Анализ затрат на производство продукции

За счет увеличения цены материала 2, затраты ресурса в себестоимости единицы продукции увеличились на 36 копеек в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.

За счет уменьшения расхода материала 2, финансовый результат увеличился на 552,84 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.

За счет увеличения цены материала 2, финансовый результат уменьшился на 195,12 руб. в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом.

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Методика маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинальной прибыли (маржинального дохода).

Маржинальный доход (валовая маржа, валовая прибыль, маржа покрытия, сумма покрытия, вклад на покрытие, дополнительная стоимость) - это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (за минусом налога на добавленную стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль (см. табл. 4.1). Чем больше его величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Таблица 4.1 Маржинальный доход по кварталам, тыс. руб.

4.2 Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Расчеты безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и порога безубыточности, запаса финансовой прочности сводятся в табл. 4.2 для 11-го и 12-го периодов. Табл. 4.2 содержит систематизированную ключевую информацию и расчетные показатели, и алгоритм их вычисления.

Алгоритм расчета порога безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности реализуется для заданного объема выпуска продукции.

Порог безубыточности данной продукции - это такой объем производства, который обеспечивает получение выручки от его реализации, покрывающей переменные затраты и затраты на продукт.

ПГ _{безубыт. шт.} = З _{продукт} / МД _ед ,(4.1)

где ПГ _{безубыт шт.} - порог безубыточности в штуках продукции;

З _{продукт} - сумма затрат на продукт;

МД _ед - маржинальный доход на единицу продукции.

ПГ _{безубыт руб.} = З _{продукт} / КМД,(4.2)

где ПГ _{безубыт руб} - порог безубыточности в рублях, т.е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции; КМД - коэффициент маржинального дохода. Порог рентабельности товара - это такой объем производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период при этом прибыль от данного товара равна нулю.

ПГ _{рентаб шт.} = FC / МД _ед ,(4.3)

где ПГ _{рентаб шт.} - порог рентабельности в штуках продукции; FC - сумма постоянных затрат, руб.

ПГ _{рентаб руб.} = FC / КМД,(4.4)

Превышение выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.

ЗФП = Ц _ед. * ОП - ПГ _{рентаб руб.} ,(4.5)

ЗФП - запас финансовой прочности, руб.; Ц ед. - отпускная цена единицы продукции без НДС, руб.; ОП - объем производства, шт.

Точка закрытия предприятия - это объем выпуска, при котором предприятие становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:

(4.6)

где - точка закрытия, ед., FC - сумма постоянных затрат, руб., р - цена, руб./ед.

Если фактический объем производства и реализации продукции меньше , предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше , предприятию следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.

Еще один аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, - “кромка безопасности”: это разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении):

(4.7)

где К_б - кромка безопасности, ед.; Q_ф - фактический объем выпуска и реализации продукции.

Таблица 4.2 Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для 11-го и 12-го периодов

Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему (в процентах). Эта величина покажет, насколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

(4.8)

где K% - отношение кромки безопасности к фактическому объему, %.

Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q*(порог рентабельности) и предприятие окажется в зоне убытков.

В 12-м периоде при снижении цены на единицу продукции и увеличении объемов производства на 664,79%, уменьшился маржинальный доход с единицы продукции. Пороги безубыточности и рентабельности стали намного выше (и точка закрытия предприятия в том числе). Запас финансовой прочности также увеличился на 45,04%. То есть можно сделать вывод о том, что предприятие в 12-м периоде оказалось в более стабильном финансовом состоянии, нежели в 11-м.

4.3 Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточный объем продаж (критический объем) и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает, снижение удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности. Безубыточный объем продаж (критический объем) определяется следующим образом:

,(4.9)

где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед., - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб., VC-удельные переменные затраты, руб./ед.

1) Влияние на критический объем изменения постоянных расходов.

(4.10)

где - цена на продукцию текущего отчетного периода, руб./ед., а - предполагаемые, ожидаемые постоянные расходы, руб.

2) Влияние на критический объем изменения переменных расходов.

(4.11)

3) Влияние на критический объем изменения цен.

(4.12)

Расчет по этим формулам для значение 11 и 12 периодов приведен в табл. 4.3.

Таблица 4.3 Влияние факторов на изменение безубыточного объема продаж

Критический объем под влиянием изменения постоянных расходов увеличился на 125 ед., из-за изменения переменных расходов - уменьшился на 9 ед., из-за изменения цены - увеличился на 254 ед.

4.4 Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага