Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
1	2	3	4	5	6	7
ИЕ0		t0	t0	t0	t0	t0
ИЕусл.1		t1	t0	t0	t0	t0
ИЕусл.2		t1	t1	t0	t0	t0
ИЕусл.3		t1	t1	t1	t0	t0
ИЕусл.4		t1	t1	t1	t1	t0
ИЕ1		t1	t1	t1	t1	t1
в том числе	+1,486	-2,218	+3,691	+4,759	-11,671

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.2, показывают, что размер затрат продукции уменьшились за счет изменения следующих факторов:

· изменение объема производства 97,038-95,552=+1,486 коп.

· изменение структура производства 94,82-97,038=-2,218 коп.

· уровня переменных затрат 98,511-94,82= +3,691 коп.

· размера постоянных затрат 103,27-98,511=+4,759 коп.

· изменение цен на продукцию 91,599-103,27=-11,67 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат может быть обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов. Из таблице 2.2 также видно, что издержкоемкость продукции высокая, это показатель приближается к единице, а значит производство продукции является низко рентабельным. Но в 2004 году наблюдается снижение издержкоемкости, а, следовательно, и повышение рентабельности производства продукции.

2.3 Анализ себестоимость отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

, (2.2)

где C_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в штуках.

Таблица 2.3 - исходные данные для факторного анализа себестоимости куттера ВК125

Показатель	Значение показателя	Изменение
	t1	t0
Объем выпуска продукции, шт.	55	62	+7
Сумма постоянных затрат, тыс. р.	20271,9	27828,08	+7556,18
Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. р.	729,58	804,6	+75,02
Себестоимость одного изделия, тыс. р.	1098,16	1253,44	+155,28

Используя факторную модель (формула 2.2) и данные таблицы 2.3, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости куттера ВК125 методом цепной подстановки:

;

;

;

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

в том числе за счет:

· объема производства продукции

· суммы постоянных затрат

· суммы удельных переменных затрат

Проверку осуществим с помощью балансовой увязки:

1253,44-1098,16= -41,61+121,87+75,02

155,28=155,28

Таким образом, себестоимость куттера ВК125 с 2003 года на 2004 год увеличилась на 155,28 тыс. р. Причем за счет увеличения объема производства на 7 шт. себестоимость уменьшилась на 41,61 тыс. р., за счет увеличения суммы постоянных затрат на 7556,18 тыс. р. она увеличилась на 121,87 тыс. р., а за счет увеличения переменных затрат, себестоимость увеличилась на 75,02 тыс. р. Но поскольку темпы изменения постоянных и переменных затрат выше, чем темпы изменения объемов производства, то в целом произошло увеличение себестоимости на 155,28 тыс. р.

После этого необходимо более детально изучить себестоимость продукции по каждой статье затрат и проанализируем динамику затрат за 2003 год и 2004 год (таблица 2.4).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам на 41,65 тыс. р., заработной плате производственного персонала на 26,05 тыс. р. и рост общепроизводственных расходов на 81,77 тыс. р. Также можно отметить, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают прямые материальные затраты (55,51%) и общепроизводственные расходы (29,87%)

Таблица 2.4 - Анализ затрат производства по калькуляционным статьям на Куттер ВК - 125

Калькуляционные статьи затрат	Затраты на изделие, тыс. р.		Структура затрат, %
	2003 год	2004 год	Изменение (+,-)	2003 год	2004 год	Изменение
						(+,-)
А	1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	235,0	239,5	+4.5	21.40	19.11	-2.29
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооп. предприятий.	382,1	416,9	+34.8	34.79	33.26	-1.53
Транспортно-заготовительные расходы	37,03	39,38	+2.35	3.37	3.14	-0.23
Итого материальных затрат	654,13	695,78	+41.65	59.57	55.51	-4.06
Расходы на оплату труда	58,9	84,95	+26.05	5.41	6.78	+1.37
Отчисление на социальное страхование	16,55	23,87	+7.32	1.51	1.90	+0.40
Спецоснастка	6,81	9,83	+3.02	0.62	0.78	+0.16
Общепроизводственные расходы	292,63	374,4	+81.77	26.65	29.87	+3.22
Общезаводские расходы	34,07	24,57	-9.5	3.10	1.96	-1.14
Потери от брака	5,32	6,07	+0.75	0.48	0.48	-
Прочие производственные расходы	21,05	24,02	+2.97	1.92	1.92	-
Внепроизводственные расходы	8,72	9,95	+1.23	0.79	0.79	-
Полная себестоимость	1098,16	1253,44	+155.28	100	100	-
Прибыль	60,1	69,56	+9,46	-	-	-
Оптовая цена	1160,0	1323,0	+163	-	-	-

Проведем также анализ еще по одному виду изделия: станции управления блоком превенторов СУЗ. 21.060.

Таблица 2.5 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости станции управления СУЗ.21.060.

Показатель	Значение показателя	Изменение
	t1	t0
Объем выпуска продукции, шт.	39	28	-11
Сумма постоянных затрат, тыс. р.	21718,71	16881,2	- 4837,51
Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. р.	897,35	958,75	+61,4
Себестоимость одного изделия, тыс. р.	1454,24	1561,65	+107,41

Используя факторную модель (формула 2.2) и данные таблицы 2.5, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости станции управления СУЗ 21.060. методом цепной подстановки:

;

;

;

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

в том числе за счет:

· объема производства продукции

· суммы постоянных затрат

· суммы удельных переменных затрат

Проверку осуществим с помощью балансовой увязки:

1561,95-1454,24=218,78-172,77+61,4

107,41=107,41

Таким образом себестоимость станции управление блоком превенторов СУЗ 21.060. с 2003 года на 2004 год увеличилась на 107,41 тыс. р. Причем за счет уменьшения объема производства на 11 шт. себестоимость увеличилась на 218,78 тыс. р., за счет уменьшения суммы постоянных затрат на 4837,51 тыс. р. она уменьшилась на 172,77 тыс. р., а за счет увеличения переменных затрат на, себестоимость увеличилась на 61,4 тыс. р. Но поскольку темпы изменения постоянных затрат ниже, чем темпы изменения объемов производства и переменных затрат, то в целом произошло увеличение себестоимости на 107,41 тыс. р.

После этого необходимо более детально изучить себестоимость продукции по каждой статье затрат и проанализируем динамику затрат за 2003 год и 2004 год (таблица 2.6).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам на 54,3 тыс. р. и общепроизводственным расходам на 89,47 тыс. р., а также снижение внепроизводственных расходов на 56,68 тыс. р. Также наблюдаются изменения в структуре. Увеличился удельный вес сырья и материалов (1,65%), транспортно-заготовительных расходов (0,02%), цеховых расходов (3,81%) и общезаводских расходов (0,32%).

Таблица 2.6 - Анализ затрат производства по калькуляционным статьям на станцию управления СУЗ 21.060.

Калькуляционные статьи затрат	Затраты на изделие, тыс. р.		Структура затрат, %
	2003 год	2004 год	Изменение (+,-)	2003 год	2004 год	Изменение
						(+,-)
А	1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	172.5	211.1	+38.6	11.86	13.52	+1.65
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооп. предприятий.	541.6	556.3	+14.7	37.24	35.62	-1.63
Транспортно-заготовительные расходы	10.25	11.35	+1.1	0.70	0.73	+0.02
Итого материальных затрат	724.45	778.75	+54.3	49.82	49.86	+0.04
Расходы на оплату труда	135	140.5	+5.5	9.28	9.00	-0.29
Отчисление на социальное страхование	37.9	39.5	+1.6	2.61	2.53	-0.08
Общепроизводственные расходы	404.1	493.57	+89.47	27.79	31.60	+3.81
Общезаводские расходы	43.27	51.5	+8.23	2.98	3.30	+0.32
Потери от брака	6.85	7.27	+0.42	0.47	0.47	-0.01
Прочие производственные расходы	27.73	30.01	+2.28	1.91	1.92	+0.01
Внепроизводственные расходы	77.23	20.55	-56.68	5.31	1.32	-4.00
Полная себестоимость	1454.24	1561.95	+107.71	100.00	100.00	-
Прибыль	72,72	78,1	+5,38	-	-	-
Оптовая цена	1527	1640	+113	-	-	-

2.4 Анализ накладных расходов

Важным этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным расходам - общепроизводственным и общехозяйственным. В состав первых включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, являющиеся условно-переменными. Остальная часть общепроизводственных расходов относится к условно-постоянным. В связи с этим смета цеховых расходов в части затрат, связанных с РСЭО, пересчитывается на фактический выпуск продукции [6].

Анализ общезаводских и общецеховых расходов на промышленных предприятиях требует особого внимания, которые весьма значительны из-за больших затрат на содержание цехов и общезаводских обслуживающих подразделений.

В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции [9].

Данные таблицы 2.7 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 212066,6 тыс. р., в том числе за счет повышения сметных значений по цеховым расходам - на 133388,7 тыс. р. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на рубль продукции на 6,2 коп.

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонения по каждой статье [9].

На основе данных таблицы 2.7 построим диаграмму, показывающая отклонение общехозяйственных а общепроизводственных расходов.

Таблица 2.7 - Анализ накладных расходов

Показатели	По смете	По смете в пересчете на фактический выпуск	Фактически	Отклонение от сметы
				Всего	В том числе за счет изменения
					Уровня расходов на отдельные изделия	Объема продукции
Общепроизводственные расходы	302112,9	395406,3	435501,6	+133388,7	+40095,3	+93293,4
Общехозяйственные расходы	232394,6	232394,6	311072,5	+78677,9	+78677,9	-
Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления	534507,5	627800,9	746574,1	+212066,6	+118773,2	+93293,4
Объем выпущенной продукции в оптовых ценах	2 565 636	2 762 324	2 762 324	+196688,0	-	-
Накладные расходы на рубль продукции, коп.	20,8	22,7	27,03	+6,2	+4,3	+1,9

Рисунок 2.3 - Общехозяйственные и общепроизводственные расходы

2.5 Анализ сметы и структуры общепроизводственных расходов

По данным таблицы 2.8, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах - более 80%. Наибольшее превышение сметы на 104358,59 тыс. р. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил 16544,63 тыс. р. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда на 14849,43 тыс. р. Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 138764,01 тыс. р.

На основании таблицы 2.8 построим диаграмму отклонения общепроизводственных расходов по статьям от плана (рисунок 2.4).

Таблица 2.8 - Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных расходов

Статья расходов	По смете	Фактически	Отклонение (+,-)
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Содержание аппарата управления цеха	15709,87	5,2	21775,08	5	+6065,21	-0,2
Содержание прочего цехового персонала	3021,13	1	13500,55	3,1	+10479,42	+2,1
Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря	179152,95	59,3	283511,54	65,1	+104358,59	+5,8
Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря	7552,82	2,5	2177,51	0.5	-5375,31	-2
Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря	67975,40	22,5	70986,76	16.3	+3011,36	-6,2
Охрана труда	28700,73	9,5	43550,16	10	+14849,43	+0,5
Прочие расходы	-	-		-	-	-
Итого	302112,9	100	435501,6	100	+133388,7	-
Расходы, пересчитанные на фактический выпуск	395406,3	-	435501,6	-	+40095,3	-

Рисунок 2.4 - Диаграмма отклонения общепроизводственные расходов от плана

Необходимо отметить, что в номенклатуре этих расходов отсутствуют статьи непроизводительных затрат, связанных с потерями от простоев, недостачами и порчей материальных ценностей в цехах, что снижает контрольные и аналитические возможности информации об общепроизводственных расходах. Для углубленного анализа важно провести оценку соблюдения сметы по местам возникновения этих расходов - цехам основного производства. Также необходимо учитывать и то обстоятельство, что цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства. Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим, транспортным и другим вспомогательным участкам, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности (таблица 2.9) [9].

Сравнения фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, проведенные в таблице 2.9, наглядно показывают, что общий перерасход по цеховым расходам был получен за счет превышения сметных расходов по электроремонтному на (2919,8 тыс. р.), ремонтно-механическому на (481,8 тыс. р.) и транспортному на (1589,3 тыс. р.) участкам. Причинами сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов, рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время, увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов, и др.

2.6 Анализ общехозяйственных расходов

В пункте 2.4 было установлено превышение сметных значений по общехозяйственным расходам. Поэтому теперь необходимо оценить соблюдение сметы этих расходов по отдельным статьям и причины возникновения перерасхода (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Оценка соблюдения сметы общехозяйственных расходов

Статьи расходов	По смете	Фактически	Отклонение (+,-)
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %
Содержание аппарата управления	41366,2	17,8	53504,5	17,2	+12138,2	-0,6
Командировки и перемещения	4415,5	1,9	3732,9	1,2	-682,6	-0,7
Содержание пожарной службы и сторожевой охраны	4415,5	1,9	6532,5	2,1	+2117,0	+0,2
Содержание прочего общезаводского персонала	6739,4	2,9	15242,6	4,9	+8503,1	+2,0
Амортизация основных средств	3718,3	1,6	933,2	0,3	-2785,1	-1,3
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения	33000	14,2	68436,0	22,0	+35435,9	+7,8
Проведение испытаний, опытов, исследований, расходы на тех. усовершен.	20450,7	8,8	30485,1	9,8	+10034,4	+1,0
Охрана труда	1859,2	0,8	933,2	0,3	-925,9	-0,5
Подготовка кадров	2323,9	1,0	2488,6	0,8	+164,6	-0,2
Прочие расходы	33232,4	14,3	36395,5	11,7	+3163,1	-2,6
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления	80873,3	34,8	89900	28,9	+9026,6	-5,9
Непроизводительные расходы	-	-	2488.6	0,8	+2488,6	+0,8
Итого	232394,6	100	311072,5	100	+78677,9	-

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 78677,9 тыс. р. образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям: содержание и текущий ремонт зданий, содержание аппарата управления и прочего общезаводского персонала, проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий и др. Вместе с тем было получена экономия по затратам на командировки и перемещения и охрану труда [9].

Существенным резервом снижения общехозяйственных расходов является устранение непроизводительных расходов, общая сумма, которых составила 2488,6 тыс. р. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменение структуры общехозяйственных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в них занимают налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (28,9%), содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения (22,0%), аппарата управления и прочего общезаводского персонала (21,1%), а также расходы на проведение испытаний, опытов, исследований (9,8%). В связи с этим объектами пристального внимания управленческого персонала должны стать именно эти статьи расходов, а также непроизводительные затраты.

Одним из вариантов решения всех указанных проблем видится в разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе на основе сводной сметы по предприятию. С помощью таких смет будет осуществляться контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете, и, таким образом, появиться возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов [9].

2.7 Анализ динамики и выполнения плана себестоимости отдельных видов продукции

Исследование себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения [5].

Анализ выполняется в аналитических таблицах 2.11 и 2.12. Рассмотрим сначала изменение себестоимости куттера ВК125 и отклонение ее от плана. Наблюдается перерасход по таким статьям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (10,7 тыс. р. или на 2,6%); спецоснастка (1,93 тыс. р. или на 24,4%); общепроизводственные расходы (12,9 тыс. р.), прочие производственные расходы (0,12 тыс. р.); внепроизводственные расходы (0,54 тыс. р.) Таким образом, величина внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости куттера ВК125 составляет 26,28 тыс. р. (10,7+1,93+12,9+0,09+0,12+0,54). Причем наибольшую их сумму представляют резервы снижения общепроизводственных расходов. Также наблюдается экономия по некоторым статьям. Экономия сырья и материалов составила 5,7 тыс. р., транспортно-заготовительные расходы сократились на 1,82 тыс. р., уменьшились затраты на оплату труда на 4,65 тыс. р.

Теперь проанализируем выполнения плана себестоимости по станции управления блоком превенторов СУЗ 21.060. Наблюдается отклонение фактической себестоимости от плановой на 59,7 тыс. р. Проанализируем в отдельности по статьям затрат. Из таблицы 2.12 видно, что произошел перерасход по сырью и материалам на 11,3 тыс. р., заработной плате на 3,3 тыс. р. на наибольший перерасход наблюдается по накладным расхода: на 68,17 тыс. р. по цеховым расходам и на 3,7 тыс. р. по общезаводским расходам. Таким образом, величина внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости станции управления СУЗ 21.060. составляет 88,12 тыс. р. Причем наибольшую их сумму представляют резервы снижения накладных расходов. Также наблюдается экономия по внепроизводственным расходам (7,55 тыс. р.), прочим производственным расходам (4,09 тыс. р.), транспортно-заготовительным расходам (0,85 тыс. р.) и по покупным изделиям и полуфабрикатам (7,8 тыс. р.).

Таблица 2.11 - Анализ себестоимости Куттер ВК-125

Статьи	Затраты на единицу продукции, работ, услуг	Отклонение (+,-)
		От предыдущего года	От плана
	за предыдущий год	по плану	фактически	сумма	%	сумма	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	235,0	245,2	239,5	+4,5	101,9	-5,7	97,7
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооп. предприятий.	382,1	406,2	416,9	+34,8	109,1	+10,7	102,6
Транспортно-заготовительные расходы	37,03	41,2	39,38	+2,35	106.3	-1,82	95,6
Итого материальных затрат	654,13	692,6	695,78	+41,65	106,4	+3,18	100,5
Расходы на оплату труда	58,9	89,6	84,95	+26,05	144,2	-4,65	94,8
Отчисление на социальное страхование	16,55	25,1	23,87	+7,32	144., 2	-1,23	95,1
Спецоснастка	6,81	7,9	9,83	+3,02	144,3	+1,93	124,4
Общепроизводственные расходы	292,63	361,5	374,4	+81,77	127,9	+12,9	103,6
Общезаводские расходы	34,07	25,1	24,57	-9,5	72,1	-0,53	97,9
Потери от брака	5,32	5,98	6,07	+0,75	114,1	+0,09	101,5
Прочие производственные расходы	21,05	23,9	24,02	+2,97	114,1	+0,12	100,5
Внепроизводственные расходы	8,72	9,41	9,95	+1,23	114,1	+0,54	105,7
Полная себестоимость	1098,16	1241,09	1253,44	+155,28	114,1	+12,35	101
Прибыль	60,1	65,5	69,56	+9,46	114,1	+4,06	101
Оптовая цена	1160,0	1306,6	1323,0	+163	114,1	+16,4	101

Таблица 2.12 - Анализ себестоимости станции управления блоком превенторов СУЗ 21.060.

Статьи	Затраты на единицу продукции, работ, услуг	Отклонение (+,-)
		От предыдущего года	От плана
	за предыдущий год	по плану	фактически	сумма	%	сумма	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Сырье и материалы	172,5	199,8	211,1	+38,6	122,4	+11,3	105,7
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооп. предприятий.	541,6	564,1	556,3	+14,7	102,7	-7,8	98,6
Транспортно-заготовительные расходы	10,25	12,2	11,35	+1,1	110,7	-0,85	93
Итого материальных затрат	724,45	776,1	778,75	+54,3	107,5	+2,65	100,3
Расходы на оплату труда	135	137,2	140,5	+5,5	104,1	+3,3	102,4
Отчисление на социальное страхование	37,9	38,6	39,5	+1,6	104,2	+0,9	102,3
Общепроизводственные расходы	404,1	425,4	493,57	+89,47	122,1	+68,17	116
Общезаводские расходы	43,27	47,8	51,5	+8,23	119	+3,7	107,7
Потери от брака	6,85	7,05	7,27	+0,42	106,1	+0,22	103,1
Прочие производственные расходы	27,73	34,1	30,01	+2,28	108,2	-4,09	88
Внепроизводственные расходы	77,23	28,1	20,55	-56,68	26,6	-7,55	73,1
Полная себестоимость	1454,24	1493,95	1561,95	+107,71	107,4	+68	104,5
Прибыль	72,72	74,7	78,1	+5,38	107,4	+3,4	104,5
Оптовая цена	1527	1569	1640	+113	107,4	+71	104,5

2.8 Анализ резерва снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

(2.3)

где - фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции;

-фактические и дополнительные затраты;

- резерв сокращения затрат на производство продукции;

- фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции [15].

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии [15].

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

(2.4)

Анализ резерва снижения себестоимости проведем для куттера ВК125. Фактический выпуск в отчетном периоде 62 шт., резерв его увеличения - 5 шт.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска - 77713,3 тыс. р.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 1050 тыс. р.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 4023 тыс. р. (5*804,6). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

Таким образом, резерв снижения себестоимости куттера ВК125 при увеличении объема выпуска на 5 шт. и сокращении затрат по всем возможным статьям на 1050 тыс. р. составит 49,17 тыс. р.

В данном разделе были исследованы общие затраты на производство, которые в 2003 году составляли 1865658 тыс. р., а в 2004 году составили 2107134. Таким образом, произошло их увеличение на 241476 тыс. р.

Были проанализированы факторы, влияющие на показатель затрат на рубль продукции, который снизился на 3,953 коп., в том числе за счет изменения объема (он увеличился на 1,486 коп.), за счет изменения структуры производства (снизился на 2,218 коп.), изменения уровня переменных затрат (увеличился на 3,691 коп.), размера постоянных расходов (увеличился на 4,759 коп.), изменения цен на продукцию (снизился на 11,671 коп.). Снижение данного показателя является благоприятным фактором.

Также был проведен анализ себестоимости куттера ВК125 и станции управления блоком превенторов СУЗ 21.060 по сравнению с предыдущим годом, по сравнению с планом и исследовалась структура затрат.

Важной часть анализа также было изучение накладных расходов: общепроизводственных и общехозяйственных и были выявлены резервы их снижения.

Заключительной стадией анализа было определение резервов снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема производства и сокращения затрат на ее производство.

3. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности деятельности предприятия с помощью маржинального анализа

Методика маржинального анализа прибыли базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей - издержки, объем производства продукции, прибыль - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные и постоянные и использование категории маржи предприятия.

Маржа покрытия - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет примостить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности, и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия - основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий [15].

Для их определения можно использовать как графический, так и аналитический способы. Определим данные показатели для куттера ВК125.

Таблица 3.1 - Исходные данные на 2003 год

Показатель	Значение
Объем реализованной продукции	53 шт.
Цена изделия	1160 тыс. р.
Выручка	61480 тыс. р.
Постоянные затраты	20271,9 тыс. р.
Переменные расходы на единицу продукции	729,58 тыс. р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции	38667,74 тыс. р.
Прибыль от реализации продукции	2540,36 тыс. р.
Маржа покрытия	22812,3 тыс. р.
Доля маржи покрытия	0,37

МП=В-З_пер, (3.1)

где МП - маржа покрытия;

В-выручка;

З_пер - переменные расходы на весь выпуск

МП=61480-38667,74=22812,3 тыс. р.

Для определения безубыточного объема продаж для куттера ВК125 и зоны безопасности предприятия ФГУП «ВМЗ» построим график (рисунок 3.1). По горизонтали показывается объем продукции в натуральных единицах, а по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объем реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно также определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, ниже которой производство будет убыточным [15].



Рисунок 3.1 - Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью куттера ВК125 в 2003 году

Таким образом, из данного графика видно, что безубыточный объем производства равен 47 шт. То есть при данном объеме реализации куттера ВК 125 ФГУП «ВМЗ» не получит ни прибыли, ни убытков. А при объеме реализации 53 шт. предприятие получает прибыль в размере 2540,36 млн. р. Объем реализации почти приближается к критическому значению. Это является отрицательным фактором деятельности предприятия.

Графический способ дает нам приближенные значения, поэтому для получения более точных результатов рассчитаем аналитическим методов. Преимущества данного метода заключается еще и в том, что он исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке.

, (3.2)

где А - сумма постоянных затрат;

- доля маржи покрытия [15].

Получаем

Также для данного вида продукции можно определить безубыточный объем продаж в натуральном выражении:

, (3.3)

где р - цена изделия;

b - переменные расходы на единицу.

Тогда безубыточный объем продаж куттера ВК125 будет равен

шт.

Большое значение имеет определение зоны безопасности. Для ее определения аналитическим методом по количественным показателям используется следующая формула:

или 11,3%

Данный показатель низкий говорит о неустойчивом положении предприятия.

Теперь проведем такой же анализ для куттера ВК125, но на 2004 год.

Таблица 3.2 - Исходные данные на 2004 год

Показатель	Значение
Объем продукции	58 шт.
Цена изделия	1323 тыс. р.
Выручка	76734 тыс. р.
Постоянные затраты	27828,08 тыс. р.
Переменные расходы на единицу продукции	804,6 тыс. р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции	46666,8 тыс. р.
Прибыль от реализации продукции	2239,12 тыс. р.
Маржа покрытия	30067,2 тыс. р.
Доля маржи покрытия	0,39

МП=76734-46666,8=30067,2 тыс. р.

Для определения безубыточного объема продаж для куттера ВК125 и зоны безопасности предприятия ФГУП «ВМЗ» в 2004 году построим график (рисунок 3.2). По горизонтали показывается объем продукции в натуральных единицах, а по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объем реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно также определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, ниже которой производство будет убыточным [16].

Рисунок 3.2 - Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и себестоимостью куттера ВК125 на 2004 год

Таким образом, из данного графика видно, что безубыточный объем производства равен 53 шт. То есть при данном объеме реализации куттера ВК 125 ФГУП «ВМЗ» не получит ни прибыли, ни убытков. А при объеме реализации 58 шт. предприятие получает прибыль в размере 2239,12 млн. р. Объем реализации почти приближается к критическому значению. Это является отрицательным фактором деятельности предприятия.

Графический способ дает нам приближенные значения, поэтому для получения более точных результатов рассчитаем аналитическим методов. Преимущества данного метода заключается еще и в том, что он исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко [16].

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржи покрытия в выручке.

Используя формулу 3.2. получаем:

Также для данного вида продукции можно определить безубыточный объем продаж в натуральном выражении по формуле 3.3.:

Тогда безубыточный объем продаж куттера ВК125 будет равен:

шт.

Большое значение имеет определение зоны безопасности. Для ее определения аналитическим методом по количественным показателям используется следующая формула:

или 8,6%

Данный показатель низкий, что говорит о неустойчивом положении предприятия. Причем по сравнению с 2003 годом он снизился, что говорит об отрицательной тенденции. Хотелось бы также отметить снижение прибыли по данному изделию с 2540,36 тыс. р. до 2239,12 тыс. р., то есть на 301,24 тыс. р. что также характеризует деятельность предприятия с отрицательной стороны. Построим на основании таблиц 3.1 и 3.2 диаграмму динамики прибыли, переменных и постоянных расходов (рисунок 3.3).



Рисунок 3.3 - Динамика прибыли, переменных и постоянных затрат

На этой диаграмме отчетливо видно снижение прибыли и увеличение переменных и постоянных расходов. Это является отрицательным фактором и предприятию необходимо постараться снизить расходы путем закупки более дешевого сырья, использования прогрессивных технологий, которые будут также способствовать снижению затрат.

Далее проведем анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

График точки безубыточности и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукции. При повышении цен нужно меньше реализовывать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и, наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности [15].

Проведем анализ факторов, которые повлияли на изменение безубыточного объема продаж и зону безопасности.

У нас имеется факторная модель, которая имеет вид:

, тогда

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж.

;

;

;

отсюда ;

;

Проверку осуществим с помощью балансовой увязки:

53-47 = 18-19+7

6=6

Значит, при изменение всех факторов, влияющих на безубыточный объем продаж куттера ВК125, он увеличился на 6 шт. Но при этом надо учесть тот факт, что произведено продукции в 2004 году было больше, а удалось реализовать меньше.

При этом сократилась и зона безопасности с 11,3% до 8,6%. Определим влияние различных факторов на изменение зоны безопасности.

Для факторного анализа зоны безопасности можно использовать следующую модель:

. (3.4)

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат:

;

;

;

;

;

В целом зона безопасности снизилась на 2,7%, в том числе за счет изменения:

;

.

Балансовая увязка: 8,6-11,3=7,6-30,9+32,7-12,1

-2,7=-2,7

Таким образом, зона безопасности снизилась на 2,7%. А именно, за счет увеличения объема на 5 шт. она увеличилась на 7,6%, за счет увеличения постоянных затрат на 7556,18 тыс. р. снизилась на 30,9%. За счет увеличения переменных затрат на 75,02 тыс. р. на единицу, она увеличилась на 32,7%. А в результате повышения цены изделия на 163 тыс. р., зона безопасности уменьшилась на 12,1%. Так как факторы, которые снизили зону безопасности, оказались больше, чем факторы, повысившие ее, то в целом произошло снижение зоны безопасности.

Важным этапом является определение срока окупаемости постоянных затрат периода. Он рассчитывается по формуле:

, (3.5)

где t - срок окупаемости, мес.

В-годовой объем продаж, тыс. р.

В_кр - безубыточный объем продаж

Таким образом, это означает, что в 2003 году постоянные издержки окупились за 10,3 месяца, а остальные 1,3 месяца предприятие получало прибыль. В 2004 году они окупились за 11,1 месяц, значит, прибыль предприятие получало всего 0,9 месяца.

Проведем аналогичный анализ для станции управления блоком превенторов СУЗ.21.060.

Таблица 3.3 - Исходные данные на 2003 год

Показатель	Значение
Объем реализованной продукции	35 шт.
Цена изделия	1527 тыс. р.
Выручка	53445 тыс. р.
Постоянные затраты	21718,71 тыс. р.
Переменные расходы на единицу продукции	897,35 тыс. р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции	31407,25 тыс. р.
Прибыль от реализации продукции	319,04 тыс. р.
Маржа покрытия	22037,75 тыс. р.
Доля маржи покрытия	0,41

МП=53445-31407,25==22037,75 тыс. р.

Для определения безубыточного объема продаж станции управления и зоны безопасности предприятия ФГУП «ВМЗ» построим график (рисунок 3.4).

Рисунок 3.4 - Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и себестоимостью станции управления в 2003 году

Таким образом, из данного графика видно, что безубыточный объем производства равен 34 шт. То есть при данном объеме реализации станции управления ФГУП «ВМЗ» не получит ни прибыли, ни убытков. А при объеме реализации 35 шт. предприятие получает прибыль в размере 319,04 млн. р. Объем реализации почти приближается к критическому значению, поэтому прибыль очень мала. Это является отрицательным фактором деятельности предприятия и говорит о низком спросе на производимую им продукцию.

Графический способ дает нам приближенные значения, поэтому для получения более точных результатов рассчитаем аналитическим методом. Определим безубыточный объем продаж в стоимостном выражении.

Получаем

Также для данного вида продукции можно определить безубыточный объем продаж в натуральном выражении:

шт.

Определим теперь зону безопасности по станции управления:

или 2,9%

Данный показатель очень низкий и говорит о неустойчивом положении предприятия.

Теперь проведем такой же анализ для станции управления на 2004 год.

Таблица 3.4 - Исходные данные на 2004 год

Показатель	Значение
Объем продукции	27 шт.
Цена изделия	1640 тыс. р.
Выручка	44280 тыс. р.
Постоянные затраты	16881,2 тыс. р.
Переменные расходы на единицу продукции	958,75 тыс. р.
Переменные расходы на весь выпуск продукции	25886,25 тыс. р.
Прибыль от реализации продукции	1512,55 тыс. р.
Маржа покрытия	18393,75 тыс. р.
Доля маржи покрытия	0,415

МП=44280-25886,25=18393,75 тыс. р.

Для определения безубыточного объема продаж станции управления в 2004 году и зоны безопасности предприятия ФГУП «ВМЗ» построим график (рисунок 3.5).



Рисунок 3.5 - Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и себестоимостью станции управления на 2004 год

Таким образом, из данного графика видно, что безубыточный объем производства равен 25 шт. То есть при данном объеме реализации ФГУП «ВМЗ» не получит ни прибыли, ни убытков. А при объеме реализации 25 шт. предприятие получает прибыль в размере 1512,55 млн. р.

По сравнению с показателями 2003 года наблюдается улучшение. Предприятие получило прибыли на 1193,51 млн. р. больше, ему удалось реализовать почти все продукцию.

Воспользуемся теперь аналитическим методом расчета, который даст нам более точные результаты.

,

где А - сумма постоянных затрат;

- доля маржи покрытия.

Получаем

Также для данного вида продукции можно определить безубыточный объем продаж в натуральном выражении:

шт.

Далее найдем зону безопасности:

или 7,4%

Данный показатель все равно низкий, но по сравнению с 2003 годом он вырос, а это является положительной тенденцией.

Можно построить диаграмму, показывающую динамику изменения прибыли, переменных и постоянных расходов по станции управления (рисунок 3.6).

Рисунок 3.6 - Динамика прибыли, переменных и постоянных затрат

Из рисунка видно, что произошло увеличение прибыли и сокращение, как, постоянных так и переменных расходов (на весь объем выпуска, а на единицу они увеличились.). Это является положительной тенденцией. Значит, предприятие скорректировало свою политику в области производства станции управления СУЗ 21.060., которая способствовала улучшению всех этих показателей.

Далее проведем анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

Сначала проанализируем факторы, повлиявшие на изменение безубыточного объема продаж.

У нас имеется факторная модель, которая имеет вид:

, тогда

Определим с помощью интегрального метода влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж. Для этого используем следующие формулы:

; (3.6)

; (3.7)

[15] (3.8)

;

тыс. р.;

тыс. р.;

тыс. р.;

шт.

Тогда шт.

шт.

шт.

Проверку осуществим с помощью балансовой увязки:

-9 = -7-4+2

-9=-9

Значит, при изменении всех факторов безубыточный объем продаж станции управления снизился на 9 шт. Таким образом, в результате снижения постоянных затрат на 4837,51 тыс. р. он снизился на 7 шт. При увеличение цены на 113 тыс. р. он сократился на 4 шт. А при повышении переменных затрат на единицу, объем увеличился на к шт. Но при этом еще необходимо учесть тот факт, что произведено продукции в 2004 году меньше больше, а удалось реализовать почти всю произведенную продукцию.

При этом увеличилась и зона безопасности с 2,9% до 7,4%. Определим влияние различных факторов на изменение зоны безопасности.

Для факторного анализа зоны безопасности можно использовать следующую модель:

.

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, способом цепной подстановки определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат. Запишем сначала безубыточные объемы при изменении каждого фактора в отдельности.

шт.

шт.

шт.

шт.

Тогда ;

;

;

;

;

В целом зона безопасности увеличилась на 4,5%, в том числе за счет изменения:

;

.

Балансовая увязка: 7,4-2,9=-28,8+25,9+14,8-7,4

4,5= 4,5

Таким образом, зона безопасности увеличилась на 4,5%. А именно, за счет снижения объема на 8 шт. она уменьшилась на 28,8%, за счет сокращения постоянных затрат на 4837,81 тыс. р. увеличилась на 25,9%. За счет увеличения переменных затрат на 61,4 тыс. р. на единицу, она увеличилась на 14,8%. А в результате повышения цены изделия на 113 тыс. р., зона безопасности уменьшилась на 7,4%. Так как факторы, которые повысили зону безопасности, оказали более сильное, чем факторы, снизившие ее, то в целом произошло увеличение зоны безопасности. Что является положительной тенденцией.

Важным этапом является определение срока окупаемости постоянных затрат периода.

Таким образом, это означает, что в 2003 году постоянные издержки окупились за 11,8 месяца, а остальные 0,2 месяца предприятие получало прибыль. В 2004 году они окупились за 11 месяц, значит, прибыль предприятие получало всего 1 месяца.

С помощью маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом реализации продукции и прибылью, - и прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В результате данного анализа можно сделать вывод, что показатели деятельности предприятия по реализации куттера ВК125 ухудшились по сравнению с 2003 годом. Уменьшилась сумма прибыли, получаема предприятием, увеличились постоянные и переменные расходы, увеличился срок окупаемости постоянных затрат и снизилась зона безопасность. Все эти тенденции характеризует деятельность «ВМЗ» с отрицательной стороны.

В отличие от показателей по куттеру ВК125, показатели деятельности предприятия по станции управления в динамике выглядят значительно лучше. Увеличилась прибыль, была реализована почти вся изготовленная продукция, снизились затраты, увеличился срок окупаемости постоянных затрат, а значит предприятие стало дольше получать прибыль. Также положительным фактором является увеличение зоны безопасности. Но не смотря даже на улучшение всех этих показателей, они все равно остаются очень низким и характеризуют состояние «ВМЗ», как неустойчивое. Поэтому руководству завода необходимо провести корректирующие мероприятия по восстановлению устойчивого состояния.

Заключение

В результате выполнения данной курсовой работы было проведено системное, комплексное изучение производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия ФГУП «ВМЗ».

В первой части курсовой работы был проведён анализ финансового состояния предприятия ФГУП «ВМЗ». В данном разделе были рассмотрены следующие вопросы: оценка динамики наличия, состава и структуры имущества предприятия; анализ состояния активов предприятия по степени риска; оценка динамики наличия, состава и структуры источников средств; анализ обеспеченности запасов и затрат источниками средств для их формирования; характеристика финансовой устойчивости предприятия; анализ чистых активов предприятия; анализ ликвидности баланса и анализ платёжеспособности предприятия ФГУП «ВМЗ».

Был проведён горизонтальный и вертикальный анализ имущества предприятия. Темп роста оборотных средств предприятия за 2004 год (105,76%) ниже темпов роста внеоборотных активов (111,03%). Это определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия ФГУП «ВМЗ». Анализируя активы предприятия по степени риска можно сказать, что наибольшая доля приходится на группу активов с высокой степенью риска. Значительное преобладание активов с высокой степенью риска говорит о неустойчивом финансовом положении предприятия ФГУП «ВМЗ».

За анализируемый период собственные средства предприятия снизились, а заемные увеличились. Анализ структуры источников средств так же показывает, что доля заемных средств превышает долю собственных средств и это является отрицательным фактором, так как наиболее распространённым является мнение, что заёмный капитал не должен превышать собственный. Причем за анализируемый период наблюдается увеличение доли заемных средств. Это говорит об ухудшении финансовой устойчивости завода. Кроме того, увеличивается риск, связанный с тем, что предприятие не сможет в необходимый срок возвратить основную сумму долга и выплатить проценты по ней. А также риск усиливается тем, что предприятию в будущем сложно будет получить новые кредиты.

В результате проведения анализа обеспеченности запасов и затрат источниками средств для их формирования можно сделать вывод, что предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, но при этом возможно восстановление платёжеспособности.

Мобильность или маневренность собственных средств предприятия чрезвычайно низка. Предприятие ФГУП «ВМЗ» не имеет в наличии собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов. Собственный оборотный капитал вообще не покрывает общую величину запасов.

Сумма активов, принимаемая к расчёту, увеличилась на 147303 тыс. р. в 2003 году и на 110654 тыс. р. в 2004 году. А сумма пассивов, принимаемая к расчёту, увеличилась на 207138 тыс. р. в 2003 году и на 98812 тыс. р. в 2004 году. Таким образом, чистые активы превышают уставный капитал предприятия, что также является благоприятной тенденцией.

Текущая платёжеспособность предприятия является кризисной, так как за счёт имеющегося низкого уровня денежных средств и высокой дебиторской задолженности предприятие не сможет погасить кредиторскую задолженность. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ФГУП «ВМЗ» как недостаточную.

Предприятию необходимо реструктуризировать свои финансовые обязательства путем перевода их из краткосрочных форм в долгосрочные. Только тогда появиться возможность привлечь сторонние ресурсы для пополнения оборотных средств, стабилизировать финансово-экономическую деятельность предприятия.

Во второй части были анализированы затраты на производство и реализацию продукции. Анализ был проведен на основе: анализа общей суммы затрат на производство продукции; анализа затрат на рубль произведенной продукции; анализа себестоимости отдельных видов продукции; анализа накладных расходов; анализа общепроизводственных расходов; анализа общехозяйственных расходов; анализ динамики и выполнения плана себестоимости отдельных видов продукции; анализа резервов снижения себестоимости.

За анализируемый период наблюдается увеличение общих затрат на производство на 241476 тыс. р.

Были проанализированы факторы, влияющие на показатель затрат на рубль продукции, который снизился на 3,953 коп. Снижение данного показателя является благоприятным фактором.

Также был проведен анализ себестоимости куттера ВК125 и станции управления блоком превенторов СУЗ 21.060 по сравнению с предыдущим годом, по сравнению с планом и исследовалась структура затрат.

Важной часть анализа также было изучение накладных расходов: общепроизводственных и общехозяйственных и были выявлены резервы их снижения.

Заключительной стадией анализа было определение резервов снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема производства и сокращения затрат на ее производство.

В третьей части данной курсовой работы был проведен маржинальный анализ влияния переменных и постоянных затрат на прибыль, анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности. Он был проведен по двум видам продукции: куттеру ВК125 и станции управления блоком превенторв СУЗ.21.060. Анализ показал, что финансовое состояние предприятия очень не устойчивое. Необходимо провести мероприятия по снижению издержек и повышения спроса на продукцию.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 года №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 года №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон Российской Федерации от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий».

4. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

5. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (руководство к выполнению курсовой работы): Учеб. пособие / Г.Н. Чернышева, Г.А. Лавренова, И.А. Калашникова, Л.В. Щупак. - Воронеж: ВГТУ, 2004. - 117 с.

6. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя: Учеб. пособие/ В.И. Макарьева. - Москва, 2002. - 104 с.

Бараненко С.П., Шеметов В.В. Стратегическая устойчивость предприятия. - М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. - 493 с.

7. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Бердникова Т.Б. - М. - ИНФРА-М, 2005. - 212 с.