- 1,200 кг - по рыночной цене, которая будет действовать на дату отгрузки товара покупателю.

Согласно пункту 25 МСБУ 2 «Запасы» ТОО «СГХК» не должна списывать стоимость материала А в количестве 800 кг до Возможной Чистой Цены Продаж, но должна произвести такое списание в отношении 1,200 кг:

учетная стоимость материала А на дату составления финансовой отчетности	300,000 тенге	(= 2,000 кг * 150 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж материала А	290,000 тенге	(= 2,000 кг * 145 тг/кг)
доход от реализации 800 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета	120,800 тенге	(= 800 кг * 151 тг/кг)
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости 800 кг материала А до его Возможной Чистой Цены Продаж	0 тенге	(т.к. доход от реализации 800 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время, превышает его учетную стоимость)
предполагаемый доход от реализации 1,200 кг материала А, который ТОО «СГХК» получит в ближайшее время после составления финансового отчета	174,000 тенге	(= 1,200 кг * 145 тг/кг)
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости 1,200 кг материала А до его Возможной Чистой Цены Продаж	-6,000 тенге	(=174,000 тг - 1,200 кг * 150 тг/кг)

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 6,000 тенге.

Пример 5 (на базе Примера 1):

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж - 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности	2,640,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции	2,400,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж	-240,000,000 тенге	(= 260,000 тг - 300,000 тг)

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

Фактически в следующем году, после даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг - по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. Несмотря на это бухгалтерия ТОО «СГХК» не должна производить корректировку ранее признанного убытка.

Пример 6 (на базе Примера 1):

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах ТОО «СГХК» числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж - 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ 2 ТОО «СГХК» произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности	2,640,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции	2,400,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток ТОО «СГХК» от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж	-240,000,000 тенге	(= 260,000 тг - 300,000 тг)

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

Фактически в следующем году, между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, 500,000 кг Готовой продукции было реализовано по цене 3,400 тенге за 1 кг и 300,000 кг - по цене 2,900 тенге за 1 кг, т.е. цена реализации не совпала с ВЧЦП, определенной на 31 декабря предыдущего года. В связи с этим ТОО «СГХК» производит корректировку суммы списания до ВЧЦП, признанной на дату баланса:

- сумма убытка от обесценения 500,000 кг Готовой продукции подлежит восстановлению:

Дебет счета 845/13, сторно

кредит счета 687/04, сторно на 150,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).

Расчет корректировки:

1) сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (3,400 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (3,300 тг/кг) (далее «Наименьшая»);

2) рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:

Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску	=	Количество ТМЗ	*	(ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая)

500,000 кг * (3,000 тг/кг - 3,300 тг/кг) = -150,000,000 тенге.

- сумма убытка от обесценения 300,000 кг Готовой продукции подлежит увеличению:

Дебет счета 845/13

кредит счета 687/04 на 30,000,000 тенге (см. нижеследующий Расчет).

Расчет корректировки:

1) сравниваем себестоимость Готовой продукции на отчетную дату (3,300 тг/кг) с фактической ценой реализации (2,900 тг/кг) и выбираем наименьшую из них (2,900 тг/кг) (далее «Наименьшая»);

2) рассчитываем сумму корректировки убытка от обесценения по следующей формуле:

Сумма корректировки убытка от обесценения ТМЗ между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску	=	Количество ТМЗ	*	(ВЧЦП на дату баланса - Наименьшая)

300,000 кг * (3,000 тг/кг - 2,900 тг/кг) = +30,000,000 тенге.

В результате итоговая величина убытка от корректировки стоимости Готовой продукции до ВЧЦП на отчетную дату составляет 120,000,000 тенге (=240,000,000-150,000,000+30,000,000).

Пример 7 (на базе Примера 1):

По состоянию на 31 декабря отчетного года на складах СГХК числится 800,000 кг Готовой продукции по себестоимости 3,300 тенге на общую сумму 2,640,000,000 тенге. Цена возможной реализации на 31 декабря отчетного года составляет 3,000 тенге, объем возможных продаж - 2,400,000,000 тыс. тенге (=800,000 кг * 3,000 тг/кг).

Согласно пункту 25 МСБУ (IAS) 2 СГХК произвела списание стоимости Готовой продукции до Возможной Чистой Цены Продаж:

учетная стоимость Готовой продукции на дату составления финансовой отчетности	2,640,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции	2,400,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до ее Возможной Чистой Цены Продаж	-240,000,000 тенге	(= 260,000 тг - 300,000 тг)

Корреспонденция счетов:

Дебет счета 845/13,

кредит счета 687/04 на 240,000,000 тенге.

К завершению следующего отчетного периода рыночная стоимость Готовой продукции поднялась до 3,050 тенге за 1 кг и СГХК имеет контракт, по которому эта продукция будет реализована по рыночным ценам в ближайшее после составления отчетности время. Согласно пункту 30 МСБУ (IAS) 2 «Запасы» СГХК восстановила часть убытка от списания себестоимости Готовой продукции до ВЧЦП, признанного в предыдущем отчетном периоде:

Дебет счета 845/13, сторно

Кредит счета 687/04, сторно на 40,000,000 тенге.

Расчет суммы убытка, признанного в предыдущем отчетном периоде, но подлежащего восстановлению в текущем отчетном периоде:

учетная стоимость Готовой продукции на дату составления предыдущей финансовой отчетности	2,640,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,300 тг/кг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату предыдущей финансовой отчетности	2,400,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,000 тг/кг)
убыток СГХК от списания стоимости Готовой продукции до его Возможной Чистой Цены Продаж, признанный в предыдущей финансовой отчетности	-240,000,000 тенге	(= 2,400,000,000 тг - - 2,640,000,000 тг)
Возможная Чистая Цена Продаж Готовой продукции на дату очередной финансовой отчетности	2,440,000,000 тенге	(= 800,000 кг * 3,050 тг/кг)
доля убытка, признанного в предыдущей финансовой отчетности, подлежащая восстановлению на дату очередной финансовой отчетности	40,000,000	(= 800,000 кг * 3,050 тг/кг - 800,000 кг * 3,000 тг/кг)

7.3.2. Резерв на неликвидные ТМЗ

7.3.2.1. Порядок расчета Резерва на неликвидные ТМЗ на дату баланса

ТОО «СГХК» создает резерв на неликвидные ТМЗ в размере 100 % от их стоимости. К неликвидным относятся следующие товарно-материальные запасы:

- товарно-материальные запасы, не используемые ТОО «СГХК» в течение периода более, чем 1 год, и которые ТОО «СГХК» не имеет возможности реализовать в ближайшее время;

- товарно-материальные запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые ТОО «СГХК» не может использовать или реализовать;

- товарно-материальные запасы, имеющие значительные повреждения, в результате которых они не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы в ближайшее время;

- товарно-материальные запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы ТОО «СГХК» или реализованы (кроме запасав нормального качества, находящихся в залоге или под арестом).

Сумма резерва на неликвидные запасы в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845/14,

Кредит счета 687/05.

В каждом последующем периоде производится инвентаризация созданного резерва. В случае исчезновения (изменения) обстоятельств, вызвавших формирование резерва, его величина изменяется соответственно изменению обстоятельств:

- резерв должен быть увеличен, если перечень неликвидных активов увеличился. На сумму увеличения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:

Дебет счета 845/14,

Кредит счета 687/05;

- резерв должен быть уменьшен, если перечень неликвидных активов уменьшился (см. нижеследующий пример). На сумму уменьшения резерва ТОО «СГХК» составляет следующую корреспонденцию счетов:

Дебет счета 845/14, сторно

Кредит счета 687/05, сторно

Пример

формирования и корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:

К концу предыдущего отчетного периода СГХК имела в остатках материал В в количестве 3,500 кг себестоимостью 100 тенге за 1 кг, который не использовала в течение предыдущих 12 месяцев и не имела возможности использовать или реализовать его в ближайшее время. По этой причине при составлении финансового отчета был создан резерв в размере 350,000 тенге (=3,500 кг * 100 тг/кг), о чем в бухгалтерском учете произведена следующая запись:

Дебет счета 845/14,

Кредит счета 687/05 на 350,000 тенге.

В течение следующего отчетного периода СГХК реализовала 2,000 кг материала В по цене 101 тенге за 1 кг, в связи с чем часть ранее созданного резерва должна быть восстановлена следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845/14, сторно

Кредит счета 687/05, сторно на 200,000 тенге.

Оставшуюся часть материала В СГХК по-прежнему не имеет возможности использовать или реализовать, в связи с чем резерв на нее в размере 150,000 тенге (=1,500 кг * 100 тг/кг) сохраняется.

7.3.2.2. Влияние событий после даты баланса на величину резерва

В том случае, если в период между датой баланса и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску произошли события, существенно изменившие ликвидность ТМЗ, то сумма резерва на неликвидные ТМЗ должна быть откорректирована.

Примерами таких событий являются события, свидетельствующие о существенном изменении возможности использования ТМЗ, а именно (но не ограничиваясь ими):

- реализация ТМЗ, признанных неликвидными на дату баланса;

- отказ покупателя от приобретения ТМЗ с ограниченным сроком годности;

- отказ покупателя от специфичного ТМЗ, изготовленного (приобретенного) именно для этого покупателя.

Корреспонденция счетов на величину корректировки резерва на неликвидные ТМЗ:

- на стоимость ТМЗ, реклассифицированых из ликвидных в неликвидные:

Дебет счета 845/14,

Кредит счета 687/05.

- на стоимость ТМЗ, реклассифицированых из неликвидных в ликвидные:

Дебет счета 845/14, сторно

Кредит счета 687/05, сторно.

7.4. Учет давальческих ЗАПАСОВ

Термины, используемые в настоящем разделе:

Давальческие запасы - это сырье, запасы, принимаемые ТОО «СГХК» от сторонних хозяйствующих субъектов (давальцев) без оплаты их стоимости, без перехода права собственности для переработки (обработки) или выполнения работ для давальца;

Давальцы - сторонние хозяйствующие субъекты, передающие ТОО «СГХК» запасы для переработки или для выполнения прочих работ услуг;

Переработка (обработка) - процесс физического и/или химического воздействия на сырье с целью изменения определенных качеств давальческих материалов или получения нового вида продукции. Суть давальческой переработки заключается в следующем: давалец имеет цель произвести из сырья продукцию. Для этих целей, давалец заключает договор с другой организацией (переработчиком), который имеет соответствующие производственные мощности, согласно которому последний из предоставленного сырья производит продукцию и передает ее давальцу.

7.4.1. Учет поступления и использования давальческих материалов

ТОО «СГХК» может оказывать для сторонних хозяйствующих субъектов услуги по переработке (обработке) давальческих материалов а также оказывать прочие услуги с использованием давальческих материалов (например, строительные). Основанием для приемки давальческих материалов в переработку является договор о переработке давальческих запасов, заключенный в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Давальческие запасы не являются собственностью ТОО «СГХК» и потому подлежат учету на забалансовом счете 003 « Запасы, принятые в переработку», в разрезе следующих субсчетов:

003/01 - давальческие запасы, принятые для переработки (обработки), - на складе;

003/02 - давальческие запасы, отпущенные для переработки (обработки);

003/03 - давальческие запасы, принятые для оказания услуг, - на складе;

003/04 - давальческие запасы, отпущенные для оказания прочих услуг.

Аналитический учет давальческих запасов ведется по:

- давальцам;

- видам и сортам;

- по местам нахождения давальческих материалов.

Оприходование на субсчет 003/01 и 003/03 производится по ценам, предусмотренным в договоре, в соответствии с которым получены запасы, что в бухгалтерском учете отражается следующей односторонней записью:

Дебет субсчета 003/01 - при оприходовании запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;

или

Дебет субсчета 003/03 - при оприходовании запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например, при строительных работах).

Основанием для записи по дебету счета 003 является документ, подтверждающий факт поступления давальческих материалов в Компанию: приходная накладная.

По мере отпуска давальческих запасов в использование бухгалтерия производит следующие односторонние записи:

Кредит субсчета 003/01

и одновременно:

Дебет субсчета 003/02 - при отпуске в использование запасов, предназначенных для переработки в другой вид продукции;

или

Кредит субсчета 003/03

и одновременно:

Дебет субсчета 003/04 - при отпуске запасов, предназначенных для использования при оказании других видов услуг (например при строительных работах).

Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт отпуска давальческих запасов в переработку или для использования при выполнении прочих услуг (работ): накладная на отпуск в производство или лимитно-заборная карта.

ТОО «СГХК» не является собственником продукта переработки давальческого сырья (или продукта выполнения услуг с использованием давальческого сырья) и продукт переработки не подлежит оприходованию на баланс ТОО «СГХК». В связи с этим, с целью обеспечения должного учета и сохранности продукт переработки приходуется на субсчета 02 и 03 забалансового счета 002 «Учет материальных ценностей, принятых на ответхранение». На указанных субсчетах продукт переработки учитывается до даты его передачи давальцу или иному субъекту, указанному давальцем.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по:

- давальцам;

- видам и сортам продукта переработки (выполненных работ, услуг);

- по местам нахождения продуктов переработки.

При завершении процесса переработки или оказания услуг с использованием давальческих материалов бухгалтерия производит следующие односторонние записи:

- если продукт переработки передан заказчику сразу же после переработки:

Кредит субсчета 003/02;

- если продукт переработки не передан заказчику сразу же после переработки и поступил на склад ТОО «СГХК» для хранения:

Кредит субсчета 003/02

и одновременно:

Дебет субсчета 002/02;

- при приеме-передаче работ, выполненных с использованием давальческих материалов (например при строительных работах):

Кредит субсчета 003/04.

Основанием для вышеприведенных бухгалтерских записей является документ, подтверждающий факт завершения процесса переработки или завершения выполнения прочих услуг (работ), оказанных с использованием давальческих запасов: приходная накладная готовой продукции переработки, акт приема-передачи выполненных работ и т.п.

7.4.2. Бухгалтерский учет расходов по переработке давальческих запасов - сырья для производства топливных таблеток

Затраты на переработку давальческих запасов подлежат учету на счетах раздела 9 Плана счетов ТОО «СГХК», как и затраты на производство собственной готовой продукции, но с учетом двух особенностей:

1) затраты по переработке давальческих запасов подлежат учету на специальных субсчетах, открытых к счетам раздела 9 Плана счетов;

2) в стоимость затрат, учитываемых на балансе ТОО «СГХК», не входит стоимость самих давальческих запасов. Стоимость давальческих запасов подлежит учету на забалансовых счетах в течение всего периода переработки как это описано в настоящей Учетной политике.

Для учета затрат по переработке давальческих запасов - сырья для производства закиси-окиси используются следующие субсчета:

- 900/04 - затраты по переработке давальческих запасов, услуги по которым не переданы Заказчику;

- 900/05 - затраты по переработке давальческих запасов, услуги по которым переданы Заказчику;

В конце месяца стоимость незавершенного производства в части затрат на переработку подлежит переносу на счет 211/12 «Незавершенное производство. Давальческое сырье»следующей записью:

Дебет счета 211/04,05.

Кредит счета 900/04,05.

В начале следующего месяца стоимость незавершенного производства в части затрат на переработку восстанавливается на счете 900/14 следующей записью

Дебет счета 900/04,05.

Кредит счета 211/04,05.

По мере завершения процесса переработки давальческой продукции, которая еще не отгружена конечному Покупателю и по которой выполнение услуг по условиям Контракта не подтверждено Актом выполненных услуг между ТОО «СГХК» и Заказчиком, стоимость таких услуг по переработке списывается со счета 900/04 в дебет 900/05 по фактической производственной себестоимости.

По мере отгрузки переработанной давальческой продукции в адрес конечного Покупателя и оформления отгрузочных документов составляется Акт выполненных услуг между ТОО «СГХК» и Заказчиком, на основании которых делаются следующие записи:

Дебет счета 801/05,

Кредит счета 900/05 - на фактическую себестоимость затрат по переработке;

Дебет счета 301,

Кредит счета 701/05 - на стоимость услуг по переработке,

предусмотренную договором с заказчиком;

Дебет счета 301,

Кредит счета 633 - на сумму НДС.

Указанные записи производятся только при наличии документов, подтверждающих переход права собственности на продукт переработки от ТОО «СГХК» к Заказчику, а не на основании документов о завершении процесса переработки.

Все расходы, связанные с отгрузкой продукта переработки заказчику (хранение, транспортировка, экспедирование и пр.), подлежат обособленному учету.

7.4.3. Документальное оформление наличия и движения давальческих запасов. Складской учет давальческих запасов

Давальческие запасы, поступающие в ТОО «СГХК», подлежат обособленному хранению. Не допускается смешение Давальческих запасов в местах их хранения с собственными товарно-материальными запасами Компании.

Операции по поступлению, хранению, использованию давальческих запасов документируются в таком же порядке, как и собственные запасы ТОО «СГХК». При этом на всех документах, оформляемых на давальческие запасы, указывается гриф «ДЗ» (сокращенно от «давальческие запасы») и лица, ответственные за оформление первичных документов по учету давальческих материалов, должны обеспечить обособленную их нумерацию.

7.5. порядок Выдачи доверенностей

7.5.1. Оформление, регистрация и выдача доверенностей на получение товарно-материальных запасов, применяемых в ТОО «СГХК», осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 06.03.1998 г., с некоторыми незначительными особенностями, оговоренными ниже.

7.5.2. Минимальные требования к реквизитам доверенности:

- срок действия доверенности;

- наименование, РНН и почтовый адрес потребителя;

- наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик является одним лицом, то по строке «наименование плательщика» пишется «он же»);

- расчетный счет; наименование банка плательщика;

- номер доверенности;

- дата выдачи;

- фамилия, имя и отчество доверенного лица;

- данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность доверенного лица;

- наименование поставщика;

- номер и дата накладной (другого, заменяющего документа).

Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.

Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не производится.

7.5.3. В ТОО «СГХК» используется форма доверенности №ТМЗ-1а (Приложение 31 к Учетной политике), которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного Журнала учета выданных доверенностей по ф. ТМЗ-2 (приложение 32 к Учетной политике). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

7.5.4. При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению ТМЗ записывается в доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество ТМЗ, подлежащих получению.

Если ассортимент подлежащих получению ТМЗ велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, запись может производиться с указанием общей стоимости.

В случаях, когда ТМЗ подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным (другим, заменяющим документам), доверитель может выдать поверенному одну доверенность. При этом в ней указываются номера и даты выдачи всех накладных (других, заменяющих документов).

Если ТМЗ подлежат получению одним поверенным на нескольких складах, то выдаются отдельные доверенности для предъявления их на каждом складе.

7.5.5. Поверенное лицо на следующий день после каждого получения ТМЗ, независимо от того, поучены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) доверителя документы о выполнении поручений и о сдаче ТМЗ на склад или соответствующему материально-ответственному лицу.

Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются.

7.5.6. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается не более чем на 15 дней.

7.5.7. Поверенный лично совершает действия, на которые он уполномочен доверителем без права передоверия.

Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета выданных доверенностей производится отметка «не использована» и хранится до конца периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются, о чем составляется комиссионный Акт.

Доверенность, независимо от срока действия, передается отправителю при первом отпуске ТМЗ. Поверенный вместе с доверенностью предъявляет указанный в доверенности документ, удостоверяющий личность.

7.5.8. При отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная (другой, заменяющий документ) с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. При этом один экземпляр накладной (другого, заменяющего документа) передается получателю ТМЗ. Второй - прикладывается к оставшейся у отправителя доверенности и используется им для контроля за отпуском ТМЗ по доверенности, третий передается в бухгалтерию.

По окончании отпуска ТМЗ доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии ТМЗ по доверенности.

7.5.9. Материально-ответственные лица ТОО «СГХК» не имеют права отпускать ТМЗ по доверенности в следующих случаях:

- предъявлена доверенность с незаполненными реквизитами;

- предъявлена доверенность с поправками и подчистками;

- не предъявлен документ, удостоверяющий личность лица, указанного в доверенности;

- окончен срок, на который была выдана доверенность;

- получено сообщения от субъекта, выдавшего доверенность об ее аннулировании.

- прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого выдана доверенность и др.

7.6. Инвентаризация товарно-материальных запасов

С целью выявления фактического наличия материальных запасов и контроля за их сохранностью периодически проводится инвентаризация. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются ТОО «СГХК» самостоятельно в виде приказа.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются:

излишки - доходом и подлежат оприходованию по Возможной Чистой Цене Продаж как доход от неосновной деятельности;

недостачи - расходом, в т.ч.:

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы; недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц и в вычеты не включается.

Подробное описание порядка проведения инвентаризации приведено в разделе 33.5 «Порядок проведения имущества и обязательств» настоящей Учетной политики.

7.7. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета товарно-материальных запасов ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

- учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость отдельных классов запасов согласно классификации, принятой в ТОО «СГХК»;

- балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

- величину восстановления ранее списанной стоимости запасов, признаваемую в качестве дохода в данном периоде;

- обстоятельства или события, приведшие к восстановлению ранее списанной стоимости запасов;

- величину резерва на неликвидные активы и причины признания активов неликвидными;

- величину и причины изменения резерва на неликвидные активы, созданного в предыдущем отчетном периоде;

- балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

ГЛАВА 9. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

9.1. Порядок учета расходов будущих периодов, кроме расходов на разведку и оценку прямо не регулируются МСФО, в связи с чем ТОО «СГХК» будет руководствоваться параграфами 10-12 МСФО 8. Что касается расходов на разведку и оценку минеральных ресурсов, то порядок их учета регулируется МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов». Согласно данному МСФО ТОО «СГХК» может применять Учетную политику, целесообразную для учета расходов на разведку и оценку, исходя из специфики производства.

9.2. Расходы будущих периодов (распределенные, отложенные расходы) - это использование ресурсов ТОО «СГХК» в данном отчетном периоде с целью получения доходов или осуществление нормальной деятельности в будущем. Несмотря на то, что такие расходы понесены в текущем отчетном периоде, они относятся на расходы в последующих периодах.

В целях соблюдения принципов начисления и соответствия расходы будущих периодов капитализируются в балансе СГХК в качестве актива. Для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода СГХК, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий, в отчете о доходах и расходах отражаются расходы в те периоды, к которым они относятся.

Расходы будущих периодов будут накапливаться СГХК до момента признания дохода от выполнения услуг и будут равномерно списываться на расходы в течение отчетного периода, когда будет признаваться соответствующий доход от услуг в течение определенного периода времени.

9.3. Расходами будущих периодов для СГХК являются:

- затраты, накопленные СГХК к моменту начала коммерческой добычи полезных ископаемых;

- геолого - разведочные работы;

- компенсация исторических затрат;

- затраты на оплату подписных бонусов;

- затраты на оплату бонусов коммерческого обнаружения;

- расходы, произведенные на горную подготовку эксплуатационных блоков (полигонов) к добыче в период и параллельно добыче;

- расходы по страхованию;

- расходы по подписке;

- расходы по аренде;

- расходы, связанные с разработками новых производств и освоением новых видов продукции;

- расходы по рекламной кампании, предполагаемой на определенный срок.

Расходы будущих периодов учитываются СГХК на счетах подраздела 34, включающих:

341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»;

342 «Арендная плата»;

343 «Прочие расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность, относящаяся к расходам будущих периодов, находит отражение в разделе «Долгосрочные активы» финансовой отчетности, что определяется исходя из установленного срока ее погашения.

Ввиду специфики производства, а также невозможности идентификации периода, к которому относятся ниженазванные расходы, участвующие в производстве длительное время, в случае, если запасы не обнаружены, СГХК относит их к расходам будущих периодов, учитывает в качестве долгосрочных финансовых инвестиций и применяет для учета следующие субсчета:

- 343/01 - расходы на горно-подготовительные работы (ГПР);

- 343/02 - ионообменная смола;

- 343/03 - исторические затраты;

- 343/04 - разведка и оценка минеральных ресурсов;

- 343/05 - расходы, связанные с освоением нового производства;

- 343/06 - расходы по временным нетитульным сооружениям;

- 343/07 - прочие.

Дебиторская задолженность по расходам будущих периодов, определенная по сроку менее одного года, квалифицируется как краткосрочная и отражается в разделе «Текущие активы» в финансовой отчетности Компании:

- 343/07 - расходы, связанные с освоением нового производства;

- 343/11 - расходы по временным нетитульным сооружениям.

Расходы будущих периодов отражаются в учете следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
343 Расходы будущих периодов по видам	671,687 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 201-208 ТМЗ; 681 Расчеты с персоналом по оплате труда; 920 Затраты вспомогательного производства	Отражение начисленных расходов, связанных с определенным периодом времени
900 Основное производство 821 Общие и административные расходы	343 Расходы будущих периодов по видам	Равномерное списание расходов будущих периодов на себестоимость или расходы периода.

9.4. Учет горно-подготовительных работ (343/01)

Горно-подготовительные работы в урановой отрасли означают подготовку эксплуатационных блоков к добыче урана, проводимую в период и параллельно добыче в рамках Контракта на недропользование и в пределах контрактной территории. Горно-подготовительные работы включают полный комплекс работ, связанных с горной подготовкой. Конкретный перечень объектов, относящихся к составу горно-подготовительных работ, определяется приказом по ТОО «СГХК».

Учет горно-подготовительных работ осуществляется ТОО «СГХК» в период добычи урана в разрезе каждого месторождения по стадиям работ (этажам).

9.5. При подготовительных работах к добыче полезных ископаемых (до момента начала добычи) ТОО «СГХК» производит расходы на геологическую разведку и оценку, геологоразведочные работы, работы по обустройству месторождения, общие и административные расходы, расходы по выплате подписного бонуса или бонуса коммерческого обнаружения. Данные расходы капитализируются на счете 343 «Незавершенное строительство» до момента начала добычи. С момента начала добычи СГХК ежемесячно списывает расходы в размере, приходящемся на 1 кг урана, рассчитанный по формуле:

Расходы (Дт сч.343)

______________________________________________

Объем добычи по проекту на данном месторождении

9.6. Расходы, произведенные подрядчиком на горную подготовку в период и параллельно добыче, образуют отдельно учитываемую группу текущих расходов.

Компенсация данных расходов производится путем их переноса в состав производственной себестоимости добычи пропорционально погашенным на данных блоках запасам в отчетном периоде по нормам погашения, рассчитываемым исходя из фактической стоимости горно-подготовительных работ и объема подготовленных запасов. При этом, расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к добыче, ожидаемой в будущих периодах, являются переходящими на следующий год, которые будут компенсированы по мере извлечения подготовленных запасов.

Расходы на горную подготовку, проводимую в период и параллельно добыче, в налоговом учете считаются текущими затратами и включаются в вычеты в составе затрат по реализованной продукции в размерах, соответствующих данным бухгалтерского учета. Погашение расходов производится по следующему расчету (представленному в виде документа):

Стоимость ГПР на начало отчетного периода	+	Стоимость ГПР за отчетный период	х	Объем добытого металла (чистого)	:	Коэффициент извлечения
Объем (кг) подготовленных запасов на начало периода	+	Объем (кг) подготовленных запасов за отчетный период

9.7. Погашенными запасами Компании, считаются запасы металла, извлеченного на поверхность, списанные на расходы будущих периодов (по расчету), когда Компания приступает непосредственно к добыче урана на каком-то месторождении.

Списание горно-подготовительных расходов производится на основании ежемесячного расчета следующей бухгалтерской записью:

Дебет	Кредит	Содержание операции
900/01 Добыча урана	343/01 Расходы на ГПР	Списание горно-подготовительных расходов по расчету

Контроль за объемом подготовленных запасов осуществляется комиссией СГХК один раз в квартал путем составления комиссионного акта проверки.

В случае, если часть горно-подготовительных работ остается в технологических блоках, добыча в которых прекращена в связи с нерентабельностью извлечения, такие расходы списываются на затраты основного производства на основании Акта комиссионного расследования и решения НТС Управляющей компании на основании пункта 1-4 «д» Инструкции «О порядке списания полезных ископаемых с учета добывающих предприятий и госбаланса», утвержденной Государственным Комитетом по запасам РК от 14 декабря 1995г.

В целях соответствия финансовой отчетности расходы по горно-подготовительным работам списываются как расходы будущих периодов в порядке, определенном в настоящей главе учетной политики.

Для целей налогообложения такие расходы признаются Компанией вычетом в размере, установленном Налоговым Кодексом, только с момента начала добычи урана на данном месторождении, т.е. если месторождение находится в стадии разведки и доразведки (натурного опыта) расходы будущих периодов вычетами не признаются.

ТОО «СГХК», производящее горно-подготовительные работы, обязано проводить проверку наличия признаков обесценения активов, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что их балансовая стоимость может превышать возмещаемую стоимость. В случае наличия факта обесценения должны быть проведены процедуры в соответствии с МСФО 36.

При учете затрат на разведочные и оценочные работы СГХК принимает принцип отсрочивания всех затрат до момента начала промышленной добычи. В этой связи, затраты капитализируются и учитываются на балансовом субсчете 343/04 по фактической себестоимости.

Учет затрат на разведочные и оценочные работы регулируется МСФО 6.

ТОО «СГХК», признающее разведочные и оценочные активы, обязано проводить проверку наличия признаков обесценения активов, когда факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что их балансовая стоимость может превышать возмещаемую стоимость. В случае наличия факта обесценения должны быть проведены процедуры в соответствии с МСФО 36.

С даты начала промышленной добычи на месторождении, на котором проведены разведочные и оценочные работы, их стоимость переносится на стоимость добытого кг урана по расчету:

? расходов на разведку и оценку

_________________________________ х V добытого урана в данном месяце

Объем урана по проекту на месторожд.

Ниже приводятся примеры расходов, которые могут быть включены в первоначальную оценку разведочных и оценочных активов:

- приобретение прав на разведку;

- топографические, геологические, геохимические и геофизические исследования;

- разведочное бурение;

- рытье котлованов;

- взятие проб;

- оценка технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи минеральных ресурсов.

Как только техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи минеральных ресурсов становится очевидной, расходы, относящиеся к разработке данного минерального ресурса не признаются в качестве разведочных и оценочных активов. С этого периода (т.е. с даты коммерческого обнаружения) затраты будут считаться горно-подготовительными и учитываться как указано выше.

9.8. Разведка и оценка минеральных ресурсов (счет 343/04).

9.9. Учет ионообменных смол (счет 343/02)

Ионообменные смолы в урановом производстве являются долгодействующими активами. В виду специфики технологии производства период перенесения их стоимости на урановый продукт достигает порядка 10 лет.

В целях равномерного включения стоимости ионообменных смол в себестоимость добываемой продукции СГХК производит их учет (в количественном и суммовом выражении) на счете 343/02 по мере их выдачи по требованию со склада в производство. Включение израсходованной доли смолы в затраты производства СГХК производится ежемесячно на основании утвержденных норм расхода. Фактический расход ионообменных смол определяется комиссионно в порядке, изложенном в Положении «О порядке списания ионита», утвержденном Управляющей компанией, а именно, фактический расход определяется как разница между показаниями Актов снятия остатков на начало и конец месяца и учитывается по цене, по которой смолы числятся на счете 343/02. В случае, если фактический расход смол не соответствует утвержденным нормам, списание производится по фактическим затратам (на основании данных Акта), с объяснением причин, вызвавших отклонения. По мере расхода смол Компанией производится бухгалтерская запись по дебету счета 900/03,04 и кредиту счета 343/02 «Прочие расходы будущих периодов, ионообменная смола».

Несмотря на то, что СГХК ввиду специфики производства учитывает материалы (ионообменные смолы), списанные в производство, как расходы будущих периодов, в финансовой отчетности отражает их по статье «Материалы».

9.10 Учет расходов, накопленных на стадии непосредственно подготовки ввода в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива; освоения нового производства (343/05).

Названные затраты признаются долгосрочными активами, капитализируются и отражаются отдельной строкой в бухгалтерском балансе на счете 343 «Расходы будущих периодов». Учет капитализированных затрат на счете 343/05 осуществляется по статьям затрат, объявленных в Едином каталоге статей затрат (Приложение № 2 к настоящей Учетной политике). Данные расходы переносятся на себестоимость выпускаемой продукции, начиная с даты ввода цеха (участка) в промышленную эксплуатацию, что подтверждается актом Госкомиссии.

9.10.1. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива.

Порядок учета данных расходов регулируется МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Под расходами, связанными непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива подразумеваются расходы, произведенные после даты завершения фазы Разработки (см. пункт 2.2.15 Главы 2 «Учет нематериальных активов»), а именно:

- расходы на пробный запуск (испытание) созданного нематериального актива (отличен от пробного запуска экспериментального оборудования);

- расходы на обучение специалистов работе на оборудовании с новым программным обеспечением.

Все произведенные на данном этапе расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива накапливаются на счете 343 «Расходы будущих периодов». По окончании всех необходимых испытаний расходы будущих периодов переносятся на стоимость нематериального актива и производится следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
106 Прочие нематериальные активы	343 Прочие расходы будущих периодов	Списание расходов будущих периодов, связанных непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива

Данный раздел учета не применяется к следующим видам затрат:

- расходы на капитальное строительство;

- расходы на создание новых основных средств;

- расходы на создание нематериальных активов, а именно расходы, накопленные в фазе Исследования и фазе Разработки.

Учет перечисленных затрат регулируется соответствующими главами настоящей Учетной политики, в частности: Главой 4 «Учет капитального строительства», Главой 3 « Недвижимость, здания и оборудование», Главой 2 «Учет нематериальных активов».

9.10.2. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой к вводу в эксплуатацию внутренне созданного нематериального актива; освоением производства включают в себя следующие прямые и косвенные затраты:

- прямые затраты:

а) заработная плата работников, занятых в процессе ввода в эксплуатацию нематериального актива, нового производства;

б) налоги на заработную плату работников занятых в процессе ввода в эксплуатацию нематериального актива, нового производства;

в) обучение работников, расходы по подготовке и повышению квалификации основных рабочих и инженерно-технических работников;

г) амортизация зданий, сооружений и оборудования;

д) электроэнергия, химреактивы и другие материалы, использованные на технологические процессы и подготовительные работы;

- косвенные затраты:

а) заработная плата административного и управленческого персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства;

б) налоги на заработную плату административного и управленческого персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства;

в) расходы на командировки, аренду жилья, расходы по амортизации жилого фонда, электроэнергию, аренду вспомогательных служебных помещений и другие расходы, связанные с содержанием общего и административного персонала, задействованного в процессе создания нематериального актива, ввода в эксплуатацию нового производства.

9.11. Учет других расходов будущих периодов

Другие расходы будущих периодов, являющиеся краткосрочными активами ТОО «СГХК» (подписка на периодические издания, оплаченные страховые полисы, арендная плата, произведенная авансом, и другие расходы) списываются ТОО «СГХК» на общие и административные расходы или расходы, связанные с реализацией в течение срока, на который они были рассчитаны.

Счет 341 «Страховые премии, выплаченные страховым организациям»;

Счет 342 «Арендная плата».

Счет 343 «Прочие расходы будущих периодов».

9.12. Корреспонденция счетов

Отражение операций по расходам будущих периодов в учете производится следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
1	2	3
341 Страховые премии, выплаченные страховым организациям	451Наличность в кассе в национальной валюте 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Приобретение страхового полиса
821/01 Общие и административные расходы; 811/01 Расходы по реализации; счета 90 раздела	341 Страховые премии, выплаченные страховым организациям	Списание расходов по приобретению страхового полиса в отчетном периоде.
342 Арендная плата	451Наличность в кассе в национальной валюте 441 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте	Оплата арендных платежей авансом
821/01 Общие и административные расходы; 811/01 Расходы по реализации; счета 90 раздела	342 Арендная плата	Списание арендной платы равными долями, на срок, на который она была рассчитана
343 Прочие расходы будущих периодов	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте 451 Наличность в кассе в национальной валюте 206-208 ТМЗ 681 Расходы по оплате труда 635 Социальный налог 131-134 Износ основных средств 920 Услуги вспомогательного производства 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Начисление прочих расходов будущих периодов.
821/01 Общие и административные расходы; 811/01 Расходы по реализации; счета 90 раздела	343/12 Прочие расходы будущих периодов	Списание расходов будущих периодов в отчетном периоде

ТОО «СГХК» производится ежегодная инвентаризация расходов будущих периодов, что обеспечивает достоверность остатков по счету, переходящих на следующий отчетный период и правильность списания на расходы отчетного периода. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах «Расходы будущих периодов». На счетах этого подраздела учитываются расходы, подлежащие отнесению на затраты (либо на соответствующие источники средств СГХК) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными счетами.

9.13. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности СГХК в части учета расходов будущих периодов СГХК раскрывает следующую информацию:

- виды расходов будущих периодов;

- периоды, на которые рассчитано списание расходов будущих периодов;

- раскрытие особенностей учета материалов в качестве расхода;

- раскрывает информацию, которая идентифицирует и объясняет суммы, признанные в финансовой отчетности, возникающие в связи с разведкой и оценкой минеральных ресурсов;

- то же по расходам на горно-подготовительные работы.

ГЛАВА 10. Учет валютных операций

10.1. Валютные операции регулируются национальным законодательством, которое включает следующие нормативные акты:

- Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании»;

- Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденные Национальным Банком Республики Казахстан;

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях»;

- Таможенный кодекс Республики Казахстан.

Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности ТОО «СГХК» определяются МСБУ (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В настоящей Главе используются следующие термины:

Валюта отчетности - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.

Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности ТОО «СГХК».

Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.

Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.

Чистые инвестиции в зарубежную компанию - это доля ТОО «СГХК» в чистых активах зарубежной компании.

Денежные статьи - деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

10.2. Первоначальное признание

Операция в иностранной валюте - это сделка, выраженная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда СГХК:

- покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

- занимает средства и суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

- становится стороной невыполненного валютного контракта;

- каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте. Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.

Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами подготовки и представления финансовой отчетности: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, если велика вероятность поступления или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена.