135,58
7. Другие виды основных средств	2 846	2 823	4 556	4 658	99,19	161,39	102,24	99,19	160,08	163,67
Итого	662 998	689 322	717 278	720 011	103,97	104,06	100,38	103,97	108,19	108,60

Согласно данным таблицы 2.3 стоимость основных производственных фондов ООО “СпецАвтоСервис” в 2007 г. по сравнению с предыдущим годом выросла на 3,97 % , в 2008 г. - на 4,06% и в 2009 г. - на 0,38%.

Прирост основных производственных фондов ООО «СпецАвтоСервис» был обеспечен за счёт увеличения стоимости всех видов основных производственных фондов предприятия за исключением зданий.

Данные о структуре ОПФ приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика структуры основных производственных фондов

Перечень ОПФ	Вертикальный анализ
	2006	2007	2008	2009
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
1. Здания	253 730	38,27	253 613	36,79	249 005	34,72	245 515	34,10
2. Сооружения	91 062	13,74	91 351	13,25	94 399	13,16	93 971	13,05
3. Передаточные устройства	----	----	----	----	----	----	----	----
4. Машины и оборудование, в том числе: 4.1 силовые 4.2 рабочие 4.3 измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 4. вычислительная техника	295 969 15 304 268 407 5 444 6 814	44,64 2,31 40,48 0,82 1,03	322 254 15 584 289 374 10 394 6 902	46,75 2,26 41,98 1,51 1,00	343 740 15 276 305 641 15 969 6 854	47,92 2,13 42,61 2,23 0,95	349 430 15 193 306 186 21 361 6 690	48,53 2,11 42,52 2,97 0,93
5. Транспортные средства	14 464	2,18	14 060	2,04	19 422	2,71	19 757	2,74
6. Производственный и хозяйственный инвентарь	4 927	0,74	5 221	0,76	6 156	0,86	6 680	0,93
7. Другие виды основных средств	2 846	0,43	2 823	0,41	4 556	0,63	4 658	0,65
Итого	662 998	100,00	689 322	100,00	717 278	100,00	720 011	100,00

Согласно данным таблицы 2.4 наибольший удельный вес в структуре основных производственных фондов предприятия занимают машины и оборудование и здания.

За рассматриваемый период в структуре основных производственных фондов предприятия вследствие различных темпов роста произошли следующие изменения:

- увеличилась доля машин и оборудования на 3,89%;

- уменьшилась доля зданий на 4,17 %

- уменьшилась доля сооружений на 0,69%;

- увеличилась доля транспортных средств на 0,56%.

Подобные изменения следует оценивать как положительные, поскольку они свидетельствуют о происходящем техническом перевооружении производства.

Рисунок 2.3 - Динамика структуры основных производственных фондов

Данные о возрастной структуре основных производственных фондов приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Динамика возрастной структуры основных производственных фондов

Структура ОПФ	Вертикальный анализ
	2006	2007	2008	2009
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
ОПФ, всего в том числе возраст эксплуатации: до 5 лет 5 - 10 лет 10 - 20 лет более 20 лет	662 998 69 361 81 819 122 199 389 619	100,00 10,46 12,34 18,43 58,77	689 322 95 409 82 095 106 200 405 618	100,00 13,84 11,91 15,41 58,84	717 278 123 749 37 068 150 567 405 894	100,00 17,25 5,17 20,99 56,59	720 011 114 947 55 355 126 973 422 736	100,00 15,96 7,69 17,63 58,71

Динамика затрат на производство и реализацию продукции представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Показатели эффективности использования основных производственных фондов

Наименование показателя	Значение показателя по годам
	2006	2007	2008	2009
Товарная продукция, тыс. руб.	1 673 072	1 861 009	1 968 160	2 056 090
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	342 595	140 524	216 879	385 762
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб., в том числе активной части	652 544 281 320	675 427 302 254	705 183 326 119	715 719 339 813
Численность работающих, чел.	246	259	225	230
Фондоотдача, руб./руб.	2,5639	2,7553	2,7910	2,8728
Фондоотдача активной части, руб./руб.	5,9472	6,1571	6,0351	6,0507
Фондоёмкость, руб./руб.	0,3900	0,3629	0,3583	0,3481
Фондорентабельность, %	52,50	20,81	30,75	53,90
Фондовооружённость, тыс. руб./чел.	123,01	123,95	136,58	146,63

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о росте эффективности использования основных производственных фондов ООО «СпецАвтоСервис» за анализируемый период.

2.3 Анализ планирования сбыта и издержек производства

Объем производства и реализации являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Структура финансовой сметы сбыта включает следующие статьи: оборот от реализации; общие издержки производства; издержки обращения; валовая прибыль; расходы на рекламу, взаимодействие и стимулирование сбыта; общие (административные и накладные) расходы; чистая прибыль. При планировании финансовых смет по сбыту новых товаров показатели оборота прогнозируются по реализации и издержкам, что позволяет определить момент безубыточной реализации продукции и период возмещения убытков.

Основными задачами службы сбыта являются изучение спроса и установление тесных контактов с потребителями продукции; поиск наиболее эффективных каналов и форм реализации, отвечающих требованиям потребителей; обеспечение доставки продукции потребителю в нужное время; контроль за ходом реализации продукции в целях снижения коммерческих (внепроизводственных) издержек и ускорение оборачиваемости оборотных средств [43].

Одним из основных элементов планирования сбыта является анализ конкурентной среды ООО «СпецАвтоСервис».

Конкуренты - соперники предприятия в борьбе за более выгодные условия производства и сбыта товаров, за получение наивысшей прибыли. Имеющиеся конкуренты на рынке незначительны, работают для покрытия собственных нужд и не обладают необходимой инфраструктурой, создание которой требует значительных временных и финансовых затрат.

Анализ конкурентной среды компании ООО «СпецАвтоСервис» показал, что у предприятия серьезные конкуренты отсутствуют и этот элемент внутренней среды влияет на деятельность ООО «СпецАвтоСервис» незначительно.

Основным фактором, который может негативно повлиять на сбыт ООО «СпецАвтоСервис» своей продукции является снижение платежеспособности потребителей данной продукции, также уменьшение спроса в результате серьезного экономического кризиса. Для улучшения своих конкурентных позиций ООО «СпецАвтоСервис» следует проводить модернизацию, техническое перевооружение основных фондов с целью снижения потерь, и тем самым, снижения издержек.

2.4 Анализ себестоимости продукции и издержек

Осуществим анализ динамики состава и структуры затрат на производство продукции, используя группировку затрат по экономическому содержанию. Все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности, группируются по экономическому содержанию, по отдельным элементам, независимо от их целевого назначения и места образования.

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о росте затрат на производство продукции ООО “СпецАвтоСервис” за 2006 - 2009 гг.

Таблица 2.7 - Динамика состава затрат на производство продукции

Элемент затрат	Стоимостная оценка, тыс. руб.	Горизонтальный анализ	Трендовый анализ
		Изменение, %	Изменение, %
	2006	2007	2008	2009	07/06	08/06	09/06	07/06	08/06	09/06
Материальные затраты, в том числе:	949 75	1 068 97	1 175 60	1 159 53	112,55	109,98	98,63	112,55	123,78	122,09
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия	814 05	912 32	983 52	943 39	112,07	107,81	95,92	112,07	120,82	115,89
топливо	54 45	64 16	75 94	81 56	117,85	118,35	107,40	117,85	139,48	149,80
энергия	57 32	61 01	69 48	67 82	106,43	113,89	97,62	106,43	121,22	118,33
прочие	23 9	31 4	46 64	66 74	131,51	148,23	143,08	131,51	194,93	278,90
Затраты на оплату труда	357 81	424 00	442 46	481 45	118,50	104,35	108,81	118,50	123,66	134,56
Отчисления на социальные нужды	125 05	147 56	117 90	128 48	118,00	79,90	108,97	118,00	94,28	102,74
Амортизация	14 59	17 56	21 03	22 44	120,39	119,75	106,69	120,39	144,16	153,81
Прочие затраты	39 68	46 22	51 80	60 79	116,48	112,07	117,35	116,48	130,53	153,18
Итого затрат на производство	1 486 9	1 704 3	1 808 8	1 852 7	114,62	106,13	102,43	114,62	121,65	124,60

Данные о структуре затрат на производство продукции приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Динамика структуры затрат на производство продукции

Элемент затрат	Вертикальный анализ
	2006	2007	2008	2009
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Материальные затраты, в том числе:	949 75	63,88	1 068 97	62,72	1 175 60	64,99	1 159 53	62,59
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия	814 05	54,75	912 32	53,53	983 52	54,37	943 39	50,92
топливо	54 45	3,66	64 16	3,76	75 94	4,20	81 56	4,41
энергия	57 32	3,86	61 01	3,58	69 48	3,84	67 82	3,66
прочие	23 93	1,61	31 47	1,85	46 64	2,58	66 74	3,60
Затраты на оплату труда	357 81	24,06	424 00	24,88	442 46	24,46	481 45	25,99
Отчисления на социальные нужды	125 05	8,41	147 56	8,66	117 90	6,52	128 48	6,93
Амортизация	14 59	0,98	17 56	1,03	21 03	1,16	22 44	1,21
Прочие затраты	39 68	2,67	46 22	2,71	51 80	2,87	60 79	3,28
Итого затрат на производство	1 486 90	100,00	1 704 33	100,00	1 808 81	100,00	1 852 71	100,00

Анализ данных, представленных в таблице 2.8, показал следующее.

Наибольший удельный вес в структуре затрат принадлежит материальным затратам, наименьший - амортизации.

Удельный вес затрат на оплату труда в целом за период уменьшился на 1,93%.

Доли амортизации и прочих затрат в 2006- 2009 гг. постоянно росли, что согласовывается с данными таблицы 2.7. За рассматриваемый период удельный вес амортизации увеличился на 0,23%, прочих затрат - на 0,61%.

Проведём анализ динамики затрат на рубль товарной продукции (издержкоёмкости). Данные по затратам на рубль произведенной продукции приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Динамика затрат на 1 руб. товарной продукции

Наименование показателя	Стоимостная оценка, тыс. руб.	Горизонтальный анализ	Трендовый анализ
		Изменение, %	Изменение, %
	2006	2007	2008	2009	07/06	08/06	09/06	07/06	08/06	09/06
Товарная продукция, тыс. руб.	1 673 07	1 861 00	1 968 16	2 056 09	111,23	105,76	104,47	111,23	117,64	122,89
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	1 486 90	1 704 33	1 808 81	1 852 71	114,62	106,13	102,43	114,62	121,65	124,60
Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	0,8887	0,9158	0,9190	0,9011	103,05	100,35	98,05	103,05	103,41	101,40

Можно сделать вывод, что по мере увеличения объема производства издержки увеличиваются, увеличиваются затраты на 1 рубль товарной продукции. Следует обратить внимание на то, что величина издержек в конечном счете зависит не только от объема производства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате рационального производства и труда. Воздействие последних факторов может привести к тому, что издержки с ростом (уменьшением) объема производства увеличиваются (уменьшаются) по-разному.

Для более глубокого анализа изменения издержек и факторов, вызвавших их изменение, следует рассмотреть издержки по элементам затрат в соответствии с таблицей 2.8:

1) сырье и материалы - общие издержки на закупку сырья и материалов пропорциональны уменьшению объемам производства. Величина средних (на единицу продукции) издержек на сырье и материалы уменьшились несмотря на увеличение объема производства.

2) топливо и энергия на технические цели - размер расходов по этой статье увеличивается с увеличением объема производства, но непропорционально, что говорит и достаточно нерациональном использовании топлива и энергии (в силу устаревших, неэкономичных методов использования).

3) заработная плата производственных рабочих почти не изменилась. Средние (на единицу продукции) затраты на оплату труда уменьшились. Следует заметить, что анализ расходов на заработную плату затрудняется тем, что в графе заработной платы показана только заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по эксплуатации и содержанию оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды электроэнергии.

4) отчисления на социальное страхование уменьшились. Изменение величины расходов по данной статье происходит соразмерно с изменением затрат на заработную плату, так как отчисления на социальное страхование рассчитываются как процент от заработной платы (изменения в величине этого процента могут быть вызваны изменением законодательства о труде и охране здоровья).

5) прочие расходы - изменение величины прочих расходов может быть вызвано различными причинами. Например, сокращение (увеличение) отчислений на научно-исследовательские и опытные работы, уменьшение (увеличение) расходов на доставку продукции, телекоммуникационные расходы и т.д.

Анализ издержек по статьям калькуляции позволяет сделать вывод о том, что снижение себестоимости продукции в 2009 г удалось добиться с помощью снижения затрат на сырье и материалы, топливо и энергию, и прочие расходы. Себестоимость продукции в 2008 г. возросла по сравнению с 2007 г. и осталась неизменной по сравнению с 2006 г. Это говорит о том, что мероприятия по ее снижению были недостаточно эффективны и не привели к желаемому результату.

Основными направлениями снижения издержек производства являются:

1) использование достижений Научно-технического прогресса;

2) совершенствование организации производства и труда;

3) государственное регулирование экономических процессов.

Управление издержками необходимо прежде всего для:

1) получение максимальной прибыли;

2) улучшения финансового состояния фирмы;

3) повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

4) снижения риска стать банкротом и т.п.

На структуру затрат за анализируемый период времени могли повлиять следующие факторы:

1) инфляционный процесс, так как стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочие силы изменялись неадекватно друг к другу;

2) увеличение процентных ставок по кредитам. Оно значительно повысило оплату за кредиты коммерческих банков;

3) существенное повышение роли рекламы, т.е. предприятия стали больше расходовать средств на эти цели.

2.5 Анализ прибыли и рентабельности производства

Эффективность управления издержками как результат эффективной сбытовой и ценовой политики можно проследить путем анализа продаж предприятия и полученной прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Увеличение прибыли и рентабельности - одни из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Показатели рентабельности, представляющие собой результаты соотношения прибыли (чистого дохода) и средств ее получения, характеризуют эффективность работы предприятия - производительность или отдачу финансовых ресурсов предприятия.

Вначале этого подраздела проведём анализ динамики величины прибыли и её структуры.

Данные о структуре формирования прибыли предприятия и ее составляющих приведены в таблице 2.8.

Причинами резкого снижения темпов роста совокупного капитала, выручки от реализации и прибыли от реализации продукции в 2007 году являются опережающие темпы роста затрат на производство и реализацию основной продукции по сравнению с темпом роста выручки. Так, себестоимость проданной продукции увеличилась по сравнению с 2006 г. на 11,56%, коммерческие расходы - на 101,66%, управленческие - на 16,02%. В то же время выручка от реализации не только не увеличилась, но составила всего лишь 99,04% от уровня 2006 г.

Ситуация выправилась, и положительные соотношения темпов были выдержаны в 2008 г. Экономический потенциал предприятия вырос, более высоким темпом увеличилась выручка и ещё более по сравнению с объёмом реализации выросла прибыль от продаж.

В 2009 г. темпы роста активов превысили темпы роста выручки от продаж, что свидетельствует о снижении эффективности использования ресурсов предприятия.

В соответствии с данными таблицы 2.15 в течение анализируемого периода существенно уменьшились масштабы инвестиционно-финансовой и прочей деятельности на ООО “СпецАвтоСервис”, характеризуемые значениями таких строк Отчёта о прибылях и убытках как “Проценты к получению”, “Проценты к уплате”, “Доходы от участия в других организациях”, “Прочие доходы” и “Прочие расходы”.

Величина прибыли до налогообложения, или бухгалтерской прибыли, подверглась значительным колебаниям в 2006 - 2009 гг. В 2007 г. она сократилась до 49,45% по сравнению с уровнем предыдущим годом. В 2008 и 2009 годах бухгалтерская прибыль увеличивалась. Темп её роста в 2008 г. по сравнению с предыдущим годом составил 112,30%, в 2009 г. - 192,79%

Темпы роста чистой прибыли в 2006 и 2008 годах составили 52,39% и 197,22% соответственно, что выше темпов роста прибыли от продаж и прибыли до налогообложения в эти годы. Это говорит об использовании ООО “СпецАвтоСервис” рационального механизма налогообложения. Вместе с тем обратная ситуация зафиксирована в 2008 г., что свидетельствует о нестабильности усилий и конечных результатов по оптимизации бюджетных отчислений.

Данные о структуре формирования прибыли предприятия приведены в таблице 2.10. Обратим внимание, что в целях более глубокой детализации из прочей деятельности выделена отдельной строкой инвестиционно-финансовая деятельность.

Таблица 2.10 - Динамика структуры формирования прибыли

Наименование показателя	Вертикальный анализ
	2006	2007	2008	2009
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Выручка от реализации продукции	1 709 51	----	1 693 04	----	1 911 69	----	2 196 51	----
Себестоимость реализованной продукции	821 74	----	916 71	----	992 75	----	1 048 73	----
Валовая прибыль	887 76	278,7	776 32	492,94	918 94	519,58	1 147 78	336,62
Расходы периода (коммерческие и управленческие)	545 17	----	635 80	----	702 06	----	762 02	----
Прибыль от реализации продукции	342 59	107,58	140 52	89,23	216 87	122,63	385 76	113,14
Прибыль от инвестиционно-финансовой деятельности	13 215	4,15	20 677	13,13	2 605	1,47	796	0,23
Сальдо прочих доходов и расходов	37 36	-11,73	-3 71	-2,36	-42 62	-24,10	-45 58	-13,37
Прибыль до налогообложения	318 45	100,00	157 48	100,00	176 86	100,00	340 97	100,00
Налог на прибыль	84 09	26,41	34 71	22,04	50 46	28,54	9170	26,89
Чистая прибыль	234 35	73,59	122 77	77,96	126 39	71,46	249 28	73,11

Также заметим, что по строке “Налог на прибыль” учтены значения отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли. Такая группировка допустима, поскольку приближает значения суммарного показателя по этой строке к значениям условного расхода по налогу на прибыль, т.е. налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учёта.

Обратим внимание, что в целях более глубокой детализации из прочей деятельности выделена отдельной строкой инвестиционно-финансовая деятельность. Также заметим, что по строке «Налог на прибыль» учтены значения отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли.

Данные таблицы 2.10 показывают, что в течение анализируемого периода наибольшую часть прибыли ООО “СпецАвтоСервис” получал от осуществления основной (обычного вида) деятельности.

Прибыль от инвестиционно-финансовой деятельности в целом незначительна. Наибольшая доля указанного показателя в структуре бухгалтерской прибыли (13,13%) была зафиксирована в 2007 г. и составила 20 677 тыс. руб.

Финансовые результаты от прочей деятельности постоянно отрицательны и в течение всего анализируемого периода уменьшают величину бухгалтерской прибыли. Наихудшие результаты отмечены в последние два года. Убыток от прочей деятельности в 2008 г. достиг 42 62 тыс. руб., в 2009 г. - 45 58 тыс. руб., что составляет соответственно 24,10% и 13,37% от значений прибыли до налогообложения в тех же годах.

Удельные веса налога на прибыль и чистой прибыли в общей структуре прибыли до налогообложения были подвержены периодическим колебаниям и в целом не характеризуются в 2006 - 2009 гг. тенденциями какого-либо роста или снижения.

Рассчитаем показатели рентабельности и проведём их анализ.

В основе определения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия.

При расчёте рентабельности продукции и рентабельности продаж используем в числителе величину прибыли от реализации. В этом случае коэффициент рентабельности продукции показывает, «сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции», а коэффициент рентабельности продаж (оборота) «характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж».

При расчёте рентабельности активов и рентабельности собственного капитала целесообразно использовать значение бухгалтерской прибыли. Для полной и широкой оценки доходности авансированного капитала и его отдельных частей логичнее применять показатель прибыли, характеризующий не только успешность основного вида деятельности, но и прочих сторон экономической жизни предприятия. “Бухгалтерская прибыль есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности”, поэтому при определении коэффициентов рентабельности совокупных активов и собственного капитала используем данный вид прибыли.

Показатели рентабельности и их динамика приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Показатели рентабельности и их динамика

Показатель рентабельности	Значение показателя по годам, %
	2006	2007	2008	2009
Рентабельность продукции	25,06	9,05	12,80	21,30
Рентабельность продаж (оборота)	20,04	8,30	11,34	17,56
Рентабельность активов	22,25	9,86	10,80	16,91
Рентабельность собственного капитала	32,11	13,49	13,73	23,16

Экономическая интерпретация показателей рентабельности следующая: они показывают, сколько рублей приходится на один рубль собственного капитала. Так, в 2009 году на 100 рублей собственного капитала ООО «СпецАвтоСервис» приходится 23,16 рублей чистой прибыли отчетного года.

Динамика рентабельности продукции и рентабельности продаж показана на рисунке 2.5.



Рисунок 2.5 - Динамика рентабельности продукции и рентабельности продаж

Динамика рентабельности активов и рентабельности собственного капитала показана на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6 - Динамика рентабельности активов и рентабельности собственного капитала

В соответствии с данными таблицы 2.11 наихудшие показатели всех показателей рентабельности зафиксированы в 2007 г.

Далее, в 2008 и 2009 годах наблюдаются тенденции роста компенсирующего характера всех коэффициентов, но, как видим, без достижения ими в конечном итоге уровня 2006 г.

Основной причиной ситуации 2007 г. является резкое снижение массы прибыли, явившееся следствием некоторого падения выручки (на 0,96%) и одновременно беспрецедентного в анализируемом периоде роста затрат на производство и реализацию (в целом на 13,58%).

В последующих 2008 и 2009 годах темпы роста выручки от продаж превышали темпы роста затрат и прогрессивно увеличивались. Это способствовало более быстрому относительному возрастанию прибыли и по сравнению с выручкой от продаж, и по сравнению с затратами, вследствие чего возрастали коэффициенты рентабельности продаж и продукции. Динамика коэффициентов рентабельности активов и собственного капитала также во многом определилась под влиянием характера и темпов изменения прибыли, а также соответствия данных темпов с темпами изменения среднегодовой стоимости совокупного и собственного капиталов.

В планы ООО «СпецАвтоСервис» входит поиск новых потребителей услуг, расширение рынка сбыта. Это позволит предприятию расширить клиентскую базу и увеличить собственную прибыль.

Увеличение количества потребителей, как можно ожидать, приведет к росту выручки ООО «СпецАвтоСервис». Современное оборудование позволит сократить операционные издержки, что положительно скажется на финансовых результатах предприятия.

Проанализируем далее издержки предприятия на производство и реализацию продукции.

Практика свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на зависимые и не зависимые от величины производства. Постоянные издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия. К постоянным издержкам относятся плата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, а также заработная плата высшему управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т.п. Переменные издержки непосредственно зависят от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материалы, энергию, заработная плата работникам, транспорт. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки. Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой. Так как целью функционирования фирмы является максимизация прибыли, то предметом расчетов выступает объем производства, что, в свою очередь, вызывает необходимость использования категории предельных издержек. Предельные издержки - это издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства.

издержка ценообразование реализация затрата

2.6 Резервы оптимизации издержек производства

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов оптимизации издержек производства и экономического эффекта используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости и издержек: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

При определении резервов оптимизации сбыта, цен и издержек производства необходимо учитывать специфику анализируемого предприятия ООО «СпецАвтоСервис», факторы, влияющие на его деятельность:

К факторам и условиям, влияющим на деятельность ОАО «СпецАвтоСервис», относятся:

- качество товарной продукции;

- старение основного оборудования ООО «СпецАвтоСервис»,

- недостаток инвестиционных ресурсов.

Подъем экономики в целом может рассматриваться также как фактор неопределенности при прогнозировании вариантов развития ООО «СпецАвтоСервис».

В данной работе для улучшения финансового состояния предприятия предлагается мероприятия по выпуску новых видов продукции, который предусматривает планомерное увеличение ассортимента выпускаемой продукции такой как: специализированные вагоны столбы, металлические гаражи, ворота гаражные, баки.

На предприятии необходимо вести постоянную переподготовку персонала для работы на новом оборудовании которое необходимо для производства большей номенклатуры изделий. Ведь качество работы во многом определяется профессионализмом сотрудников, которые имеют дополнительные стимулы для работы в компании, вкладывающей деньги в их профессиональный рост, и уверенность в своей занятости на предприятии, особенно в условиях финансового кризиса в мировой экономике. В свою очередь, обучение персонала повысит производительность их труда, а значит - эффективность производства в целом».

Решением собрания учредителей ООО «СпецАвтоСервис» средства на предлагаемые мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия будут получены путем увеличением уставного капитала. На 1 февраля 2009 года внесены изменения в учредительные документы.

Действия, которые ООО «СпецАвтоСервис» следует предпринять в будущем для эффективного использования данных факторов и условий:

провести модернизацию основных средств;

обеспечивать постоянный рост эффективности всех звеньев производственной цепи предприятия;

внедрение улучшенных процедур финансового планирования;

реструктуризация обязательств в целях их погашения в течение более продолжительного периода времени.

Способы, которые ООО «СпецАвтоСервис» следует использовать в будущем для снижения негативного эффекта факторов и условий, влияющих на деятельность предприятия:

снижение потерь;

усиление финансового контроля и введение программы по снижению издержек;

управление рисками, связанными с основной деятельностью эмитента;

страхование имущественных рисков, рисков гражданской ответственности и т.п.

Предприятию следует осуществлять планирование себестоимости продукции и стремится к ее оптимизации, снижению затрат.

Планирование себестоимости продукции предполагает определение минимально необходимой величины затрат для производства и реализации продукции, а также выявление размеров снижения или оптимизации себестоимости и роста накопления. Главная задача планирования себестоимости продукции - наиболее правильно и полно выявить все имеющиеся на предприятии резервы производства и предусмотреть их использование для систематической оптимизации затрат и роста на этой основе плановых накоплений.

Важнейшими технико-экономическими факторами, влияющими на уровень себестоимости продукции, являются: повышение технического уровня производства, повышение уровня организации, труда и управления; изменение объема и структуры выпускаемой продукции, народнохозяйственные, отраслевые и прочие факторы. Перечисленные факторы, влияющие на уровень себестоимости, подразделяются на внутризаводские и внешние. Внутризаводские факторы непосредственно зависят от работы предприятия (повышение технического уровня, совершенствование организации производства, улучшение использования основных и оборотных фондов и т.д.); внешние (народнохозяйственные) факторы не зависят от работы предприятия (изменение объема производства и структуры выпускаемой продукции, изменение цен на сырье, материалы, топливо, изменение тарифов, размещение самого предприятия и др.).

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции.

Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах.

В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.

Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Таким образом, резервами снижения себестоимости могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы.

Выводы

В течение анализируемого периода финансовое состояние ООО “СпецАвтоСервис” следует оценивать в целом как положительное.

Стоимость основных производственных фондов в течение анализируемого периода непрерывно увеличивалась, при этом изменялась и их структура за счёт более высоких темпов роста по группе “Рабочие машины и оборудование”, указывающих на стремление предприятия к техническому перевооружению. В то же время удельный вес всех ОПФ со сроком эксплуатации более 20 лет составил почти 60%, что свидетельствует о недостаточных темпах обновления. Величина реального собственного капитала в течение анализируемого периода постоянно увеличивалась, что свидетельствует о повышении эффективности функционирования предприятия и росте его инвестиционной привлекательности. В течение анализируемого периода наибольшую часть прибыли получал от осуществления основной (обычного вида) деятельности. Прочая деятельность убыточна для предприятия на протяжении всего периода.

Для увеличения объёма производства продукции ООО “СпецАвтоСервис” необходима обеспеченность его основными производственными фондами в необходимом количестве и ассортименте, эффективное их использование и оптимизация издержек производства.

3. Экспериментальная часть

3.1 Оптимизация издержек производства на примере предприятия ООО «СпецАвтоСервис»

Осознавая важность коренной модернизации производственных мощностей, предприятие сдерживает неготовность его по многим направлениям, в частности, по таким критичным позициям как:

- квалификация персонала;

- планирование производства;

- внедрение инновационных технологий;

- срок разработки и серийного пуска продукции.

Внедрение изменений в привычное течение жизни на производстве, которое складывалось годами и передавалось из поколения в поколения рабочих и ИТР, невозможно без методичной и последовательной работы с персоналом. Изменениям должны подвергаться система подготовки персонала.

В данной работе для повышения финансового состояния предприятия используется подход, который предусматривает планомерную замену устаревшего оборудования на новейшее. Кроме того необходимо вести постоянную переподготовку персонала для работы на этом оборудовании. Инвестируя в человеческие ресурсы (при том, что затраты на краткосрочные курсы, как правило не очень высоки, а отдача ощущается почти сразу), предприятие инвестирует в качество. Ведь качество работы во многом определяется профессионализмом сотрудников, которые имеют дополнительные стимулы для работы в компании, вкладывающей деньги в их профессиональный рост, и уверенность в своей занятости на предприятии, особенно в условиях финансового кризиса в мировой экономике. В свою очередь, обучение персонала повысит производительность их труда, а значит - эффективность производства в целом.

В результате применения мероприятий планируется сократить длительность производственного цикла на различных этапах производства продукции, сокращение запаса незавершенной продукции, сокращение запасов между операциями обработки, увеличение производительности.

Основная сложность при внедрении данных мероприятий -- недостаточное финансирование и сопротивление персонала в освоении нового оборудования. Процесс внедрения любого новшества идет непросто. Поэтому необходимо предусмотреть эффективную систему обучения сотрудников и наиболее эффективный порядок замены устаревшего оборудования.

Данные мероприятия не требуют мгновенных изменений, их необходимо проводить планомерно на протяжении 5-10 лет. Мгновенная закупка новейшего оборудования потребует огромных единовременных финансовых вложений которые в условиях мирового финансового кризиса могут разорить предприятие.

При определении мероприятий для машиностроительных предприятий необходимо разработать решения как для предприятия в целом, так и для отдельных этапов производства:

- система планирования;

- мехобработка;

- сварка и сборка;

- контрольно-измерительные мероприятия.

3.2 Мероприятия планируемые на ООО «СпецАвтоСервис»

3.2.1 Замена устаревшего оборудования для основного производства

Мероприятия разделяются в зависимости от области применения, то есть на мероприятия, затрагивающие все предприятие в целом и мероприятия, касающиеся отдельных этапов производства.

Общие мероприятия:

- сокращение длительности производственного цикла на различных этапах производства, за счет оптимизации движения изделий и заготовок между операциями обработки и сборки;

- сокращение запаса незавершенной продукции, за счет использования логистической системы тянущего типа, и отсутствии перевыполнения плана изделий на каком-либо этапе производства;

- сокращение запасов между операциями обработки, за счет соблюдения точного количества изготавливаемых изделий на одной операции, и передачи на следующего строго требуемого количества;

- увеличение производительности, за счет сокращения потерь времени на операциях;

- составление карт потока создания изделий;

- пересмотр системы внутренней логистики и обеспечения комплектующими;

- модернизация системы профессионального обучения персонала.

Также проводятся мероприятия, на каждом отдельном этапе производства продукции:

- система планирования машиностроительного производства.

В отличие от традиционной схемы организации производственных потоков, система вытягивающего производства - структура управления производством не дает отдельные, синхронизированные между собой, планы для каждого из участков (цехов), а служит скорее передаточным звеном между заказчиком и производством.

- мероприятия на этапе мехобработки.

Традиционная модель организации производства: операции механической обработки являются высокоточными и технологичными (гибка, пробивка, резка, токарные и фрезерные операции, расточка отверстий, долбежка и т.д.) и технологические маршруты обработки выстроены в цепочку последовательных операций, между которыми партиями передаются полуфабрикаты.

Основными видами потерь на данном участке производства из-за старения оборудования являются:

- простои оборудования: поломка, переналадка, замена инструмента, отсутствие заготовки, техобслуживание и т.п.

- потери качества продукции из-за дефектов оборудования

- продолжительное время производственного цикла из-за несовершенства производства.

Поэтому необходимо вводить новое оборудование, например, такое как станки фирмы.

Станок фрезерный специальный УФ5570M предназначен для механической обработки восстановленных наплавкой поверхностей зева и хвостовика корпуса автосцепки. Обработка всех восстанавливаемых поверхностей производится за одну установку корпуса в механизированное поворотно-наклоняемое приспособление.

Станок фрезерный вертикальный с крестовым столом c ЧПУ и МАСИ модели 65А90ПМФ4-11 предназначен для высокопроизводительного фрезерования деталей из чугуна, стали и цветных металлов. На станке успешно может быть выполнена обработка не только сырых, но и закаленных деталей с применением инструмента с ножами из эльбора, сверхтвердых композиционных материалов, из минералокерамики, при этом обеспечивается высокая чистота обработанных поверхностей.

Результатом внедрения данного оборудования станет: 

1) Сокращение простоев

2) Увеличение выработки

3) Оптимизация технологических процессов

4) Снижение издержек

5) Повышение качества обработки

- мероприятия на этапе сборки.

Основными причинами потерь на данном участке из-за несовершенства оборудования является:

- Низкое качество сборки

- Простои или сверхурочные работы по причине неритмичности работы сборочного потока

- Время (длительность) выполняемых операций

- Возвраты и переделка некачественно изготовленных комплектующих и собранных узлов и агрегатов

Закупка оборудования фирмы Экотек может решить эти проблемы.

Машины контактной сварки МТР-12073,МТР-16073 Точечной оборудование с магнитным приводом, встроенным охлаждением, специальной формой электродов. Преимущества электромагнитного привода: не требуется компрессор или пневмосеть; экономичность; высокая производительность; надежность; компактность; лёгкость в управлении и настройке; малошумность.

- контрольно-измерительные мероприятия.

После каждого этапа изготовления продукции необходимо производить контрольно-измерительные испытания. Результатом этого станет уменьшение количества бракованных изделий на выходе с конвейера. Это позволит уменьшить затраты на производство продукции. Кроме того это позволит не изготавливать уже заранее бракованную продукцию. Для этого необходимо использовать дефектоскопы последнего поколения.

УСД-60 Новый промышленный ультразвуковой дефектоскоп, с расширенными функциями измерения и протоколирования результатов контроля. Позволяет отображать результаты в виде А-, В-, С- сканов, подключать многоканальные сканеры, выполнять иммерсионный контроль.

3.2.2 Переподготовка персонала

Подготовка квалифицированных рабочих осуществляется в профессионально-технических училищах, а также в учебных комбинатах и непосредственно на производстве. В прошлом численность рабочих, подготавливаемых непосредственно на предприятии, в несколько раз превышала масштабы подготовки кадров рабочих в системе профтехобразования - хотя и стоит отметить, что подготовка проводилась по относительно простым профессиям, не требующих длительных сроков освоения.