Анализ экономической деятельности предприятия ОАО "СВЗ"

По использованию и исчислению амортизации основные средства на ОАО "СВЗ" подразделяются на действующие и недействующие.

В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, которые принадлежат ОАО "СВЗ" и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

Собственные основные средства учитываются на балансе предприятия, а арендованные, отражаются на забалансовом счете "Арендованные необоротные активы'', что обеспечивает устранение ведения двойного учета основных средств в сводных балансах.

На ОАО "СВЗ" учет основных средств также ведется по видам экономической деятельности: обрабатывающая промышленность, охрана здоровья, спорт и др.

Оценка основных средств. На ОАО "СВЗ" применяют такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, остаточную, справедливую, амортизируемую и ликвидационную. Основные средства ОАО "СВЗ" учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимают фактическую (справедливую) себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объекта, включая расходы по доставке и установке на месте использования с учетом страховых платежей во время транспортировки, государственную регистрацию и другие расходы.

В случае, если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена, его оценка зависит от того, произведен обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенные в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты отчетного периода. При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, является их справедливая стоимость на дату получения.

Под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между проинформированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями ОАО "СВЗ" их справедливая стоимость.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях:

реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;

переоценки балансовой стоимости основных средств;

частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость основных средств за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Переоцененная стоимость основных средств на ОАО "СВЗ" представляет стоимость основных средств после их переоценки.

Ликвидационная стоимость основных представляет собой сумму денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока ил полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией или реализацией.

Амортизируемая стоимость - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Учет переоценки основных средств. ОАО "СВЗ" может осуществлять переоценку объектов основных средств по справедливой стоимости по состоянию на конец отчетного года. В случае переоценки объекта основных средств, осуществляется переоценка всех объектов группы, к которой он принадлежит, т.е. совокупности однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основных средств. При проведении переоценки группы основных средств, в дальнейшем она осуществляется ежегодно.

Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала по кредиту счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 423 "Дооценка активов", а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода по дебету счета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций".

В случае превышения сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости объекта основных средств, сумма такого превышения включается в состав доходов отчетного периода (счет 746 "Прочие доходы обычной деятельности") с отражением разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе дополнительного капитала (субсчет 423 "Дооценка активов").

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств списывается в уменьшение дополнительного капитала (дебет счета 423 "Дооценка активов") с отнесением разницы между суммой очередной уценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением на затраты отчетного периода.

Учет поступления основных средств. Основные средства ОАО "СВЗ" формируются в результате капитальных инвестиций, взноса учредителей в уставный капитал предприятия, в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами. На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту. Каждому объекту на ОАО "СВЗ" присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всею времени нахождения на предприятии.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты и др.), поступившие на предприятие в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, открывается одна общая инвентарная карточка.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточку регистрируются в специальных описях (ф. № 03-7), записи в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размешаются по классификационным группам и местам эксплуатации.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках (ф. № 03-9), в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № 03-8), которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства".

Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 10 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 10 "Основные средства" отражают:

поступление основных средств, зачисленных на баланс;

суммы расходов, связанные с улучшением объекта, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 ''Основные средства" отражают:

выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям, частичные ликвидации;

сумму уценки стоимости основных средств.

Учет на счете 10 "Основные средства" ведется по субсчетам:

101 "Земельные участки'';

102 "Капитальные затраты по улучшению земель";

103 "Знания и сооружения";

104 "Машины и оборудование";

105 "Транспортные средства";

106 "Инструменты, приборы и инвентарь";

107 "Рабочий и продуктивный скот";

108 "Многолетние насаждения";

109 "Прочие основные средства".

Учет амортизации (износа) необоротных активов. Объектом амортизации в ОАО "СВЗ" является первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, имеющих ограниченный срок полезного использования, уменьшенная на их ликвидационную стоимость.

Амортизация основных средств начисляется с применением методов, определенных П (С) БУ 7 ''Основные средства". Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета расходов деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) необоротных активов.

Начисление амортизации в ОАО "СВЗ" производится ежемесячно.

Начисление амортизации начинается с месяца следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого ОАО "СВЗ" предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции, которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется ОАО "СВЗ".

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

1) прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается;

4) кумулятивного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, согласно которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции, который предприятие ожидает произвести с использованием объекта основных средств.

Метод амортизации выбирается ОАО "СВЗ" самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Годовая (месячная) сумма амортизации после изменения остаточной стоимости объекта основных средств в результате их переоценки, частичной ликвидации, модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции и т.п., изменения срока полезного использования и методов начисления амортизации, определяется исходя, соответственно, из новой остаточной стоимости, нового срока полезного использования и нового метода ее начисления с месяца, следующего за месяцем таких изменений.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование. Начисление амортизации возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки.

Для начисления амортизации используются разработочные таблицы формы № 03-14 "Расчет амортизации основных средств ", №03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Расчет амортизационных отчислений оформляется ведомостью учета амортизационных отчислений.

Сумма начисленной амортизации основных средств на ОАО "СВЗ" отражается с использованием счетов учета затрат класса 8 "Расходы по элементам" по дебету счета 83 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счета 131 "Износ основных средств".

Учет выбытия основных средств. ОАО "СВЗ" имеет право продавать основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели.

Для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия.

Выбытие основных средств из ОАО "СВЗ" оформляется Актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

В случае списания основных средств, выбывших вследствие аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия.

Составленные комиссией акты на списание основных средств отражаются в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" после их утверждения должностным лицом, уполномоченного согласно уставу предприятия принимать решения относительно распоряжения объектов основных средств.

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № 03-3), а при ликвидации автотранспортных средств - Актом на списание автотранспортных средств (ф. № 03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта.

Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, приходуются с признанием дохода и зачислением на счета учета материальных запасов.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (перецененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта, а пропорциональная ликвидированной части сумма сальдо по дооценке отражается уменьшением дополнительного капитала и увеличением нераспределенной прибыли.

Учет прочих необоротных активов. Для учета прочих необоротных материальных активов в бухгалтерии предприятия применяется счет 11 "Прочие необоротные материальные активы", который имеет субсчета:

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные (нетитульные) сооружения";

114 "Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Другие необоротные материальные активы".

Стоимость приобретенных (созданных) объектов до приведения их в состояние использования по назначению учитываются на соответствующих субсчетах счета 15"Капитальные инвестиции".

В случае если объект необоротных активов приобретен в результате бартерной операции, его оценка зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Первоначальная стоимость объекта, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта, полученного в обмен на подобный объект является его справедливая стоимость. Разница при этом списывается на затраты отчетного периода.

Первоначальной стоимостью других необоротных активов, которые внесены в уставный капитал ОАО "СВЗ", является согласованная учредителями их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость бесплатно полученных необоротных активов равна их справедливой стоимости на дату получения.

Оценка необоротных материальных актинов, созданных собственными средствами, проводится с соблюдением тех самых положений, что и при оценки основных средств.

Себестоимость объектов, изготовленных собственными силами, отражается в учете записью:

Дебет 15 "Капитальные инвестиции";

Кредит 23 "Производство" или 26 "Готовая продукция".

Первоначальная стоимость объектов, сооруженных собственными силами ОАО "СВЗ", включает:

стоимость работ выполненных субподрядчиком;

стоимость оборудования, которое подлежит монтажу;

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

накладные расходы, которые непосредственно связаны со строительством актива;

стоимость лицензии;

оплату услуг специалистов.

Учет нематериальных активов. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определены П (С) БУ 8 "Нематериальные активы ".

Пунктом 4 указанного Положения определено, что к нематериальным активам относятся немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.

Отличительными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материальной формы;

использование в течение длительного времени;

способность приносить экономическую выгоду предприятию;

высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе ОАО "СВЗ", если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются затратами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источника их поступления.

приобретенных за плату - исходя из фактической стоимости их приобретения (кроме полученных торговых скидок), уплаченной пошлины, непрямых налогов, и иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению;

внесенных учредителями в уставный капитал предприятия - в сумме, согласованной сторонами;

полученных бесплатно от других юридических лиц - по справедливой стоимости;

полученных в результате обмена одного нематериального объекта на другой объект - по справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенного (уменьшенного) на сумму денежных средств, переданных (полученных) во время обмена;

приобретенных в результате обмена одного нематериального актива на другой нематериальный актив - по остаточной стоимости переданного объекта. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученного объекта является его справедливая стоимость с отнесением разницы на финансовые результаты отчетного периода.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на счете 12 "Нематериальные активы" по каждому объекту по таким субсчетам:

121 "Права пользования природными ресурсами" (геологическими и прочими ресурсами природной среды);

122 "Права на использование имущества" (земельным участком, зданием, право на аренду помещений и др.);

123 "Права на знаки для товаров и услуг" (фирменные названия, товарные знаки и др.);

124 "Права на объекты промышленной собственности" (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, на ноу-хау и др.);

125 "Авторские и смежные с ними права" (на программы ЭВМ, на базы данных и прочие аналогичные права);

127 "Другие нематериальные активы" (на внедрение деятельности, на использование экономических и прочих привилегий).

Аналитический учет нематериальных активов на ОАО "СВЗ" ведут в Ведомости учета нематериальных активов, начисленной амортизации пообъектно.

Начисление амортизации нематериальных активов согласно с П (С) БУ 8 проводится в течении срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом, но не более 200 лет.

Во время исчисления амортизируемой стоимости, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев:

когда существует неотъемлемое обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования;

когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект нематериальный актив стал пригодным для использования, а прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

Метод начисления амортизации нематериального актива выбирается ОАО "СВЗ" самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления проводится согласно с П (С) БУ 7 "Основные средства".

Срок полезного использования нематериального актива и метод амортизации пересматривается в конце года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменений условий получения будущих экономических выгод.

Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием экономических выгод от его использования. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимости.

2.6 Учет капитальных инвестиций

Под капитальными инвестициями понимают затраты ОАО "СВЗ" на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение предприятия.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств'';

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

На субсчете 151 "Капитальное строительство" отражаются расходы на строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных потребностей ОАО "СВЗ", а также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 "Приобретение (изготовление) основных средств'' предназначен для учета на ОАО "СВЗ" расходов на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 10 "Основные средства".

На субсчете 153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов" отражаются расходы ОАО "СВЗ" на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 "Другие необоротные материальные активы".

На субсчете 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов" отражаются расходы ОАО "СВЗ" на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 "Нематериальные активы".

На субсчете 155 "Формирование основного стада", согласно инструкции № 291 учитываются расходы на формирование основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, учитываемых на счете 21 "Животные на выращивании и откорме"). Данный субсчет в связи с отраслевой специализацией на ОАО "СВЗ" не применяется в бухгалтерском учете.

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений.

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом - специализированными организациями на договорных началах, или хозяйственным способом - силами и средствами самого предприятия.

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет подрядчик. ОАО "СВЗ" осуществляет только учет затрат на капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и принятые по актам работы. ОАО "СВЗ" на стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете делает запись:

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" по соответствующему субсчету;

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа (транспортные средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных запасов на счете 205 "Строительные материалы". При приобретении такого оборудования в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч.151 "Капитальное строительство'';

К-т сч. 205 "Строительные материалы".

Сумма налогового кредита по НДС, на которую ОАО "СВЗ" имеет право уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, отражается в бухгалтерии ОАО "СВЗ" записью:

Д-т сч.641 "Расчеты по налогам";

К-т сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на капитальные инвестиции ОАО "СВЗ" отражает на дебете счета 15 "Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом счетов:

205 "Строительные материалы" - на стоимость израсходованных строительных материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты;

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" - на сумму заработанной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и отчислений на социальные мероприятия и др.

По данным счета 15 "Капитальные инвестиции" исчисляют фактическую себестоимость законченных объектов строительства, реконструкции, модернизации, приобретения. Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1), служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по фактической себестоимости их строительства, изготовления, приобретения в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" отражается записью:

Д-т сч.10 "Основные средства'';

К-т сч.15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, согласованной сторонами, отражается записью:

Д-т сч.10 "Основные средства",

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные бесплатно от других юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятых объектов:

Д-т сч.10 "Основные средства",

К-т сч.424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции",

К-т сч.685 "Расчеты с разными кредиторами";

3) на сумму, признанную доходом по бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч.424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

К-т сч.745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Источниками финансирования капитальных инвестиций на ОАО "СВЗ" могут быть как собственные средства: прибыль, амортизационные отчисления, так и привлеченные средства: банковские кредиты и другие заемные средства.

Денежные средства, полученные ОАО "СВЗ" от пайщиков для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" с внесением в аналитический учет сведений о пайщике и объекте строительства. После оформления документов о праве собственности на соответствующую часть построенного объекта предприятие на соответствующую стоимость отражает использование средств целевого финансирования записью:

Д-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч.15 "Капитальные инвестиции"'.

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15 "Капитальные инвестиции".

2.7 Учет труда и его оплаты

Трудовые отношения на ОАО "СВЗ". Трудовые отношения на ОАО "СВЗ" регламентируются действующим законодательством. При принятии работника на предприятие, с ним заключается трудовой договор, которым определяются основные права, обязанности работника, порядок оплаты труда, форма оплаты труда, вид трудовой деятельности и одновременно с ним заключается договор о материальной ответственности, которым предусматривается степень ответственности работника за нарушение условий договора, за неправомерное поведение и не исполнение своих обязанностей. На ОАО "СВЗ" ежегодно утверждается коллективный договор, который является нормативным актом, регулирующим взаимоотношения трудового коллектива с руководством предприятия.

Виды заработной платы. Заработная плата занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на ОАО "СВЗ".

Основой организации оплаты труда на предприятии является тарифная система, которая включает: тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики. Тарифные системы оплаты груда используются для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников - в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Они являются основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.

ОАО "СВЗ" при заключении трудового договора, устанавливают каждому работнику размер тарифной ставки, виды доплат, компенсационных и гарантированных выплат, предусмотренных законодательством.

Заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном измерении, которое, согласно трудовому соглашению, собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

В соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" на ОАО "СВЗ" оплата труда работникам включает: основную заработную плату, дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам. Она устанавливается в виде тарифных ставок, сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. К дополнительной заработной плате относятся: вознаграждения за труд сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательство, а также особенные условия труда. Она включает доплаты и надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством; премии работникам, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы; оплату ежегодных и дополнительных отпусков согласно законодательству, компенсации за неиспользованный отпуск и др.

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся: надбавки и доплаты, не предусмотренные законодательством и сверх установленных размеров; вознаграждения по итогам работы за год; премии за содействие изобретательству и рационализации, за создание, освоение и внедрение новой техники; за своевременную поставку продукции на экспорт; единовременные поощрения отдельных работников за выполнение особенно важных производственных заданий и др.

На ОАО "СВЗ" не включаются в фонд оплаты труда и отражаются в учете отдельно:

пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности; по оплате декретных отпусков; при рождении ребенка и другие выплаты за счет средств социального страхования);

выплаты пособия гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы;

пособия матерям по уходу за детьми до 3-х лет; пособия матерям по уходу за 3-мя и более детьми до 16 лет; по уходу за ребенком-инвалидом; помощь на детей одиноким матерям; временная помощь на несовершеннолетних детей;

суммы возмещения ущерба, причиненного здоровью работника при выполнении трудовых обязанностей;

единовременные пособия и суточные, выплачиваемые при переводе и направлении на работу в другую местность, суточные по командировкам;

стоимость путевок на лечение и отдых, приобретенных за счет средств социального развития и др.

ОАО "СВЗ" ведет раздельный учет фонда заработной платы рабочих и служащих: списочного состава; несписочного состава; разовых и других премий, не включаемых в фонд заработной платы; прочих денежных и натуральных выплат рабочим и служащим.

Государство согласно Закону Украины "Об оплате труда" осуществляет регулирование оплаты труда работников на предприятии: определяет размер минимальной заработной платы, других государственных норм и гарантий.

Минимальная заработная плата является законодательно установленным размером заработной платы за простой неквалифицированный труд, ниже которого не может осуществляться оплата за выполненную работу.

Формы в системы оплаты труда. Формы, системы и размер оплаты труда работников ОАО "СВЗ", а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Различают две формы оплаты труда:

сдельную, когда в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы;

повременную, при которой согласно тарифной ставке за 1 час работы или оклада оплачивается затраченное на предприятии время.

Сдельная форма оплаты труда на ОАО "СВЗ" применяется в тех подразделениях и цехах, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и оплаты труда за изготовленную продукцию.

Повременная форма оплаты труда применяется для оплаты труда тех категорий работников, труд которых не поддастся точному учету и нормированию, или когда сдельная оплата труда не обеспечивает рост производительности труда (для оплаты труда руководящих работников, специалистов и др.).

Сдельная форма оплаты труда имеет системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

При прямой сдельной системе оплата труда производится за каждую единицу выработанной продукции по неизменной сдельной расценке. Сдельно-премиальная система характеризуется тем, что рабочим, кроме основного заработка, начисляют премии за выполнение и перевыполнение норм выработки, экономию материалов, топлива, повышение качества продукции и т.д. При сдельно-прогрессивной системе выполненные работы оплачиваются в пределах нормы - по твердым расценкам, сверх нормы по повышенным прогрессивно-возрастающим расценкам. На ОАО "СВЗ" эта система применяется на наиболее важных участках хозяйственной деятельности. При аккордной системе оплаты труда норма и расценка устанавливаются на весь комплекс выполняемых работ с учетом срока их выполнения (собранный узел, отремонтированный объект и т.п.).

Повременная форма оплаты труда имеет две системы: простая повременная и повременно-премиальная. При простой повременной системе труд работников оплачивается исходя только из количества отработанного времени и должностного оклада в соответствии с их квалификацией. При повременно-премиальной системе к повременной ставке для усиления материального стимулирования за достижение установленных показателей работникам выплачивается премия.

Документальное оформление учета выработки и заработной платы. Порядок документального оформления учета расчетов с работниками по оплате труда на ОАО "СВЗ" регламентируется Типовыми формами первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.96 №144.

Учет личного состава работников ОАО "СВЗ" ведется отделом кадров, который на каждого принятого на работу работника заполняет карточку и в дальнейшем в ней на основании приказа руководителя делает отметки о назначении, перемещении работника, предоставлении отпуска, увольнении.

Бухгалтерия на каждого работника открывает лицевой счет с указанием справочных данных о работнике с последующим накапливанием информации о начисленной заработной плате, удержаниях из нее, выплаченных суммах.

Оперативный учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени (ф. № П-12, № П-13). Данные табельного учета используются бухгалтерией ОАО "СВЗ" при начислении заработной платы работникам.

Формы первичных документов и порядок их использования для учета выработки зависят от особенностей организации и технологии производства на предприятии.

В мелкосерийных производствах для учета выработки применяется система нарядов. В зависимости от вида наряды подразделяются на индивидуальные и бригадные, а по сроку действия - на смену или более длительный период в пределах месяца. По окончании работы в наряде указывается принятое количество изготовленной продукции, ее качество и расход нормированного времени.

Если работа выполнялась бригадой, то на оборотной стороне наряда в соответствующих графах указывается разряд члена бригады и фактически отработанное им время, что необходимо для распределения общей суммы заработка между членами бригады.

В серийных производствах, где продолжительность обработки деталей не превышает одну смену, применяется рапорт о выработке и приемке работ за смену (ф. № П-22). Он предназначен для учета выработки и подсчета заработка группы рабочих. В нем отмечают выработку каждого рабочего за смену.

Более рациональным является учет выработки на основе системы маршрутных листов. Маршрутный лист выписывается на партию деталей и сопровождает ее по всему технологическому процессу обработки, начиная с первой операции и заканчивая последней. Это позволяет использовать маршрутные листы для контроля за движением деталей в производстве, соблюдением последовательности технологического процесса и выработки.

В массово-поточном производстве на поточных линиях с нерегламентированным режимом работы, широко применяется учет по результатам приемки продукции на конечной операции. Основным условием для применения данной системы является создание производственных бригад, в которых выполняемые технологические операции закрепляются за конкретными рабочими и определенным оборудованием. Работа бригады выполняется по единому наряду. Общая сумма заработка бригады распределяется между ее членами пропорционально отработанному времени и разрядам рабочих.

В отдельных подразделениях ОАО "СВЗ" ведется учет выработки по конечной операции на поточных линиях с регламентированным режимом, где выработка отдельных рабочих находится в строгом соответствии с количеством изготовленных изделий. При этом рабочие заранее закрепляются за определенными технологическими операциями и заранее известны норма времени и расценка по каждой из них, а для определения заработной платы отдельных рабочих ведется ежесменный учет продукции, полученной в производстве.

Учет оплаты труда в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Дополнительные работы, не предусмотренные технологическим процессом (в связи с заменой материалов, несоответствия оборудования, инструментов и т.п.), оформляются листком на доплату (ф. № П-48). Он выписывается мастером и утверждается начальником цеха. В листке указывается наименование дополнительно выполненных операций, причина и виновник доплаты, затраченное время, расценка, сумма к доплате.

Простои не по вине рабочих оплачиваются на основании листков о простое (ф. № П-16). В них указываются фамилии и табельные номера рабочих, причина, виновник и продолжительность простоя, причитающаяся заработная плата. Время простоя оплачивается в пониженном размере. Простой по вине работника не оплачивается.

Работа, выполняемая в сверхурочное время, оформляется нарядом на сверхурочную работу и оплачивается на ОАО "СВЗ" в повышенном размере.

Допущенный в процессе производства окончательный брак оформляется актом о браке (ф. № П-46) или ведомостью о браке. Окончательный брак, происшедший не по вине рабочего, оплачивается в пониженном по сравнению с годной продукцией размере. Окончательный брак по вине работника не оплачивается, а за причиненный ущерб производятся удержания из его заработной платы.

Порядок начисления заработной платы работникам ОАО "СВЗ". Порядок начисления заработной платы, причитающейся работникам ОАО "СВЗ", зависит от применяемых форм и систем оплаты труда и организации выполнения самих работ. При повременной оплате труда основным документом, служащим для начисления заработной платы, является табель. Для расчета повременного заработка работника необходимо знать информацию о его разряде, часовой тарифной ставке данного разряда и количество отработанных часов по табелю. При расчете заработной платы по должностному окладу последний сохраняется при отработке всех рабочих дней месяца. При отработке неполного количества рабочих дней среднедневной заработок умножается на количество отработанных дней.

При сдельной оплате труда заработок рабочего определяется путем умножения количества изготовленных изделий, указанных в соответствующих первичных документах, на установленную расценку за единицу работы.

В условиях бригадной формы организации труда заработная плата и премии начисляются всей бригаде, а затем исчисленная сумма распределяется между членами бригады пропорционально количеству отработанного каждым рабочим времени с учетом его квалификации. Для этого делают вычисления в такой последовательности:

1) сначала умножением отработанного количества часов каждым рабочим на их почасовые тарифные ставки и суммированием этих произведений находится заработок бригады по тарифным ставкам;

2) затем определяется отношение суммы сдельного заработка бригады к заработной плате ее членов по тарифным ставкам - коэффициент приработка;

3) умножением заработка по тарифной ставке каждого члена бригады за фактически отработанное время на коэффициент приработка находят сдельный заработок отдельных членов бригады.

В целях более полного учета вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут применяться коэффициенты трудового участия (КТУ), представляющие обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого члена бригады. С использованием КТУ распределяется сдельный приработок, премии, экономия по фонду оплаты труда. В качестве базового значения КТУ принимается единица. При распределении сдельного приработка оно может колебаться от 0,5 до 1,5; при распределении коллективной премии - от 0 до 1,5.

Расчет оплаты труда по среднему заработку. Оплата труда но среднему заработку установлена Порядком начисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением КМУ от 08.02.95 № 100 (с изменениями, внесенными постановлениями от 16.05.95 № 348 и от 24.02.97 №185).

Указанный Порядок применяется на ОАО "СВЗ" при начислении средней заработной платы за время очередных и дополнительных отпусков (или компенсации за неиспользованный отпуск); при переводе работников на другую менее оплачиваемую работу по состоянию здоровья или производственной необходимостью; за время служебных командировок; вынужденных прогулов; при выплате выходного пособия при увольнении, сохранений средней заработной платы уволенным работникам на установленный законодательством срок их трудоустройства; выплате пособия при временной нетрудоспособности; оплате отпусков по беременности и родам и в иных случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты производятся исходя из среднего заработка.

В подсчет средней заработной платы во всех случаях ее сохранения, а также при выплате пособия по временной нетрудоспособности включаются: основная заработная плата; доплаты и надбавки; производственные премии; вознаграждения по итогам работы предприятия за год и выслугу лет и др. Ежемесячные премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно данным расчетной ведомости на заработную плату. Премии, выплачиваемые за более длительное время, включаются в долю, приходящуюся на расчетный период.

Разовые вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в подсчет среднего заработка как 1/12 вознаграждения за предыдущий год.

Не включаются в подсчет средней заработной платы:

единовременные выплаты (компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выходное пособие при увольнении и др.);

выплаты за выполнение отдельных поручений, которые не входят в обязанности работника;

компенсационные выплаты по служебным командировкам и перемещениям;

премии за изобретательство и рационализаторские предложения;

пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;

заработная плата по совместительству;

доходы по акциям трудового коллектива и вкладах коллектива в имущество предприятия;

дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в дома отдыха и санатории,

стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;

стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива или денежных средств на их возмещение;

суммы ущерба по трудовому увечью и некоторые другие выплаты, предусмотренные п.4 Порядка начисления средней заработной платы от 08.02.95 № 100.

Расчет средней заработной платы для определения размера ущерба, причиненного работнику увечьем здоровья при выполнении служебных обязанностей, осуществляется в соответствии с Правилами возмещения собственником предприятия, учреждения или организации или уполномоченным ими органом ущерба, причиненного повреждением здоровья, связанным с выполнением им трудовых обязанностей, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины 23 06.93 № 472 (с изменениями, внесенными постановлением от 03.10.97 № 1100).

Расчет заработной платы за время отпуска. Статьей 6 Закона Украины "Об отпусках" предусмотрен ежегодный основной отпуск длительностью не менее 24 календарных дней. Перевод рабочих дней в календарные производится по такому принципу: длительность отпуска в рабочих днях умножается на 7 и делится на 6. Праздничные и нерабочие дни при определении длительности отпуска не учитываются - отпуск продлевается на количество таких дней.

Оплата календарных дней отпуска производится в соответствии с постановлением КМУ от 24.02.97 № 185.

Исходя из утвержденного Порядка исчисления средней заработной платы, при начислении оплаты за время очередного и дополнительного отпусков в календарных днях или за время отпуска в связи с обучением без отрыва от производства, предоставляемых в календарных днях, исходят из суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев. В подсчет среднего заработка включаются все виды основной и дополнительной заработной платы, премиальные выплаты, а также пособия по временной нетрудоспособности. Путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, и умножением на количество календарных дней отпуска - определяют заработную плату работника за время отпуска.