Анализ экономической деятельности предприятия ОАО "СВЗ"

В тех случаях, когда часть отпуска переходит на следующий месяц, заработная плата за эти дни отпуска учитывается в отчетном месяце как выданный аванс и при составлении баланса отражается в составе статьи актива "Прочая текущая дебиторская задолженность". Указанные суммы относятся на издержки производства или обращения в следующем месяце.

Расчет заработной платы в других случаях сохранения среднего заработка. При выполнении общественных обязанностей, при начислении пособий по временной нетрудоспособности, оплате декретных отпусков и др. среднемесячная заработная плата исчисляется исходя из выплат за последние два календарных месяца. Работникам, проработавшим на предприятии меньше двух месяцев, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактически проработанное время. Если в течение последних двух месяцев работник не работал, заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Время, в течение которого в соответствии с действующим законодательством или других уважительных причин работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, из расчетного периода исключается. Кроме того, не учитываются выплаты за время, в течение которого сохранялся средний заработок работника, а также пособия по временной нетрудоспособности. Если при наступлении временной нетрудоспособности работник не имел заработка, расчет производится исходя из установленного ему в трудовом соглашении должностного оклада или тарифной ставки.

Начисление выплат, исчисленных за два последних месяца, осуществляется путем умножения среднедневного заработка на количество рабочих дней. Среднедневной заработок определяется делением заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни на количество рабочих дней за этот период.

В случае повышения тарифных ставок должностных окладов согласно законодательным актам в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, производится корректирование заработка на коэффициент его повышения.

Дополнительные перерывы в работе матерей, кормящих грудных детей, оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не реже чем через три часа и длительностью не менее 30 минут каждый. В основу среднего заработка положен принцип максимального приближения к заработку, который работница получала бы, продолжая работать. Среднечасовой заработок определяется исходя из среднего заработка за последние два календарных месяца.

При увольнении работников или выходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное время в отчетном месяце, так и за время отпуска, который до увольнения не был использован, - пропорционально количеству отработанных месяцев со времени последнего отпуска и в зависимости от количества календарных дней установленного ежемесячного отпуска.

Расчет выходного пособия. Выходным пособием называется сумма средств, единовременно выплачиваемая работнику при его увольнении в связи с реорганизацией предприятия, сокращением штата, призывом в армию и т.п. Сумма выходного пособия исчисляется по среднедневному заработку двух календарных месяцев, предшествовавших увольнению. Если в течение последних двух календарных месяцев перед увольнением работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. В случае если работник не имел заработка и в эти два календарных месяца, то расчет выходного пособия производится исходя из установленного ему в трудовом договоре должностного оклада или тарифной ставки.

При увольнении работника в связи с изменениями в организации производства за уволенным работником согласно п.1 СТ.40 КЗоТ сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не более чем за три месяца со дня увольнения с учетом выходного пособия, а также сохраняется непрерывный трудовой стаж, если перерыв в работе после увольнения не превышает 3-х месяцев.

В случае увольнения работника в результате нарушения собственником законодательства о труде, условий коллективного и трудового договора работнику выплачивается выходное пособие в размере не меньше среднемесячного заработка (ст., 39 КЗоТ). При призыве или вступлении работника на военную службу, направления на альтернативную службу (п.3 ст.36) выходное пособие выплачивается в размере не менее 2-месячного заработка.

Выходное пособие не облагается налогом с доходов физических лиц и никакие другие удержания из него не производятся.

Удержания и вычеты из заработной платы. Из заработной платы рабочих и служащих ОАО "СВЗ" производятся только разрешенные законом удержания: налог с доходов физических лиц; удержание сбора, подлежащего перечислению в Пенсионный фонд; сбора на социальное страхование на случай безработицы; по судебно-исполнительным документам; по решению администрации. В соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" общая сумма удержаний не должна превышать 20% (а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, - 50%) суммы заработка, который остается после вычета налога с доходов физических лиц, сбора в Пенсионный фонд и сбора на социальное страхование на случай безработицы.

Налог с доходов физических лиц на ОАО "СВЗ" в соответствии с законодательством Украины удерживается с налогооблагаемого дохода работников предприятия в размере 15%.

Объектом налогообложения доходов работников ОАО "СВЗ", имеющих постоянное место проживания в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, полученный со всех источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

При увольнении работника с основного места работы бухгалтерия предприятия составляет окончательный расчет за отработанный период и выдает справку о сумме совокупного дохода, начисленного в текущем году, и удержанные суммы налога с доходов физических лиц. Эту справку работник должен представить в бухгалтерию по новому месту работы.

Исчисление налога на протяжении года производится из сумм месячного совокупного налогооблагаемого дохода по утвержденным ставкам с учетом предоставленных льгот. По окончании года определяется сумма совокупного годового дохода. Налог с доходов физических лиц с годового дохода определяется исходя из среднемесячного дохода с учетом удержанного на протяжении года налога из месячных доходов и сопоставляется исчисленной суммой с суммой фактически удержанного за год налога.

Взыскание (или возвращение) соответствующей суммы налога допускается не более чем за три года после обнаружения факта неправильного налогообложения. Исчисление налога и перерасчет производятся ОАО "СВЗ" и лицами до 1 февраля следующего за отчетным года, а до 15 февраля эти ведомости по установленной форме (ф. № 8ДР.) подаются в налоговую инспекцию.

Удержание алиментов из заработной платы согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 26.02.93 № 146 "О видах заработка (дохода), подлежащего учету при начислении алиментов" (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 27.09.95 № 769) осуществляется со всех видов основной и дополнительной заработной платы, а также с пособия по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц, после удержания из них налога с доходов физических лиц, сбора в Фонд социального страхования на случай безработицы и в Пенсионный фонд.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы или письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, которые в бухгалтерии ОАО "СВЗ" регистрируются в отдельном журнале или карточке.

Порядок оформления расчетов по оплате труда. Все первичные документы по учету выработки и заработной платы подразделения и службы в установленные сроки сдают в бухгалтерию для их проверки и обработки. Обработанные документы группируют по табельным номерам работающих и используют для составления машинограмм расчетно-платежных ведомостей. Эти ведомости являются основным учетным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими. Они содержат сведения о всех начислениях по видам оплат, удержаниях из заработной платы и суммах, подлежащих выдаче на руки.

Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей служат:

табель использования рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;

справки расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый месяц;

решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

заявления работников на различные виды перечислений;

платежные ведомости и др.

На расчетно-платежных ведомостях должна быть разрешительная надпись о выдаче денежных средств, подписанная руководителем предприятия и главным бухгалтером, с указанием суммы и срока выплаты.

По окончании трех дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир построчно проверяет в платежной ведомости подписи в получении и подсчитывает сумму выданной заработной платы, а против фамилии лиц, своевременно не получивших заработную плату, в графе "Расписка в получении" ставит штамп или пишет от руки "Депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами, выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы кассир записывает в реестр невыданной заработной платы. После этого платежные ведомости и реестр невыданной заработной платы кассир сдает бухгалтеру для проверки и выписки расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер регистрируется в кассовой книге.

Сумму депонированной заработной платы кассир вносит в банк для зачисления на текущий счет ОАО "СВЗ". При этом в объявлении на взнос наличными указываются "Депонентные суммы". В дальнейшем каждая выплата депонированной заработной платы осуществляется по реестру невыданной заработной платы и оформляется расходным кассовым ордером.

Депонированную заработную плату ОАО "СВЗ" хранит в банке в течение 3-х лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позже 10 числа следующего месяца (приказ Минфина Украины от 09.08.93 № 55). За несвоевременное перечисление в бюджет указанных депонированных сумм взыскивается пеня в размере 0,3% от сумм задолженности за каждый день просрочки.

На основании расчетно-платежных ведомостей или других заменяющих их документов составляются разработочные таблицы "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников" и "Сводка по расчетам с рабочими и служащими", содержащие сведения о составе фонда заработной платы по группам и категориям персонала и видам выплат за отчетный месяц.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на ОАО "СВЗ" осуществляют на пассивном счете 66 "Расчеты по оплате труда" по субсчетам 661 "Расчеты по заработной плате", 662 "Расчеты с депонентами".

По кредиту счета 661 "Расчеты по заработной плате" на основании Сводной ведомости отражаются суммы начисленной работникам основной и дополнительной заработной платы, премии, пособия по временной нетрудоспособности, а по дебету - удержания из заработной платы, по исполнительным листам и прочие удержания, суммы выплаченной заработной платы, а также депонированная заработная плата.

Начисленная заработная плата относится на затраты тех участков производства или обращения, где заняты те или иные категории работников, для включения ее в себестоимость продукции, работ, услуг.

Депонированная заработная плата оформляется записью:

Д-т сч.661 "Расчеты по заработной плате",

К-т сч.662 "Расчеты с депонентами". При выплате рабочим и служащим заработной платы, ранее зачисленной на депоненты, делают запись по дебету счета 662 "Расчеты с депонентами" и кредиту счета 30 "Касса".

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в карточках - лицевых счетах (ф-№ П-54 и № П-54а), в которых содержится информация о начисленной заработной плате, удержаниях, выплатах. Эта информация в последующем используется для расчета средней заработной платы при начислении отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы ваяется по каждой неполученной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы.

Депонированная заработная плата, по которой истекли сроки исковой давности (3 года), подлежащая перечислению в бюджет, в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 662 "Расчеты с депонентами" и кредиту счета 64 "Расчеты по налогам и платежам".

При перечислении указанной суммы в бюджет делают запись по дебету счета 64 "Расчеты по налогам и платежам" и кредиту счета 31 "Счета в байках".

Учет обеспечения оплаты отпусков работникам. Для равномерного отнесения на себестоимость продукции заработной платы на оплату предстоящих отпусков работникам ОАО "СВЗ" в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине разрешено создавать для этой цели резерв. Указанный резерв создастся за счет ежемесячного включения равными суммами, исчисленными в плановом проценте к фактически начисленной заработной плате, предстоящих расходов на оплату отпусков. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на выплату предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет, включая отчисление сбора на социальное страхование и в Пенсионный фонд из этих сумм.

На сумму создаваемого резерва на оплату предстоящих отпусков работникам предприятия в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч.23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др.;

К-т сч.471 "Обеспечение оплат отпусков".

По мере предоставления работникам очередных отпусков начисленная им заработная плата относится в уменьшение ранее созданного резерва записью:

Д-т сч.471 "Обеспечение оплат отпусков";

К-т сч.661 "Расчеты по заработной плате".

Кредитовое сальдо счета 471 '"Обеспечение оплат отпусков" показывает остаток неиспользованного на коней отчетного периода резерва.

В конце года проводится инвентаризация обеспечения оплаты отпусков работникам. С этой целью по данным отдела кадров составляют список с указанием фамилии каждого работника, по какой период не использован отпуск; количество дней отпуска; количество месяцев, за которые следует резервировать оплату отпусков; количество дней использованного на 1 января отпуска. Путем умножения заработной платы работника на количество дней неиспользованного отпуска определяют сумму резерва за неиспользованные отпуска. Эта сумма должна равняться кредитовому сальдо счета 471 "Обеспечение оплат отпусков". Излишне начисленная сумма обеспечения сторнируется, а на недостающую сумму делается доначисление.

Для контроля за использованием фонда оплаты труда на ОАО "СВЗ" учет заработной платы, ее начисление, расчет удержаний, составление годовой отчетности по использованию рабочего времени, составу фонда оплаты труда и др. на ОАО "СВЗ" осуществляется отдельным структурным подразделением бухгалтерии - расчетным отделом.

2.8 Учет собственного капитала и обеспечения обязательств

Собственный капитал ОАО "СВЗ" - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Основными составляющим собственного капитала являются:

Уставный капитал

Паевой капитал;

Дополнительный капитал;

Прочий дополнительный капитал;

Резервный капитал;

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки);

Неоплаченный капитал;

Изъятый капитал.

Размер Уставного капитала ОАО "СВЗ" составляет 1206,05 тыс. грн.

Количество акций - 1148623 простые именные акции нарицательной стоимостью 1 грн.05 коп. каждая.

Пакет акций акционерного общества состоит из 1148623 акций, которые принадлежат:

коллективу работников завода - 40,8%;

ООО "Проминвенст" - 30%;

ООО "Эксимтрейд" - 29,2%.

Общее количество акционеров - 7706 человек.

Уставный капитал представляет собой совокупность вложений участников в имущество при создании предприятия для обеспечения его уставной деятельности, определенной учредительными документами.

Принципы формирования уставного капитала ОАО "СВЗ" регламентируются законодательством Украины. Уставный капитал ОАО "СВЗ" поделен на определенное уставом предприятия количество акций равной номинальной стоимости, которые могут распространяться открытой подпиской и куплей-продажей на фондовой бирже.

Вкладами участников могут быть:

денежные средства, в том числе и в иностранной валюте;

здания, сооружения, оборудование и другие материальные активы;

ценные бумаги;

права пользования землей, водой, зданиями, оборудованием и другие имущественные права.

Уставный капитал ОАО "СВЗ" может быть изменен с учетом следующих требований:

увеличение уставного капитала - только после внесения полностью всеми участниками своих вкладов, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

уменьшение уставного капитала - только при отсутствии возражений кредиторов.

Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

ОАО "СВЗ" может увеличивать уставный капитал, если все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной стоимости. Увеличение уставного капитала осуществляется путем:

выпуска новых акций;

обмена облигаций на акции;

увеличения номинальной стоимости акций.

Уставный капитал ОАО "СВЗ" определяется в сумме произведенной подписки на акции в размере номинальной стоимости.

Порядок изменения размера уставного капитала регулируется Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества, утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 16.10.2000 г. № 158.

Увеличение уставного капитала осуществляется на основании решения общего собрания учредителей.

Изменения, связанные с увеличением уставного капитала, должны быть зарегистрированы в органе, зарегистрировавшем устав акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала осуществляется путем:

уменьшения номинальной стоимости акции;

уменьшения количества акций.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала ОАО "СВЗ" в бухгалтерском учете предназначен счет 40 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету 40 "Уставный капитал" ведется по видам акций и учредителям акционерного общества. Сальдо счета 40 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах ОАО "СВЗ".

После регистрации ОАО "СВЗ" на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете осуществлена запись:

Д-т сч.46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Бланки акций учитываются и хранятся ОАО "СВЗ" как бланки строгого учета. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета".

При увеличении номинальной стоимости акций ОАО "СВЗ" делают запись по кредиту счета 40 "Уставный капитал" и дебету счетов по учету денежных средств или счета 443 " Прибыль, использованная в отчетном периоде" - в зависимости от источника увеличения.

Уменьшение уставного капитала ОАО "СВЗ" может быть в результате уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций за счет аннулирования этих акций, последующей перепродажи или распространения среди своих работников. При уменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 40 "Уставный капитал" и кредиту счета 67 "Расчеты с участниками".

Стоимость собственных акций выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч.45 "Изъятый капитал";

К-т сч.30 "Изъятый капитал" (или 31 "Счета в банках").

При перепродаже или распространении среди своих работников выкупленных акций делают запись:

Д-т сч.30 "Касса" (или 31 "Счета в банках");

К-т сч.45 "Изъятый капитал";

К-т сч.421 "Эмиссионный доход" - на сумму превышающую номинальную стоимость акций.

В случае если выкупленные акции были перепроданы по цене, ниже номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается за счет эмиссионного дохода.

Учет паевого капитала. Паевой капитал - это совокупность средств физических и юридических лиц (паевых взносов), добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственной деятельности согласно с уставом ОАО "СВЗ" и других учредительных документов.

В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов предназначен счет 41 "Паевой капитал". Данный счет применяется предприятиями, у которых часть собственного капитала согласно учредительным документам формируется в виде взносов.

Аналитический учет по счету 41"Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Учет дополнительного капитала. Дополнительный капитал - слагается из эмиссионного дохода, полученного от размещения акций собственной эмиссии, дооценки активов, бесплатно полученных необоротных активов, другого дополнительного капитала. Дополнительный капитал на ОАО "СВЗ" направляется на увеличение уставного капитала, паевого капитала, резервного капитала, покрытие убытков. Бухгалтерский учет ведется на счете 42 "Дополнительный капитал" по субсчетам: 421 "Эмиссионный доход", 422 "Прочий вложенный капитал", 423 "Дооценка активов", 424 "Безоплатно полученные необоротные активы", 425 "Прочий дополнительный капитал".

Дополнительный вложенный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. В бухгалтерском учете разница между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций отражается на счете 42 "Дополнительный капитал" субсчет 421 "Эмиссионный доход". По кредиту данного субсчета отражается увеличение капитала, а по дебету - его уменьшение.

Прочий дополнительный капитал - это сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала. В бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" для обобщения информации о таких суммах предназначен счет 42 "Дополнительный капитал", к которому открыты субсчета: 422 "Прочий вложенный капитал", 423 "Дооценка активов", 424 " Безоплатно полученные необоротные активы", 425 " Почий дополнительный капитал".

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли ОАО "СВЗ".

Согласно действующему законодательству резервный капитал создается в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений в резервный фонд предусматривается уставными документами, но не может быть менее 5 процентов суммы чистого дохода.

Средства резервного капитала находятся в полном распоряжении предприятия и могут быть использованы им на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов, уплату долгов предприятия при его ликвидации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала ОАО "СВЗ", созданного в соответствии с действующим законодательством и уставом за счет нераспределенной прибыли, предназначен счет 43 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается создание резервов, а по дебету - их использование. Сальдо счета 43 отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направления использования.

Отчисления от прибыли в резервный капитал в бухгалтерском учете отражается операцией:

Д-т сч.44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)";

К-т сч.43 "Резервный капитал".

Средства резервного капитала используются на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств ОАО "СВЗ", покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и другие мероприятия, предусмотренные учредительными документами. И в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" делаются записи по дебету счета 43 и кредиту счетов: 40 "Уставный капитал", 442 " Непокрытые убытки" и др.

Учет изъятого капитала. Изъятый капитал - это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Сумма изъятого капитала уменьшает собственный капитал.

Учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров в целях их перепродажи, аннулирования, уменьшения уставного капитала ведется на счете 45 "Изъятый капитал". По дебету счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных ОАО "СВЗ" у его участников, а по кредиту - стоимость аннулированных или перепроданных акций.

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций, вкладов, паев.

Счет 45 имеет субсчета:

451 "Изъятые акции";

452 "Изъятые вклады и паи";

453 "Прочий изъятый капитал".

Выкупленные акции учитываются по фактической стоимости их приобретения.

Выкупленные или изъятые акции ОАО "СВЗ" могут быть повторно выпущены. ОАО "СВЗ" может принять решение не выпускать повторно выкупленные собственные акции, а изъять их из оборота (аннулировать).

Балансовая стоимость изъятого капитала корректируется на стоимость приобретения аннулированных акций.

Неоплаченный капитал представляет собой сумму задолженности собственников по взносам в капитал. После регистрации ОАО "СВЗ" на сумму произведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" осуществлены записи, отражающие общую сумму задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

Д-т сч.46 "Неоплаченный капитал";

К-т сч.40 "Уставный капитал".

Фактически полученные взносы от акционеров в оплату акций отражаются записью:

Д-т сч.31 "Счета в банках" - на сумму внесенных денежных средств;

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" - на стоимость внесенных основных средств, других необоротных активов;

Д-т сч.14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" - на стоимость внесенных ценных бумаг других предприятий;

К-т сч.46 "Неоплаченный капитал".

Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка текущего года и прошлых лет.

Сумма непокрытого убытка в финансовой отчетности уменьшает собственный капитал.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков ОАО "СВЗ" текущего и прошлых лет, а также прибыли, использованной в текущем году, ведется на счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По кредиту счета отражается увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли.

Для отражения наличия и движения нераспределенной прибыли используется субсчет 441 "Прибыль нераспределенная".

Непокрытые убытки отражаются на субсчете 442 "Непокрытые убытки". Их списание осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного капитала, паевого или дополнительного капитала ОАО "СВЗ".

Отчисления в резервный капитал и другое использование прибыли на ОАО "СВЗ" в текущем периоде отражается на субсчете 443 "Прибыль использованная в текущем году".

Отчет о собственном капитале. Отчет о собственном капитале - это отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала ОАО "СВЗ" в течении отчетного периода. Информация, представленная в Отчете о собственном капитале ОАО "СВЗ", позволяет работникам управленческого аппарата ОАО "СВЗ", статистическим и налоговым государственным органам оценивать причины и последствия изменений, которые происходят с собственным капиталом ОАО "СВЗ".

Содержание, форма Отчета о собственном капитале, общие требования к раскрытию его статей определены П (С) БУ 5 "Отчет о собственном капитале".

Учет источников финансирования будущих расходов и платежей. Для учета обеспечения будущих расходов и платежей бухгалтерией ОАО "СВЗ" используется счет 47 "Обеспечения будущих расходов и платежей". На этом счете ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению ОАО "СВЗ" резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в расходы текущего периода.

По кредиту счету отражается начисление обеспечений, по дебету - их использование.

Учет на счете 47 ведется по субсчетам: 471 "Обеспечение оплаты отпусков", 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение", 473 "Обеспечение гарантийных обязательств", 474 "Обеспечение других расходов".

На субсчете 471"Обеспечение оплаты отпусков" ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работников ОАО "СВЗ". Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда.

На субсчете 472 "Дополнительное пенсионное обеспечение" ведется учет средств для реализации программы пенсионного обеспечения.

На субсчете 473 "Обеспечение гарантийных обязательств" ведется учет движения и остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции и др.

На субсчете 474 "Обеспечение других расходов" ведется учет обеспечения других последующих расходов, не нашедших отражения на других субсчетах счета 47.

Аналитический учет обеспечения последующих расходов и платежей на ОАО "СВЗ" ведется по их видам, направлениям формирования.

Учет целевого финансирования и целевых поступлений на ОАО "СВЗ". К целевому финансированию и целевым поступлениям относится выделяемые целевым назначением в распоряжение ОАО "СВЗ" средства на осуществление соответствующих мероприятий, не связанные с формированием собственных оборотных средств.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений ОАО "СВЗ" может получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц на финансирование капитальных инвестиций, научно-конструкторские разработки, социальную защиту работников и др.

Источники целевого финансирования и целевых поступлений и их использование регламентируются соответствующими нормативными документами: Законом Украины "О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", приказом Минфина Украины от 14.12.99 № 298 "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" и др.

Учет операций по целевому финансированию осуществляется на пассивном счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения, а по дебету - их использование по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

Поступление средств на целевые мероприятия отражается записью по кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции с дебетом счетов:

30 "Касса", 31 "Счета в банках" - на сумму средств, поступающих на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, целевых взносов юридических и физических лиц;

20 "Производственные запасы", 28 "Товары" - на стоимость полученных товарно-материальных ценностей.

Использование средств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается на соответствующих счетах учета затрат.

Одновременно использованные в отчетном периоде средства целевого назначения признаются доходами и зачисляются в операционные доходы ОАО "СВЗ" записью:

Д-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч.718 "Полученные гранты и субсидии".

Целевое финансирование, полученное ОАО "СВЗ" в виде выполненных работ некапитального характера, отражаются записью:

Д-т сч.23 "Производство" и др.

К-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления" с одновременным включением их стоимости в доходы операционной деятельности ОАО "СВЗ".

Если выполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер - строительство, модернизация основных средств и др., - то их стоимость отражается по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

2.9 Учет производства

Классификация затрат относительно отчетного периода. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете ОАО "СВЗ" информации о расходах и раскрытии ее в финансовой отчетности определены П (С) БУ 16 ?Расходы?.

Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала ОАО "СВЗ" (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

В основу классификации затрат положен принцип разных затрат для разных целей.

Затраты по способу включения в себестоимость подразделяются на прямые, связанные с производством конкретного вида продукции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению.

В зависимости от поведения затраты подразделяются: на переменные - изменяются в зависимости от уровня производительности труда, и постоянные - не изменяются при изменении объема производства. На ОАО "СВЗ" в состав переменных общепроизводственных затрат включаются:

затраты, связанные с энергоснабжением технологического процесса;

затраты по водоснабжению технологического процесса:

В состав постоянных общепроизводственных затрат на ОАО "СВЗ" относят:

заработная плата и прочие выплаты аппарата управления цеха;

отчисления на социальное и пенсионное страхование на фонд заработной платы аппарата управления цехом;

затраты на содержание производственных помещений;

операционная аренда основных фондов производственного назначения;

амортизация основных фондов общепроизводственного назначения;

затраты на ремонт основных фондов общепроизводственного назначения.

Классификация затрат на ОАО "СВЗ" для планирования и контроля включает сметные затраты, которые контролируются менеджером соответствующего центра ответственности и фактические затраты, которые не контролируются, а фактически понесены в процессе деятельности.

Для анализа состава затрат по отдельным цехам, аппаратам управления затраты на предприятии классифицируются более детально в разрезе их составляющих.

Характеристика учета производства как составной части финансового и управленческого учета. Бухгалтерский учет процесса производства на предприятии зависит от применяемой технологии производства, поскольку этими факторами определяется перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции.

В состав производственной себестоимости продукции ОАО "СВЗ" включаются:

прямые материальные затраты;

затраты на оплату труда;

другие прямые затраты;

общепроизводственные затраты.

Учет затрат на производство продукции ведется на счете 23 ?Производство?, в дебет которого списываются:

прямые материальные расходы - со счета 80 ?Материальные затраты?, отнесенные в корреспонденции с счетом 20 ?Производственные запасы?;

прямые расходы на оплату труда - со счета 81 ?Затраты на оплату труда? (счет 66 ?Расходы на оплату труда?);

общепроизводственные расходы после их распределения.

Одним из методов управленческого учета применяемый на ОАО "СВЗ" является метод калькулирования.

Калькулирование - это процесс определения себестоимости объекта расходов, который дает возможность определить: цену продукции, наиболее экономичный процесс производства, более эффективное подразделение предприятия и др.

Осуществляется калькулирование объектов расходов с помощью системы производственного учета, который ведется на ОАО "СВЗ" производственным отделом бухгалтерии.

Производственный учет состоит из двух этапов:

группирование расходов по однородным элементам;

отнесение прямых расходов на объекты затрат на основании данных первичных документов и распределения расходов с использованием базы распределения

На предприятии также применяется метод калькуляции по процессам, основанный на принципе группирования расходов в пределах отдельных процессов или стадий производства. При постоянном значительном объеме незавершенного производства процесс калькулирования себестоимости продукции осуществляется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. При этом фактическая себестоимость изготовленной за отчетный месяц продукции определяется прибавлением к незавершенному производству на начало отчетного периода производственной себестоимости изготовленной продукции за отчетный период и вычитанием незавершенного производства на конец отчетного периода.

Остаток незавершенного производства устанавливается на основании данных оперативного учета или путем инвентаризации.

На предприятии, для анализа отклонений плановой себестоимости продукции от фактической за отчетный месяц составляется плановая калькуляция на основные виды продукции, планируемые к выпуску в отчетном периоде, где по статьям представлена производственная и полная себестоимость продукции ОАО "СВЗ". В конце отчетного периода определяется фактические затраты на производство товарной продукции ОАО "СВЗ" и определяется фактическая себестоимость продукции предприятия. После этого определяется отклонение фактической себестоимости от плановой по Д-т 901 счета в разрезе статей калькуляции.

Учет и распределение общепроизводственных затрат. Общепроизводственные расходы предприятия включаются в состав производственной себестоимости продукции, путем их распределения между отдельными ее видами пропорционально базе распределения. Для учета общепроизводственных расходов на ОАО "СВЗ" предназначен собирательно распределительный счет 91 ?Общепроизводственные расходы?, который не имеет ни дебетового, ни кредитового сальдо, поскольку их сумма относится на себестоимость продукции путем распределения.

В состав общепроизводственных расходов на предприятии включаются:

расходы на управление производством - оплата труда аппарата управления цехами, отчисления на социальные мероприятия, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов и др.;

расходы на подготовку производства;

амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств общепроизводственного назначения;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса;

расходы на охрану труда и технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

расходы на содержание цехового персонала - спецмолоко, спецодежда, содержание душевых и прачечных и др.

Общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные. К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности, и распределяются с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

Учет административных затрат. К административным расходам относят расходы связанные с осуществлением операционной деятельностью, но не включаемые в состав производственной себестоимости. К административным расходам на ОАО "СВЗ" относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

общие корпоративные расходы - организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и др.;

расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования - операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана;

вознаграждения за профессиональные услуги - юридические, аудиторские, по оценке имущества и др.;

расходы на связь - почтовые, телеграфные, телефонные, факс;

расходы на урегулирование споров в судебных органах;

налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи, кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции;

плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

прочие расходы общепроизводственного назначения.

Учет административных расходов на ОАО "СВЗ" согласно Плану счетов ведется на счете 92 ?Административные расходы?. В конце отчетного периода административные расходы подлежат списанию на финансовый результат.

В состав производственной себестоимости продукции ОАО "СВЗ" не включаются расходы на сбыт, включающие:

расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

расходы на ремонт тары;

оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

начисление обязательных платежей на зарплату;

расходы на рекламу и исследование рынка;

расходы на предпродажную подготовку продукции;

расходы на командировки работников, занятых сбытом;

расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров - операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана;

расходы на транспортировку и страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договора поставки, расходы на оплату ж/д тарифов;

материальные затраты;

расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Учет расходов на сбыт ведется на ОАО "СВЗ" по счету 93 ?Расходы на сбыт?.

В прочие операционные расходы на ОАО "СВЗ" включаются:

расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы";

себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу, являющуюся эквивалентом, выражена в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

потери от операционной курсовой разницы;

потери от обесценивания запасов;

недостачи и потери от порчи ценностей;

признанные штрафы, пеня, неустойка;

расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

прочие расходы операционной деятельности.

Учет расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов на ОАО "СВЗ" относятся:

расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов;

уплаченные авансом арендные платежи;

расходы на оплату страхового полиса;

расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания;

расходы на оплату патентов и др.

Для учета таких расходов Инструкцией № 291 предусмотрен счет 39 "Расходы будущих периодов", по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту - их списание и включение в состав расходов отчетного периода.

Сальдо 39 счета отражается в формах № 1 " Баланс" финансовой отчетности предприятия. Все остальные расходы учитываются на счетах класса 8, отражаются в формах № 2 "Отчет о финансовых результатах" и влияют на результат деятельности предприятия за отчетный период.

Расходы, отраженные на этом счете, будут списаны на расходы на ту деятельность, ради которой они были осуществлены заранее.

Расходы будущих периодов выделены в самостоятельный раздел актива Баланса (раздел III). При возникновении дебиторской задолженности от операционной деятельности по вышеназванным расходам ее не следует классифицировать как текущую дебиторскую задолженность и, как следствие, начислять на нее резерв сомнительных долгов.

Учет затрат и выхода готовой продукции. Учет затрат на производство продукции ОАО "СВЗ" ведется отдельным структурным подразделением бухгалтерского аппарата предприятия - производственным отделом бухгалтерии. Для учета затрат на производство основных видов продукции предприятия, бухгалтера производственного отдела ежемесячно составляют плановую калькуляцию на основные виды продукции и определяют плановую производственную и полную себестоимость продукции. Калькуляция по основным видам продукции (хоппер мод. 19-923, платформа 13-935А, колесные пары РУ 1Ш, думпкар и др.) планируется по следующим статьям: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, основная заработная плата производственных рабочих, премия, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные мероприятия, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы. По этим статьям определяется производственная себестоимость. В плановую калькуляцию включаются административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы, которые учитываются при определении полной себестоимости продукции ОАО "СВЗ".

В процессе производства материалы, ТМЦ, полуфабрикаты списываются в производство со складов предприятия на основании оформления акта на списание ТМЦ, накладной на внутреннее перемещение и другими первичными документами.

В отчетном периоде, работы связанные с проведением ремонтных работ, ремонтов необоротных активов оформляются актам выполненных работ по соответствующим цехам, и их суммы при капитальном ремонте списываются на увеличение первоначальной стоимости необоротных активов, а при текущих ремонтах - относятся на затраты соответствующих цехов.

Израсходованные материалы на производство продукции и выпущенные изделия оформляются ведомостями выпуска изделий, записи в которых оформляются на основании требований - накладных и других первичных документов.

В конце отчетного месяца, определяется фактическая себестоимость произведенной продукции ОАО "СВЗ". Для этого определяется фактическая калькуляция товарной продукции по всем статьям с вычисление фактической себестоимости произведенных видов продукции, после чего плановая себестоимость доводится до фактической на калькуляционную разницу.

Учет брака в производстве. Производственным браком считается продукция, которая по своему качеству не отвечает установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению.

Брак классифицируется по таким признакам:

по характеру выявления дефектов - на окончательный и исправимый;

по месту выявления - на внутренний, выявленный на самом предприятии, и внешний, выявленный покупателем;

по причинам и виновникам.

Потери по внутреннему браку взыскиваются с виновных лиц в установленном законом порядке.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются затраты на исправление; в себестоимость внешнего окончательного брака включается фактическая производственная себестоимость продукции, расходы на замену и перевозку продукции, а также сумма уплаченного покупателю штрафа за поставку некачественной продукции.

ОАО "СВЗ" несет потери по исправлению брака. Учет брака в производстве ведется на счете 24 ?Брак в производстве?.

Аналитический учет ведется по отдельным цехам, производственным подразделениям, видам продукции и статьям затрат, причинам и виновникам.

По дебету 24 счета отражается стоимость окончательно забракованной продукции и затраты, связанные с браком продукции, а по кредиту - стоимость материалов или продукции, полученная от окончательного брака, а также удержания из заработной платы виновных лиц. Сальдо по 24 счету отражает сумму невозмещенных потерь от брака в производстве.

Учет затрат по элементам. Отражение в бухгалтерском учете затрат по элементам связано с заполнением в Отчете о финансовых результатах элементов операционных расходов, осуществленных ОАО "СВЗ" в процессе своей деятельности в течении отчетного периода. Для учета затрат по элементам на предприятии применяется класс 8. Расходы операционной деятельности ОАО "СВЗ" группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве материалов, кроме продукции собственного производства:

сырья и основных материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

топлива и энергии;

строительных материалов;

запасных частей;

тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

В состав элемента "Расходы на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприятия" включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные расходы" включаются расходы операционной деятельности на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

Элементы операционных затрат ОАО "Стахановского вагоностроительного завода" отражаются в составе финансовой отчетности - форме № 2 "Отчете о финансовых результатах".

Таблица 15. Элементы операционных затрат

Название показателя	2005 г.	2006г.	Отклонение
Материальные расходы	116338,9	130764,5	14425,6
Расходы на оплату труда	10370,9	14002,3	3631,4
Отчисления на социальные мероприятия	4051,7	5480,8	1429,1
Амортизация	4773,1	4694,7	-78,4
Прочие операционные расходы	5295,6	6727,8	1432,2
Всего	140830,2	161670,1	20839,9

2.10 Калькулирование себестоимости продукции на предприятии

Калькулирование - это процесс определения себестоимости объекта расходов, который дает возможность определить: цену продукции; наиболее экономичный процесс производства; более эффективное подразделение предприятия; кто из заказчиков обеспечивает наибольший вклад в прибыль предприятия.