Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные или совместные компании, или филиалы ТОО «СГХК», которые находятся или ведут свою деятельность в стране, отличной от страны отчитывающейся СГХК.

Зарубежная деятельность классифицируется как:

1. операции за рубежом, составляющие неотъемлемую часть деятельности СГХК;

2. зарубежные компании.

Организация, составляющая неотъемлемую часть деятельности СГХК (это филиалы и представительства СГХК), ведет дела за рубежом так, как если бы они были продолжением ее деятельности.

Зарубежная компания (дочерние, ассоциированные или совместные компании) накапливает денежные средства и другие денежные статьи, производит расходы и доходы и, при необходимости, осуществляет займы в своей местной валюте. Она может участвовать в операциях в иностранной валюте, в том числе и в валюте отчетности.

Основные критерии разграничения операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании и зарубежной компания представлены в таблице:

10.7.2. Учет операций за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности СГХК

В связи с тем, что ТОО «СГХК» имеет свои подразделения в разных странах, для получения общей консолидированной отчетности, отчетность отдельных подразделений приводится к единой валюте.

Финансовая отчетность об операциях за рубежом, составляющих неотъемлемую часть деятельности отчитывающейся компании, пересчитываются с помощью стандартов и процедур, так как если бы операции данных подразделений являлись операциями самой Компании.

Операции за рубежом пересчитываются следующим образом:

- на дату совершения операции - для первоначального признания и оценки используется валютный курс на дату совершения операции.

- на последние отчетные даты:

§ денежные статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;

§ неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции;

§ неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, представляются на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.

- для пересчета статей доходов и расходов по операциям за рубежом используется средний курс за период. Однако в случаях значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса в соответствии с требованиями МСФО не применимо и для пересчета доходов и расходов используется курс на дату свершения операции;

- курсовые разницы признаются в отчете о доходах и расходах.

10.7.3. Финансовая отчетность по зарубежным компаниям

Для пересчета финансовых отчетов зарубежных компаний для включения в сводную финансовую отчетность:

- активы и обязательства, как денежные, так и неденежные, пересчитываются по конечному курсу на отчетную дату составления финансовой отчетности;

- статьи доходов и расходов пересчитываются по среднему курсу за период, за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов пересчитываются по конечному курсу;

- курсовая разница классифицируется по статье баланса «Собственный капитал» по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) от переоценки инвестиций в зарубежную компанию» до реализации чистой инвестиции, так как изменения курсов не влияет на текущие и будущие потоки денежных средств зарубежной компании и СГХК, составляющей отчетность.

Если данные финансовой отчетности зарубежной компании включаются в сводную отчетность, но при этом доля собственности СГХК, составляющей сводную отчетность, меньше 100%, то часть накопленных курсовых разниц на счете 543/02, соответствующая доле собственности других участников, отражается в сводном балансе СГХК в составе доли меньшинства.

Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении такой зарубежной компании, учитываются как:

- активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу; или

- активы и обязательства СГХК, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются неденежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции.

Корреспонденция счетов по учету курсовой разницы, возникающей вследствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно - контролируемые юридические лица:

10.7.4. Пересчет данных об иностранных операциях при составлении сводной (консолидированной) отчетности Группы

Включение данных зарубежных компаний в сводную отчетность Группы производится по тем же правилам консолидации (сведения), которые установлены для дочерних организаций, функционирующих в Казахстане (Глава 32 «Консолидированная отчетность» настоящей Учетной политики): исключаются результаты внутригрупповых операций, взаимные инвестиции и иные внутригрупповые активы и обязательства.

Исключение составляют курсовые разницы, возникающие в связи с внутригрупповыми денежными статьями (как краткосрочными, так и долгосрочными), которые не исключаются из сводной (консолидированной отчетности), поскольку приводят к возникновению дохода или убытка СГХК от изменения курсов валют (курсовые разницы).

При пересчете данных финансовой отчетности зарубежной компании для включения в сводную консолидированную финансовую отчетность Группы как денежные, так и неденежные активы и обязательства переоцениваются по курсу на отчетную дату. Статьи отчета о доходах и расходах переоцениваются по среднему курсу за период (при значительных колебаниях обменных курсов использование среднего курса за период может привести к искажению информации; в таких случаях применяется курс на дату свершения операции).

Курсовые разницы при пересчете данных отчетности иностранных компаний отражаются Компанией по счету 543/02 «Дополнительный неоплаченный капитал (курсовая разница) по пересчету инвестиций в зарубежные компании» до момента выбытия инвестиций в зарубежную компанию, так как изменения курсов не влияют на движение денежных средств зарубежной компании.

10.7.5. Учет курсовых разниц при реализации зарубежной компании (реализации инвестиций в зарубежную компанию)

При реализации зарубежной компании (дочерней, ассоциированной или совместной компании) отсроченная накопленная на счете 543/02 сумма курсовой разницы, относящаяся к этой зарубежной компании, признается как доход на счете 727 или расход - на счете 845 в том же периоде, когда признается доход или убыток от реализации.

ТОО «СГХК» может реализовать свою долю в зарубежной компании путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала, или отказа от всего всей или части этой компании. Выплата дивидендов составляет часть реализации только в том случае, когда она составляет возврат инвестиций. В случае частичной реализации инвестиции в доход или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы. Частичное списание балансовой стоимости зарубежной компании не является частичной реализацией. Соответственно, при частичном списании отсроченная курсовой доход или убыток не признаются.

Корреспонденция счетов по списанию курсовых разниц в связи с выбытием инвестиций:

Корреспонденции счетов типовых операций, подлежащих отражению в учете при реализации (выбытии) инвестиций (доли участия) приведены в разделе 13.6 Главы 13 «Учет инвестиций» настоящей Учетной политики.

10.8. Кассовые операции в иностранной валюте

При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров по кассе необходимо в графе «сумма прописью» проставлять сумму прописью в иностранной валюте, а в колонке для отражения бухгалтерских корреспонденций сумму операций записывать в двойной оценке: в иностранной валюте и тенге, пересчитанной на дату выписки приходного и расходного ордера.

Все поступившие и выданные деньги в иностранной валюте должны учитываться в кассовой книге, открываемой отдельно для ведения кассовых операций в иностранной валюте. Если в кассу поступают разные виды валют, то учет и кассовая книга должный быть организованы на каждый вид валют.

В программе 1-С в ТОО «СГХК» вводится следующий порядок составления отчетов кассира и ведения кассовых книг в инвалюте, который аналогичен ведению кассовых документов в национальной валюте:

- при ведении учета кассовых операций с использованием программного обеспечения 1-С ведение кассовой книги предусматривается автоматизированным способом. Ее листы (два идентичных листа) формируются в виде машинограммы «Отчет кассира», куда вносятся записи по остатку, приходу и расходу денег в кассе за определенный период на основании оформленных и зарегистрированных приходных и расходных кассовых ордеров. Нумерация табуляграмм «Отчет кассира» ведется автоматизированно. Составленные «Отчеты кассира» проверяются и подписываются кассиром, после чего один экземпляр прикладывается к кассовым документам и вместе с ними сдается в бухгалтерию как «Отчет по кассе» за определенный период. Подтверждение принятия отчета в бухгалтерию производится росписью бухгалтера во втором экземпляре машинограммы «Отчет кассира», который озаглавливается как Вкладной лист кассовой книги и подшивается в отдельное дело «Кассовая книга». Приходные и расходные ордера регистрируются как автоматически в системе, так и журнале регистрации, который ведется вручную.

Кассовая книга формируется в течение года, по его окончании общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и Книга скрепляется печатью.

Система 1-С должна гарантировать защиту к доступу информации по составлению Отчета кассира и Кассовой книги, поэтому признаются юридически эквивалентными документы по кассовым операциям, составленные как обычным ручным способом, так и автоматизированным в виде машинограмм.

Ответственность за ввод и достоверность данных машинограмм «Отчет кассира» и «Кассовая книга», а также за их ведение и хранение возлагается на кассира, бухгалтера, ведущего учет кассовых операций, и главного бухгалтера.

Ответственность за защиту информации в системе 1-С возлагается на службу информационных технологий.

10.9. Учет валютных операций по корпоративным карточкам

С целью эффективного осуществления расчетов СГХК использует международные корпоративные карточки. Карточки предоставляются сотрудникам СГХК, являющимся фактическими держателями карточек и имеющим право на их использование при оплате товаров и услуг на предприятиях, принимающих карточку к оплате, а также для снятия наличных денег.

Деньги ТОО «СГХК», зачисленные на международные корпоративные карточки работников (открытые с целью расходования средств на операционные цели) в учете СГХК отражаются на счете 423 «Деньги на карт-счетах». По мере их расходования на основании полученной выписки банка израсходованные суммы относятся в подотчет работнику, использовавшему деньги и отражаются на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».

При использовании денег, подотчетное лицо обязано предоставить следующие документы:

при оплате товаров, работ и услуг:

- документы, подтверждающие факт и назначение использования средств (счета, накладные, товарные чеки);

- документы, подтверждающие факт оплаты с использованием международной корпоративной карточки (чеки, слипы);

при снятии денег:

- документы, подтверждающие факт использования международной корпоративной карточки (чеки, слипы).

Расходы принимаются на основании авансового отчета лица, использующего валютные средства по корпоративной карточке в сумме, определенной первичным документом (счет, товарный чек, накладная) в валюте транзакции (в валюте совершения операции) по рыночному курсу Республики Казахстан на дату совершения операции. Начисление суточных производится исходя из курса валюты на дату возвращения работника из командировки.

Если курс валют, с применением которого совершена операция по корпоративной карточке, отличается от рыночного курса обмена валют на дату совершения этой операции, то разница, образовавшаяся в результате такого несоответствия, является суммовой разницей и подлежит учету в зависимости от полученной разницы на соответствующих субсчетах счета 727 или 845.

Курсовая разница по остаткам на международных корпоративных карточках определяется:

- на каждую отчетную дату в тенге с использованием курса на последнее число отчетного периода;

- в тенге по курсу на дату совершения операции.

10.10. Учет денег на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте

Для учета операций с иностранной валютой на счетах в банках СГХК используются счета:

- счет 431 - «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», имеющий субсчета по каждому валютному счету в разных банках и по каждому виду валют;

- счет 432 - «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом».

Учет валютных операций в Компании ведется в программе 1-С. Выходными формами устанавливаются:

- ведомости аналитического учета по каждому виду иностранной валюты в разрезе каждого из обслуживающих банков, на что открыты отдельные субсчета;

- ведомости аналитического учета в тенге под каждый вид иностранной валюты в разрезе банков, что также учитывается на отдельных субсчетах.

Корреспонденции по счетам подраздела 43 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте»

В тех случаях, когда по условиям экспортно-импортных контрактов валюта стоимости товара (работ, услуг) отлична от валюты платежа, то платежи подлежат пересчету в валюту стоимости товара (работ, услуг) путем применения кросс-курса соответствующих валют, действующего на дату платежа.

Пример:

Цена реализации отгруженного товара составляет 5 долларов США за 1 тонну (условные цены);

Количество отгруженного товара - 20 тонн.

В учете сформирован доход:

01.10.04г. Дт счета 301 - Кт счета 701 на сумму $100 по рыночному курсу 145 тенге = 14,500 тенге.

15.12.04г. поступило на валютный счет 1,500 RR, рыночный курс 5 тенге за 1 RR.

Кросс-курс на дату поступления денег равен 30RR за $1.

В учете отразится запись по поступившей валюте (RR):

Дт счета 431(RR) - Кт счета 301 1,500 RR = 7.500 тенге.

Одновременно, производится пересчет погашенной задолженности в валюту стоимости товара по контракту:

Дт счета 301 (RR) 1,500 - Кт счета 301 ($) 50 (=1,500 RR/30 RR за $1).

10.11. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности по учету валютных операций ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

- сумму курсовой разницы, включенную в чистый доход или убыток за период;

- чистые курсовые разницы, классифицируемые как собственный капитал, в качестве отдельного компонента собственного капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода;

- сумму курсовых разниц, возникающих в течение периода, которая включается в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным методом.

Если в качестве отчетной валюты используется валюта, отличная от валюты страны постоянного пребывания ТОО «СГХК», причина использования другой валюты раскрывается, раскрываются также причины изменения валюты отчетности.

В случае изменения классификации зарубежной деятельности, Компания раскрывает:

- виды зарубежной деятельности;

- характер изменения классификации;

- причину изменения;

- влияние изменения классификации на акционерный капитал;

- влияние на чистый доход или убыток за каждый представленный в отчете предшествующий период, если изменение классификации произошло в начале раннего из представленных периодов.

СГХК раскрывает метод, выбранный для пересчета суммы деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.

СГХК раскрывает влияние на денежные статьи в иностранной валюте или на финансовую отчетность о зарубежной деятельности изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, в случае, если изменение имеет такое значение, что его нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать правильные решения. Этот факт относится к числу событий, произошедших после отчетной даты.

Раскрывается политика СГХК по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.

ГЛАВА 11. ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

11.1. Учет финансовых инструментов основывается на требованиях, определяемых МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

МСБУ 32 не применяется к долям участия ТОО «СГХК» в дочерних организациях, но он применяется ко всем финансовым инструментам, включенным в сводную финансовую отчетность материнской компании, которые выпустила или которыми владеет материнская или дочерняя компания.

11.2. Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся:

- денежными средствами;

- договорным правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

- договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

- долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:

- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства (также называемые денежными финансовыми инструментами) - это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм.

11.3. Для отражения в бухгалтерском учете категорий финансовых активов ТОО «СГХК» разделяет их на:

- торговые;

- удерживаемые до погашения;

- в наличии для продажи;

- предоставленные займы.

При отражении в бухгалтерском учете финансовые активы отражаются развернуто по категориям (классам), с учетом принципа существенности информации. Финансовые активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

11.4. Первоначальное признание финансовых активов и обязательств

11.4.1. Признание финансового инструмента требует уточнения двух основных составляющих:

- условия признания;

- момента признания.

В соответствии с МСБУ 39, финансовые активы признаются на счетах бухгалтерского учета и в балансе ТОО «СГХК» при условии, что СГХК становится стороной по сделке, в результате которой она принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому инструменту. Данное правило означает, что финансовый инструмент признается тогда, когда у СГХК действительно появились права на получение выгод либо обязательств по поставке ресурсов, заключающих экономические выгоды, связанные с данным инструментом. Активы, экономическая будущая выгода от которых состоит в получении товаров или услуг, в отличие от права на получение денег или иного финансового актива, финансовыми активами не являются.

Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства одной стороны по финансовому инструменту предоставить либо деньги, либо иной финансовый актив другой стороне.

Пояснение. Практически вопрос признания финансового инструмента касается момента перехода прав на финансовый инструмент либо на его получение (поставку). Например, если предприятие имеет официально оформленный договор с другим предприятием о покупке акций, но ни одна из сторон пока не исполнила своих обязательств по сделке, финансовый инструмент у предприятия-покупателя не признается. Если же поставка акций (физическая либо на день депо, либо счет в реестре акционеров) состоялась, то предприятие-покупатель признает данные акции в своем учете, независимо от того, произвел он оплату этих акций или нет. В случае, если предприятие-покупатель произвело оплату акций, но пока не приняло их поставку, то и в данном случае финансовый актив признается, однако не в виде акций, а в виде дебиторской задолженности продавца по их поставке.

Дата заключения сделки - это день, когда СГХК берет на себя обязательство купить актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает признание на счетах бухгалтерского учета на эту дату:

- финансового актива, являющегося предметом сделки;

- обязательства по оплате данного финансового актива.

Начисление процентов по данному финансовому активу начинается с даты расчетов, после перехода права собственности.

Дата расчетов - это день осуществления поставки финансового актива предприятию. Учет на дату расчетов предусматривает признание финансового актива на счетах бухгалтерского учета СГХК на дату его передачи (перехода прав на актив).

Пример 1. АО «Азия» 26.12.2003г. заключило договор на покупку пакета из 1000 облигаций АО «Арсенал» на сумму 20,000 тенге. Поручение на перевод облигаций со счета продавца на счет покупателя в реестре акционеров АО «Арсенал» было дано реестродержателю 10.01.2004г. На счетах АО «Азия», несмотря на наличие официально оформленного договора купли-продажи облигаций, на 26.12.2003г. данная операция не отражается, т.к. формальных прав на данные облигации либо на их поставку АО не получило. Произведя оплату облигаций 05.01.2004г. АО «Азия» получило, согласно договору, право требовать поставки облигаций. Однако право собственности на облигации на эту дату к АО «Азия» не перешло и поэтому АО отражает в своем учете дебиторскую задолженность по поставке облигаций в сумме 20,000 тенге. Право собственности официально переходит к АО «Азия» 10.01.2004г. и в бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается на счет по учету финансовых активов.

Категории и признание дохода по финансовым инструментам

11.5. Прекращение признания финансового актива

11.5.1. ТОО «СГХК» прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда и только тогда, когда СГХК теряет контроль над правами требования по договору, составляющими содержание финансового актива (или части финансового актива). СГХК теряет такой контроль в случае осуществления ею прав требования в отношении выгод, предусмотренных договором, истечения срока действия прав требования или отказа СГХК от этих прав.

11.5.2. Установление факта потери контроля над финансовым активом зависит как от позиции самой организации, так и от позиции компании, получающей актив. Следовательно, если позиция какой-либо из сторон свидетельствует о том, что СГХК, сохранила контроль, то она не списывает актив со своего баланса.

11.5.3. Если финансовый актив передается другой компании, и при этом передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания, то СГХК отражает сделку как заем под обеспечение.

11.5.4. При прекращении признания разница между балансовой стоимостью актива, переданного другой стороне, и суммой средств полученных (или средств к получению в обмен за этот актив) и любой переоценки, ранее отнесенной на капитал для отражения справедливой стоимости актива, следует отнести на чистый доход или убыток за отчетный период.

11.6. Прекращение признания финансового обязательства

11.6.1. Согласно МСБУ 39, СГХК прекращает признание финансового обязательства тогда, когда:

- ТОО «СГХК» реализовало свое право требования, предусмотренное договором;

- срок действия прав требования истек; или

- ТОО «СГХК» отказалось от реализации этих прав.

Кроме того, финансовый актив может быть внесен в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия, безвозмездно передан другому предприятию, погашен. Предприятие может отказаться от прав требования по обязательству.

Общим для всех этих случаев является утрата СГХК контроля над финансовым активом.

11.6.2. ТОО «СГХК», реализовавшая или иным образом передавшая финансовый актив, не списывает его со своего баланса в случае, когда она сохраняет контроль над данным активом. Это происходит в случаях, когда:

- СГХК после продажи финансового актива имеет право впоследствии выкупить его, за исключением тех случаев, когда финансовые активы данного вида свободно обращаются на рынке и выкуп должен осуществляться по справедливой стоимости финансового актива;

- СГХК продает актив с обязательством его обратного выкупа по цене, обеспечивающей покупателю финансового актива доход, равнозначный доходу кредитора. В данном случае имеются в виду сделки РЕПО - продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа по цене, частью которой является оговоренный в договоре РЕПО процент, аналогичный проценту по займу.

Пример 3. Организация 15 ноября 2002г. заключила сделку РЕПО на пакет акций рыночной ценой 2 млн. тенге с обязательством его выкупа не позднее 15 января 2003г. за 2 млн. тенге и уплаты процентов в размере 24% годовых от этой суммы за весь период с даты продажи до даты выкупа. Деньги за поставленные акции были получены 17 ноября 2002г., ценные бумаги переданы 20 ноября. Денежные средства за выкупленные акции перечислены 15 января 2003г., поставка акций осуществлена 18 января 2003г. Записи на счетах бухгалтерского учета:

Как видно из примера, в случае, когда предприятие заключает сделку, в результате которой, несмотря на физическую передачу ценных бумаг, оно, по сути, не теряет контроля над этими ценными бумагами и прав, связанных с ними, никаких изменений на счетах по учету финансовых активов не происходит.

11.6.3. Происходящий между заемщиком и кредитором обмен долговыми инструментами с существенно отличными условиями представляет собой погашение старого долга, что приводит к прекращению его признания, и признание нового долгового инструмента. Точно так же существенное изменение условий существующего долгового инструмента (независимо от того, является это следствием финансовых трудностей должника или нет) учитывается как погашение старого долга.

Если обмен долговыми инструментами или изменение условий учитывается как погашение долга, то любые затраты или комиссионные признаются частью дохода или убытка от погашения долга.

В случае, если обмен финансовыми инструментами или изменение условий не учитываются как погашение долга, то балансовая стоимость обязательств корректируется с учетом понесенных затрат или уплаченных комиссионных, которые амортизируются в течение оставшегося срока ссуды с измененными условиями.

11.7. Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств

11.7.1. При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства СГХК оценивает его по фактическим затратам, т.е. по стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения. Затраты по совершению сделки включаются в первоначальную оценку всех финансовых активов и обязательств.