3.6 Методика аудита финансового лизинга

При реализации аудиторской проверки лизинговой деятельности задачей эксперта может стать оценка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности участников лизинговой сделки (лизингодатель/лизингополучатель), а так же выявление ошибок бухгалтерского учета, возникших вследствие неправильного исчисления амортизации, в результате изменения амортизационных групп модернизированных основных фондов.

Как и любой вид аудита, аудит лизинга включает несколько основных этапов: ознакомительный, основной, заключительный. В зависимости от объекта исследования содержательная часть этапов будет отличаться.

На ознакомительном этапе аудиторская организация (команда экспертов) знакомится с лизинговой компанией/лизингополучателем, изучает техническое задание, подготавливает план и программу аудиторской проверки, рассчитывает уровень существенности и определяет аудиторский риск.

Наиболее ответственным направлением на этом этапе является формирование плана и программы аудиторской проверки, формирование видов аудиторских работ. Аудиторская проверка операций по финансовой аренде у лизингодателя и лизингополучателя, как правило, включает следующие виды работ:

- изучение правильности юридического оформления лизинговых сделок, их соответствия законодательству;

- оценка реальной стоимости инвестиции, объекта лизинга;

- оценка эффективности использования собственного капитала и заемных инвестиций;

- оценка правильности расчета лизинговых платежей;

- оценка документального оформления объектов лизинга в системе бухгалтерского и налогового учета;

- оценка правильности расчета амортизационных отчислений объекта лизинга (в зависимости от того, у кого на балансе находится объект лизинга - лизингодатель/лизингополучатель);

- обоснованность включения лизинговых платежей в доходы/расходы (лизингодатель/лизингополучатель) предприятия;

- порядок признания доходов и расходов, формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете;

- оценка правильности расчета налога на прибыль и налога на имущество.

При формировании плана и программы аудиторской проверки эксперт не должен забывать о специфике инвестиционного проекта, той отрасли, где реализуется инвестиция - торговля, энергетика, промышленность, связь, компьютерные технологии и т.д. План аудиторской проверки лизинговой деятельности может содержать такие разделы как: аудит учетной политики, аудит лизинговых договоров, сверка бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров, аудит лизингового имущества, аудит заемных средств, аудит расчетов с кредиторами/дебиторами и лизингодателем/лизингополучателем, оценка финансового результата лизинговых операций.

План аудиторской проверки должен более детально модифицироваться в программе аудиторской проверки, в которой дается подробная характеристика аудиторских работ.

При аудите лизинговых договоров экспертом составляется перечень договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров. Аудитором производится оценка договоров лизинга, то есть проверяются подписи, печати и т.д., определяются стороны договора; сроки действия договора; определяютя обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; возможности и порядок передачи имущества в залог и сублизинг. Экспертом проверяется тождественность данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Проверка правильности оформления первичных документов по лизинговым операциям:

- при сверке бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров эксперт проверяет соответствие показателей бухгалтерского баланса с данными Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, регистрами синтетического и аналитического учета; осуществляет проверку корреспонденции счетов по лизинговым операциям;

- при аудите лизингового имущества эксперт проверяет: правильность формирования первоначальной стоимости объектов лизинга; обоснованность и правомерность передачи имущества в лизинг, возврата и выкупа лизингового имущества, правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете; соответствие проведения и оформления инвентаризации лизингового имущества учетной политике;

- при аудите расчетов и заемных средств эксперт осуществляет рассмотрение структуры дебиторской и кредиторской задолженности, проверяет правильность учета расчетов по претензиям, а также правильность расчета и своевременность уплаты процентов по заемным обязательствам.

Основной этап проверки включает, предусмотренные в плане и программе аудиторской проверки работы и разделы. Основной этап может длиться от 1,5 до 4 недель. На этом этапе важно правильно определить и использовать аудиторские процедуры для раскрытия интересующей информации.

Наиболее распространенными аудиторскими процедурами являются оценка документации, анкетирование и проведение интервью (собеседования) с сотрудниками. При проведении интервью (собеседования) эксперт может столкнуться с абсолютно различным мнением среди сотрудников организации, привлеченными экспертами в данной области, заинтересованными лицами о проблемных вопросах и путях их решения. При этом у эксперта существует риск принять за основное ложное направление, пропустить важную информацию либо потратить много времени на сбор несущественных фактов. При этом необходимо максимально полно и объективно актуализировать информацию об объекте исследования (например, путем увеличения количества интервьюируемых по данному вопросу, увеличивая объем аудиторской выборки), сконцентрироваться на поставленной задаче и постоянно структурировать полученные данные.

При выполнении аудиторских процедур эксперт изучает внешнюю и внутреннюю информацию, документацию хозяйствующего субъекта (лизингодателя/лизингополучателя), в том числе:

- учетную политику организации;

- формы бухгалтерской отчетности;

- данные Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

- аналитические расчеты и выводы во внутренних документах по установленным в лизинговой компании формам, например, заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;

- заявку на лизинг, договор лизинга;

- договор поставки объекта лизинга и платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение) о поступлении аванса от лизингополучателя;

- заказ-наряд поставщику лизингового имущества;

- платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение), подтверждающие оплату лизингополучателем лизингового платежа;

- договор выкупа между лизингодателем и лизингополучателем и платежно-расчетный документ (выписка банка и платежное поручение), подтверждающий оплату остаточной стоимости объекта лизинга;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

- акты сверки взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем, между лизингодателем (лизингополучателем) и кредитной (страховой) организаций.

В соответствии с ФСАД N7/2010 «Аудиторские доказательства» эксперт собирает аудиторские доказательства, с целью получить подтверждение или отсутствие подтверждения предпосылок составления бухгалтерской отчетности (табл. 3.6.1).

Таблица 3.6.1

Источники информации аудиторских доказательств.

№ п/п	Предпосылка составления бухгалтерской отчетности	Сущность предпосылки	Источники информации, подтверждающие предпосылку составления отчетности
1	Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни
1.1	Возникновение	отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица	Первичные бухгалтерские документы, подтверждающих свершение лизинговой сделки
1.2	Полнота	все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем	Регистры бухгалтерского учета, связанные с приобретением, передачей лизингополучателю, эксплуатацией, выбытием объектов лизинга
1.3	Точность	суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом	Регистры и счета бухгалтерского учета
1.4	Отнесение к соответствующему периоду	хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде	Синтетические и аналитические учетные регистры
1.5	Классификация	хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета	Синтетические и аналитические учетные регистры
2	Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода
2.1	Существование	отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;	Документы, подтверждающие наличие объекта лизинга на определенную дату, в том числе инвентаризационные документы
2.2	Права и обязательства	аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица	Правоустанавливающие документы на объект лизинга: свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи
2.3	Полнота	все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем	Регистры и счета бухгалтерского учета, формы бухгалтерской финансовой отчетности
2.4	Оценка и распределение	активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно	Формы бухгалтерской финансовой отчетности
3	Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации
3.1	Возникновение, права и обязательства	отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица	Договоры лизинга, договора поставки лизингового имущества, первичные документы по лизинговым сделкам, свидетельства о праве собственности
3.2	Полнота	все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее	Формы бухгалтерской финансовой отчетности, Оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга
3.3	Классификация и понятность	финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме	Формы бухгалтерской финансовой отчетности
3.4	Точность и оценка	финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах	Арифметические расчеты, подтверждающие стоимостную оценку лизингового имущества, заемных обязательств и др. - инвентарные карточки, первичные документы и договоры поставки имущества для определения первоначальной стоимости, кредитные договоры и договоры займа и др.

На заключительном этапе аудиторской проверки эксперт оценивает эффективность инвестиционной сделки для лизингодателя и возможности реализации нового бизнес-направления для лизингополучателя, формирует мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности для лизингодателей и в части совершенной лизинговой сделки для лизингополучателей, составляет отчет аудитора и оформляет аудиторское заключение.

3.7 Оформление результатов проверки

Аудиторская проверка должна быть завершена оформлением следующих итоговых документов: акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

Акт аудиторской проверки должен содержать в себе подробное и доказательное описание проделанной аудиторской работы, ее основные направления и какие из них подвергались выборочной и сплошной проверке. Акт аудиторской проверки не должен включать в себя несущественные детали. Также в нем должен содержаться перечень выявленных в ходе проверки недостатков, распределенных по значимости, начиная от самых важных. Помимо изложения недостатков важно включить в акт аудиторской проверки и рекомендации по исправлению выявленных недостатков и их недопущению в дальнейшем. Но при этом эксперты не имеют права делать эти исправления, то есть выполнять работу бухгалтерского отдела предприятия.

Акт аудиторской проверки - это строго конфиденциальный документ, с содержанием этого документа эксперты не вправе знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявлений хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с вышесказанным, акт аудиторской проверки должен быть составлен в двух экземплярах, один из которых аудиторы передают лично главному бухгалтеру организации или его заместителю, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, которая проводила проверку, с целью дальнейшего для контроля за устранением найденных недостатков. После того, как проект акта был подготовлен, эксперты знакомят с его содержанием руководителя предприятия, рассматривают высказанные возражения и замечания, если возникает необходимость, то вносят в акт соответствующие изменения и подписывают его.

Аудиторское заключение является официальным документом, которые дает оценку достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия. Аудиторское заключение подтверждается подписью руководителя аудиторской организации и ее печатью. Аудиторская организация при этом должна иметь соответствующую лицензию. Если проверку осуществлял самостоятельный аудитор, имеющий лицензию, то аудиторское заключение подтверждается его личной подписью и личной печатью.

существует четыре вида аудиторских заключений:

- безоговорочное (заключение, в котором отсутствуют замечания);

- заключение с оговорками (есть замечания);

- отрицательное заключение;

- отказное заключение или оно отсутствует.

Безоговорочное заключение возможно, если не было найдено никаких ошибок в отчетах, финансовое положение организации признано аудиторами устойчивым и не вызывает никаких опасений. Но, как правило, такие заключения выдаются крайне редко. Скорее всего, ошибки в ходе проверки были найдены, но внесение изменений при этом не является целесообразным, или аудиторская проверка проводилась непрофессионально либо недобросовестно.

Если аудиторы нашли легко устранимые недостатки, которые не сказываются на положительной оценке состояния отчетности. По найденным недостаткам аудиторы дают рекомендации и обязаны проконтролировать устранение недостатков.

Если были выявлены крайне серьезные нарушения, бухгалтерский учет и отчетность находятся в серьезно запущенном состоянии, тогда дается отрицательное аудиторское заключение, а проверяемая документация должна быть квалифицирована как недостоверная.

Если при проверке аудиторам не предоставили материалов, необходимых для полной оценки состояния документации и отчетности, то не дается никакого заключения или отказное заключение. Аудиторы прекращают проверку, при этом они должны официально уведомить об этом предприятие и руководство своей организации.

В аудиторском заключении должны быть прописаны а) наименование; б) адресат; в) сведения об аудиторской организации (аудиторе); г) сведения об аудируемом лице; д) вводная часть; е) часть, описывающая объем аудита; ж) часть, содержащая мнение аудитора; з) дата аудиторского заключения; и) подпись аудитора.

Для облегчения понимания сотрудниками организации и помощи в обнаружении необычных обстоятельств в случае их появления, важно соблюдение единства формы и содержания аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы можно было отличить его от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение адресовывается лицу, предусмотренному законодательством и договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение содержит перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого предприятия с указанием отчетного периода и состава проверенной документации.

Аудиторское заключение включает в себя заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо. Ответственность аудитора при этом состоит только в выражении мнения на основании проведенного аудита о достоверности предоставленной финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.



Заключение

Рынок лизинговых операций в России получает сегодня все большее и большее развитие. Это обуславливается тем, что лизинговые сделки имеют ряд преимуществ перед арендой и кредитованием. Так, по ним существует льготное налогообложение, суммы лизинговых платежей гораздо меньше, чем по кредитным выплатам, амортизационные сроки предмета лизинга сравнительно невелики.

Несмотря на развитие лизинговых отношений в нашей стране, законодательство до сих пор при определении понятия лизинга отождествляет его с другими видами экономической деятельности, а не выносит на отдельную позицию. В соответствии с этим, все бухгалтерские операции по лизинговым сделкам проводятся также по аналогии с другими видами экономической деятельности, как правило, с кредитованием.

Нормативно-правовое регулирование лизинговой деятельности в России представляет собой систему законодательных актов, Постановлений Правительства, также включает в себя выдержки из Гражданского и Налогового Кодексов РФ. На основании нормативно-правовых актов регулируются отношения в области лизинговых договоров, обязательства сторон. Данная нормативная база берется за основу при проведении аудиторских проверок в области лизинговой деятельности, как самими компаниями, так и государством.

Аудиторские проверки позволяют выявлять недостатки в бухгалтерском учете, проверять наличие задолженностей лизинговых организаций по выплатам налогов и сборов. Актуальность аудиторских проверок обуславливается тем, что лизинговые компании являются объектом интереса не только лизингополучателей, но и банков, и государства, и населения. Поэтому информация по бухгалтерскому учету, предоставляемая лизинговыми организациями должна быть максимально честной и открытой, и кроме того она должна представлять компанию в наиболее выгодном свете.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации ч.1 от 30.11.1994г. № 52-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.04.2015 г. № 82-ФЗ): текст. СПб.: Проспект, 2015. 608 с.

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ): текст. М.: ЭКСМО, 2014. 880 с.

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона Российской Федерации от 01.12.2014 г. № 403-ФЗ).

Федеральный закон от 02.12.1990 г. N 395-1-ФЗ «О банках и банковской деятельности)» (с изм. и доп.) // СЗ РФ, 2002 г. N 28 ст. 2790.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405, от 07.10.2004 г. № 532)

Положение Центрального банка Российской Федерации «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П.

Указание Центрального банка Российской Федерации от 11.06.2014 № 3277-У «О мето.диках оценки финансовой уст.ойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вк.ладов»

Указание Банка России от 12 ноября 2009 г. N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)

Указание Банка России от 4 сентября 2013 г. N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" (с изменениями и дополнениями).

Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 г. № 46Н (с изменениями и дополнениями)

Приказ Министерства Финансов Российской Федерации "Об утвержддении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля" от 24.02.2010 № 16н

Приказ Министерства Финансов Российской Федерации "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности от 17.08.2010 № 90н (в ред. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 16.0.8.2011 г. № 99Н)

Протокол № 4 заседания Совета по аудиторской деятельности 22.03.2012 "Кодекс профессиональной этики аудиторов" (ред. от 18.12.2014)

Акимова Е.В. Риски в аудиторской деятельности. «Справочник экономиста». № 2. 2014 год

Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник. М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

Анохова, Е.В., Герасимова А.Р. Обязательный аудит: критерии, объекты, нормативная база. Аудиторские ведомости. 2011. N4, с. 20 - 25.

Аудит: Учебник/Под ред.В.И.Подольского.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Экономистъ, 2007. - 543 с .

Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Издательство Проспект, 2010. 384 с.

Балабанов, И.Т. Кредитные операции. М.: Финансы и статистика, 2003.- 576 с.

Банковское дело / Под.ред. О.И. Лаврушина - М.: КноРус, 2006. - 768 с.

Банковское дело: стратегическое руководство./ Под.ред. Платонова В. Хиггинса М. - М.: Консалтбанкир, 2001. - 564 с.

Банковское дело: Учебник. / Под ред. Г.Г. Коробовой - М.: Экономист , 2004.-751с.

Банк.овские операции: Учеб. пособие / Под общ. ред. О.И.Ла.врушина. - M.: КноРус, 2004. - 528 с.

Банки и банковские операции: Учебник./ Под ред. Е.Ф.Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004. - 598 с.

Беляев, А.Н. Современные формы и системы оплаты труда: учебник М.: Дело и сервис, 2014. - 272 с.

Богаченко, В.М. Бухгалтерский учёт для вузов: учебник / Под ред. В.М. Богач.енко, Н.А. Кириллова. М.: ТК Вел.би, Проспект, 2006. 432 с.

Богданова, Н.А. «Основы аудита». Ульяновск : Ул.ГТУ, 2009. - 229 с.

Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрил.ияна. - 5-еизд. доп.и перераб. М.: Институт новой экономики, 2002. 1280 с.

Буха.лков, М.И. Организация и нормирование труда: учебник для ВУЗов. М.: Инфра-М, 2012. - 206 с.

Вареня, В. Аудиторское мнение и его виды. 15.02.2010. Статья. финансовый учет и аудит. http://auditcоnsult.biz/viewtоpic.php

Генкин, Б.М. Экономика и социология труда: учебник. М.: Норма. 2007. - 448 с.

Грибов, В.Д. Экономика предприятия: учебник. / Под ред. В.Д. Грибова, В.П. Грузинова. М.: Финансы и статистика: ИНФРА-М, 2012. - 400 с.

Губин, О.В. Анализ фин.ансово-хозяйственной деятельности: Практикум. М., Инфра-М, 2012. - 192 с.

Деньги, кредит, банки: Учебник. / Под ред. О.И Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2005. - 548 с.

Жарковская, Е.П., Арендс И.О. Банковское дело. - М.: Омега-Л, 2006. - 288 с.

Жарылгасова, Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие .- М. :К.норус, 2008.-400 с.

Желтоносов, В.М., Спружевникова М.К. Банковская деятельность и рынок финансовых услуг в регионе.//Финансы и кредит. 2001. №13. С.2 - 9.

Костерина, Т.М. Банковское дело. Учебник. - М.: Марк.ет ДС, 2003. - 249с.

Кочинев, Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: Настольная книга аудитора .-СПб. :Питер, 2010 -288 с.-(Бухгалтеру и аудитору).

Кролив.ецкая, Л.П. Банк.овское дело. - М.: Вектор, 2006. - 256 с.

Ларионова, И.В.. Управление активами и пассивами в коммерческом банке, -- М,: Издательство «Консалтбанкир», 2003. -- С. 272., 2003

Лисовская, И.А. Рынок аудиторских услуг России: тенденции, проблемы, направления развития// Деньги и кредит. -2015. - 2. с. 14-20.

Маркова, О.М., Сахарова Л.С. Комме.рческие банки и их о.перации М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2004. - 438 с.

Маркин, Ю.П. Экономический анализ: Учебник. М.: Омега-Л, 2011. 450 с.

Материалы заседания Комиссии по законодательству о финансовых рынка России.//банковское право. - 2014. - 2. с.3-11.

Мельник, М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит Учебное пособие . Высшее образование. 2008 г.

М.инх, Е.В. «Экономический анализ» Практикум. 2011.

Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник. М.: Ом.ега-Л, 2014. 608 с.

Осн.овы аудита:Учебное пособие/Под ред. Р.П.Булыги .-Ростов-на-Дону:Феникс,2010.-317 с.-(Высшее образование).

Панова, Т.С. Кредитная политика коммерческого банка. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 781с.

Подольский, В.И. Задачник по аудиту: Учебное пособие/В.И. Подольский, А.А, Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского.-2-е изд.,стер.-М.: Издательский центр «Академия», 2005. -240 с.

Рядская, В.В., Петраков Я.В. Аудит К.: Центр учебной литературы, 2008. - 416 с.

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М., 2011. - 536 с.

Сайт «Финансовый процесс» httр://www.finсаses.ru/

Сайт Лига Финансы httр://finаnсe.ligа.net/bаnks

Сев.рук В.Т. Банковские риски - М.: ЮНИТИ, 2004. - 211 с.

Словарь экономически терминов-[Электронный ресурс] URL: http://ekslоvar.ru

Утенк.ова, К.О. Аудит: Учебное пособие. - К.: Алерта, 2011. - 408 с

Чая, В.Т. Бухгалтерский учёт для экономических специальностей: учебное пособие/ Под ред. В.Т. Чая, О.В. Латыповой. М.: КНОРУС, 2008. - 224 с.

Шеремет, А.Д., Суйц В.П. «Аудит», учебник, «Высшее образование», М.: ИНФРА-М, 2000

Шеремет, А.Д., Р.С. Сайфуллин. Финансы предприятия. Учебное пособие. М.: Инфра - М, 1998.

Ширинска.я, Е.Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006.-431с.

Электронная газета Эксперт-онлай.н-[Электронный ресурс] URL: http://expert.ru/zarp.laty_vyrоsli

Официальный сайт Цент.рального банка России [Электронный ресурс] URL: www.сbr.ru.



Приложения



Размещено на Allbest.ru