Размещено на http://www.allbest.ru/

25

ДИПЛОМ

Анализ финансовой и производственной деятельности предприятия с целью повышения эффективности его функционирования (на примере ЗАО «Фасад»)

Содержание:

финансовый хозяйственный анализ

Введение

Глава 1. Роль и значение финансового анализа в повышении эффективности предприятия

1.1 Современное состояние строительных предприятий (Госкомстат России)

1.2 Теоретические основы анализа: понятия, виды, методы

1.3 Анализ как источник резервов повышения эффективности на строительных предприятиях

Вывод к главе 1

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Фасад»

2.1 Характеристика объекта исследования

2.2 Экспресс-анализ производственно-хозяйственной устойчивости ЗАО «Фасад»

2.3 Анализ экономической и производственной деятельности предприятия

2.4 Анализ динамики и использования основных средств

2.5 Анализ ликвидности баланса

Вывод к главе 2

Глава 3. Рекомендации по улучшению деятельности и повышению эффективности ЗАО «Фасад»

Список литературы

Введение

Эффективное функционирование строительных организаций в условиях рынка во многом зависит от финансового состояния и эффективного использования финансовых ресурсов. Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, менеджеру нужно грамотно оценивать финансовое состояние своего предприятия. Хозяйственно-финансовый анализ представляет собой метод оценки финансового состояния хозяйствующего предприятия на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации.

В условиях неопределенности и непредсказуемости развития строительства в современных условиях умение проводить анализ финансовой и хозяйственной деятельности и принимать обоснованные управленческие решения является необходимой предпосылкой успешного функционирования организаций всех форм собственности.

Основной задачей хозяйственного анализа является исследование экономических процессов и явлений, обусловивших их фактов и причин, объективной оценке производственно-хозяйственной деятельности, научном обосновании бизнес-планов и контроле за ходом их выполнения. Анализ позволяет выявить внутрихозяйственные резервы и разработать мероприятия по их реализации, устранить негативные явления в работе организаций.

Основной задачей хозяйственно-финансового анализа является не только расчет определенных показателей, а грамотное изложение результатов и экономически верных выводов. Результаты хозяйственного и финансового анализа являются основой для принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности предприятия. Исходя из целей проведения финансового анализа, определяются и конкретные задачи - увеличение платежеспособности, повышение рентабельности капитала или ликвидности. Анализ хозяйственно-финансового состояния предприятия может проводиться как с целью эффективного распределения имеющихся финансовых ресурсов, так и с целью поиска путей генерирования денежных средств и ликвидации дефицита. Кроме того, анализ финансового состояния предприятия может быть подготовлен как для внутреннего пользования (для руководителей, менеджеров, акционеров), так и для сторонних организаций (для кредиторов, инвесторов, контролирующих органов).

Актуальность темы этой дипломного проекта обусловлены следующими моментами:

- падение спроса на строительную продукцию;

- нехватка финансовых ресурсов;

- рост банкротств в сфере строительства;

- в настоящее время в российской экономике главной проблемой является кризис неплатежей;

- значительно усложнилось получение кредита организациями, в связи с мировым спадом в экономике, а также ослаблением банковского сектора;

Основной целью дипломного проекта является анализ финансового и производственного состояния предприятия на примере ЗАО «Фасад», который проводился по данным экономической и бухгалтерской отчетности за 2008 и 2009 гг. В связи с этим можно выделить поставленные и решенные задачи дипломной работы.

Во-первых, оценить текущее финансовое и производственное состояние предприятия в динамике за 2008 и 2009 гг.

Во-вторых, выделить сильные и слабые стороны работы организации ЗАО «Фасад».

В-третьих, выработать рекомендации для улучшения финансового и производственного состояния предприятия и повышения его эффективности.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав: глава 1 «Роль и значение финансового анализа в повышении эффективности предприятия», глава 2 «Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Фасад»», глава 3 «Рекомендации по улучшению деятельности и повышению эффективности ЗАО «Фасад»», Заключения, Списка использованной литературы и приложений.

При написании дипломного проекта использовались издания авторов: издания под редакцией В.В. Бузырева, И.В.Федосеева, Н.В. Чепаченко, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и В.В. Ковалёва и др.

При выполнении второй главы дипломного проекта были использованы Бухгалтерский баланс (форма 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма 2), Отчет об изменениях капитала (форма 3), Отчет о движении денежных средств (форма 4), Положение к бухгалтерскому балансу (форма 5) анализируемого предприятия.

В третьей главе были даны рекомендации по совершенствованию деятельности ЗАО «Фасад» на основе анализа осуществленного во 2-ой главе дипломного проекта.

Данная работа представляет собой реальное отражение хозяйственно-финансового положения исследуемого предприятия и конкретные предложения по проведению ряда мероприятий, полезных для стабилизации и оздоровления финансового состояния ЗАО «Фасад» и повышения его эффективности.

Глава 1. Роль и значение финансового анализа в повышении эффективности предприятия

1.1 Современное состояние строительных предприятий

В настоящее время деятельность строительных предприятий самостоятельна, поэтому государственные меры воздействия на их функциональное и экономическое поведение возможно только с обязательным законодательным обеспечением. Нередко в профессиональных журналов и в научных дискуссиях прослеживается, что с изменением общеэкономических условий функционирования строительства как сферы экономической деятельности понятие строительного комплекса исчезает. Безусловно, с этим утверждением можно согласиться, если рассматривать строительный комплекс с точки зрения «национального управления капитальным строительством», ибо демонтаж административно-командной системы, разукрупнение и приватизация строительных объединений привели к вакууму на региональном уровне управления, функции которого выполняли министерства и их подразделения: главные и территориальные управления. В связи с таким положением дел понятие «строительный комплекс», как объект государственного управления, в настоящее время не отражает сущности экономических отношений и становится в какой-то мере экономической абстракцией, в современных условиях в это понятие вкладывается совсем другой экономический и организационный смысл. В архитектурно-строительной энциклопедии строительный комплекс - это «совокупность отраслей, производств и организаций, характеризующуюся тесными устойчивыми экономическими, организационными, техническими и технологическими связями в получении конечного результата - обеспечении производства основных фондов народного хозяйства» [1].

На основе данных Госкомстата России рассмотрим некоторые статистические данные строительных организаций за ряд лет [12].

На рис. 1.1. представлена диаграмма «Индекс предпринимательской уверенности» в строительстве.

Рисунок 1.1 Индекс предпринимательской уверенности

Оценка деловой активности строительных предприятий осуществляется ежеквартально по состоянию на 10-е число второго месяца квартала. В рамках обследования проводится однократное взвешивание ответов респондентов по числу занятых и распространение итогов до всей совокупности единиц статистического наблюдения. По результатам обследования рассчитывается индекс предпринимательской уверенности, представляющий собой среднее арифметическое «балансов» оценок уровня производственной программы и ожидаемых изменений численности занятых. «Баланс» представляет собой разницу между процентом положительных и процентом отрицательных ответов.

Деловая активность в строительстве за ряд лет показывает резкое падение в конце 2008г. и начало 2009г. связанное с экономическим кризисом. Только в 2010г. численность занятых поднялась с -20% до +10%, индекс предпринимательской активности повысился с -20% до -12%, а портфель заказов незначительно изменился (на +5%), т.к. отсутствие финансовых средств у заказчиков есть последствия падения индекса предпринимательской уверенности в 2008-2009гг. Рассмотрим диаграмму движения работников строительных организаций (рис.1.2)

Рисунок 1.2 Движение работников строительных предприятий

Среднегодовая численность работников приведена на основании сведений, полученных от предприятий. Исчисляется путем суммирования среднесписочной численности работников за каждый месяц соответствующего года и деления полученной суммы на 12. При этом среднесписочная численность работников за месяц определяется делением суммы численности работников списочного состава за каждый календарный день на число календарных дней месяца. Среднесписочная численность работников включает работавших по трудовому договору и выполнявших постоянную, временную и сезонную работу, без учета совместителей, женщин, находящихся в отпусках по беременности.

По результатам сведений, можно сделать вывод, что стабильное состояние численности было до 2008г. В 2009г. было резкое выбытие работников, что объясняется последствиями экономического кризиса. Предприятия не в состоянии были оплачивать труд своего персонала.

Рассмотрим в табл. 1.1. уровень использования производственных мощностей в строительных предприятиях.

Таблица 1.1

Распределение организаций по оценке уровня использования производственных мощностей в 2009 году (доля организаций в % к их количеству).

	Строительные организации с численностью работников, человек	В среднем по всем строительным организациям
	до 50	51-100	101-250	свыше 250
Уровень использования производственных мощностей, % не более 30	20	14	9	2	11
31-40	10	4	5	3	5
41-50	6	6	5	2	4
51-60	33	32	33	33	33
61-70	13	16	12	14	14
71-80	9	15	17	17	15
81-90	5	7	10	17	10
свыше 90	4	6	9	12	8
Средний уровень, %	50	57	60	68	60

Оценивая обеспеченность строительных предприятий производственными мощностями относительно спроса на строительные работы в ближайшие 12 месяцев, руководители 79% строительных предприятий отметили, что их будет «достаточно», 3% - «более чем достаточно», 18% - «недостаточно». На низком уровне находится портфель заказов, баланс оценок изменения по данному показателю составил (-29%). Лучшая обеспеченность заказами отмечена в строительных организациях совместной российской и иностранной формы собственности, а в группировке по численности занятых - в крупных строительных фирмах. Хуже обеспечены финансовыми ресурсами организации с численностью до 50 человек (3 месяца), наиболее обеспечены - крупные строительные организации (5 месяцев).

В табл. 1.2 представлены факторы, ограничивающие деловую активность строительных предприятий.

Таблица 1.2

Оценка факторов, ограничивающих деловую активность строительных предприятий (в процентах от общего числа строительных организаций)

Факторы	2005	2006	2007	2008	2009
Высокий уровень налогов	45	45	42	43	40
Неплатежеспособность заказчиков	38	32	27	24	43
Высокая стоимость материалов, конструкций, изделий	36	37	42	46	32
Недостаток заказов на работы	18	15	12	11	27
Конкуренция со стороны других строительных фирм	31	35	35	32	29
Недостаток квалифицированных рабочих	24	25	26	30	16
Нехватка и изношенность машин и механизмов	7	6	7	5	3
Высокий процент коммерческого кредита	12	14	13	11	18

На рис. 1.3. представлена диаграмма «Изменения факторов» ограничивающих деловую активность строительных предприятий.

Рисунок 1.3 Изменение факторов

Исходя из данных табл. 1.2 видно, что главным ограничителем деловой активности строительных предприятий являются неплатежеспособность конкуренция и высокий уровень налогов, которые на протяжении 5 лет являлись сдерживающим фактором более чем для 40% организаций.

С развитием рыночной экономики, значительную роль в деятельности предприятий начинает играть конкуренция. В период с 2000 по 2009 гг., влияние со стороны конкурирующих предприятий уменьшилась, с 32% до 29%, соответственно. Конкуренция является движущим фактором к повышению эффективности предприятия, ее прибыльности (рентабельности) и качества продукции.

У большинства компаний, работающих на рынке первичного жилья, особенно в регионах, на завершение строительных проектов собственных средств недостаточно, а получить заем практически невозможно. Ставка за кредит в 25-30% является для застройщиков неподъемной. Итог один - замораживание стройки. Превышение просроченной кредиторской задолженности над просроченной дебиторской задолженностью в 2006г. в строительстве составило 20028 млн. руб. или 47,2%. Просроченная кредиторская задолженность составила 62440 млн. руб., просроченная дебиторская задолженность 42412 млн. руб. Это превышение свидетельствует о недостаточной работе с финансами предприятия, а может быть и нестабильности финансового состояния.

Недостаток заказов в 2009 г. отметили 27% предприятий, против 29% и 18% в 2000 и 2005 гг. соответственно. Снижающийся спрос на строительную продукцию важный показатель падения экономики и благосостояния населения, что, в свою очередь, негативно влияет и на строительный вид деятельности.

Вышеизложенные данные характеризуют общее состояние последствий экономического кризиса. Экономические кризисы проявляются в абсолютном падении производства, сокращении капитальных вложений, росте безработицы, увеличении количества банкротств фирм, падении курса акций и других экономических потрясениях.

Россия в этом плане не стала исключение из правил. Кризис заметен в сфере строительства и недвижимости. Накопив миллионные кредитные задолженности, многие крупные застройщики и девелоперы сейчас столкнулись с острым дефицитом ликвидности. Банки требуют от строителей быстрого расчета по долговым обязательствам, и в итоге строители сталкиваются с перспективой банкротства, что ставит под угрозу завершение проектов, часто имеющих социальную значимость.

За минувшие 2 года в мире было заморожено строительство 142 небоскребов, то есть 11% из 1324 проектов. В частности, в США недостроены 29 небоскребов из 301. Прекращены также работы по сооружению пяти самых высоких небоскребов на пяти континентах. Тяжелое финансовое положение групп компаний побудило руководство прибегнуть к массовому сокращению штата: осенью 2008 г. было анонсировано увольнение 35% сотрудников «ПИКа». Большинство строительных гигантов (ЛСР, ЛЭК, ЛенСпецСМУ, ДонСтрой, Mirax Grоup, Главстрой и т.д.) имеют аналогичные трудности. Причем эти организации были признаны государством, как отраслеобразующими.

Вышеизложенное привело к массовым обманам долевых участников строительства. Задержки сдачи объектов в период кризиса из форс-мажора превращаются в рабочий момент.

Строительство в России характеризует высокий уровень коррупции и бюрократического произвола. Получение разрешения на строительство практически невозможно без осуществления дачи взятки. Эти уголовно наказуемые статьи затрат приходится включать в себестоимость продукции, в виде транзакционных издержек.

Негативные внешние факторы, присутствующие на строительном рынке РФ, обуславливают обязательное проведения анализа хозяйственно-финансового состояния экономического субъекта с целью эффективного осуществления деятельности. Основной задачей предприятия является интенсивный путь развития производства, осуществляемый через внедрение инновационных технологий, эффективное управление, организацию трудовых процессов и постоянное повышение качества производимой продукции.

1.2 Теоретические основы анализа: понятия, виды, методы

Сущность, функции, принципы экономического анализа

Составной частью теории познания является анализ реальной, практической деятельности людей, охватывающей экономику, науку, культуру и другие сферы. Но основной сферой деятельности человека была, есть и будет экономика. Ее анализ принято называть экономическим анализом. В буквальном переводе с греческого языка анализ означает исследование объекта путем его разложения на составные части [2]. В широком понимании экономический анализ обеспечивает взаимосвязанное изучение хозяйственных фактов, событий и процессов преимущественно на микроуровне, внутри предприятий в условиях их становления и развития, в происходящих количественных изменениях, переходящих в качественные.

Будучи одной из экономических дисциплин, экономический анализ связан, прежде всего с экономической теорией, которая создает фундамент для возникновения и развития всех экономических наук. Экономический анализ в свою очередь на основе аналитических исследований обеспечивает накопление и аккумуляцию сведений о проявлении тех или иных экономических законов.

Глубокое и всестороннее исследование хозяйственной деятельности нельзя провести, не зная экономического вида деятельности предприятия. Обратная связь проявляется в использовании результатов экономического анализа для разработки и реализации мероприятий по повышению эффективности функционирования всех сфер деятельности предприятия

Экономический анализ связан с планированием и управлением производством. В анализе широко используются нормативные и плановые материалы. В результате анализа создается информационная база для принятия обоснованных и наиболее целесообразных управленческих решений.

Непосредственная связь прослеживается между анализом и бухгалтерским учетом, причем эта связь носит двойственный характер. С одной стороны, данные бухгалтерского учета являются одним из основных источников информации для проведения экономического анализа, а с другой - требования к информации, возникшие в ходе аналитической работы, используются для совершенствования бухгалтерского учета.

Очень важной является связь экономического анализа со статистикой. Здесь находят применение многие статистические методы, начиная от расчета обобщающих показателей и заканчивая установлением количественных мер взаимосвязи явлений.

Математические методы также играют важную роль в экономическом анализе (в частности, математическое программирование, модели массового обслуживания, имитационное моделирование и т.д.). Финансирование и кредитование предприятий также связаны с экономическим анализом. Для его проведения необходимо знать действующий порядок финансирования и кредитования, взаимосвязи с финансовыми и кредитными органами.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и экономические явления, которые формируются и развиваются под воздействием внутренних и внешних факторов и получают отражение через систему экономической информации или систему экономических показателей.

Содержание экономического анализа состоит в исследовании динамики экономических процессов и факторов, ее определяющих, что позволяет разработать научно обоснованные стратегические и текущие планы деятельности предприятия и дать объективную оценку результатов его функционирования.

Применительно к предприятиям конкретных отраслей народного хозяйства экономический анализ используется под названием «анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия».

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность. Поэтому анализ финансово-хозяйственной деятельности - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.

Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности как научной дисциплины раскрывается через функции, которые выполняет анализ в системе других прикладных экономических наук

К функциям анализа относятся:

• установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

• научное обоснование текущих и перспективных планов развития предприятия;

• контроль за выполнением планов и управленческих решений, за рациональным использованием ресурсов;

• поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения опыта других предприятий и достижений науки и практики;

• оценка результатов деятельности предприятия за анализируемый период по выполнению планов, достигнутому уровню экономического развития, использованию производственных мощностей;

• разработка мероприятий но использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.

Выделяют восемь принципов анализа финансово-хозяйственной деятельности.

1. Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Источником информации для экономического анализа деятельности предприятия являются реальные данные бухгалтерского учета и статистической отчетности, достоверно отражающие экономические процессы и явления на предприятии. Результаты анализа получают конкретное количественное выражение.

2. Анализ должен быть комплексным, охватывать все аспекты деятельности предприятия.

3. Анализ должен отражать системный подход к исследованию объекта анализа. Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы, их систематизацию и синтез (обобщение. Экономические явления и процессы изучаются не изолированно, а во взаимосвязи друг с другом.

4. Анализ должен носить научный характер. В процессе экономического анализа используются научно обоснованные методики расчета показателей, факторного анализа, оценки финансового состояния предприятия и др.

5. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Результаты анализа используются в практической деятельности для повышения эффективности функционирования предприятия.

6. Анализ должен производиться систематически, а не от случая к случаю.

7. Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ текущей ситуации, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

8. Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Таким образом, основные принципы анализа -- это научность, объективность, комплексность, системность, достоверность, действенность, оперативность, эффективность. Именно на этих принципах должен базироваться анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на любом уровне.

Объектом анализа является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия. Предприятие рассматривается как управляемая система, состоящая из ряда взаимосвязанных подсистем управления (производства, снабжения, трудовых и материальных ресурсов, маркетинга, финансирования и кредитования, реализации продукции и т.п.).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности обычно классифицируется по следующим видам, представленных в табл. 1.3.

Все источники данных для анализа подразделяться на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам данных относятся различного вида планы предприятия (перспективные, текущие, оперативные), а также различного вида нормативные материалы, сметы, ценники и пр.

Учетные источники данных -- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

К внеучетным источникам данных относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность (законодательные акты.

хозяйственно-правовые документы). К внеучетным источникам данных также относятся сведения макроэкономического характера, прежде всего уровни инфляции в экономике в том или ином периоде. Они оказывают существенное влияние на социально-экономические процессы в любых объектах хозяйствования и подлежат обязательному учету и оценке при проведении экономического анализа

Таблица 1.3

Виды анализа и его содержание

Вид	Содержание
По признаку времени	анализ подразделяется на 1)предварительный (перспективный) и 2)последующий (ретроспективный).
Предварительный (перспективный)	проводится до осуществления хозяйственных операций. Он применяется для прогнозирования результатов деятельности предприятий в будущем с предупреждением возможных негативных последствий.
Последующий(ретроспективный)	проводится после совершения хозяйственных актов и используется для объективной оценки результатов деятельности предприятия. Виды: 1)оперативный 2)итоговый (результативный).
По методике изучения объектов	анализ деятельности предприятия может быть сравнительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, стохастическим, функционально- стоимостным и т.д
Сравнительный	обычно сопоставляются отчетные показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности, с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, лучших предприятий такого же профиля.
Диагностический (экспресс-анализ)	представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения.
Факторный	позволяет выявить степень влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей
Маржинальный	метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема реализации, себестоимости и прибыли
Экономико-математический	дает возможность выбрать оптимальный вариант решения экономической задачи на основе выявления резервов повышения эффективности производства за счет наиболее полного использования имеющихся ресурсов.
Стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.)	используется для изучения вероятностных зависимостей между исследуемыми процессами хозяйственной деятельности предприятий
Функционально-стоимостной (ФСА)	представляет собой метод выявления резервов и базируется на функциях, которые выполняет объект. Он ориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла здания (научно-исследовательские работы, проектирование, строительство, эксплуатация). Основное назначение ФСА - выявление и предупреждение лишних затрат
По охвату объектов	анализ подразделяется на 1)сплошной и 2)выборочный.
сплошном	выводы делаются после изучения всех без исключения объектов
выборочном	по результатам обследования только некоторых объектов.
По содержанию прогр.	анализ может быть комплексным и тематическим, или локальным.
комплексном	оцениваются результаты деятельности предприятия во взаимосвязи и взаимозависимости всех его показателей
тематическом, или локальном	рассматриваются отдельные показатели производства, например себестоимость продукции, рентабельность производства и др.

Этапы проведения экономического анализа предоставлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 Этапы проведения экономического анализа

Однако, для управления строительным производством необходимо иметь представление не только о ходе реализации производственной программы и результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих процессов и изменений в экономике предприятия. Осмысление всего этого достигается с помощью экономического анализа. В процессе анализа вся первичная информация систематизируется, упорядочивается и проходит обработку аналитическими методами. Проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые периоды и показателями других аналогичных предприятий, определяется влияние различных факторов на величину результативных показателей, выявляются недостатки резервов, намечаются перспективы развития.

Обоснование принимаемых управленческих решений осуществляется на основе результатов экономического анализа. Именно такой анализ предшествует решениям и действиям руководителей, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.

1.3 Анализ как источник резервов повышения прибыли на строительных предприятиях

Резервы - денежные средства, находящиеся в распоряжении предприятий, объединений, фирм для осуществления возникающих дополнительных затрат, устранения временных финансовых затруднений и обеспечения нормальных условий деятельности [11].

Доход строительного предприятия

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н (ПБУ 9/99) даны определения доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Указанным положением определяется порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходы строительного предприятия -- это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий получения и направления деятельности строительной организации доходы подразделяются:

на полученные по обычным видам деятельности;

операционные;

внереализационные.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от сдачи заказчику строительной продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -- выручка). Выручка от реализации продукции, работ, услуг определяется по моменту отгрузки продукции (выполнению работ по оказанию услуг) и предъявления покупателям (заказчиком) расчетных документов.

Отражение в учете выручки от продажи производится в момент перехода права собственности на строительную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) or строительной организации к покупателю.

Операционные доходы:

- поступления, связанные с предоставлением активов организации за плату во временное пользование (владение);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); и др.

Внереализационные доходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; и др.

Расходы предприятия

Расходы предприятия - затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств. Расходы предприятия включают затраты, связанные с ресурсным обеспечением производства, оплатой труда, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, деляться на четыре группы продемонстрированных на рис. 1.5.

Рисунок 1.5. Виды расходов

Материальные расходы - сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции: основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов; и др.
Расходы на оплату труда - выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и др. Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, и др.

Суммы начисленной амортизации - отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Если амортизационные отчисления, начисляемые ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондами.

Прочие расход - на производство и реализацию продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов и сборов. Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств. В состав «Прочих расходов» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ. К прочим расходам относятся расходы по всем видам обязательного страхования имущества и некоторым видам добровольного страховании имущества. К последним относится добровольное страхование:

· транспортных средств;

· грузов;

· основных средств производственного назначения;

· нематериальных активов;

· рисков, связанных со строительно-монтажными работами;

· товарно-материальных запасов;

· сельскохозяйственных культур и животных;

· ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено законодательством РФ.

Распределение прибыли на строительных предприятиях

Теоретической базой принятия и оценки управленческих решений в любой области хозяйственной деятельности строительного предприятия является принятая для всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности единая модель формирования и распределения финансовых результатов (1) - (4). Для строительного предприятия налоги как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный бюджет является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данной организации. Величина этого элемента может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики. Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности строительного предприятия определяет порядок и направления анализа упомянутых в подразд. 3.2 показателей прибыли.

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности строительной организации в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли (собственных средств предприятия) и показатели финансового положения. Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в распоряжении строительной организации, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенною воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли организации проявляются, по сути, успехи или недостатки ее развития.

Прямого распределения прибыли в государстве не установлено, есть косвенное, через предоставление налогов в государство.

Порядок распределения прибыли отражается учредительными документами строительной организации и определяется организационно-правовой формой. Однако независимо от нее строительная организация вправе формировать фонды накопления (производственного развития) и потребления (социальное развитие).

Основными направлениями расходования средств фонда накопления могут быть строительство, реконструкция, техническое перевооружение объектов производственного назначения; модернизация активной части основных производственных фондов; затраты на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские, технологические работы; затраты на природоохранные мероприятия; учредительные взносы в уставные капиталы других предприятий; затраты, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг организации, и т.д.

Средства фонда потребления предназначаются на материальное поощрение работников предприятия, расходы на обучение работников, оказание помощи учреждениям и организациям социальной сферы, добровольное страхование работников предприятия, содержание находящихся на балансе строительного предприятия, объектов жизнеобеспечения (детских дошкольных учреждений, культуры и спорта и т.д.

Рентабельность организаций

Обобщающими показателями хозяйственной деятельности строительной организации для оценки их уровня эффективности работы строительной организации показаны в табл.1.5.

Таблица 1.5

Показатели, %, характеризующие прибыльность (рентабельность)

Показатель	Формула	Пояснение
Рентабельность Продаж	R1= 100Пп/В	Прибыль на единицу реализованной строительной продукции
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности	R2= 100Под/В	Уровень прибыли после выплаты налога
Чистая рентабельность	R3 = 100Пч/В	Чистая прибыль на единицу выручки
Экономическая рентабельность	R4 = 100ПЧ/Бср	Эффективность использования всего имущества организации
Рентабельность собственного капитала	R5 = 100П„/Сср	Эффективность использования собственного капитала. Динамика R5 оказывает влияние на уровень котировки акций
Валовая рентабельность	R6 = 100Пв/В	Валовая прибыль на единицу выручки
Затратоотдача	R7= 100Пп/с	Прибыль от продаж на 1 руб. затрат

Примечание. П_ол - бухгалтерская прибыль от обычной деятельности (после выплаты налогов); Б_ср - средняя стоимость активов; С_ср - средняя стоимость собственного капитала организации; П_ср -- средняя стоимость капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок (собственного и заемного); Д - дивиденды, выплаченные акционерам организации.

В странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно профессиональными союзами, ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о финансовом положении строительной организации. В России эта практика отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателя в предыдущие годы статистическом сборнике Госкомстата, «Строительство в России2010» [12].

Традиционными показателями рентабельности активов и проданных товаров считаются затратоотдача (R7,) и бухгалтерская рентабельность (R₂). Особый интерес для внешней оценки результативности хозяйственной деятельности строительной организации представляет анализ экономической рентабельности или рентабельности активов (R₄) и рентабельность собственного капитала (R₅).

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность (R₄). Этот показатель принято еще называть рентабельностью активов; он помогает отвечать на вопрос, сколько прибыли получает организация в расчете на 1 р. своего имущества. От его уровня, в частности, зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах. В этом показателе результат текущей деятельности анализируемого периода (прибыль) сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов организация будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности.

Если преобразовать формулу экономической рентабельности, введя величину В - выручка от продаж, то она примет вид:

R_эк = (П_ч:В)(В:Б_ср) = R₃ О_а.

П_ч - чистая прибыль,

В - выручка,

Б_ср - средняя стоимость активов

R₃ - чистая рентабельность

О_{а -} отношение выручки к средней стоимости активов

Таким образом, можно сказать, что экономическая рентабельность (рентабельность активов) является показателем, производным от выручки.

Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности продаж и росте объема реализации строительной продукции, опережающем увеличение стоимости активов, т.е. ускорении оборачиваемости активов (ресурсоотдачи). И, наоборот, при неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти и за счет роста балансовой (до налогообложения) рентабельности. Для оценки хозяйственной деятельности организации важно знать, за счет каких факторов растет или снижается рентабельность активов, так как у разных организации неодинаковы возможности повышения рентабельности продаж и увеличения их объема. Из формулы хорошо видны возможные пути повышения экономической рентабельности - увеличения прибыльности капитала.

Анализируя рентабельность необходимо принимать во внимание три ключевых особенности этого показателя.

Первая - стратегия с высоким риском предполагает получение высокой прибыли, и наоборот - небольшая прибыль без существенного риска. Одним из показателей риска бизнеса является коэффициент финансовой независимости: чем он меньше, тем меньше финансовая устойчивость бизнеса, больше финансовый риск.

Вторая особенность связана с проблемой оценки. Числитель и знаменатель рентабельности собственного капитала выражены в денежных единицах разной покупательной способности. Числитель (прибыль) динамичен, так как отражает результаты деятельности строительной организации и сложившийся уровень цен на строительную продукцию (работы, услуги) в основном за истекший период. Знаменатель (стоимость собственного капитала) складывается в течение ряда лет. Он выражен, как правило, в учетной оценке, которая может существенно отличаться от текущей оценки. Поэтому высокое значение валовой рентабельности (R₆) может быть неэквивалентно высокой отдаче на инвестируемый собственный капитал.

Третья особенность связана с временным аспектом деятельности строительной организации. Чистая рентабельность (R₃), влияющая на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Если строительная организация планирует переход на новые технологии или другую деятельность, требующую больших инвестиций, то рентабельность капитала может снижаться. Однако если затраты в дальнейшем окупятся, то снижение экономической рентабельности (R₄) нельзя рассматривать как негативную характеристику текущей деятельности строительной организации.

Резервы повышения рентабельности и прибыльности в строительстве

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования строительной организации. На изменение прибыли организации влияют внешние и внутренние факторы. К внешним относят:

• природные условия;

• транспортные условия;

• социально-экономические условия;

• уровень развития внешнеэкономических связей;

• цены на производственные ресурсы и др.

К внутренним факторам изменения прибыли относятся:

• основные (объем продаж, себестоимость строительной продукции, структура продукции и затрат, цена строительной продукции);

• неосновные, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (нарушения ценовые, условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Одним из условий процветания строительной организации является расширение рынка сбыта строительной продукции за счет снижения цены. Поскольку этот процесс не сопровождается снижением цен на потребляемые ресурсы, то роль дефлятора цены в формировании доходности строительной организации понижается. Это естественно переключает сферу усилий менеджмента организации на контроль за изменениями внутренних факторов: снижением материалоемкости и трудоемкости продукции, повышением отдачи основных фондов и т.д.

Таким образом, изменения в оплате труда, материальных затрат и амортизации ведут к изменению себестоимости строительной продукции. Это отражается на изменении балансовой прибыли. Повышение себестоимости ведет к снижению балансовой прибыли, и наоборот.

Показатели относительной экономии ресурсов используются строительным предприятием для оценки режима ресурсосбережения по каждому виду затрат материальных, трудовых, основных фондов.

Поскольку успех на рынке определяется потребителем, изготовитель вынужден и заинтересован в производстве такой продукции, которая наилучшим образом сочетала бы, с одной стороны, затраты на се изготовление, а с другой - цену или затраты потребителя на эксплуатацию, использование данной продукции в своих целях.

Естественно, такая двойственность экономической оценки строительной продукции заставляет рассматривать проекты зданий и сооружений с учетом, по крайней мере, следующих предположений:

• некоторые дополнительные затраты при строительстве могут снизить производственные расходы заказчика в будущем. Убедив его в этом, можно рассчитывать не только на компенсацию увеличения затрат, но и на дополнительную прибыль за счет экономии у заказчика;

• большие затраты при строительстве могут обеспечить большие доходы и прибыль заказчика. В этом случае можно также рассчитывать на его согласие и на дополнительную прибыль подрядчика за счет потенциальной прибыли заказчика;

• удорожание строительства может самым непосредственным образом снизить потери при эксплуатации здания, реконструкции и модернизации, что немаловажно для зданий как производственного, так и непроизводственного назначения.

Как видно, строительство находится как бы между единовременными и текущими затратами инвестора, устанавливая пропорцию между ними. В то же время стоимость строительства вытекает из этой пропорции, которая, в конечном счете, определяется заказчиком. Поскольку разные варианты проектов имеют неодинаковые периоды строительства и эксплуатации зданий, инвестору нужно уметь сравнивать эти варианты и выбирать лучший.

В рыночной экономике цена, по которой реализуется продукция, регулируется, с одной стороны, ценой производства (себестоимостью на большинстве предприятий плюс средней прибылью), а с другой - конъюнктурой рынка (соотношением спроса и предложения). Передовые предприятия в таких условиях получают сверхприбыль и завоевывают рынок, а остальные - получают прибыль ниже средней либо терпят убытки. Этот процесс следует рассматривать как непрерывный, а поведение и интересы субъектов - как долговременную стратегию.

Исключительно важны условия, при которых рынок конечной строительной продукции и внутренний рынок продукции разных предприятий и организаций строительства не могут работать:

• сопоставимость потребительских качеств и потребительной стоимости продукции;

• остаточная конкуренция между организациями;

• сбалансированность рынка или отсутствие длительного разбаланса.

Если все эти признаки рынка присутствуют, то в качестве основного показателя абсолютной эффективности (прибыльности) каждого субъекта хозяйствования выступает величина получаемой прибыли в единицу времени на инвестированный собственный капитал (в процентах).

Отдельные части используемого капитала (прибыль, амортизация, выручка от продажи имущества, выпуск акций и т.д.) имеют разные стоимости по времени, влияя на стоимость всего инвестиционного капитала и экономические критерии его эффективности.

В рыночной экономике строительства фигура заказчика центральна: ему принадлежат инвестиционные инициативы, он формирует экономические условия для работы подрядчиков, является потребителем строительной продукции, регулируя потребность в ней общества. Стратегии заказчика связаны с решением вопроса: как использовать готовые объекты с целью получения наибольших доходов (сдача внаем, продажа, эксплуатация)? В каждом из вариантов могут быть разные по времени и величине доходы. Варианты могут разниться и величиной налога на прибыль. Все это делает необходимым рассмотрение вложений в строительство, эксплуатацию объектов и прибыли инвестора на вложенный капитал.

Подход, обеспечивающий учет этих факторов в течение длительного срока службы зданий и сооружений, получил практическое распространение как «оценка жизненного цикла». Он полезен для всех участников инвестиционного процесса, так как каждый из них может принимать решения на основании общих результатов расчета. Но при этом обеспечивается подчиненность целей подсистемы целям системы. Реализация подхода связана с необходимостью создания мощного информационного обеспечения. Например, в США экспертиза стоимости 25-летнсго жизненного цикла инвестиций в здания является обязательным условием, предшествующим принятию решений по федеральному финансированию строительства. Этому способствует стоимостная оценка инженерных решений на стадий проекта.