Затраты, произведенные ТОО «СГХК» в качестве последующих капитальных вложений, относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды актива, списываются на расходы.

Затраты на последующие капитальные вложения отражаются в учете на основании Акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОС-2) способом капитализации стоимости - увеличением стоимости актива на произведенные затраты. При этом организация производит следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
126Незавершенное строительство	671 Счета к оплате 920Вспомогательное производство	Последующие затраты по реконструкции, модернизации основных средств
123-124 Основные средства	126Незавершенное строительство	Увеличение стоимости актива на произведенные затраты

3.11. Последующая оценка основных средств (переоценка).

После первоначального признания последующая оценка основных средств осуществляется следующим образом: себестоимость («историческая стоимость») минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. В случае изменения условий, в связи с которыми произошло обесценение, убыток от обесценения восстанавливается в текущем периоде, но он не должен превысить сумму первоначального признанного обесценения.

Т.е. для ТОО «СГХК» принимается затратная модель переоценки (метод исторической стоимости). В случае продажи основного средства, безвозмездной передачи, взноса в Уставный капитал другой организации определение справедливой стоимости выбывающего основного средства производится на основе независимой оценки, произведенной независимым оценщиком, имеющим лицензию.

3.12.Обесценение основных средств.

С целью обесценения реальной оценки активов в финансовой отчетности ТОО «СГХК» отражает основные средства в оценке, не превышающей их возмещаемую сумму.

Обесценение активов происходит тогда, когда балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму.

Процедуры, применяемые для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценивать активы, регулируются МСФО 36 «Обесценение активов». МСФО 36 применяется перспективно, корректировка информации за прошедшие периоды не производится.

Следующие термины используются в настоящем разделе Учетной политики в указанных значениях:

Возмещаемая сумма - это большая из двух значений: чистой продажной стоимости (цены) актива и его ценности использования.

Ценность от использования (потребительская стоимость) - ПС - текущая дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использования актива и от его продажи (выбытия) в конце срока его полезной службы.

Чистая продажная стоимость (чистая стоимость реализации) - ЧПС - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях за вычетом затрат на реализацию (выбытие).

Затраты на реализацию (выбытие) - это дополнительные затраты, связанные с реализацией (выбытием) актива, за вычетом финансовых затрат и расходов по корпоративному подоходному налогу.

Убыток от обесценения актива - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Денежная генерирующая единица (ДГЕ) - наименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступление (притоки) денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

На каждую отчетную дату (дату составления баланса) ТОО «СГХК» оценивает:

1. наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;

2. возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;

3. снижение стоимости актива или денежной генерирующей единицы (обособленной группы активов);

4. восстановление стоимости активов (если применимо);

5. раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности.

Шаг 1. Наличие признаков, указывающих на возможное обесценение активов

ТОО «СГХК» определяет внешние и внутренние признаки обесценения:

а) внешними признаками обесценения считаются:

- снижение стоимости актива в течение отчетного периода на величину большую, чем можно бы было ожидать в результате обычного его использования за отчетный период;

- значительные изменения в технологии, экономике, законодательстве и нормативной базе;

- произошедшие в отчетном периоде либо ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения на рынке, которые оказывают или могут оказать отрицательное влияние на деятельность ТОО «СГХК»;

- другие признаки.

б) внутренними признаками обесценения считаются:

- подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;

- произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность ТОО «СГХК» в той части, которая относится к определенному активу;

- другие признаки.

В случае установления хотя бы одного из вышеперечисленных признаков, ТОО «СГХК» проводит тест на обесценение активов путем сравнения их возмещаемой суммы с балансовой стоимостью. Тест на обесценение производится один раз в год по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года.

Шаг 2. Определение возмещаемой суммы

Обесценение основных средств производится в том случае, если их балансовая стоимость больше их оценочной возмещаемой суммы.

Убыток от обесценения основных средств признается, когда балансовая стоимость выше чистой продажной стоимости или ценности от использования актива.

При этом балансовая стоимость актива не должна быть ниже наибольшего значения из:

1) его чистой продажной стоимости;

2) его ценности от использования;

3) нуля.

Если ТОО «СГХК» не представляется возможным определить чистую стоимость реализации основных средств ввиду отсутствия активного рынка, последняя переходит к оценке ценности от использования актива.

Оценка ценности от использования актива состоит из следующих этапов:

а) определения денежных генерирующих единиц (ДГЕ), в качестве наименьшей агрегируемой группы активов, которые в результате постоянного использования способны генерировать денежные потоки, независимые от других денежных потоков, создаваемых другими группами активов.

В ТОО «СГХК» самостоятельными денежными генерирующими единицами являются виды производств: добыча и переработка урана, производство серной кислоты, производство молибдена.

Балансовая стоимость денежных генерирующих единиц определяется с соблюдением принципа последовательности, т.е. в их балансовую стоимость последовательно по периодам включаются балансовые стоимости всех активов, которые генерируют соответствующие притоки денежных средств от их продолжающегося использования, а также балансовая стоимость незавершенного строительства.

Потоки денежных средств определяются для одних и тех же активов последовательно из периода в период.

Определение корпоративных активов. Корпоративные активы ТОО «СГХК» - это активы управления Головного офиса, РУ-1 и другие активы, которые не могут являться самостоятельной денежной генерирующей единицей, но вносят определенный вклад в создание будущих потоков денежных средств. Это активы Головного офиса, управления РУ-1, подхоза РУ-1, соцсферы.

Балансовая стоимость корпоративных активов распределяется на все самостоятельные денежные генерирующие единицы на последовательной основе пропорционально оказанным услугам в стоимостном выражении.

б) ТОО «СГХК» составляются финансовые бюджеты денежных потоков на 5 (пять) лет, для каждой самостоятельной денежной генерирующей единицы.

в) На основании составленных бюджетов производится оценка будущих денежных потоков, которые будут генерированы дальнейшим использованием активов и их окончательным выбытием.

Будущие денежные потоки определяются как сумма будущих поступлений от использования актива и чистых денежных поступлений от реализации актива в конце срока полезной службы за минусом будущих денежных выплат по расходам, связанным с активом;

При определении будущих денежных потоков учитываются:

- все денежные оттоки, необходимые для генерирования денежных притоков, включая любые денежные выплаты, необходимые для подготовки актива к использованию (здания, сооружения, находящиеся в процессе строительства);

- все накладные расходы, которые непосредственно относятся к данному активу. При определении будущих денежных потоков (выплат) из расчета исключаются:

- все неденежные расходы;

- затраты по финансированию актива;

- налоговый эффект.

Будущие денежные потоки оцениваются ТОО «СГХК» для активов в текущем состоянии и не включают оценочные будущие денежные притоки или оттоки, связанные с:

- будущей реструктуризацией, которая еще не наступила (как только ТОО «СГХК» приступает к реструктуризации, то будет учитываться ее влияние на будущие денежные потоки);

- будущими капитальными затратами, которые увеличат производительность актива.

г) Рассчитывается текущая стоимость будущих денежных потоков с применением соответствующей ставки дисконта.

Ставка дисконтирования должна быть ставкой, которая отражает текущие расчетные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Если ставка дисконтирования не может быть получена путем анализа рыночной информации, ТОО «СГХК» применяет следующую оценочную величину в качестве базы, для которой она может использоваться:

- средневзвешенная цена капитала СГХК;

- предполагаемая ставка кредитования СГХК;

- другие рыночные ставки кредитования.

В случае, если ценность от использования активов будет ниже балансовой стоимости активов, ТОО «СГХК» признает убыток от обесценения активов.

Пример расчета приведен в Приложении 1 к настоящей Главе.

Шаг 3. Признание и учет убытка от обесценения актива

Превышение убытка от обесценения актива признается расходом в Отчете о доходах и расходах и отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
845/11 Убыток от обесценения	131-134 Износ основных средств	Отражение убытков от обесценения

Пример:

Балансовая стоимость оборудования составляет 500,000 тенге. При тестировании на обесценение возмещаемая стоимость составила 200,000 тенге. Определен убыток от обесценения оборудования в сумме 300,000 тенге. По признанию убытка будет отражена следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
845/11 Убыток от обесценения	300,000	132 Износ машин, оборудования и передаточных устройств	300,000

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость денежной генерирующей единицы.

Убыток от обесценения признается для денежной генерирующей единицы, если и только если его возмещаемая сумма меньше его балансовой стоимости. Убыток от обесценения распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов единицы в следующем порядке:

- сначала на гудвилл, отнесенный к генерирующей единице;

- затем на другие активы генерирующей единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в единице.

Шаг 4. Восстановление убытка от обесценения

ТОО «СГХК» на каждую отчетную дату составления баланса оценивает наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился. При наличии таких показателей оценивается возмещаемая сумма этого актива.

Для оценки наличия показателя того, что убыток от обесценения, признанный для актива в предыдущие годы, возможно больше не существует или уменьшился, ТОО «СГХК» рассматривает внешние и внутренние источники информации.

Внешние источники информации:

- значительное увеличение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода;

- произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект , или которые произойдут в ближайшем будущем, в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает ТОО «СГХК», или на рынке, для которого предназначен актив;

- уменьшение рыночных процентных ставок в течение отчетного периода, повлиявших на ставку дисконтирования или другие оценочные величины, используемые при вычислении ценности от использования актива, и существенно увеличивающие его возмещаемую сумму, используемые при определении ценности от использования активов.

Внутренние источники информации:

- произошедшие существенные изменения, имевшие положительный эффект, или которые произойдут в ближайшем будущем в степени и способе использования или предполагаемого использования актива, включающие капитальные затраты, понесенные в течение отчетного периода для усовершенствования актива сверх его первоначально оцененных стандартных характеристик;

- наличие доказательств по внутренней отчетности, указывающие на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшатся сверх ожидавшихся.

Основное средство не может иметь отрицательную балансовую стоимость. Следовательно, любое уменьшение стоимости ниже ликвидационной должно признаваться как доход или убыток.

Величина восстановления убытка от обесценения актива не будет превышать сумму, которая будет получена на этот момент в результате амортизации первоначальной стоимости данного актива.

Восстановление убытка от обесценения признается в той степени, в которой ранее убыток был признан в качестве расхода, восстановление убытка от обесценения признается в качестве дохода.

Дебет	Кредит	Содержание операции
131-134 Износ основных средств	727/14 Восстановление убытка от обесценения	Восстановление убытка от обесценения актива в сумме, ранее признанной убытком от обесценения.

Пример:

Балансовая стоимость актива 500,000 тенге. По оценкам Компании возмещаемая стоимость активов составила 800,000 тенге, установленная после последнего тестирование на обесценение активов.

Дебет	Сумма	Кредит	Сумма
132 Износ машин и оборудования, передаточных устройств	300,000	727/14 Восстановление убытка от обесценения.	300,000

Шаг 5. Раскрытие информации

Признание обесценения/восстановления стоимости активов сопровождается следующим раскрытием в финансовых отчетах:

а) суммы убытка от обесценения актива, признанного в Отчете о доходах и расходах за отчетный период с указанием статьи, по которой отражено обесценение;

б) суммы признанного в данном отчетном периоде дохода от восстановления (увеличения) стоимости ранее обесцененных активов;

в) суммы убытка от обесценения, отнесенной за счет капитала ТОО «СГХК» за текущий период;

г) суммы восстановления ранее признанного обесценения актива, учтенной как увеличение капитала ТОО «СГХК».

Если величина признанного в отчетном периоде обесценения актива или группы активов, либо величина восстановления стоимости такого актива является существенной, то дополнительно раскрывается следующая информация:

а) события и обстоятельства, в результате которых признано обесценение или восстановление ранее признанного обесценения;

б) сумма признанного убытка от обесценения или сумма дохода от восстановления ранее признанного убытка от обесценения;

в) описание актива или денежной генерирующей единицы и описание изменений состава активов, входящих в денежную генерируемую единицу;

в) использование чистой продажной цены или ценности от использования в качестве возмещаемой суммы актива;

г) если возмещаемой суммой признана ценность от использования, то раскрывается коэффициент дисконтирования, используемый в отчетном периоде и в периоды, предшествующие отчетному периоду (если применимо);

д) если возмещаемой суммой признана чистая продажная цена, то ТОО «СГХК» раскрывается база определения чистой продажной цены.

3.13. Начисление амортизации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации такие объекты основных средств:

земля,

объекты природопользования,

библиотечные фонды,

продуктивный скот,

автомобильные дороги общего пользования.

основные средства, амортизируемые по производственному методу, находящиеся на консервации (по решению Доверительного управляющего);

основные средства, амортизируемые по производственному методу, находящиеся на реконструкции (на основании приказа Доверительного управляющего)

Амортизация по объектам основных средств, приобретенным до 15 числа отчетного периода, начисляется ТОО «СГХК» в текущем отчетном периоде, приобретенным после 15 числа - с первого числа месяца, следующего за месяцем оприходования.

Амортизация не начисляется по списанным (выбывшим) объектам основных средств в текущем месяце, при условии выбытия до 15 числа отчетного периода, с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (выбытия) при условии выбытия после 15 числа отчетного периода.

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта.

Для начисления амортизации в ТОО «СГХК» применяется метод равномерного прямолинейного списания стоимости, кроме объектов, относящихся к горно-производственному комплексу Рудоуправления 1:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость

Сумма амортизации = ------------------------------------

Срок полезной службы

Нормы амортизации по равномерному прямолинейному методу определяются на основании срока службы актива, разрабатываются и утверждаются решением Доверительного управляющего, и применяются непосредственно ТОО «СГХК», включая РУ-1.

Метод равномерного прямолинейного списания стоимости предполагает ежемесячное списание в равных суммах амортизируемой стоимости объекта.

По объектам горно-производственного комплекса Рудоуправления 1 применяется метод суммы изделий (производственный метод), который основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта, и отрезки времени не влияют на процесс ее начисления.

Амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы и в каждом отчетном периоде признаваться в качестве расхода, если только она не включается в балансовую стоимость другого актива.

Амортизируемая стоимость основных средств определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.

Ликвидационная стоимость должна определяться технической службой в целом для ТОО «СГХК» (включая Рудоуправление 1).

Пересмотр. В конце каждого отчетного года (не реже одного раза в год) должен проводиться периодический пересмотр:

- ликвидационной стоимости актива

- срока полезной службы

- метода амортизации.

В случае предположения, что амортизационные отчисления будут существенно отличаться от предыдущих оценок, то корректировке подлежит сумма амортизации текущего и будущего периодов (т.е. не ретроспективно).

3.14. Начисление амортизации в ПК 1-С.

Начисление амортизации по методу суммы изделий (производственному методу) обеспечивается автоматически и включается в систему 1-С аналогично амортизации, начисляемой по методу равномерного прямолинейного списания.

В целях осуществления контроля за полным охватом основных средств для начисления амортизации должны включаться все основные средства организации, как амортизируемые, так и неамортизируемые с тем, чтобы было обеспечено равенство данным баланса на соответствующую дату.

В целях обеспечения равенства и контроля за полным включением основных средств в ведомость износа также включаются основные средства, по которым амортизация не начисляется, а также полностью самортизированные основные средства.

Амортизация распределяется в автоматическом режиме и включается в соответствующие центры затрат:

Основное производство (счет 900):

раздельно по видам деятельности

Вспомогательное производство (счет 920): -по видам производства:

Расходы периода: -счет 821- в разрезе участков и служб;

Расходы по реализации: -счет 811- по видам продукции.

3.15. Срок полезной службы.

Определение срока полезной службы основных средств при его отсутствии в технических условиях (техпаспортах), а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезной службы каждого из объектов устанавливается Едиными нормами амортизации, утвержденными Доверительным управляющим. В случае, если поступили объекты основных средств, которых нет в указанных нормах, техническая комиссия оформляет заключение об установлении сроков эксплуатации, которое направляется Доверительной компании для внесения изменений и дополнений в утвержденные нормы амортизации.

Так как срок службы актива определяется на предполагаемой полезности и может значительно отличаться от экономической и физической пригодности актива, независимо от применяемого метода амортизации, ТОО «СГХК» в конце года должен производиться пересмотр оценки срока полезной службы актива. Пересмотр срока полезной службы актива будет производиться в зависимости от последующих капитальных вложений, изменения спроса на рынке на товары, произведенные с использованием этих активов.

Если при пересмотре сроков полезной службы актива (нормы амортизации) в результате произведенных последующих капитальных вложений, улучшающих его состояние, или моральном износе (технологическом изменении, изменении на рынке выпускаемой продукции) ухудшающим его состояние, срок будет либо увеличиваться, либо уменьшаться, то такое изменение будет рассматриваться как изменение в учетной оценке, а не как изменение учетной политики.

При значительных изменениях в предполагемой схеме получения экономических выгод от активов метод амортизации будет изменяться. Выбор метода амортизации основывается на прогнозах развития ТОО «СГХК» на предстоящие годы. Решение об изменение метода амортизации принимается комиссией по учету основных средств с обязательным согласованием с Доверительным управляющим и службами ТОО «СГХК», которые располагают информацией о предполагаемых изменениях в Компании (расширение производства, сокращение производства, освоение новых видов продукции).

Изменение метода амортизации согласно МСФО 8 классифицируется как изменение в Учетной политике ТОО «СГХК». При изменении метода амортизации ТОО «СГХК» производит раскрытие в финансовой отчетности.

По объектам горно-производственного комплекса ТОО «СГХК» применяется метод суммы изделий, который заключается в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива. Метод суммы изделий предполагает списание стоимости объектов горного комплекса на себестоимость добычи руды исходя из сроков промышленной разработки данного месторождения, планового объема добычи, установленного Контрактом на недропользование и фактического объема добычи. Начисление амортизации методом суммы изделий производится согласно расчетам, утверждаемым руководством ТОО «СГХК». Перечень объектов, входящих в горно-производственный комплекс определяется технической службой ТОО «СГХК» и утверждается его руководителем.

При этом, по отношению к основным средствам, используемым на руднике РУ-1, применяется как метод суммы изделий (производственный метод) для начисления амортизации по основным средствам горно-производственного комплекса, эксплуатация которых предусмотрена на срок освоения данного месторождения, так и равномерный метод амортизации по основным средствам, находящимся на руднике, но которые эксплуатируются индивидуально, транспортабельны и могут быть переданы в другие места эксплуатации:

-передвижные насосные,

-передвижные компрессоры,

-передвижные электростанции;

-другие основные средства, эксплуатируемые индивидуально, вне привязки к месторождению.

Перечень объектов основных средств (единый перечень), начисление амортизации по которым производится по методу суммы изделий, определяются решением Доверительного управляющего по представлению материалов ТОО «СГХК».

Для автоматизированного начисления амортизации в системе 1-С вводится Каталог основных средств, единый для всех структур ТОО «СГХК» с установлением действующих норм амортизационных отчислений. Эти признаки (коды, шифры) отражаются в инвентарной карточке по учету основных средств.

В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операций
126 Незавершенное строительство	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых в собственном строительстве
343 Расходы будущих периодов	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых при горно-подготовительных работах на действующих месторождениях
811 Расходы по реализации готовой продукции	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых при реализации готовой продукции
821 Общие и административные расходы	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств используемых в административных целях
900 Основное производство 920 Вспомогательное производство	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, используемых в производстве
845 Прочие расходы по неосновной деятельности	131-134 Износ основных средств	Износ основных средств, сданных в текущую аренду
131-134 Износ основных средств	121-125 Основные средства	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств

3.16. Выбытие основных средств

Объекты основных средств выбывают из Компании в результате:

реализации объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

списания в случае морального и (или) физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены;

дарения объектов основных средств;

списания объектов основных средств, ранее сданных в долгосрочную нефинансовую аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

если на ожидается больше никаких экономических выгод от использования или выбытия;

по другим причинам.

Основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами, списываются с баланса ТОО «СГХК». Выбытие объектов основных средств оформляется соответственно Актом передачи основных средств или Актом списания основных средств. Записи в бухгалтерском учете по реализации, безвозмездной передаче и списанию основных средств производятся в соответствие со следующей корреспонденцией счетов:

а) по реализации основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
301/02 Счета к получению	722 Доход от выбытия основных средств	Выставлен счет на сумму реализации основного средства
301/02 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	Начисление НДС при реализации ОС (в случаях, установленных налоговым законодательством, НДС может не начисляться)
842 Расходы по выбытию основных средств	121-125 Основные средства	Списание основных средств по балансовой стоимости
131-134 Износ основных средств	121-125 основные средства	Списан накопленный износ

б) по безвозмездной передаче основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	121-125 Основные средства	Списание основных средств по балансовой стоимости при безвозмездной передаче
131-134 Износ основных средств	121-125 основные средства	Списан накопленный износ
821/02 Общие и административные расходы	633 Налог на добавленную стоимость	НДС, начисленный на безвозмездную передачу основных средств (в соответствии с требованиями налогового законодательства)

Решение о реализации, списании основных средств и незавершенного строительства в ТОО «СГХК» принимается Доверительным управляющим или лицом, которому делегированы такие права по доверенности Доверительной компании.

Все случаи реализации, безвозмездной передачи, передачи в аренду или взнос в уставный капитал основных средств и незавершенного строительства оформляются приказом по ТОО «СГХК». В приказе на реализацию основных средств указывается цена реализации, являющаяся справедливой рыночной стоимостью, которая определяется независимым экспертом (оценщиком).

При реализации и безвозмездной передаче основных средств и незавершенного строительства сторонней организации оформляются следующие документы:

- приказ по Компании;

- акт оценки независимого эксперта (при безвозмездной передаче основных средств оценка независимого эксперта не производится);

- акт приема-передачи основных средств (Форма ОС-1), подписанный обеими сторонами;

- счет-фактура (не составляется при безвозмездной передаче основных средств).

При этом, определение справедливой рыночной стоимости производится только по выбывающим объектам, без переоценки группы в целом.

Прием-передача основных средств производится на основании доверенности, представленной на имя представителя получателя.

Определение непригодности основных средств (вследствие физического и морального износа, экономической нецелесообразности или невозможности восстановительного ремонта, порче, хищении, аварии, стихийных бедствиях, ненужности) производится постоянно действующей комиссией, которая руководствуется нормами износа по основным средствам (активам), утвержденными приказом Доверительным управляющим.

Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку.

Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Актов о ликвидации основных средств (акты на списание основных средств по типовой форме №ОС-3, по автотранспортным средствам - типовая форма №ОС-4), на основе которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи.

При составлении акта принимаются во внимание первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величина расходов на ликвидацию (разборку, демонтаж и т.д. ), цена возможной реализации. В акте ликвидации приводится расчет ее результатов.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к Акту о ликвидации прилагается справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников, а также прилагаются акты расследования ситуации с указанием оценки. После комиссионного подписания Акты о ликвидации основных средств утверждаются в указанном выше порядке. Согласно утвержденным Актам ликвидации основных средств издается приказ о списании основных средств с баланса ТОО «СГХК», являющийся основанием для списания и демонтажа. Извлеченные при демонтаже узлы и детали, пригодные к дальнейшему использованию, перечисленные на оборотной стороне акта ликвидации основных средств, передают на склад по накладной, где они приходуются по возможной чистой цене продажи.

Ответственность за проведение ликвидации, демонтаж и оприходование материалов вторичного использования несет первый руководитель Филиала, в Головном офисе - руководитель соответствующей службы.

Документы по списанию основных средств (Приказ, Акт ликвидации, накладная и другие первичные документы) передаются в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.

Дата выбытия основных средств, соответственно, дата отражения дохода, расхода и потерей определяется в соответствии с МСФО 18, т.е. в периоде, к которому они относятся.

При этом, Разница между балансовой стоимостью и суммой чистых поступлений от выбытия признается как доход или расход и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Выручка не признается как доход.

Записи в бухгалтерском учете при списании, ликвидации и прочем выбытии основных средств производятся согласно следующей корреспонденции счетов:

а) выбытие при ликвидации основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
842 Расходы по выбытию основных средств	671 Счета к оплате	На сумму демонтажа
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	На сумму корректировки НДС, ранее отнесенному в зачет в части недоамортизируемой стоимости
205 Запасные части 206 Прочие материалы	722 Доход от выбытия основных средств	На сумму оприходованных материалов по чистой стоимости реализации.

б) выбытие основных средств в случаях морального и физического износа:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Выбытие основных средств при ликвидации по балансовой стоимости
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	На сумму корректировки НДС, ранее отнесенного в зачет в части недоамортизируемой стоимости

в) выбытие основных средств при передаче их в финансовую аренду:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др.
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
301/02 Счета к получению	722 Доход от выбытия основных средств	На сумму основных средств, переданных в финансовую аренду
301/02 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	На сумму начисленного НДС

г) выбытие основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных и прекращенных операциях:

Дебет	Кредит	Содержание операции
861 Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий 862 Убытки от стихийных бедствий 863 Убытки от прекращенных операций 864 Прочие убытки от чрезвычайных и прекращенных операций	122-125 Основные средства	Списание основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	Корректировка НДС, отнесенного в зачет в части недоамортизированной стоимости

д) выбытие основных средств при операциях мены:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию основных средств	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии, в том числе при передаче в финансируемую аренду, при выявлении недостачи и др.
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
301/02 Счета к получению	722 Доход от выбытия основных средств	На договорную стоимость переданных основных средств
301/02 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	На сумму НДС по переданным основным средствам
122-125 Основные средства	671 Счета к оплате	На сумму оприходованных основных средств, поступивших в качестве обмена
331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	671 Счета к оплате	НДС к возмещению на поступившие основные средства
671 Счета к оплате	301/02 Счета к получению	Зачет взаимных обязательств по операциям мены

е) выбытие основных средств в результате передачи их как вклад в уставный капитал:

1) если вклад в уставный капитал (согласованная стоимость) соответствует балансовой стоимости основных средств:

Дебет	Кредит	Содержание операции
842 Расходы по выбытию ОС 141-144	122-125 Основные средства 722 Доход от выбытия основных средств	Списание основных средств при выбытии их в качестве вклада в уставный капитал другой компании
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС

ж) выбытие основных средств при недостаче по результатам инвентаризации:

1) недостача основных средств без установления виновного лица:

Дебет	Кредит	Содержание операции
334/06 Прочая дебиторская задолженность	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	Корректировка НДС в зачете на сумму недоамортизированной стоимости
845/04 Прочие расходы по неосновной деятельности	334/06 Прочая дебиторская задолженность	Списание недостачи, если виновное лицо не установлено или отказано судом во взыскании

2) недостача основных средств с установлением виновного лица:

Дебет	Кредит	Содержание операции
334/06 Прочая дебиторская задолженность	122-125 Основные средства	Списание основных средств при выбытии при обнаружении недостачи, когда виновное лицо не установлено
131-134 Износ основных средств	122-125 основные средства	На сумму износа выбывших ОС
821/02 Общие и административные расходы	331 Налог на добавленную стоимость к возмещению	Корректировка НДС в зачете на сумму недоамортизированной стоимости
333/06 Задолженность работников и других лиц	334/06 Прочая дебиторская задолженность	На сумму задолженности по балансовой стоимости основных средств
333/06 Задолженность работников и других лиц	633 Налог на добавленную стоимость	На сумму начисленного НДС
451 Наличность в кассе в национальной валюте 681 Расчеты с персоналом по оплате труда	333/06 Задолженность работников и других лиц	Погашение недостачи виновным лицом путем внесения в кассу задолженности по недостаче или удержания ее из заработной платы

3.17 Учет основных средств (имущества), переданных или полученных в доверительное управление

Согласно Гражданскому Кодексу Республики Казахстан имущество может быть передано ТОО «СГХК» в доверительное управление другому юридическому лицу или получено в доверительное управление от другого юридического лица.

Доверительное управление имуществом возникает на основании:

- сделки (по договору на доверительное управление - доверительному управляющему), когда одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица;

- решения суда (при банкротстве и других случаях, предусмотренных законодательством);

- административного акта (в случаях, предусмотренных законодательством).

Доверительное управление имуществом - это управление доверительным управляющим от своего имени имуществом, переданным в его пользование.

Учет передачи имущества в доверительное управление и получение имущества в доверительное управление производится в следующем порядке:

1) При передаче имущества в доверительное управление:

а) имущество, переданное в доверительное управление, учитывается на балансе ТОО «СГХК». По данному имуществу ТОО «СГХК» начисляются расходы по амортизации и обязательства, связанные с имуществом;

б) юридическое лицо (доверительный управляющий) учитывает полученное в доверительное управление имущество отдельно от имущества, принадлежащего ему на праве собственности, на забалансовом счете;

в) за управление имуществом, переданным в доверительное управление, ТОО «СГХК» несет расходы, связанные с доверительным управлением.

При этом, в бухгалтерском учете будет следующее отражение операций:

Дебет	Кредит	Содержание операции
122-125 Основные средства, субсчет «Основные средства в доверительном управлении»	122-125 Основные средства, субсчет «Собственные основные средства»	Передано имущество по договору в доверительное управление
845/16 Прочие расходы по неосновной деятельности	687/07 Прочие начисленные расходы	Комиссионное вознаграждение за доверительное управление
331НДС к возмещению	687/07 Прочие начисленные расходы	Отнесен НДС в зачет по комиссионному вознаграждению

2) При получении ТОО «СГХК» имущества в доверительное управление:

а) имущество, полученное ТОО «СГХК» в доверительное управление от другого юридического лица, учитывается отдельно от собственного имущества, на забалансовом учете;

б) полученное в доверительное управление имущество учитывается на балансе юридического лица, передавшего его ТОО «СГХК» в доверительное управление.

в) за право доверительного управления ТОО «СГХК» получает доходы в виде вознаграждения, согласованные сторонами по договору, которые отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
004 Основные средства, полученные в доверительное управление	-	Получено имущество в доверительное управление
301/07 Счета к получению	727/17 Прочие доходы	Доходы по комиссионному вознаграждению за доверительное управление
301/07 Счета к получению	633 Налог на добавленную стоимость	Начислен НДС на комиссионное вознаграждение

3.18. Учет земли.

Гражданско-правовые отношения, связанные с правом собственности на земельные участки и правом землепользования регулируются нормами гражданского законодательства. Согласно Земельному Кодексу РК земля находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным Кодексом РК.

Право постоянного землепользования - это предоставление земельного участка государственным землепользователям - юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями) на праве хозяйственного ведения или оперативного управления и др.

Право временного землепользования (безвозмездного и возмездного) - это предоставление земельного участка юридическому лицу на определенный срок с учетом целевого назначения. Такое землепользование характеризуется как первичное временное землепользование.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, являются:

-при частной собственности - акт на право собственности на земельный участок, долгосрочное временное землепользование;

-при постоянном землепользовании - акт на право постоянного землепользования;

-при безвозмездном (возмездном) временном землепользовании - акт (договор об аренде) о временном безвозмездном (возмездном) землепользовании.

Основанием для принятия к учету земли в ТОО «СГХК» являются: Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования. После оценки земли и получения Акта ее стоимость отражается по счету 121 «Земля», к которому открываются следующие субсчета:

- Земля на правах собственности;

- Земля на правах постоянного землепользования;

- Земля на правах долгосрочного временного землепользования.

Аналитический учет земли ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Собственник земельных участков осуществляет права владения, пользования и распоряжения земельными участками по своему усмотрению без получения каких-либо разрешений государственных органов, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальная стоимость земли (себестоимость земли), приобретенной ТОО «СГХК», включает все затраты, понесенные на приобретение земли и подготовку ее для использования:

- цену покупки;

- затраты на оформление, в т.ч. оформление титула собственности, гонорар юриста и плата за регистрацию;

- затраты, понесенные на доведение земли до необходимого состояния, в т.ч. затраты на профилирование, заполнение, осушение, очистку;

- принятие каких - либо прав удержания за долги, ипотек или обременений на недвижимость;

- дополнительные затраты по местному благоустройству земельных участков, в т.ч. асфальтирование, установка уличного освещения, установка канализационных и дренажных систем, устроительство ландшафта.

ТОО «СГХК» не будет включать в себестоимость земли благоустройство собственности, имеющее ограниченный срок полезной службы, например, частные автодороги, заборы и парковочные станции. На них будет начисляться износ как на основные средства в течение предполагаемого срока полезной службы.

В случае, если целью ТОО «СГХК» будет приобретение и владение с целью перепродажи, то земля будет расцениваться у ТОО «СГХК» в качестве инвестиции.

В случае, если ТОО «СГХК» будет владеть землей с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи, она будет квалифицироваться как запасы.

В случае, когда покупка земли ТОО «СГХК» будет сопряжена с намерением ее освоения в особых целях (например в качестве инвестиций в недвижимость), затраты по займам, связанные с такого рода расходами будут капитализироваться.

Земля и здания являются отдельными объектами учета и рассматриваются ТОО «СГХК» отдельно даже в случаях приобретения здания вместе с землей. Земля имеет неограниченный срок службы и не подлежит амортизации. Следовательно, увеличение стоимости земли, на которой находится здание, не будет влиять на определение срока полезной службы здания.

При приобретении земельного участка под строительство все капитализированные затраты по займам (включая затраты по займам, относящиеся к расходам на землю), включаются в стоимость здания.

В случае, если земля будет осваиваться для продажи по участкам, любые капитализированные затраты по займам будут входить в покупную стоимость этой земли.

Затраты по займам, относящиеся к покупке земли с целью перепродажи, не подлежат капитализации, т.к. актив готов к использованию по назначению.

ТОО «СГХК» при отражении операций учета земельных участков производит следующую корреспонденцию счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
121 Земля, субсчет «Земля на правах собственности	687/08 Прочая кредиторская задолженность	Получена земля в частную собственность от государственных органов в установленном порядке
121/01 Земля на правах постоянного землепользования	687/08 Прочая кредиторская задолженность	Получена земля на правах постоянного землепользования от государственных органов в установленном порядке
121 Земля на правах временного землепользования	687/08 Прочая кредиторская задолженность	Получена земля на правах временного землепользования от государственных органов в установленном порядке
334/30 Прочая дебиторская задолженность	121 Земля	Изъята в установленном порядке земля, находившаяся в частной собственности, на правах постоянного (временного) землепользования
441 Деньги на текущих, корр. счетах в национальной валюте	334/30 Прочая дебиторская задолженность	Оплата за изъятую в установленном порядке землю
Сдача землепользователем земельных участков в текущую аренду:
У землепользователя: 121 Земля, субсчет «Земля, переданная в аренду»	121 Земля, субсчет «Земля, переданная в аренду»	На стоимость переданного в аренду земельного участка
334 Прочая дебиторская задолженность	727/17 Прочие доходы от неосновной деятельности	Ежемесячное начисление дохода по арендной плате
У арендатора земли: 001 (забалансовый счет) Арендованные основные средства	_	Принята по акту земля в аренду, отражена на забалансовом счете
821/01 Общие административные расходы 904 Накладные расходы. Арендная плата	687/08Прочая кредиторская задолженность	Ежемесячное списание на расходы арендной платы
687/08 Прочая кредиторская задолженность	441 Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте	Оплачена ежемесячная арендная плата
842 Расходы по реализации основных средств	121 Земля	Расходы по реализации земельного участка, находящегося на правах собственности или постоянного землепользования

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 
•  5 

курсовая работа "Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1)" скачать

Подобные документы

• Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 2)

  Учет капитального строительства. Общий порядок ввода объектов строительства в эксплуатацию. Порядок определения стоимости объектов, построенных хозяйственным способом. Составление финансовой отчетности по учету незавершенного строительства ТОО "СГХК".
  
  монография [247,6 K], добавлен 11.01.2009
  

• Анализ финансового состояния предприятия ОАО "Гайский горно-обогатительный комбинат"

  Сущность и роль финансового анализа в процессе принятия управленческих решений. Анализ и оценка показателей коммерческой и финансовой деятельности предприятия ОАО "Гайский горно-обогатительный комбинат"; формирование и использование капитала компании.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 14.01.2013
  

• Анализ деятельности Михайловского горно-обогатительного комбината

  История создания и перспективы развития ОАО "МГОК". Производственные мощности Михайловского горно-обогатительного комбината, положение на внутреннем рынке сбыта продукции. Направления социальной политики комбината, природоохранная деятельность.
  
  контрольная работа [37,8 K], добавлен 08.11.2009
  

• Учетная политика предприятия на примере ОАО "Востокнефтезаводмонтаж"

  Понятие учетной политики на предприятии. Определение учетной политики в экономической литературе. Общие сведения и учет финансовых результатов ОАО "Востокнефтезаводмонтаж". Оптимизация учетной политики для улучшения финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [82,6 K], добавлен 29.06.2010
  

• Правовые основы представительства и учетной политики

  Регулирование учетной политики. Сущность учетной политики в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Вопросы функционирования общественных приемных. Опыт применения учетной политики в Германии, оценка фактов хозяйственной деятельности.
  
  реферат [14,5 K], добавлен 27.08.2011
  

• Технико-экономические показатели деятельности ремонтных служб Стойленского горно-обогатительного комбината

  Общая характеристика деятельности Стойленского горно-обогатительного комбината, организация работы ремонтной службы предприятия. Анализ видов и причин простоя оборудования. Составление сметы капитального ремонта. Расчет средней заработной платы персонала.
  
  курсовая работа [125,6 K], добавлен 15.05.2009
  

• Учетная политика предприятия

  Налоговые декларации предприятия. Составление и использование бухгалтерской отчетности. Анализ показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности предприятия. Организация деятельности кассира.
  
  отчет по практике [64,6 K], добавлен 29.06.2014
  

• Оценка платежеспособности предприятия (на примере ОАО "Рязанский тепличный комбинат "Солнечный")

  Экономические показатели и организационно-функциональная структура предприятия. Анализ его внешней задолженности. Оценка платежеспособности на основе характеристики ликвидности оборотных активов. Стратегические задачи финансовой политики организации.
  
  курсовая работа [72,6 K], добавлен 24.03.2015
  

• ОАО "Ураласбест"

  ОАО "Уральский асбестовый горно-обогатительный комбинат" - один из крупнейших предприятий мира по производству хризотилового асбеста. Факторы роста и преимущества предприятия. Инвестиционные риски, положение в отрасли, рынки сбыта, потребители, экология.
  
  курсовая работа [29,9 K], добавлен 18.01.2011
  

• Оценка стоимости предприятия на примере ОАО "Уральская горно-металлургическая компания"

  Организационно-экономическая характеристика ОАО "Уральская горно-металлургическая компания". Сведения об активах и обязательствах предприятия. Теоретические основы стоимостного анализа. Метод дисконтирования денежных потоков и капитализации прибыли.
  
  курсовая работа [50,9 K], добавлен 30.05.2010
  

Другие документы, подобные "Учетная политика ТОО "Степногорский горно-химический комбинат" (часть 1)"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам