Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1)

Организационно-правовой статус ТОО "Степногорский горно-химический комбинат". Понятие Учетной политики в условиях работы по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). Организация бухгалтерской службы, структура бухгалтерского учета предприятия.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.01.2009
Размер файла 185,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Дебет

Кредит

Наименование операции

845/10

101-103,106

Уценка нематериального актива

111-113,116

727/11

Переоценка накопленного износа

- для нематериальных активов, подвергавшихся ранее переоценке:

Дебет

Кредит

Наименование операции

543/01

101-103,106

Уценка нематериального актива в пределах предыдущей дооценки

111-113,116

543/01

Переоценка накопленного износа в пределах предыдущей дооценки

845/10

101-103,106

Уценка нематериального актива сверх суммы предыдущей дооценки

111-113,116

727/11

Переоценка накопленного износа сверх суммы предыдущей дооценки

2.2.20. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериального актива систематически списывается в течение наилучшей оценки срока его полезной службы. При определении срока полезной службы нематериального актива ТОО «СГХК» учитывает следующие факторы:

а) ожидаемое применение актива;

б) типичный цикл службы актива и публичную информацию об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным способом;

в) технические, технологические или другие типы устаревания;

г) стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары, услуги, получаемые от актива;

д) уровень затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения ТОО «СГХК» по достижению такого уровня затрат;

е) период контроля над активом и юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;

ж) зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов ТОО «СГХК».

Срок полезной службы нематериальных активов определяется комиссией ТОО «СГХК», созданной приказом в зависимости от вида нематериальных активов. Например:

- срок полезного использования лицензии совпадает со сроком ее действия, который предусмотрен соответствующим документом. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования лицензии, предусмотренному документом;

- срок амортизации приобретенного патента определяется ТОО «СГХК» как наименьшая величина между юридическим сроком жизни, определяемым в соответствии с действующим законодательством, и сроком полезного использования патента, определяемым методом бухгалтерской оценки;

- срок службы программного обеспечения определяется сроком предполагаемого полезного использования.

- срок амортизации франшизы определяется сроком, на который предоставляются франшизы.

- срок амортизации НМА - разработки технологического процесса - определяется сроком его предполагаемого полезного использования.

При наличии убедительного свидетельства того, что срок полезной службы нематериального актива составляет более 20 лет, ТОО «СГХК» амортизирует его на протяжении всего срока его полезной службы.

Для распределения амортизируемой суммы нематериального актива на систематической основе на протяжении срока его полезной службы, ТОО «СГХК» использует метод равномерного начисления амортизации.

Износ определяется исходя из первоначальной стоимости объекта, срока его полезного использования и ликвидационной стоимости.

При равномерном методе начисления амортизации норма амортизации нематериального актива рассчитывается по формуле:

N ам =

первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

срок службы нематериально актива

Для амортизации НМА - разработка технологического процесса - ТОО «СГХК» использует метод единиц продукции.

Ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, кроме случаев когда:

а) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезной службы;

б) существует активный рынок для нематериальных активов, который будет существовать к концу срока полезной службы актива и ликвидационная стоимость может быть определена согласно информации о ценах на этом рынке.

При основном порядке учета ликвидационная стоимость оценивается с применением цен, превалирующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость в последующем не увеличивается на изменения в ценах.

В случае если для ТОО «СГХК» становится очевидным, что срок полезной службы нематериального актива меняется в силу улучшения или ухудшения состояния нематериального актива, то период амортизации и, возможно, метод ее начисления должны пересматриваться.

Амортизационные отчисления по нематериальному активу по решению ТОО «СГХК» начинают исчисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления этого объекта и начисляются ежемесячно по установленным нормам до полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

Начисление амортизации нематериального актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания с баланса.

2.2.21.Обесценение нематериальных активов

При установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, в том числе и нематериальные, Компания применяет МСФО 36 «Обесценение активов».

Согласно требованиям МСФО 36 на каждую отчетную дату проверяются нематериальные активы на возможное обесценение по внешним и внутренним признакам.

К внешним признакам относятся:

- понижение рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов на

существующем активном рынке;

- изменения в законодательстве, изменение экономических условий и т.п.;

- ожидаемые изменения на рынке;

- другие изменения.

К внутренним признакам относятся:

- моральное устаревание нематериального актива;

- прекращение деятельности того Департамента организации, который использует данный нематериальный актив и который не актуален для других Департаментов;

- экономические результаты от использования нематериального актива хуже, чем предполагалось при его приобретении.

На возможное обесценение влияют изменение срока полезной службы нематериального актива и изменение метода амортизации.

2.2.22. Так как нематериальные активы не являются отдельными активами, генерирующими денежные потоки, то они входят в те денежные генерирующие единицы (ДГЕ), с которыми они непосредственно связаны - с активами ТОО «СГХК», включая Рудоуправление № 1. Все нематериальные активы, находящиеся как в ДГЕ, так и в корпоративных активах, должны тестироваться на предмет обесценения согласно требованиям МСФО 36 в случае выявления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков обесценения.

2.2.23. Гудвилл, возникающий при приобретении организаций и представляющий собой оплату, произведенную Компанией в ожидании будущих экономических выгод, не создает самостоятельного потока денег. Денежные потоки создают те активы или группы активов, в результате приобретения которых возник гудвилл.

Порядок тестирования на обесценение гудвилла аналогичен порядку тестирования корпоративных активов. Балансовая стоимость гудвилла распределяется на разумной и последовательной основе только между теми денежными генерирующими единицами, с которыми он ассоциируется.

В случае если гудвилл невозможно распределить на активы или группу активов, которые генерируют денежные потоки, то выбирается одна ДГЕ, к которой на разумной и последовательной основе может быть отнесен гудвилл.

2.2.24. При наличии убытка от обесценения денежной генерирующей единицы, содержащей гудвилл, т.е. при превышении возмещаемой суммы ДГЕ над ее балансовой стоимостью, Компания в первую очередь уменьшает величину гудвилла корреспонденцией счетов:

Дебет счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кредит счета 105 «Гудвилл».

В случае если величина гудвилла ниже суммы убытка от обесценения, то разницу между величиной гудвилла и убытком от обесценения Компания затем на пропорциональной основе распределяет между активами, включенными в ДГЕ, и уменьшает их балансовую стоимость корреспонденцией счетов:

Дт счета 845.10 «Убыток от обесценения» -

Кт счета 111-113,116, «Амортизация нематериальных активов»;

Кт счета 132-134 «Амортизация основных средств».

Пример. При покупке фабрики превышение цены покупки над справедливой стоимостью идентифицируемых активов составило 200,000 тенге. Данная сумма в консолидированной отчетности отражена в качестве гудвилла. На текущую отчетную дату оборудование, входящее в состав производственной линии, получило повреждение. Оборудование все еще работает. Чистая стоимость реализации оборудования ниже его балансовой стоимости. Производственная линия является наименьшей группой активов, которая была определена в качестве денежной генерирующей единицы. Гудвилл был распределен именно на эту производственную линию, потому что от ее использования ожидалось получение будущих экономических выгод. Балансовая стоимость активов, включая гудвилл, составляет 1500000 тенге.

1) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,300,000 тенге.

Возмещаемую сумму для оборудования невозможно оценить, так как его потребительная стоимость может определяться только для ДГЕ, в которую он входит. Сумма убытка для ДГЕ составляет 200,000 тенге (1,300,000-1,500,000).

Прежде всего, уменьшается сумма гудвилла, который будет полностью списан (200,000-200,000=0). Убыток от обесценения полностью списан за счет гудвилла, и балансовая стоимость производственной линии и активов, к ней присоединенных, не уменьшается.

2) Возмещаемая сумма ДГЕ составляет 1,200,000 тенге. Сумма убытка для ДГЕ составляет 300,000 тенге (1,200,000-1,500,000).

Сумма гудвилла списывается полностью (300,000 - 200,000), а оставшаяся часть убытка в 100,000 тенге списывается на стоимость производственной линии.

2.2.25. Убыток от обесценения, признанный для нематериального актива в предыдущие отчетные периоды, компенсируется, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы актива с момента признания последнего убытка от обесценения ДГЕ. В этом случае балансовая стоимость нематериального актива восстанавливается до ее возмещаемой суммы. Это увеличение является возвратом убытка от обесценения:

Дт счета 111-113,116 «Амортизация Нематериальных активов» -

Кт счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Исключением из этого правила является убыток от обесценения гудвилла, который не должен восстанавливаться в последующем периоде, если только:

- убыток от обесценения не был вызван чрезвычайным событием, которое не должно повториться;

- последующие внешние события восстановили эффект от подобного события.

Списание и выбытие нематериальных активов

2.2.26. Стоимость нематериальных активов списывается с баланса ТОО «СГХК» в результате:

- уступки исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности юридическому или физическому лицу;

- прекращения срока действия или аннулирования охранного документа;

- морального устаревания;

- по другим причинам.

2.2.27. Доходы или расходы от списания или выбытия нематериального актива Компания определяет как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и признает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного актива признается равной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате не признается никакой доход или убыток.

Нематериальный актив, который выводится из активного использования и содержится для выбытия, учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода из активного использования.

2.2.28. Для оформления выбытия нематериальных активов при продаже или передаче используется Акт приема-передачи нематериальных активов, а при списании - Акт на списание нематериальных активов (Приложение 8 к Учетной политике).

Операции по списанию нематериальных активов производятся при участии комиссии, в обязанность которой входит оформление первичных документов. Комиссия назначается руководителем ТОО «СГХК» на постоянной основе. После оформления комиссией Акт на списание нематериальных активов передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером. На основании Акта на списание нематериального актива в бухгалтерском учете производится запись о выбытии объекта нематериальных активов.

2.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов раскрывается следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами:

сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;

применяемые методы амортизации;

валовая балансовая сумма и накопленная амортизация на начало и коней периода;

сверка балансовой величины на начало и конец периода.

В финансовой отчетности также раскрываются:

причины, если срок период амортизации нематериального актива составляет свыше двадцати лет;

описание, балансовая величина и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности Компании в целом;

наличие и балансовые величины нематериальных активов с ограниченным правовым титулом и заложенных как обеспечение обязательств;

величина контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.

2.4. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов.

1.Поступление НА в результате покупки:

Дебет

Кредит

- на стоимость за минусом НДС

101-106

671,333,641-643,687

- на НДС, указанный в счете-фактуре

331

671,333,641-643,687

- затраты, связанные с приведением актива к состоянию готовности и использования

101-106

671,333,641-643,687

2.Поступление НА от учредителей в счет вкладов в Уставный капитал

 

 

а) у предприятий инвесторов:

 

 

- на балансовую стоимость (первоначальную за минусом износа), учтенную на балансе передающей стороны

841

101-106

- на амортизационную стоимость

111-116

101-106

- на стоимость НМА, указанную в договоре

141-143

721

б) у инвестируемого предприятия:

 

 

- на объявленную сумму Уставного капитала

511

503

- на договорную стоимость НМА

101-106

511

3. Безвозмездное поступление НМА от сторонних организаций и физических лиц

101-103,106

727

4. Оприходование Разработок НИР:

 

 

4.1.выполненных сторонними организациями на условиях договоров между сторонами:

 

 

а) на стоимость без НДС

126

671,687

б) на сумму НДС

331

671,687

в) ввод в эксплуатацию

101-103,106

671,687

4.2. созданных организаций:

126

900,920

ввод в эксплуатацию

101-103,106

126

5. Образование и погашение цены фирмы:

 

 

5.1. На сумму превышения покупной стоимости предприятия над стоимостью всех его активов (цена фирмы)

105 Гудвилл

441

на сумму амортизации

821

115

на сумму обесценения гудвилла

845

105

5.2. На сумму превышения рыночной стоимости приобретенных активов над покупной стоимостью предприятия без НДС

активы

611

Одновременно, отрицательный гудвилл (бэдвилл) переносится в доход

611

727

6. Списание НМА, уничтоженных при стихийных бедствиях:

 

 

- на сумму накопленной амортизации

111-113,116

101-103,105,106

- на остаточную стоимость:

 

 

- если активы застрахованы

862

101-103,105,106

- если активы не застрахованы

861

101-103,105,106

- на сумму убытков, возмещаемую страховыми организациями по договору страхования

334

862

7. Обесценение гудвилла

845

105

8. Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки:

 

 

- на стоимость актива минус НДС

671,687

101-103,106

- на сумму НДС, указанную в счете фактуре

671,687

633

9. Списание балансовой стоимости НМА при выбытии (по балансовой стоимости)

841

101-103,106

10. Списание накопленной суммы амортизации при реализации и прочем выбытии НМА

111-113,116

101-103,106

11. На договорную стоимость без НДС

301

721

12. На договорную стоимость на сумму НДС

301

633

13. Списание недостач и хищений НМА:

334

101-103,106

- на сумму накопленной амортизации

111-113,116

334

- на остаточную стоимость актива (по дебету соответствующих счетов в зависимости от назначения НМА):

811,821,900

101-103,106

14. Безвозмездная передача НМА:

 

 

- на балансовую стоимость

841

101-106

- на сумму амортизации

111-116

101-106

- на сумму НДС

841

633

15. Начисление амортизации НМА:

 

 

- при капвложениях

126

11-116

- в процессе реализации продукции, товаров

811

111-116

- в общих и административных целях

821

111-116

- в основном производстве

904,935

111-116

 

 

 

16. Погашение стоимости НМА за счет амортизации

111-116

101-106

17. Передача во временное пользование имущественных прав:

 

 

- на стоимость права временного пользования

106

511

- на договорную стоимость переданного имущества во временное пользование

забалансовый счет 001

 

18. Списание НМА в связи с утратой способности приносить доход:

 

 

- на балансовую стоимость

841

101-106

- на изношенную часть НМА.

111-116

101-106

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

3.1. Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Положения МСФО 16 будут взаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, потенциальные обязательства и потенциальные активы», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», МСФО 17 «Аренда»; МСФО №40 «Инвестиционное имущество»; МСФО №41 «Сельское хозяйство».

3.2. Следующая терминология используется в настоящей главе в указанных значениях:

Недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые

а) используются Компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

б) предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

а) ожидаемый (расчетный) период использования актива Компании;

б) количество изделий, которое Компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую Компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Убыток от снижения стоимости - превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Возмещаемая сумма - большая сумма из чистой стоимости реализации актива и ценности от его использования.

Чистая стоимость реализации - сумма, которую можно получить от реализации актива в сделке между независимыми сторонами, за вычетом затрат на выбытие актива.

Основные средства ТОО «СГХК» - это материальные активы, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

ТОО «СГХК» признает объект основных средств в качестве актива, когда:

можно утверждать, что будут получены связанные с активом будущие экономические выгоды (например, поступит выручка от продукции, произведенной данным активом);

себестоимость актива для компании надежно оценена (например, на основании договора и счета-фактуры).

Данной Учетной политикой принимается Основной порядок учета, заключающийся в следующем:

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В зависимости от имеющихся прав основные средства ТОО «СГХК» подразделяются на:

- объекты, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты, полученные ТОО «СГХК» в аренду, в том числе, на которые не имеется права собственности (полученные в аренду).

3.3.Основные средства, приобретаемые ТОО «СГХК» с целью использования в хозяйственной деятельности по назначению, отражаются в составе основ-ных средств, а с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов.

Особенностью учета основных средств в соответствии с МСФО является следующее:

а) крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если ТОО «СГХК» намерено использовать их в течение более одного периода. Точно также, если запасные части и оборудование для технического обслуживания может использоваться только для обслуживания определенного объекта основных средств и предполагается, что их использование будет нерегулярным, они учитываются как основные средства и амортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службы соответствующего объекта основных средств.

б) в случае, если составные части основного средства имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации, ТОО «СГХК» должно вести компонентный учет, разделяющий общую стоимость основного средства на составляющие части, например: автомобиль и его двигатель должны учитываться отдельно, т.к. амортизироваться они будут по разным срокам полезной службы.

Основные средства учитываются ТОО «СГХК» по фактической стоимости: по первоначальной стоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Основные средства в бухгалтерском учете Компании отражаются на счетах подраздела 12, включающего следующие счета:

Счет 121 - Земля;

Счет 122 - Здания и сооружения в т.ч.:

а) здания,

б) здания горного комплекса,

в) сооружения,

г) сооружения горного комплекса.

Счет 123 - Машины и оборудование, передаточные устройства, в том числе:

а) передаточные устройства,

б) передаточные устройства горного комплекса,

в) силовые машины,

г) силовые машины горного комплекса,

д) рабочие машины и оборудование,

е) другие машины и оборудование,

ж) компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных,

з) измерительные и регулирующие приборы и оборудование,

и) копировально-множительная техника.

Счет 124- Транспортные средства - мобильный транспорт;

Счет 125- Прочие основные средства, не вошедшие в другие группы:

а) многолетние насаждения,

б) офисная мебель,

в) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Счет 126/01 - Незавершенное капитальное строительство, выполняемое хозспособом;

Счет126/02 - Незавершенное капитальное строительство, выполняемое подрядным способом;

Счет 126/03 - Оборудование, требующее монтажа;

Счет 126/04 - Оборудование, не требующее монтажа (до ввода в эксплуатацию).

Состав основных средств, относящихся к горным комплексам, должен утверждаться приказом по ТОО «СГХК».

Основные средства, учитываемые на балансовых счетах, указанных в разрезе классификационных групп должны быть закреплены в полном объеме за материально ответственными лицами (МОЛ). В бухгалтерском учете и при системе его автоматизации обеспечивается учет по МОЛ в разрезе каждого балансового счета и каждой квалификационной группы. Производственные основные средства отражаются в учете в разрезе месторождений и прочей коммерческой деятельности в зависимости от того, где они эксплуатируются (согласно Контрактам на недропользование). Для целей учета в инвентарных карточках по учету основных средств внесен признак (код, шифр) для отнесения его к тому или иному виду деятельности.

Земля - основное средство, приобретенное ТОО «СГХК» на правах собственности, права постоянного землепользования, которое подтверждается Актом на право собственности или на право постоянного землепользования на земельный участок, учет которого ведется по количеству и стоимости. Инвентарным объектом является каждый земельный участок Компании.

Здания и Сооружения - это архитектурно-строительные объекты недвижимости.

а) Здание-строение - основное средство, состоящее из несущих и ограждающих конструкций, образующий обязательный наземный замкнутный объем в зависимости от функционального назначения используемое для проживания или пребывания людей, выполнения производственных процессов, хранения товарно-материальных запасов.

б) Сооружения - инженерно-строительные объекты (наземный, надводный, подземный, подводный), имеющие естественные или искусственные пространственные границы и предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда, а также размещения оборудования и коммуникаций (мосты, плотины, шахты и др.) Инвентарным объектом зданий и сооружений является каждое отдельное здание и сооружение со всеми коммуникациями, составляющими с ним одно целое.

Машины и оборудование - основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства.

а) Силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие энергию, машины двигатели, превращающие энергию в механическую, т. е. в энергию движения (тракторы, самоходные шасси, двигатели внутреннего сгорания, турбины, электродвигатели).

б) Рабочие машины и оборудование - это основные средства, представленные в виде: машин, аппаратов и оборудования, предназначенного для механического, термического или химического воздействия на предмет труда в процессе создания продукции (станки, насосы, грейдеры, электромоторы и др.).

в) Измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование - это приборы и устройства для измерений, регулирования производственных и технологических процессов (дозаторы, амперметры, водомеры и др.)

г) Вычислительная техника - это машины для автоматизации процесса производства, управления.

Инвентарным объектом является каждая машина и оборудование, если она (оно) не является частью другого инвентарного объекта, включающая в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, фундамент.

Транспортные средства - мобильные основные средства, предназначенные для транспортировки грузов, людей (автомобильный, железнодорожный транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.

Прочие основные средства - основные средства, которые служат для выполнения различных производственных операций. К прочим основным средствам ТОО «СГХК» относятся:

-инструмент;

-производственный инвентарь и принадлежности;

-хозяйственный инвентарь;

-многолетние насаждения;

-прочие основные средства, не вошедшие в другие группы.

3.4. Особенности учета основных средств в ТОО «СГХК»

В виду того, что ТОО «СГХК» имеет право владения, использования и распоряжения активами, находящимися как на балансе Головной компании, так и в Рудоуправлении 1, и контролирует функции движения основных средств, для то в целях контроля устанавливаются следующие общие правила по движению основных средств:

приобретение основных средств осуществляется в основной доле по Программе технического перевооружения, составленной в пределах имеющихся источников финансирования. Предметы хозяйственного назначения могут приобретаться непосредственно Рудоуправлением 1 из средств, находящихся на его текущем счете в рамках утвержденного финансового плана;

новое строительство может быть начато при наличии утвержденного Доверительным управляющим финансового плана, бюджета, а также смет, титульных списков;

обмен основными средствами может быть разрешен в случае производственной необходимости доверительным управляющим;

реализация, безвозмездная передача, передача в текущую или финансируемую аренду основных средств осуществляется по решению Доверительного управляющего;

при ликвидации основных средств, незавершенного строительства, реализации по цене ниже балансовой стоимости основного средства ТОО «СГХК» руководствуется положениями раздела «Выбытие основных средств», настоящей Главы, исходя из того, по какой причине происходит списание основного средства.

Акты на списание основных средств, включая РУ 1,подписываются комиссией ТОО «СГХК», созданной соответствующим приказом, после чего утверждаются руководителем ТОО «СГХК».

3.5. Первоначальная оценка основных средств

Основные средства поступают в ТОО «СГХК» в результате:

приобретения,

сооружения и изготовления,

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,

обменных операций,

получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения,

других поступлений.

Оценка первоначальной стоимости основных средств Компания может быть получена из:

суммы сделки, свидетельствующей о покупке;

суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом;

суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).

При оприходовании основных средств должен быть принят компонентный подход (в отличие от КСБУ). Это означает, что при первоначальном признании необходимо распределить затраты на основные части актива и амортизацию начислять отдельно по каждой части (компоненту) основного средства. Данный порядок необходим в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применение неодинаковых норм и методов амортизации.

3.5.1. Вновь приобретенные (или внутри созданные) основные средства приходуются по фактической (первоначальной) стоимости.

3.5.2. Порядок определения фактической стоимости основных средств при приобретении за плату (в том числе бывших в эксплуатации).

Фактическая стоимость основных средств ТОО «СГХК» определяется по сумме фактических затрат на приобретение или стоимости производства (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением), а также вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, вознаграждения по займам, полученным на приобретение квалифицируемого актива, на создание квалифицируемого актива внутри Компании (строительство). Торговые скидки, вознаграждение за отсрочку платежа вычитаются при определении покупной цены.

Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Затраты по доставке основных средств учитываются как затраты капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

Затраты по перемещению оборудования, не требующего монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри ТОО «СГХК» относятся на расходы периода.

Затраты по вознаграждению по займам, связанные с приобретением, созданием квалифицируемого актива относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Основное средство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно, любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной стоимости должно признаваться как прибыль (убыток).

В целях производственной необходимости может производиться перемещение основных средств внутри цехов и производств ТОО «СГХК», которое отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет

Кредит

Содержание операции

121-125 Основные средства,

126 Незавершенное строительство

121-125 Основные средства,

126 Незавершенное строительство

Перемещение основных средств внутри Компании

Отражение в учете операций по приобретению основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Содержание операции

121-126 Основные средства

671 Расчеты с поставщиками

и подрядчиками;

687 Прочая кредиторская задолженность

333 Задолженность работников и других лиц

Приобретение основных средств у юридических или физических лиц

331 НДС к зачету

671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

687 Прочая кредиторская задолженность;

333 Задолженность работников и других лиц

НДС к зачету по выставленным поставщиками счетам-фактурам

121-126 Основные средства

641-643 Кредиторская

задолженность зависимым и дочерним организациям

Приобретение основных средств у дочерних, зависимых, совместно контролируемых организаций

Если при покупке основных средств по паушальной цене (единовременно выплачиваемая сумма без дифференцирования составляющих частей) определение стоимости отдельных видов активов невозможно, Компанией будет применяться распределение общей стоимости по разным активам на основе их относительной справедливой рыночной стоимости с учетом того, что стоимость активов будет изменяться прямо-пропорционально стоимости продажи.

Пример

Компания приобретает у другой компании несколько активов по производству оборудования за 80,000 тенге:

Наименование

Балансовая стоимость

Справедливая рыночная стоимость

Запасы

30,000

25,000

Земля

20,000

25,000

Здание

35,000

50,000

ИТОГО

85,000

100,000

а) Запасы 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;

б) Земля 25,000 : 100,000 х 80,000 =20,000 тенге;

в) Здание 50,000 : 100,000 х 80,000 = 40,000 тенге;

ИТОГО 80,000 тенге

3.5.3. Порядок определения фактической стоимости основных средств при создании объекта (капитальное строительство).

Стоимость основных средств, возведенных в результате капитального строительства аналогично определению фактической стоимости основных средств, включает фактические затраты по возведению (включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги по приобретению минус любые торговые скидки минус вознаграждение, возникающее вследствие отсрочки платежа плюс любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние плюс затраты по займам).

Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при производстве актива, не включаются в фактические затраты на его приобретение.

МСФО 23 устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в стоимость основных средств.

Создание основных средств производится путем строительства, выполняемого:

а) хозяйственным способом;

б) подрядным способом.

Все затраты по строительству объектов для любого из способов учитываются на счете 126 «Незавершенное строительство», в разрезе объектов и статей затрат по Единому классификатору, включая вознаграждение по займам. Затем по мере завершения строительства, объект вводится в эксплуатацию по фактической стоимости.

Отражение в учете операций по созданию объектов основных средств ТОО «СГХК» производит следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

121-125 Основные средства

126 Незавершенное строительство

Отражение фактической стоимости основных средств после завершения строительства

3.5.4.Порядок определения фактической стоимости основных средств, полученных ТОО «СГХК» по договору дарения, а также в случае безвозмездного получения от прочих хозяйствующих субъектов

Определение фактической стоимости основных средства, полученных безвозмездно или в качестве дара определяются ТОО «СГХК» по справедливой (рыночной) стоимости на дату оприходования. При определении справедливой (рыночной) стоимости используются:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

экспертные заключения о стоимости объектов основных средств, выданные независимой оценочной компанией, имеющей лицензию на оценку.

Отражение в учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств производится следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Содержание операции

121 Основные средства,

126 Незавершенное строительство

727 Прочие доходы от неосновной деятельности

Безвозмездное получение основных средств от юридических или физических лиц

3.6. Не включаются в стоимость основного средства:

- административные и другие общие накладные расходы, если они не относятся непосредственно к приобретению и созданию актива или доведению его до рабочего состояния;

- расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

- затраты по введению новых товаров и услуг (включая затраты на рекламу и мероприятия и продвижению товара);

- расходы по ведению операций на новом рынке или с новым классом клиентов, включая затраты на обучение персонала;

- операционные расходы;

- расходы, связанные с побочными операциями

Первичные расходы, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются ТОО «СГХК» как расход. Такая ситуация возникает в Компании в случае привлечения специалистов для оказания услуг по настройке оборудования после его монтажа и ввода в действие.

Такие расходы как расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др., в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы периода.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1), в котором отражается техническая характеристика объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость. Акт приемки-передачи основных средств с приложенными к нему паспортом, технической документацией, документами на приобретение подписывается членами комиссии, созданной приказом по ТОО «СГХК».

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, который представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

3.7. Инвентарный учет.

При оприходовании основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, устанавливаемый на основе системы кодификации. Объекты закрепляются за материально-ответственными лицами, о чем имеются подписи в актах приемки-передачи. Техдокументация на объекты передается на хранение по месту эксплуатации объекта.

Инвентарный объект - основное средство, которое не является частью какого-либо другого инвентарного объекта, имеющее самостоятельное значение и которому присваивается отдельный инвентарный номер.

Присвоение инвентарного номера обозначается путем нанесения краской на каждый объект учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (типовая форма №ОС-5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта приемки - передачи (накладной) основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Инвентарные карточки составляются в момент оприходования основного средства в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств:

срок полезного использования;

способ начисления амортизации;

информация о ремонтах;

индивидуальные особенности объекта.

Картотека распределяется по группам основных средств, систематизируется в описи инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма ОС-6, типовая форма ОС-7) и в дальнейшем хранится в бухгалтерии. Инвентарные объекты Компании отражаются в инвентарном списке основных средств (типовая форма ОС-9).

Объект основных средств может возникать в результате объединения частей. Организация вправе объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу и применять единые критерии учета к их общей стоимости.

При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, Компания разделяет на составляющие части и учитывает каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечения выгоды от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов амортизации.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по справедливой (рыночной) стоимости и отражаются как доход (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц) следующей бухгалтерской записью:

Дебет

Кредит

Содержание операций

121-125 Основные средства

126 Незавершенное строительство

727/04 Доход от оприходования излишков активов

Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации

3.8. Нормативный срок эксплуатации основных средств устанавливается по технической документации, поступающей с соответствующими объектами основных средств. Если в документации по приобретенному имуществу нормативный срок эксплуатации не указан, срок службы и принадлежность объекта к составу основных средств определяется технической службой ТОО «СГХК».

Ликвидационная стоимость основных средств определяется в размере 0,5 % от текущей стоимости следующих групп основных средств:

здания и сооружения;

машины и оборудование, передаточные устройства;

транспортные средства.

Материалы, полученные при ликвидации, приходуются на склад по справедливой (рыночной стоимости).

3.9. Порядок перемещения основных средств между Рудоуправлением и Головным офисом.

Перемещение основных средств между Рудоуправлением 1 и Головным офисом осуществляется на основании приказа (распоряжения) по ТОО «СГХК». Необходимыми документами при передаче являются:

- акт приема- передачи основных средств;

- техпаспорт;

- инвентарная карточка;

- карточка учета автошин, двигателя, аккумулятора для автотранспортных средств;

- расчет начисленного износа; дополнительного неоплаченного капитала в части переоценки передаваемого объекта;

- расчет остаточной стоимости по налоговому учету.

Данная передача основных средств рассматривается как внутреннее перемещение без предъявления НДС.

Операции по приему-передаче основных средств между Рудоуправлением 1 и Головным офисом отражаются без создания внутреннего дохода. В Отчете о движении основных средств такие операции выделяются отдельными графами, которые при своде отчетности сверяются и исключаются как внутренние обороты.

3.10. Учет последующих затрат в основные средства (последующие капитальные вложения).

Капитализация затрат в основные средства допустима в том случае, когда существует вероятность получения будущих экономических выгод, превышающих первоначально рассчитанные нормативные показатели. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы периода, в котором они понесены.

Последующие затраты в основные средства влияют на расчетную ликвидационную стоимость или на срок эксплуатации основных средств. В таких случаях, как:

- модификация объекта основных средств, увеличивающая срок полезной службы и повышающая мощность;

- усовершенствование и замена деталей и узлов машин на улучшенный актив для достижения значительного повышения качества выпускаемой продукции, будущего потенциала актива;

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

В условиях деятельности ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных затрат принимаются: реконструкция, модификация, техническое перевооружение действующих объектов. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость основных средств с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.

В постоянно действующей комиссии по учету основных средств рассматриваются обоснования для признания затрат капитальными и придерживаются политики в области капитальных затрат. Они должны строиться на разумных суждениях специалистов ТОО «СГХК».

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат принимаются:

- увеличение производственных мощностей; увеличение производственных площадей;

- увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий.


Подобные документы

  • Учет капитального строительства. Общий порядок ввода объектов строительства в эксплуатацию. Порядок определения стоимости объектов, построенных хозяйственным способом. Составление финансовой отчетности по учету незавершенного строительства ТОО "СГХК".

    монография [247,6 K], добавлен 11.01.2009

  • Сущность и роль финансового анализа в процессе принятия управленческих решений. Анализ и оценка показателей коммерческой и финансовой деятельности предприятия ОАО "Гайский горно-обогатительный комбинат"; формирование и использование капитала компании.

    курсовая работа [55,3 K], добавлен 14.01.2013

  • История создания и перспективы развития ОАО "МГОК". Производственные мощности Михайловского горно-обогатительного комбината, положение на внутреннем рынке сбыта продукции. Направления социальной политики комбината, природоохранная деятельность.

    контрольная работа [37,8 K], добавлен 08.11.2009

  • Понятие учетной политики на предприятии. Определение учетной политики в экономической литературе. Общие сведения и учет финансовых результатов ОАО "Востокнефтезаводмонтаж". Оптимизация учетной политики для улучшения финансового состояния предприятия.

    курсовая работа [82,6 K], добавлен 29.06.2010

  • Регулирование учетной политики. Сущность учетной политики в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Вопросы функционирования общественных приемных. Опыт применения учетной политики в Германии, оценка фактов хозяйственной деятельности.

    реферат [14,5 K], добавлен 27.08.2011

  • Общая характеристика деятельности Стойленского горно-обогатительного комбината, организация работы ремонтной службы предприятия. Анализ видов и причин простоя оборудования. Составление сметы капитального ремонта. Расчет средней заработной платы персонала.

    курсовая работа [125,6 K], добавлен 15.05.2009

  • Налоговые декларации предприятия. Составление и использование бухгалтерской отчетности. Анализ показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности предприятия. Организация деятельности кассира.

    отчет по практике [64,6 K], добавлен 29.06.2014

  • Экономические показатели и организационно-функциональная структура предприятия. Анализ его внешней задолженности. Оценка платежеспособности на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Стратегические задачи финансовой политики организации.

    курсовая работа [72,6 K], добавлен 24.03.2015

  • ОАО "Уральский асбестовый горно-обогатительный комбинат" - один из крупнейших предприятий мира по производству хризотилового асбеста. Факторы роста и преимущества предприятия. Инвестиционные риски, положение в отрасли, рынки сбыта, потребители, экология.

    курсовая работа [29,9 K], добавлен 18.01.2011

  • Организационно-экономическая характеристика ОАО "Уральская горно-металлургическая компания". Сведения об активах и обязательствах предприятия. Теоретические основы стоимостного анализа. Метод дисконтирования денежных потоков и капитализации прибыли.

    курсовая работа [50,9 K], добавлен 30.05.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.