Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Экономические и правовые аспекты финансового лизинга

1.1 Нормативное регулирование финансового лизинга

1.2 Сущность экономической категории «лизинг», понятие и виды лизинговых сделок

1.3 Организационно-экономическая характеристика организации

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЛИЗИНГУ

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

2.2 Учет операций у лизингодателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

2.3 Учет досрочного выкупа предмета лизинга

2.4 Учет возвратного лизинга

2.5 Учет затрат при ремонте

2.6 Учет расчетов по страхованию предмета лизинга

Глава 3.Аудит финансового лизинга

3.1 Нормативное регулирование аудита финансового лизинга

3.2 Оценка системы внутреннего контроля ведения учета по финансовому лизингу

3.3 Существенность и аудиторский риск при проверке арендных отношений

3.4 План и программа аудита финансового лизинга

3.5 Источники информации аудита финансового лизинга

3.6 Методика аудита финансового лизинга

3.7 Оформление результатов проверки

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В Российской Федерации за январь-сентябрь 2015 года рынок лизинговых операций сократился на четверть, на данный момент он составляет 385 млрд рублей. При отсутствии государтсвенного субсидирования авто - и авиализинга сжатие нового бизнеса составило бы около 40%. Сложившаяся на рынке обстановка приводит к сокращению лизинговых сделок и росту проблемных активов, что негативно сказывается на рентабельности лизингодателей. Из-за негативных явлений на рынке финансовой аренды большинство компаний проводит процесс оптимизации расходов. Но это лишь замедляет падение рентабельности, а не останавливает его. По прогнозу RAEX снижение инвестиций в основной капитал продолжится и в 2016 году, что неизбежно повлечет дальнейшее ухудшение положений на рынке финансовой аренды. По итогам 2015 года объем нового бизнеса сократился на 25%, прогноз на 2016 год составляет 10-15%.

Падение нового бизнеса замедлилось в третьем квартале 2015 года, когда наблюдалось небольшое оживление в экономике страны. Выигранная разница составила 4% относительно первого полугодия 2015 года. Причинами этого стала фаза активной реализации государственной программы по субсидированию автолизинга, а также снижение стоимости фондирования сделок вслед за ключевой ставкой. Кроме того, на рынке лизинга демонстрирует рост авиационный лизинг (+29%) за счет крупных сделок по передаче в аренду российских самолетов.

Средняя доля проблемной задолженности по рынку на 01.10.2015 составила около 12% (на 2% больше, чем в 2014 году), а доля просроченных платежей - не менее 6% (на 2% больше 2014 года). Наблюдается рост объемов реструктурированной задолженности (на 3% за 9 месяцев 2015 года). Негативно сказывается на лизинговом рынке снижение платежеспособности населения и клиентов соответственно. Многие клиенты характеризуются низкой платежной дисциплиной. К негативным последствиям для рынка финансовой аренды привело и банкротство крупных компаний («Трансаэро», « «ЮТэйр», «МЕЧЕЛ» и др.). На 01.10.2015 объем проблемных сделок составил около 12% портфеля, в то время как в 2013 году он был на 6% меньше.

По оценке RAEX, за 9 месяцев 2015 года лизингодатели изъяли рекордный объем техники (около 53 млрд рублей) для российского рынка лизинга. Снижение качества лизингового портфеля привело к росту объема изъятой техники. По оценке агентства, объем изъятой техники за 9 месяцев 2015 года составил около 53 млрд рублей, что почти на 90% больше, чем двумя годами ранее. Подавляющая часть конфиската, как правило, реализуется на вторичном рынке (около 90% за январь-сентябрь 2015 года). Однако по сравнению с аналогичным периодом прошлого года лизингополучатели стали активнее брать в лизинг подержанное оборудование: его доля в объеме изъятой техники за последние 12 месяцев выросла с 6% до 10%.

Рентабельность капитала компаний за 9 месяцев 2015 года, по оценке RAEX (Эксперт РА), в среднем по рынку составила 6,2%, что почти в два раза меньше, чем за аналогичный период 2014 года. Сокращение объема новых договоров лизинга и потери от проблемных сделок сказались на финансовом результате лизингодателей за последние два года. Так, рентабельность капитала компаний за 9 месяцев 2015 года в среднем по рынку составила 6,2% против 11% за аналогичный период 2014 года. Рентабельность активов, несмотря на их сокращение, также снизилась и за январь-сентябрь составила 0,5% (годом ранее 1,1%). Кроме того, за прошедшие 12 месяцев средняя маржа лизинговых компаний снизилась с 4,3% до 3,7% вследствие повышения кредитных ставок.

Сокращение сделок и рост проблемных активов подтолкнули лизинговые компании к оптимизации расходов. Согласно опросу, большинство компаний провели оптимизацию расходов в 2014 году или в начале 2015 года. Лизингодатели активно сокращали расходы на рекламу, ИТ-обеспечение, стратегическое и оперативное управление. Большое внимание было уделено оптимизации расходов на содержание сетей структурных подразделений. Произошло значительное сокращение сотрудников: по оценке агентства, за последние два года численность занятых в лизинговой отрасли сократилась на 25% и составляет на 01.10.2015 около 10,1 тысячи человек. При этом наибольшему сокращению подверглись сотрудники компаний розничного направления, штат которых активно рос с 2011 по 2013 год.

Таким образом, текущие неблагоприятные изменения в секторе лизинга в большей степени обуславливаются не столько экономическими санкциями, сколько внутренними кризисными проблемами.

Цель данной выпускной работы - изучение деятельности лизинговой компании ОАО «Балтийский лизинг», его финансового состояния и видов операций. Определение порядка ведения бухгалтерского учета и аудита лизинговых операций.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи

Охарактеризовать лизинговые сделки и дать оценку развития рынка лизинга в Российской Федерации;

Изучить основы нормативно-правового регулирования лизинговых операций в России;

Исследовать и охарактеризовать основы проведения лизинговых операций.

Работа включает в себя введение, три раздела, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении описывается актуальность выбранной темы, ставится цель написания дипломной работы и задачи, описывается структура работы.

В первом разделе рассматриваются теоретические основы функционирования рынка лизинговых услуг в Российской Федерации. Дано определение понятия и сущности лизинга. Рассмотрены нормативные документы, регулирующие лизинговые операции в России. Рассматривается выбранная организация, осуществляющая лизинговую деятельность на территории России.

Во втором разделе рассматривается порядок бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингополучателя, так и у лизингодателя.

В третьем разделе работы рассмотрен порядок проведения аудита лизинговых операций, дается оценка аудиторского риска выбранного предприятия, методики проведения аудита.

В заключении резюмируется весь представленный материал, и делаются обоснованные выводы.

Объектом выпускной работы является ООО «Балтийский лизинг», который является первой лизинговой компанией России.

В выпускной работе приводится фактический статистический материал, источником которого является Федеральная служба государственной статистики и отчетность ООО «Балтийский лизинг».

Теоретическую основу дипломной работы составили работы известных Российских специалистов в области лизинга, бухгалтерского учета и аудита.

Методологическую основу дипломной работы составили системный метод, экономико-математический метод, метод анализа относительных показателей и другие.

Информационную базу дипломной работы составляют данные бухгалтерского учета лизинговой компании ООО «Балтийский лизинг», данные о финансовой деятельности и рисках данной компании.

На защиту дипломной работы выносятся следующие результаты, полученные автором исследования:

Анализ состояния нормативно-правового регулирования лизингового рынка в Российской Федерации;

Анализ ведения бухгалтерского учета лизинговых операций;

Порядок проведения аудита лизинговой компании.



ГЛАВА 1. Экономические и правовые аспекты финансового лизинга

1.1 Нормативное регулирование финансового лизинга

Достижение высокой эффективности лизинговой деятельности становится возможным при условии, что все экономические отношения всех субъектов, взаимодействующих между собой в процессе лизинга, будут надежно обеспечены нормативно-правовыми документами. Необходимо также, чтобы в ходе взаимодействия субъектов были учтены интересы каждого из них. Правовую базу финансовой аренды составляют нормативные акты государственных органов управления и власти федерального и регионального уровня, что приводит к присутствию разницы в их юридической силе.

Правовые нормы являются средством правового регулирования лизинговых отношений. Они являются правилами поведения, обязательными для всех участников сделок. По характеру предписания и способу воздействия на участников лизинговых сделок, правовые нормы бывают материально-правовыми и процессуальными.

Среди материально-правовых норм различают регулятивные и правоохранительные нормы. С помощью регулятивных норм устанавливаются права и обязанности участников лизинговых отношений. С помощью правоохранительных норм обеспечиваются регулятивные нормы.

Какой бы не была выбранная форма лизинговых отношений, их обязательным элементом будет договор или контракт. Под ним понимается соглашение об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей двух или нескольких лиц. В договоре определяются самые важные условия работы участников лизинговых отношений, обеспечивается обеспечение законодательства и обязательств, принятых в ходе соглашения.

Сделкой называется не событие, а правомерное и волевое действие, то есть для заключения сделки нужно изъявить соответствующее желание (проявить волю) и подписать договор (соглашение между несколькими сторонами - указывает на правомерность сделки). Благодаря воле человек отвечает на вопрос, чего он хочет, а изъявляя это желание, он начинает что-то делать для достижения этого желания. Подписание договора должно соответствовать воле человека, таким образом и проявляется его волеизъявление.

Для заключения соглашения необходимым условием является совпадение воли обеих сторон сделки. С юридической точки зрения у договора есть два значения: юридический факт, который порождает собой права и обязанности участников юридических отношений, и непосредственно правоотношения, содержания которых входят в права и обязанности сторон.

При изучении лизинговых договорных связей исследователи выделяют среди них простые и сложные. Простыми лизинговыми связями характеризуются договора, заключаемые между двумя сторонами, сложными - между тремя и более сторонами. Лизинговые отношения обеспечивает целый комплекс хозяйственных договоров, связанных между собой и обуславливающих друг друга, что зависит от различных условий. Договора при том обладают внутренним единством и разграничением отношений. В центре таких взаимоотношений, как правило, стоят договоры, заключенные с целью передачи имущества.

Лизинговые отношения следует устанавливать в форме хозяйственных договоров, содержание которых направлено на регулирование экономической деятельности участников лизинговых отношений. Такие договоры имеют следующие отличительные черты:

- участниками отношений могут быть только индивидуальные предприниматели и юридические лица;

- хозяйственные договоры имеют свой особый порядок заключения, преддоговорные отношения регулируются в арбитраже;

- хозяйственные договоры могут регулироваться действующим хозяйственным законодательством;

- основу хозяйственных договоров составляет плановый акт, который обязателен для исполнения всеми участниками лизинговых отношений.

Связи, возникающие между субъектами лизинга при заключении сделки, регламентируются законодательством и условиями договора, которые были предусмотрены в ходе соглашения.

Большинство предпринимателей пользуются различными формами типовых договоров в своей деятельности. Это делает процесс составления договоров намного удобнее. Но нельзя забывать о том, что в каждой конкретной ситуации условия могут отличаться от содержания типового договора, поэтому всегда нужно учитывать все особенности ситуаций. Данное явление указывает на наличие индивидуального характера у каждого договора, в том числе и лизингового.

Как и все хозяйственные договоры, лизинговое соглашение выполняет общие и специфические функции.

В лизинговых отношениях договор является формой юридического закрепления экономических отношений, сложившихся между участниками. Соглашение придает экономическим отношениям форму обязательств, которые должны быть выполнены по закону. Функции договоров, заключенных между участниками лизинговых отношений:

1. Договор является основой для формирования производственной программы участников лизинговых отношений и средством определения объемов производства и потребления;

2. В договоре определяются порядок и способы выполнения обязательств сторон, а также указываются их правила поведения и контроля за ними;

3. В договоре предусматриваются способы экономической защиты интересов субъектов лизинга в случае нарушения обязательств каждого из них путем ввода и применения системы штрафов или имущественных санкций.

Как и все виды сделок, лизинговые сделки характеризуются с помощью общеутвержденной системы признаков.

Требования, которые необходимы для того, чтобы лизинговый (хозяйственный) договор был признан правомерным:

- у каждой стороны лизинговых отношений есть статус субъекта договорных отношений (у предприятия - право юридического лица, у индивидуального предпринимателя - полная дееспособность);

- действия юридического лица должны проводиться в рамках уставной (специальной) правоспособности, физическое лицо, подписывающее договор от его имени, должно действовать в пределах предоставленных ему полномочий (доверенностью, полномочиями, уставом);

- в хозяйственный договор включаются все существенные условия, соответствующие его виду и особенностям;

- условия договора не должны содержать прямых запретов закона;

- в условиях хозяйственного договора должны соблюдаться нормы законодательства, они же должны быть соблюдены при согласовании условий.

Одной из особенностей договора, в том числе и договора лизинга, является его консесуальность. Это означает, что договор будет считаться заключенным лишь после того, как все стороны лизинговых отношений достигнут соглашения в требуемой форме и по всем значимым условиям. Лизинговый договор обязательно имеет возмездный характер, потому что лизингополучатель получает имущество за определенную плату. Данное обстоятельство приводит к тому, что договор лизинга будет порождать обязательства по предоставлению имущества в пользование, взамен на удовлетворение лизинговых платежей.

Ранее указывалось, что договор лизинга очень похож на другие формы договоров, но при этом у него имеется и ряд отличий:

- предмет лизинга и его продавец выбираются лизингополучателем-товаропроизводителем;

- в договоре указывается предпринимательский характер использования объекта договора;

- продавец имущества уведомляется о передаче имущества в лизинг;

- сумма лизинговых платежей за срок договора включает в себя полную или приблизительно равную ей стоимость лизингового имущества.

Каждая сделка, в том числе и лизинговая, должна быть действительная, для чего должен быть соблюден ряд условий:

- сделка должна соответствовать требованиям законодательных и нормативных актов (законность содержания);

- юридические и физические лица, принимающие участие в сделке, должны быть дееспособны;

- воля сторон должна соответствовать их волеизъявлению;

- форма сделки должна быть соблюдена обеими сторонами.

Сделки, которые не отвечают вышеперечисленным условиям, признаются недействительными. Их можно разделить на ничтожные и оспоримые.

Так как распространение лизинговых отношений во всех сферах производства требует создания равно благоприятных условий, то в процессе разработки и заключения лизинговых соглашений необходимо руководствоваться соответствующими принципами.

Структура договора может изменяться в зависимости от вида лизинговых отношений.

Условия, которые включаются в договор лизинга, можно объединить в три группы: существенные, дополнительные (обычные) и прочие.

Договор лизинга обладает следующими обязательными признаками:

- в нем должно присутствовать указание на инвестирование денег в предмет лизинга;

- предмет лизинга должен передаваться непосредственно лизингопокупателю;

- содержание договора должно соотвествовать законодательству РФ;

- должна произвестись ссылка на договор купли-продажи, в соответствии с которым не позднее, чем через шесть месяцев, должна произвестись передача предмета международного финансового лизинга.

Условия договора могут быть свободно установлены самими субъектами лизинговых отношений, но при этом должны обязательно учитываться законодательные нормы. Законодательство предписывает порядок действий и их направление, отступать от которых нельзя (ст. 422 ГК РФ). В ГК РФ устанавливается ряд обязательных норм, включающие в себя следующие пункты:

- лизинговое имущество может быть использовано только для целей предпринимательства (ст. 666 ГК РФ);

- земли и прочие природные комплексы не могут быть объектами лизинга;

- продавец должен быть в обязательном порядке уведомлен о передаче приобретаемого имущества в аренду определенному лицу (ст. 667 ГК РФ);

- у арендатора есть все права, которые предусматриваются для покупателей имущества.

Шестой параграф ГК РФ, а также Федеральный закон №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» имеют диспозитивный характер, что означает возможность сторон решать большинство вопросов, возникающих в ходе лизинговых отношений, самостоятельно и по своему усмотрению, лишь бы это не противоречило законодательству. Диспозитивная норма может быть применена в том случае, если сторонами не установлено иного. В противном случае, стороны могут исключить ее применение или установить другие условия сделки.

Лизинговые отношения могут прибегнуть к диспозитивному решению в следующих случаях, установленных законодательством:

- при выборе продавца и объекта лизинга (ст. 665 ГК РФ);

- при передаче продавцом объекта лизинга арендатору (ст. 668 ГК РФ);

- при переходе риска порчи имущества или случайной гибели при передаче объекта лизинга арендатору (ст. 17 Федерального закона № 164-ФЗ, ст. 669 ГК РФ) и др.

Достаточные и необходимые для заключения лизингового договора условия, выражающие его природу, считаются существенными. Если хотя бы одно из существенных условий отсутствует в договоре, то он не признается заключенным. Если же в хозяйственном договоре прописаны все существенные условия, то он вступает в силу, даже при отсутствии других условий (ст. 432 ГК РФ).

Отдельные и частные вопросы, касающиеся лизинговых отношений, определяются в дополнительных условиях. Данные вопросы могут указывать на специфический вид лизинга, а также отражать в себе специфику действующих нормативно-правовых актов. Все дополнительные условия становятся юридически значимыми только при включении их в лизинговый договор.

Основой лизингового договора является воля сторон лизинговых отношений, выраженная свободно, а не навязанная кем-то со стороны. Поэтому принуждения к заключению такого договора не должно быть. Исключения составляют случаи, когда одна из сторон обязаны заключить договор согласно добровольно принятым ею ранее обязательствам или законодательству.

1.2 Сущность экономической категории «лизинг», понятие и виды лизинговых сделок

В законодательстве существует определение лизинга, но чтобы понять его, часто приходится прибегать к сравнениям с другими формами финансовой деятельности и финансирования. Это связано с тем, что рынок лизинга в России появился сравнительно недавно и не стал таким популярным и привычным инструментом инвестирования, как на западе.

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности, который объединяет в себе элементы аренды и кредитования.

Лизинг, как и аренда, характеризуется передачей клиенту имущества, за его использование лизингодатель получает платежи от лизингополучателя. Поэтому лизинг еще часто называют финансовой арендой. Как и при кредитовании, при лизинге лизингодатель анализирует финансовое состояние клиента, используя такие же методы, какими пользуются в кредитовании. Это связывается с тем, что лизинговые компании, как и кредитующие организации, занимаются инвестициями денежных средств в приобретение имущества по заявке лизингополучателя, после чего возвращают деньги, вложенные в сделку. Это и является основной задачей лизингодателя. Не в интересах лизинговых компаний изымать переданное лизингополучателю имущество, т.к. тогда его надо будет реализовывать, чтобы погасить средства, которые были направлены на финансирование лизингового соглашения. Лизинговые компании самостоятельно не эксплуатируют, не сдают в аренду и прочими способами не используют объекты, которые сдают в аренду.

Уже сегодня лизинг является одним из важнейших финансовых механизмов обновления основных фондов в экономике России. Он является одним из основных инструментов приобретения сельскохозяйственной техники, племенной продукции, авиационной продукции, авто- и железнодорожного транспорта.

Из-за уменьшения доступности долгосрочного финансирования для многих предприятий изменяется и рынок лизинга, и структура его сегментов.

Дефицит долгосрочного финансирования негативно отразился на сделках с недвижимостью, по которым ранее прогнозировался большой рост, на проектных сделках, в которых требуется реализация длинных и недорогих пассивов. Условия дефицита ресурсов толкают лизинговые компании к отказу от направлений деятельности, связанных с большими рисками. Поэтому сегодня они больше нацелены на заключение сделок по самым ликвидным и надежным предметам лизинга. Представители лизинговых компаний считают, что в строительной отрасли в ряде регионов наблюдается стагнация, что влияет на снижение объемов бизнеса лизинговых компаний, ранее активно финансировавших строительную отрасль.

По данным исследования рейтингового агентства Эксперт РА сегмент лизинга недвижимости в первой половине 2008-го года увеличился по сравнению с 1 половиной 2014 года на 42%, однако при этом 56,7% объема сделок в сегменте сгенерировано лишь одной компанией - Лизинговая Компания Уралсиб. Доля сегмента недвижимости в настоящее время уменьшается, так как в настоящее время фондирование сделок сроком более 5 лет невозможно. Хорошими показателями помимо недвижимости обладают строительство (включая дорожное), авиастроение и сельское хозяйство. Данные позиции стали возможны благодаря государственным программам и инфраструктурным объектам.

Лидирующие позиции на рынке лизинга продолжают занимать грузовые автомобили, авиационный транспорт, железнодорожная техника, строительная и дорожная техника, лизинг легковых автомобилей, энергетического и телекоммуникационного оборудования. Суммарное их значение превышает значение остальных объектов лизинга, что делает эти объекты менее привлекательными для заключения лизинговых сделок. В вышеперечисленных сегментах работает большая часть лизинговых компаний России. Данный показатель обуславливается высоким уровнем ликвидности автомобилей, из-за чего они становятся удобным и надежным обеспечением сделок. Большинство начинающих лизинговых компаний начинает свою работу именно с этого сегмента. Со временем, приобретая больше опыта, они переключаются на более сложные и рискованные объекты. Увеличение интереса к лизингу и выход на него новых компаний именно поэтому отражается, в первую очередь, на лизинге машин.

По причине высокой ликвидности на лидирующей позиции продолжает находиться и железнодорожный транспорт. Несмотря на это, и в лизинге железнодорожного транспорта случались громадные падения. Например, в 2008 году он потерял 43,3% по отношению к предыдущему году.

На долю железнодорожного и авиационного транспорта суммарно приходится около половины всего лизингового рынка. Эта тенденция является позитивной, т.к. указывает на взросление и стабилизацию рынка. Для лизинговых рынков развитых стран характерна именно такая структура.

Следующим по значимости объектом лизинга является сельскохозяйственная техника, разное оборудование, строительная и дорожно-строительная техника.

В рейтинг компаний, занимающихся финансовой арендой Ассоциации лизинговых компаний Европы Leaseeurоpe, в который вошли 99 крупнейших лизинговых компаний по показателю объема "нового бизнеса" за 2014 год вошли и российские лизинговые компании: ВТБ-Лизинг, РГ Лизинг, Росагролизинг, Лизинговая компания Уралсиб, ЛК Бизнес Альянс, Авангард лизинг, Европлан, Номос лизинг, ТрансКредитЛизинг, Центр Капитал, Дельта Лизинг, Альянс Регион Лизинг.

Благоприятным фактором для лизингополучателей сегодня является рост конкуренции на рынке. Теперь лизингополучатели могут выбирать для себя самые выгодные условия.

Из-за роста конкуренции лизинговые компании начинают искать все новые и новые рыночные ниши, которые пока никем не заняты. Как правило, новые лизинговые продукты начинают появляться в сегменте лизинга автотранспорта - самого развитого в России. Как уже ранее указывалось, этот сегмент является передовым фронтом всего рынка, все изменения и изобретения, которые происходят в лизинге автотранспорта задают тон и направление для развития всех российских лизинговых компаний.

Понятие «full-service leasing» пришло в нашу страну сравнительно недавно. Оно подразумевает, что лизинговая компания берет на себя не только свою основную функцию (приобретение транспорта и передача его лизингополучателю), но и уплачивает все налоги, страхование и техническое обслуживание автомобиля, то есть не совсем характерные функции. Для лизинговых компаний стало актуальным брать на себя не только вышеперечисленные функции, но и другие обязательства (подбор автомобилей, подходящих по требованиям покупателя, планирование порядка обновления автопарка клиента, ремонт, замена зимней и летней резины и др.). В развитых странах такой вид лизинговой сделки пользуется все большей популярностью. По опыту своих зарубежных партнеров, многие лизинговые компании России также начали предоставлять подобные полные пакеты услуг автолизинга.

Рассмотрим виды лизинга. В 2005 году на российских рынках появился новый для нашей страны вид лизинга - оперативный. В отличии от традиционного, при таком лизинге объект лизинга не передается лизингополучателю, а возвращается обратно лизингодателю. Поэтому такие договоры заключаются на гораздо меньшие сроки, чем обычно. Для оперативного лизинга характерна своя рыночная ниша, довольно обширная на данный момент. В нее входит высокотехнологичное оборудование, которые быстро устаревает, и поэтому клиенту удобнее обновлять его, а не становиться его собственником. Сюда также входит оборудование для выполнения сезонных работ (строительство, сельское хозяйство). Высокий уровень спроса наблюдается в краткосрочной аренде транспортных средств.

В России сделки операционного лизинга оказались приравнены к обычной аренде и лишились налоговых преимуществ лизинга после принятия Федерального закона от 29.01.02 № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» (ред. от 04.11.2014).

Сделки по лизингу производятся, как правило, по одной схеме. По договору финансовой аренды (с применением налоговых льгот) предмет лизинга передается в течение шести месяцев лизингополучателю. Когда предмет возвращается лизингодателю, он передает его следующему лизингополучателю, но уже на обычных условиях (условия аренды). В условиях отсутствия налоговых льгот объем сделок оперативного лизинга продолжает расти, что говорит о высоком спросе на данный вид лизинговых сделок.

Существует также возвратный лизинг, который занимает достойное место на рынке. Согласно договору возвратного лизинга, лизинговая компания выкупает финансовые фонды клиента, а потом отдает их ему в аренду. Такой вид сделок актуален для компаний, у которых есть оборудование, необходимое для производства, но присутствует дефицит свободного капитала.

Возвратный лизинг интересен больше всего предпринимателям, которые работают без образования юридического лица. Часто возникают ситуации, когда малый бизнес в регионах не сдает отчетности и, соответственно, не платит налоги. Для таких организаций естественно и не будут интересны преимущества лизинга, связанные с налоговыми льготами. Да и вообще такой вид лизинга может стать для них обременительным из-за необходимости вести учет лизинговых операций.

Лизинг для физических лиц, также как и в случае финансового лизинга, с точки зрения инвестора обеспечивает наиболее высокую надежность сделки, так как предмет сделки остается в собственности инвестора до окончания сроков сделки. Отсюда вытекает, что требования к кредитоспособности клиентов и обеспечению ими сделки становятся не такими строгими, как при других сделках.

Несмотря на то, что предприятия малого бизнеса являются не самыми добросовестными налогоплательщиками и могут не делать всю документацию правильно, для лизингодателей они являются самыми добросовестными заемщиками. Это обуславливается тем, что предмет лизинга для малого бизнеса, в большинстве случаев, является основным источником доходов. Заемщики готовы ограничивать себя во всем и даже брать кредиты, лишь бы погасить лизинговые платежи в срок.

Считается, что лизинг для физических лиц становится все более перспективным. В европейских странах лизинг для частных лиц является очень распространенным явлением.

Перспективы лизингового рынка в России

Приход зарубежных лизинговых компаний на российский рынок стал хорошей встряской для лидеров лизингового рынка и началом нового этапа развития лизинга в России. Особенно высока роль лизинговых компаний с европейским капиталом, так как наблюдается кризис финансовой ликвидности российских финансовых институтов. Раньше лизинговые компании привлекали ресурсы от банков и обслуживали отдельные части рынка, которые по некоторым причинам были недоступны для самих банков. При предоставлении кредитов банки оценивали как заемщиков не сами лизинговые компании, а лизингополучателей. Из-за этого лизинговые компании становились агентами при банках, что создавало не очень хорошее впечатление о них. Но в течение последнего времени стала складываться новая концепция лизинга в России.

Работа ведущих лизинговых компаний достигла того уровня, когда они могут перестать подчиняться банкам и начать конкурировать с ними. Важным в этом плане является размер капитала лизинговых компаний, так как именно он является важнейшим показателем для инвесторов. И именно по этому показателю лизинговые компании сегодня идут на равных с банками. Прочие, чуть менее важные показатели - объем портфеля, региональная сеть и т.д. - также не уступают банкам. Пришедшие иностранные компании только закрепили эту тенденцию. Ведь они сами по себе являются крупными игроками, способными составить конкуренцию банкам, а также стимулируют российские компании к развитию.

Лизинговые сделки показывают себя как очень надежные, независимые от банков, в них присутствует значительная конкуренция, а также экономия на масштабе у крупных лизингодателей. Все это приводит к тому, что в будущем условия лизинговых соглашений будут намного выгоднее, чем условия кредитования.

1.3 Организационно-экономическая характеристика организации

ООО "Балтийский лизинг" является первой лизинговой компанией России, существующей на рынке 24 года. Компания предоставляет своим клиентам полный перечень услуг по приобретению оборудования, недвижимости, спецтехники и автотранспорта в лизинг.

Организационно-правовая форма открытое акционерное общество (далее - Общество) ИНН 7812022787.

Основным видом деятельности Общества является предоставление в финансовую аренду (лизинг) оборудования, автотранспорта и недвижимости на территории Российской Федерации.

Зарегистрированный адрес и место ведения деятельности Общество зарегистрировано по адресу: 190000, Российская Федерация, г.Санкт-Петербург, наб. канала Грибоедова, д. 79/23 Основным местом ведения деятельности Общества является адрес: 190103, Российская Федерация, г.Санкт-Петербург, 10-я Красноармейская ул., д.22, лит.А

Группа "Балтийский лизинг" ОАО "Балтийский лизинг" является единственным участником ООО "Балтийский лизинг" (ОГРН 1027810273545; ИНН 7826705374), имеющего место нахождения по адресу: 190000, Санкт-Петербург, наб. канала Грибоедова, д. 79/23. ОАО "Балтийский лизинг" совместно с ООО "Балтийский лизинг" представляют собой группу "Балтийский лизинг".

Филиальная сеть по состоянию на 31.12.2014 представлена 30 филиалами в городах: Москва, Архангельск, Белгород, Брянск, Великий Новгород, Владивосток, Воронеж, Екатеринбург, Ижевск, Иркутск, Казань, Кемерово, Киров, Краснодар, Красноярск, Мурманск, Нижний Новгород, Новосибирск, Омск, Пермь, Псков, Ростов на До- ну, Самара, Саранск, Саратов, Томск, Уфа, Хабаровск, Чебоксары, Челябинск; 31 дополнительным офисом в городах: Курск, Сочи, Барнаул, Волгоград, Оренбург, Улан-Удэ, Набережные Челны, Новокузнецк, Тольятти, Пенза, Магнитогорск, Сыктывкар, Йошкар-Ола, Тюмень, Вологда, Владимир, Ульяновск, Сургут, Рязань, Тула, Астрахань, Калуга, Липецк, Тамбов, Тверь, Ярославль, Иваново, Орел, Петрозаводск, Смоленск, Курган; а также двумя дополни- тельными офисами в городе Санкт-Петербург. Коды статистики по ОКПО 01860957 по ОКВЭД 65.21 по ОКОПФ/ОКФС 12247/34 Уставный капитал составляет 15 млн. руб. Все находящиеся в обращении акции полностью оплачены. Все обыкновенные акции имеют номинальную стоимость 10 рублей за акцию и предоставляют право одного голоса по каждой акции.

ООО "Балтийский лизинг" занимает ведущие позиции по обслуживанию поставок автотранспортных средств, строительной техники и машиностроительного оборудования. Крупные проекты связаны с приобретением железнодорожной техники, машиностроительного, металлообрабатывающего, строительного и энергетического оборудования. Годами сложившиеся доверительные отношения с производителями и поставщиками оборудования и кредитными организациями позволяют предложить клиенту выгодные условия приобретения в лизинг современного оборудования. ООО «Балтийский лизинг» позиционирует себя, как компания, которая стремится адаптировать свои услуги под потребности клиентов, и предлагает ряд дополнительных услуг:

- структурирование сложных лизинговых сделок и согласование условий сделки между участниками лизингового проекта;

- оценка лизингового имущества;

- страхование предмета лизинга;

- консультации по налогообложению и бухгалтерскому учету в области лизинга (в рамках контракта);

- регистрация лизингового имущества в ГИБДД и ГосТехНадзоре. Согласно данным исследования, проведенного рейтинговым профессором Национального исследовательского университета "высшая школа экономики" Газманом В.Д. "Лизинг в России - 2013", группа занимает одно из лидирующих мест на российском рынке лизинговых услуг по итогам 2013 года: 9 место по объему нового бизнеса; 11 место по размеру лизингового портфеля; 5 место по количеству заключенных за год сделок;

В том же исследовании приведены данные по рейтингу группы по видам лизингового имущества и по федеральным округам РФ. Ранжирование проведено по показателю объема нового бизнеса за 2014 год (таблица 1.3.1).

Таблица 1.3.1

Ранжированный рейтинг лизингового имущества ООО «Балтийский лизинг»

Название сегмента место ГК "Балтийский лизинг"	Ранг
Оборудование для производства стекла	1
Оборудование для автосервиса	2
Дорожно-строительное оборудование и техника	2
Оборудование для производства химических изделий	2
Торговое оборудование	2
Деревообрабатывающее оборудование	2
Оборудование для текстильного и швейного производства	3
Машиностроительное и металлообрабатывающее оборудование	3
Оборудование для спорта	3
Мебель	3
Геологическое оборудование	3
Оборудование для ЖКХ	4
Сельскохозяйственное оборудование	4
Грузовой автотранспорт	4
Лесозаготовительное оборудование и лесовозы	4
Весь автотранспорт	5
Полиграфическое оборудование	5
Погрузчики	5
Компьютеры	5
Легковой автотранспорт	6
Энергетическое оборудование	7
Пищевое оборудование	7
Оборудование для производства бумаги	7
Микроавтобусы	8
Строительное оборудование и техника	8
Средства связи	8
Горное оборудование	9
Нефтяное оборудование	10
Суда	10

Основные показатели деятельности группы в 2014 году.

Стоимость имущества по договорам лизинга, заключенным в 2014 году - 22 852 385 тыс. руб. (2012 г. - 18 249 516 тыс. руб.).

Стоимость имущества, переданного в лизинг в 2014 году - 21 916 125 тыс. руб. (2012 г. - 17 347 734 тыс. руб.)

Лизинговый портфель на 31.12.20143 - 20 078 648 тыс. руб. (на 31.12.2012 - 16 881 901 тыс. руб.)

Количество договоров лизинга, заключенных в 2014 г. - 7510 шт. (2012 г. - 5613 шт.)

Количество договоров лизинга, действующих на 31.12.2014 - 13 838 шт. (на 31.12.2012 - 9989 шт.) Факторы, повлиявшие в 2013 г. на финансовые результаты деятельности Общества - повышение стоимости кредитных ресурсов на фоне роста ожиданий новой волны кризиса, все чаще принимаемые не в пользу лизинговых компаний решения судов по выкупной цене и авансах, а также отсутствие действенного механизма внесудебного изъятия предмета лизинга у недобросовестных клиентов. Несмотря на значительное расширение объемов новых сделок, наблюдается снижение показателей рентабельности лизинговых компаний, в связи с увеличением доли накладных расходов в деятельности лизинговых компаний и ростом ставки привлечения денежных ресурсов для финансирования лизинговых сделок.

Структура доходов и расходов группы в 2014 году.

Выручка от основного вида деятельности - 18 950 769 тыс.руб. (13 679 037 тыс.руб. в 2012 г.)

Внереализационные доходы всего - 840 089 тыс. руб. (1 123 761 тыс. руб. в 2012 г.)

Прямые расходы компании всего - 17 460 669 тыс. руб. (12 519 382 тыс. руб. в 2012 г.)

Управленческие расходы всего - 772 949 тыс. руб. (589 371 тыс. руб. в 2012 г.)

Внереализационные расходы всего - 831 675 тыс. руб. (1 028 244 тыс. руб. в 2012 г.)

Чистая прибыль - 590 787 тыс. руб. (530 558 тыс. руб. в 2012 г.)



ГЛАВА 2. Порядок бухгалтерского учета расчетов по лизингу

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

В мировой экономике лизинг до сих пор не признан законодательно самостоятельным видом деятельности. Из-за этого его часто сравнивают то с одним видом деятельности, то с другим. Как правило, для сравнения используют более развитые и наиболее знакомые обществу виды экономических отношений. Если рассмотреть российское законодательство, то в нем лизинг отождествляют с арендой (6 параграф 34 главы ГК РФ «Финансовая аренда, лизинг»).

В международных стандартах финансовой отчетности лизинг рассматривается на базе принципов, по которым работают кредитные отношения ((IAS) 17 «Аренда»). Данный стандарт строится на том, что лизинг является одной из разновидностей кредитования. Это значит, что в состав лизинговых платежей входят те е самые составные элементы, как и в состав кредита. Сюда относятся оплата чистых инвестиций и финансового дохода (оплата основного кредитного долга и процентов по кредиту).

Основываясь на формате (IAS) 17 при учете лизинговых операций, необходимо выявить сходные и отличные черты лизинга и кредита, а также оценить адекватность отражения в анализе хозяйственной деятельности сущности финансового лизинга в том случае, когда бухгалтерский учет строится по правилам кредита. Также необходимо изучить особенности проявления данной системы учета на практике. Процесс глобализации является одной из самых актуальных проблем на сегодня так характеризует состояние и развитие современной экономической системы. Все более острым становится вопрос развития стран с переходной экономикой и развивающихся, так негативные последствия глобализации отражаются на них больше.

В данной работе анализируется только лизинговая компания, производители и дилеры, а также принципы отражения отчетности по лизингу для них, на рассматриваются.

По правилам (IAS) 17 операция лизинга должна быть разложена аналогично операции с кредитом, направленной на приобретение имущества. Тогда в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю будут признаны его обязательства, а также будет учтено имущество, как актив и лизинговые платежи, которые будут являться финансовым обязательством по оплате стоимости предмета лизинга и процентов за его предоставление в аренду.

Статья 20 (IAS) 17 гласит, что финансовая аренда признается арендодателями на начало аренды как актив, а на балансе арендатора должна быть обязательствована сумма, равная справедливой стоимости арендованного имущества.

Статья 25 (IAS) 17 гласит, что минимальные лизинговые платежи распределяются между финансовыми издержками и снижением размера непогашенных обязательств. При этом финансовые издержки размещаются на каждый период арендного срока для того, чтобы была получена постоянная величина процентной ставки на оставшуюся часть лизинговых обязательств.

28 статья (IAS) 17 содержит в себе указания о распределении амортизируемой суммы арендованного актива. Она должна быть распределена между отчетными периодами на весь срок использования на систематической основе, которая должна быть совместима с амортизационной политикой арендатора.

Так как анализ хозяйственной деятельности лизинговых организаций выстраивается на базе кредитования, то в период лизинговых отношений лизингодатель не отражает основные средства. Должен быть отражен только финансовый долг лизингополучателя перед лизингодателем по чистым инвестициям. В соответствии с кредитной логикой, на величину долга должны быть начислены проценты по кредиту, которые в (IAS) 17 называются финансовым доходом.

Статья 36 (IAS) 17 гласит, что арендодатель в процессе финансовой аренды признает активы на своем бухгалтерском балансе и представляет их как суммы, которые подлежат получению в размерах, равных сумме чистых инвестиций в аренду.

Началом срока аренды считается дата, с которой арендатором реализуется право на использование предмета лизинга. Эта дата является также датой первоначального признания договора аренды.

Статья 39 (IAS) 17 гласит, что финансовый доход признается на основании модели отражения постоянной величины ставки возврата с чистых инвестиций арендодателя в процессе аренды. В статье 37 отражено, что лизинговые платежи должны быть рассмотрены арендодателем как возврат основного долга и финансовый доход. Данные средства должны быть возмещены.

Арендодатель должен систематически и рационально распределять финансовые доходы на весь срок аренды. Такое распределение доходов основывается на модели отражения постоянной величины ставки возврата чистых инвестиций лизингодателя в финансовую аренду.

Лизинговый платеж подразделяется на две части:

- возврат основного долга (аналогично возврату кредита);

- финансовый доход (аналогично процентам по кредиту).

О том, как оцениваются платежи до начала срока лизинговых отношений, в (IAS) 17 четко не сказано. Аудиторы рекомендуют относить все платежи до начала срока лизинга на погашение затрат лизингодателя на покупку предмета лизинга.

Порядок отражения в учете лизингополучателя расчетов с лизингодателем, если по условиям договора лизинга по окончании срока лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену (таблица 2.1.1). Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

лизинг сделка арендный баланс

Таблица 2.1.1

Порядок операций при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
На дату получения имущества в лизинг
Предмет лизинга принят к учету на забалансовый счет	001		Договор лизинга,
			Акт приемки- передачи имущества в лизинг
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Отражается сумма лизингового платежа за текущий месяц	20	76-5л	Договор лизинга,
			Бухгалтерская справка-расчет
Отражается НДС, предъявленный в сумме лизингового платежа	19	76-5л	Счет-фактура
Принимается к вычету НДС	68	19	Счет-фактура
Уплачивается ежемесячный лизинговый платеж	76-5л	51	Выписка банка по расчетному счету
На дату выкупа предмета лизинга
Перечисляется выкупная цена лизингодателю	76-5в	51	Выписка банка по расчетному счету
Выкупленный предмет лизинга принимается к учету в составе вложений во внеоборотные активы	08	76-5в	Договор лизинга,
			Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Отражается НДС, предъявленный в сумме выкупной цены	19	76-5в	Счет-фактура
Списывается с забалансового счета стоимость ОС, право собственности на которое перешло к организации		001	Бухгалтерская справка
Выкупленное имущество принимается к учету в составе основных средств	01	08	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Принимается к вычету НДС	68	19	Счет-фактура

Порядок отражения в учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем в случае, если лизингополучатель выкупает предмет лизинга по условиям соглашения по окончании срока лизинга, заплатив выкупную цену, представлен в таблице 2.1.2. При этом предмет лизинга должен быть учтен на балансе лизингополучателя, который применяет метод начисления в налоговом учете.

Таблица 2.1.2

Порядок операций при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
На дату получения имущества в лизинг
Отражается задолженность лизингополучателя перед лизингодателем (без НДС)	08	76-ар	Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Отражается сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю	19	76-ар	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Предмет лизинга принимается к учету в составе ОС	01-л	08	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Уплачивается ежемесячный лизинговый платеж	76-лп	51	Выписка банка по расчетному счету
Уменьшается задолженность перед лизингодателем	76-ар	76-лп	Бухгалтерская справка-расчет
Принимается к вычету НДС, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа	68-НДС	19	Счет-фактура
Начисляется амортизация по предмету лизинга	20	02-л	Бухгалтерская справка-расчет
Отражается ОНО	68-пр	77	Бухгалтерская справка-расчет
На дату выкупа предмета лизинга
Уплачивается выкупная цена предмета лизинга	76-вц	51	Выписка банка по расчетному счету
Погашается задолженность перед лизингодателем в сумме выкупной цены	76-ар	76-вц	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Отражается переход права собственности на ОС	01-с	01-л	Договор лизинга
Отражается амортизация по ОС, перешедшему в собственность организации	02-л	02-с	Инвентарная карточкаучета объекта основных средств
Принимается к вычету НДС, предъявленный лизингодателем в составе выкупной цены	68-НДС	19	Счет-фактура
Ежемесячно до полного погашения стоимости ОС
Начисляется амортизация по ОС	20	02-с	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшается ОНО	77	68-пр	Бухгалтерская справка

2.2 Учет операций у лизингодателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства (ОС), предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями по субсчетам счета 03.

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Так как лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления производит лизингодатель. Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету) начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости ОС и установленного лизингодателем срока полезного использования (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", по мере начисления лизинговых платежей (абз. 2, 6 п. 5, п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; абз. 2 п. 5 Указаний; Инструкция по применению Плана счетов).

В данном случае при применении линейного способа начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет 4166,67 руб. (100 000 руб. / 2 года / 12 мес.).

Лизинговые платежи, причитающиеся к получению в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора, учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Исходя из того что предоставление имущества в лизинг с правом выкупа является для лизингодателя обычным видом деятельности, на дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель может признать выкупную цену предмета лизинга (без учета НДС) в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие полностью самортизированного объекта ОС отражается записью по дебету счета 02 и кредиту счета 03 (таблица 2.2.1).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 03:

03-1 "Предметы лизинга на складе";

03-2 "Предметы лизинга, переданные лизингополучателям";

03-3 "Выбытие предметов лизинга".

К балансовому счету 62:Вс

62-1 "Расчеты по лизинговым платежам";

62-2 "Расчеты по выкупной цене".