Анализ использования основных средств предприятия (на примере ООО "Росинтер Ресторантс")

Здесь наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижения лучших результатов хозяйствования.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

В процессе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала организации в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Пример представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Состав, структура и движение основных средств (остаточная стоимость) [7]

Состав основных средств	На начало периода	Поступило, тыс.р.	Выбыло, тыс.р.	На конец периода	Темп роста, %
	сумма, тыс.р.	уд.вес,%			сумма, тыс.р.	уд.вес, %
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Земельные участки и объекты природопользования
Итого

Остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

Ск = Сн + Сп - Св, (1)

Где, Сн - стоимость основных средств на начало периода;

Сп - стоимость новых основных средств, поступивших (введенных) в отчетном периоде;

Св - стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде.

Экономия основных средств определяется по расчету:

ЭКос = ОСк - ОСн * Тv (2)

Где,

Тv - темпы объема производства продукции, который равен разности объемов производства текущего и предыдущего периода.

Данный анализ структуры основных производственных фондов позволяет судить о технической оснащенности и условиях производства. Увеличение основных средств по отдельным элементам свидетельствует о правильной политике, проводимой в организации, направленной на техническое перевооружение.

Состояние основных средств рекомендуется оценивать так же системой общеизвестных показателей.

Коэффициент обновления

Кобн = Сп : С1 * 100 % (3)

отражает долю новых основных средств в составе всех основных средств на конец периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным средствам и выяснить, за счет какой части основных средств в большей степени происходит её обновление.

Коэффициент интенсивности обновления

Киоб = Св : Сп * 100% (4)

Отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т.е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

Темп поступления

Ктп = (Сп - Св) : С0 * 100% (5)

Показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

Коэффициент выбытия

Кв = Св : С0 * 100% (6)

Характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основных средств на начало периода.

Таблица 12 - Оценка состояния и движения основных средств на основе коэффициентов[7]

Состав основных средств	На начало периода, (С0), тыс.р.	Поступление (Сп), тыс.р.	Выбытие (Св), тыс.р.	На конец периода (С1),тыс.р.	Коэффициент обновления, (Кобн), %	Коэффициент интенсивности обновления, (Киоб),%	Коэффициент выбытия (Кв),%
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Земельные участки и объекты природопользования
Итого

Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели как коэффициент износа, коэффициент годности и возрастная структура.

Коэффициент износа измеряется отношением величины износа (Си) - суммы износа, начисленной на весь период эксплуатации, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств (Спер):

Кизн = Си : Спер * 100% (7)

Коэффициент годности определяется следующим образом:

Кг = 100 - Кизн (8)

Итак, чем ниже коэффициент износа и выше коэффициент годности, тем лучше техническое состояние основных средств организации. Данные коэффициенты рассчитываются на начало и конец отчетного периода, их динамика будет характеризовать тенденцию снижения или повышения изношенности основных средств. Данные анализа изношенности основных средств можно будет представить в таблице 13. [7]

Таблица 13 - Характеристика изношенности основных средств организации [7]

Состав основных средств	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Сумма износа, тыс.руб.	Коэффициент износа, %	Коэффициент годности, %
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
Здания
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Земельные участки и объекты природопользования
Итого

Таким образом, анализ наличия, движения и эффективности использования основных средств является неотъемлемой частью работы предприятия, так как от рационального использования основных производственных фондов зависят качество произведенной продукции, выполненных работ или указанных услуг, скорость их производства, условия труда работников. А итогом рационального использования основных средств будет являться положительный финансовый результат деятельности организации.

В третьей главе данной дипломной работы будет проводиться анализ эффективности использования основных средств ООО «Росинтер Ресторантс» во временном разрезе с 2009 по 2011 гг. Основной деятельностью данного предприятия является оказание услуг общественного питания посредствам сети ресторанов, расположенных на территории г. Москвы и Московской области.

Следующая глава дипломной работы предоставляет подробную информацию об исследуемой организации: специфика деятельности данной компании, раскрывается информация о ведении бухгалтерского учета, в частности как учитываются основные средства, какие активы есть в наличии на балансе ООО «Росинтер Ресторантс», методика их учета, оценивается правильность и соответствие всем принятым стандартам.

2. Характеристика деятельности ООО «РосинтерРесторантс», организация бухгалтерского учета наличия и движения основных средств

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «РосинтерРесторантс»

Полное фирменное наименование: общество с ограниченной ответственностью «Ресторанная Объединенная Сеть и Новейшие Технологии Евроамериканского Развития РЕСТОРАНТС». Сокращенное фирменное наименование: ООО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС». Зарегистрировано Московской регистрационной палатой 16.08.2000 года за №002.011.102; ОРГН 1027739718280 от 06.12.2002 г. Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, международными договорами, действующими на территории РФ, Гражданских кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», настоящим Уставом. Учредительным документом Общества является его Устав. Общество создается без ограничения срока действия.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности - извлечение прибыли. Поэтому его организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Учрежденное несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Учредители компании - совет директоров ОАО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС ХОЛДИНГ».

ООО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС» - дочерняя компания ОАО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС ХОЛДИНГ», созданной в 1990 году. Компания осуществляет свою деятельность на территории Москвы и Московской области.

Управляет обществом и несет за него полную ответственность генеральный директор ООО «РосинтерРесторантс» Зайцев С.В. В подчинении у него находиться главный бухгалтер и директор по операционной деятельности. У последних в подчинении находятся начальники среднего звена: начальники отделов бухгалтерии и территориальные управляющие ресторанами (рис 2.)

Рисунок 2 - Структура управления ООО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС»

На данный момент компания «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС» - один из лидеров ресторанного бизнеса. Цели и задачи для всех работников предприятия задает топ-менеджмент, состоящих из опытных людей, занимавших не один год высокие руководящие должности в сфере обслуживания. У них в подчинении соответственно есть начальники среднего звена, а у них в свою очередь есть подчиненные, выполняющие свою работу в соответствии с должностной инструкцией.

Организационная структура ООО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС» - совокупность и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц или звеньев, выполняющих определенные функции представлена на рисунке 2.

В ООО «Росинтер Ресторантс» принята за основу линейно-функциональная система управления как наиболее распространенная и более подходящая к условиям и характеру деятельности компании. Линейно-функциональная структура управления обладает целым рядом преимуществ:

- быстрое осуществление действий по распоряжениям и указаниям, отдающимся вышестоящими руководителями нижестоящим;

- рациональное сочетание линейных и функциональных взаимосвязей;

- стабильность полномочий и ответственности за персоналом;

- единство и четкость распорядительства;

- личная ответственность каждого руководителя за результаты деятельности;

- профессиональное решение задач специалистами функциональных служб.

Когда решения глобального значения приняты на уровне топ-менеджмента, разработан план действия по их осуществлению, назначены исполнители, информация поступает по звеньям управления непосредственно до каждого подразделения основного производства организации, то есть в каждый ресторан сети. Передача информации происходит по средствам корпоративной интернет-сети, или руководитель лично приезжает в ресторан и сообщает о новых проектах, каких-либо изменениях и так далее.

Рисунок 3 - Структура управления в ресторанах ООО «Росинтер Ресторантс»

Первым узнает все новости директор и от него уже идут приказы местного назначения менеджерам, кассирам, кладовщикам и зав.производствам, а от них всем подчиненным. Все сотрудники работают, согласно своей должностной инструкции. Совокупность и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц выполняющих определенные функции в подразделениях (ресторанах) организации представлена на рисунке 3.Основными видами деятельности Общества «РОСИНТЕР» являются:

- общественное питание;

- открытие и эксплуатация ресторанов.

ООО «РосинетрРесторантс» осуществляют свою деятельность на территории г. Москвы и Московской области. Общее число ресторанов компании по данным 2011 года составляет 97 ресторанов. Все рестораны расположены в шаговой доступности от метро, что положительно влияет на их деятельность, посещаемость и выручку соответственно. Меню ресторанов разработано так, чтобы каждый гость, зашедший в ресторан, мог покушать то, что понравиться именно ему. Большой выбор блюд. Цены, указанные в меню соответствуют качеству и весу блюд. Посещают рестораны взрослые люди с детьми, люди средних лет, молодые люди, вообщем, целевая аудитория данных заведений очень разнообразна, что является большим плюсом в работе ресторанов.

В меню ресторанов представлено большое количество закусок, супов, горячих, десертов, алкогольных и безалкогольных напитков.Состав и объем порций зависит от той концепции, в которой представлен ресторан, (итальянская, японская, американская). Каждый сезон маркетологами и брэнд-шефами разрабатывается промо-меню. В нем представляют гостям новые блюда и напитки, по завершении данных промо, самые популярные блюда включают в основное меню.

Определенными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). У данного предприятия есть лицензия на продажу крепкого алкоголя, разрешение на оказание услуг общественного питания, как в помещении ресторанов, так и вне ресторанов (осуществляет доставку еды под заказ), разрешение на продажу табачных изделий.

ООО «РосинтерРесторантс» имеет самостоятельный баланс, ведет оперативный, бухгалтерский и синтетический учет в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством РФ. Общество в праве открывать расчетные и иные счета в банках и иных кредитных организациях как на территории РФ, так и за её пределами, для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в соответствии с применимым законодательством.

ООО «Росинтер ресторантс» работает под следующими торговыми марками:

«Il Patiо» - ресторан итальянской кухни; сеть семейных ресторанов итальянской кухни, каждый из которых представляет тот или иной город Италии. Концепция возникла в результате ребрендинга сети «Патио Пицца» в 2004 году. Интерьеры «IL Патио» выполнены в ярких огненных оттенках. Мягкий свет, продуманное музыкальное оформление, декор в стиле барокко, светло-кирпичные цвета создают уютную семейную атмосферу итальянского гостеприимства. В ресторанах сети гостям предлагают блюда различных регионов Италии: легкие салаты, разнообразные закуски, приготовленную в дровяной печи настоящую пиццу, более десяти видов пасты, а также мясо, рыбу и морепродукты, приготовленные на гриле.

«Планета суши» - ресторан японской кухни; сеть ресторанов японской кухни, в которых сочетаются оригинальные рецепты и традиции с современным дизайном и новейшими технологиями. В 2006 году был произведен рестайлинг сети, в результате которого изменились логотип, меню и дизайн ресторанов. Интерьер стал более ярким и современным. Декор ресторанов выполнен в бежево-коричневых тонах в стиле минимализма, что в сочетании с приглушенным освещением и японской музыкой создает уютную и спокойную атмосферу. В ресторанах «Планета Суши» гостям предлагают более 50 видов суши и сашими, а также другие традиционные блюда японской кухни.

T.G.I. Friday's - ресторан американской кухни; легендарная международная сеть ресторанов. «Росинтер» развивает бренд T.G.I. Friday's на основе эксклюзивных прав, которые распространяются на 19 стран Центральной и Восточной Европы. Название сети является распространенной аббревиатурой поговорки Thanks God It's Friday, что в переводе означает «Слава богу, наконец-то пятница». Это как нельзя лучше отражает характер бренда. В ресторанах царит атмосфера беззаботного веселья, официанты шутят и общаются с гостями, а бармены готовят известные на весь мир коктейли. В оформлении ресторанов поддерживается неповторимый и хорошо узнаваемый стиль. Стены декорированы раритетными и курьезными вещами, которые ассоциируются со спортивными, поп- и рок-звездами. В T.G.I. Friday's предлагают традиционные американские салаты, сэндвичи, фирменные гамбургеры, стейки, блюда юго-запада Америки, а также широкий выбор оригинальных коктейлей.

Для понимания исследуемой компании как хозяйствующего субъекта, основной целью которой является получение прибыли от обычных видов деятельности, проведем краткий анализ основных технико-экономических показателей.

Таблица 14 - Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Росинтер Ресторантс» за 2009-2011 годы.

1.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	743994	947745	1058002	203751	110257	27,39	11,63
2. Среднесписочная численность	3854	4089	2917	235	-1172	6,10	-28,66
работников, чел.
3. Среднегодовая стоимость производственных запасов, тыс. руб.	111640	125239	113602	13599	-11637	12,18	-9,29
4.Фондоотдача,	6,93	6,81	6,55	-0,12	-0,26	-1,70	-3,76
руб./ руб.
5.Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	193,04	231,78	362,70	38,73	130,92	20,07	56,49
6.Фондоемкость, руб./руб.	0,144	0,147	0,153	0,03	0,009	1,73	3,91
7. Выработка одного работника(производительность), тыс. руб. /чел.	1336,90	1577,81	2376,10	240,90	798,30	18,02	50,60
8. Материалоотдача, руб./ руб.	46,15	51,51	61,01	5,36	9,50	11,62	18,44
9. Выручка, тыс. руб.	5152422	6451649	6931097	1299227	479448	25,22	7,43
10. Себестоимость продукции, тыс. руб.	1134260	1461307	1574147	327047	112840	28,83	7,72
11. Прибыль от продаж, тыс. руб.	382882	334829	-174699	-48053	-509528	-12,55	-152,18
12.Прочие доходы, тыс. руб.	3267963	1198435	280874	-2069528	-917561	-63,33	-76,56
13.Прочие расходы, тыс. руб.	3411136	1447581	494511	-1963555	-953070	-57,56	-65,84
14. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	170593	73647	-386931	-96946	-460578	-56,83	-625,39
15. Чистая прибыль, тыс. руб.	101412	36360	-355841	-65052	-392201	-64,15	-1078,66
16. Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.	2169136	1740573	2149883	-428563	409310	-19,76	23,52
17.Стоимость собственного капитала, тыс. руб.	879130	988665	632825	109535	-355840	12,46	-35,99
18. Стоимость долгосрочных обязательств	1241727	1385702	1765505	143975	379803	11,59	27,41
19. Стоимость краткосрочных обязательств	2207425	1122148	1063464	-1085277	-58684	-49,16	-5,23
20. Рентабельность продаж, %	7,43	5,19	-2,52	-2,24	-7,71	-30,16	-148,57
21. Рентабельность активов, %	4,68	2,09	-16,55	-2,59	-18,64	-55,32	-892,34
22. Рентабельность собственного капитала, %	11,54	3,68	-56,23	-7,86	-59,91	-68,12	-1628,97
23. Фонд заработной платы, тыс.руб.	994429	1276524	1085124	282095	-191400	28,37	-14,99
24. Средняя месячная зар.плата сотрудников, руб	21500	26015	31000	4515	4985	21,00	19,16

Согласно данной таблице можно сделать следующие выводы.

Выручка от реализации резко падает, так как в 2010 году ее изменение составило 1299227 тыс.руб. (прирост =25,22%), а в 2011 году 479 448 тыс.руб. (прирост = 7,43%). Выручка за 3 года уменьшилась в 3 раза.

Далее рассмотрим себестоимость продукции. Ее изменения почти пропорциональны изменениям выручки анализируемого периода, с 2009 года на 2010 год составили 28,83 %, а с 2010 года на 2011 год - 7,72%. Пропорциональность выручки и себестоимости продукции за 3 года - положительный факт.

Прибыль от продаж уменьшается стремительно, в худшую сторону: в 2010 г на 48 053 тыс.руб., а в 2011 г на 509 528!!! Чистая прибыль, соответственно, в большей степени. На конец 2010 года она составляет 36 360 тыс.руб., а на конец 2011 года (-355 841) тыс.руб. В столбцах прироста ужасные цифры: прирост чистой прибыли на конец 2010 года (-64,15%), в 2011 году - (-1078,66%). При этом прочие расходы превышают прочие доходы. Так же компания несет большие коммерческие расходы, практически равные валовой прибыли.

Изменение среднегодовой стоимости активов ООО «Росинтер Ресторантс» из отрицательного значения переходит в положительное, (прирост с 19,75% к 23,52%). Это положительный факт. Но при этом стоимость собственного капитала меняется в обратную сторону, при чем в худшую сторону, (прирост в 2010 г = 12,46%; в 2011 г = -35,99%). Это негативно сказывается на деятельности любой компании, особенно такой компании как ООО «Росинтер Ресторантс».

По данным бухгалтерской отчетности на протяжении трех рассматриваемых лет, стоимость заемных средств превышает стоимость собственного капитала. При этом в 2009 году преобладают краткосрочные обязательства компании. Стоит сказать, что непривлечение долгосрочных кредитов является негативным фактом, свидетельствующим о нерациональной структуре баланса и о высоком риске потери финансовой устойчивости. Так как собственный и долгосрочный заемный капитал называют перманентным капиталом и чем выше доля перманентного капитала в общей сумме капитала предприятия, тем выше финансовая устойчивость, а значит, ниже доля краткосрочных заемных источников, работа с которыми требует постоянного оперативного контроля за своевременным их возвратом и привлечением новых источников. При этом доля собственного капитала в общей сумме долгосрочных источников должна преобладать, так как предприятие может погасить свои долги за счет собственных средств.

Тот факт, что краткосрочные средств преобладают в капитале организации, говорит о высокой зависимости компании от инвесторов и кредиторов. В последующие 2 года ситуация меняется в лучшую сторону, так как увеличивается стоимость долгосрочных заемных средств по сравнению с краткосрочными. На конец 2011 года прирост долгосрочных обязательств равен 27,41%, а краткосрочных - (-5,23%). Это радует и говорит о правильной политике компании относительно заемных средств; о том, что компания стабильна в своей деятельности и хорошо зарекомендовала себя на рынке ресторанного бизнеса и среди кредиторов соответственно.

Да, ситуация с капиталом стала достаточно положительной, но при этом рентабельность продаж, активов резко уменьшается и имеет отрицательное значение. На конец 2011 года - (-2,52%) и (-16,55%) соответственно.

Численность работников резко меняется. За 2009-2010 гг. увеличивается на 235 человека, а за 2010-2011 гг. уменьшается на 1 172 человека. Это связано с открытием новый ресторанов и одновременно с уменьшением прибыли. При этом часть сотрудников уволилась, но новые не потребовались, так как с объемом работы в ресторанах стало справляется оставшееся количество сотрудников. К тому же производительность труда повысилась с 18,02% на 50,60% и фондовооруженность изменилась почти в такой же пропорции, прирост составил в 2010 году 20,07%, а в 2011 - 56,49%. Это результат хорошей кадровой политики ООО «Росинтер Ресторантс». Так же следует отметить, что средняя заработная плата в месяц по данным бухгалтерской отчетности каждый год прибавлялась примерно на 5 тысяч рублей. При этом менялись цены в магазинах, стоимость проезда в транспорте и коммунальных услуг на территории г. Москвы и Московской области. Значит уровень средней заработной платы в ООО «Росинтер Ресторнатс» соответствует требуемому среднему месячному доходу граждан на территории г.Москвы и Московской области. Фонд заработной платы изменяется пропорционально количеству сотрудников компании.

Что касается основных производственных фондов компании: стоит отметить, что изменения в 2010 году выше, чем в 2011. Это объясняется тем, что в 2010 году было открыто наибольшее за год количество ресторанов за всю историю существования компании. Поэтому резко изменилось количество сотрудников и стоимость производственных запасов.

К сожалению, прослеживается уменьшение показателей фондоотдачи. В 2010 году = (-0,12), в 2009 году = (-0,26). Но здесь же радует факт положительной фондовооруженности. Она значительно растет, то есть персонал достаточно обеспечен основными фондами, но к сожалению использует их нерационально. Стоит провести работу по повышению качества эксплуатации персоналом основных производственных фондов.

За рассматриваемые три последних года предприятие имеет положительный финансовый результат (кроме 2011 года), в то же время величина рентабельности деятельности составляет небольшую величину из-за влияния конкуренции. В целом на ухудшение экономических показателей предприятия повлияло рост себестоимости, снижение прибыли и фондоотдачи.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «РосинтерРесторантс»

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета в ООО «РосинтерРесторантс» организуется руководителем. В исследуемой организации бухгалтерский учет ведет специализированная организация на договорных началах, возглавляемая главным бухгалтером ОАО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС ХОЛДИНГ». Бухгалтерия холдинга ведет одновременно бухгалтерский учет нескольких предприятий, которые входят в состав акционерного общества, в том числе и бухучет ООО «Росинтер Ресторанст».

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации (главный офис и рестораны) была определена централизация учета. При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (ресторанов сети). В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразно распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать вычислительную технику.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

Бухгалтерский учет ведется с использованием журнально-ордерной формы с применением средств автоматизации в программе «MicrosoftAxapta». Также используются программно-аппаратные комплексы для учета процессов производства - «CrunchTime».

Программа «CrunchTime» (СT) - является мировым лидером в стратегических корпоративных решениях для ресторанного и гостиничного бизнеса. Основана в 1995 году, в Америке. Программа создана для быстрой и эффективной работы сферы обслуживания, именно крупных, больших компаний. ООО «Росинтер Ресторантс», одна из крупнейших ресторанных сетей России, использующая данную программу, обеспечивающую внутреннюю и внешнюю работу ресторана, (производство компании).

Программа «CrunchTime» включает следующие функции.

1) Повседневные задачи ресторана:

- Продовольственный заказ;

- Заказ поставщику;

- Фактическая инвентаризация;

- Перемещение товара (трансфер);

- Корректировка складских остатков;

- Рецептурная корректировка.

2)Прочие задачи ресторана:

- Просмотр/корректировка продовольственных заказов;

- Просмотр/корректировка заказов поставщику

- Заказ клиента

- Просмотр/корректировка перемещения (трансфера)

- Просмотр корректировки остатков

- Возврат поставщику

3) Отчеты:

Фактическая себестоимость продукта;

Отчеты по фактической себестоимости, по расходным операциям, по движению товаров;

Поставщики, с которыми заключен контракт;

Анализ себестоимости;

Текущие остатки;

Сводка по продажам другому юр.лицу;

Отчет по корректировке складских остатков;

Эффективность хранения;

Итоговая сумма запасов;

Отчет по инвентаризации за несколько периодов;

Суммарный отчет по приходу;

Информация о закупках;

Журнал закупок;

Сводка по продажам;

ТОРГ 29.

4) консолидированная отчетность и 5) Административные функции

Данная программа осуществляет процесс работы производства ООО «Росинтер Ресторанст». К работе в ней имеют доступ только материально-ответственные лица, (кладовщики, менеджеры и директор ресторана). Каждому сотруднику в главном офисе в контрольно-ревизионном отделе выдается персональный код для входа в данную программу.

Однако, для ведения непосредственно бухгалтерского учета, кадровой политики, анализа деятельности организации, используется программа «Microsoft Axapta» (Mаx). Преимущество данной программы в том, что она разработана для обеспечения работы крупных предприятий. Данная программа хорошо зарекомендовала себя как в нашей стране, так и за рубежом. Перед тем как установить свой программный продукт, специалисты из компании Мах, подробно изучают специфику деятельности компании-клиента, разрабатывают ход выполнения заданий, устанавливают все нужное обеспечение. Относительно бухгалтерского учета, как и во всех программах по ведению бухучета, программа «MicrosoftAxapta» содержит все формы необходимых бухгалтерских документов, рабочий план счетов, главную книгу, создает все нужные отчеты, хранит документы, договора с поставщиками, выполняет связь с банками. Ее преимущество в том, что помимо бухгалтерского учета, она включает в себя функции отдела кадров, отдел центрального склада компании, контрольно-ревизионный отдел. Она идеально подходит для деятельности такой крупной компании как «Росинтер Ресторантс». Думаю, другие программы не справятся с таким объемом информации и задач.

Связь данных программ представлена на примере учета основных средств организации. (Рисунок 4)



Рисунок 4 - Связь программ «CrunchTime» и «MicrosoftAxapta»

В состав структурного подразделения бухгалтерской службы ООО «РосинтерРесторантс» входят следующие группы (рисунок 5):

Рисунок 5 - Структура бухгалтерской службы ООО «РосинтерРесторантс»

Группа «Основные средства» (8 человек), отвечающие за учет приобретения материальных ценностей, их поступления, расходования, а так же данной группой ведется учет основных средств;

Группа «Учет и оплата труда»(7 человек), осуществляющая учет труда рабочих, исчисление заработной платы, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

Группа «Производственно-калькуляционная»(5 человек), где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчет о производстве;

Группа «Учет готовой продукции»(5 человек) осуществляет учет готовой продукции и её реализации;

Группа «Аудит и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (4 человека), работники которой ведут внутренний аудит, учет остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Группа «Налогооблажение» (6 человек), производящая налоговый учет организации согласно учетной политике.

Группа «Расчетная часть» (4 человека), работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и юридическими лицами.

Группа «Банковские операции» (4 человека), ведет контроль за всеми расчетами, связанные с банками, обслуживающими деятельность ООО «РосинтерРесторантс».

Группа «КРО» (4 человека), контрольно-ревизионный отдел, выполняющий контроль за использованием имущества организации и организацию его ревизии;

«Касса организации» (2 человека в главном офисе и кассиры ресторанов).

Каждая группа бухгалтерской службы расположена в отдельном кабинете, оснащенном всей нужной техникой для точной слаженной работы сотрудников. Каждому работнику соответственно выделено свое рабочее место (стол, стул, компьютер, канцелярские принадлежности, вычислительная техника, телефон, представлена нужная точная информация о деятельности предприятия для выполнения своих обязанностей в срок, согласно должностной инструкции).

График работы пятидневный, восьмичасовой, переработки оплачиваются согласно Трудовому Кодексу РФ. Сотрудникам предоставляется бесплатное питание в корпоративной столовой на территории главного офиса компании. Обеспечен полный соц.пакет согласно ТК РФ. Утром ездит корпоративный транспорт, который доставляет сотрудников в офис от станции метро.

В штате бухгалтерии числится 50 сотрудников. На всех участках бухгалтеров нужное количество, нехватка персонала отсутствует, текучесть кадров не наблюдается. В момент отсутствия одного из бухгалтеров (отпуск, больничный) участок его работы равномерно распределяется между бухгалтерами группы, к которой он относится, за своевременное распределение и контроль за выполнением данного участка выполняет начальник группы.

В следующем параграфе данной главы будут рассмотрены учет наличия и документальное оформление операций по движению основных средств ООО «РосинтерРесторантс». Информация предоставлена бухгалтерией, в частности группой «Основные средства».

2.3 Учет поступления, наличия и документальное оформление операций по движению основных средств ООО «Росинтер Ресторантс»

В ООО «РосинтерРесторантс» используется следующая классификация основных средств по группам.

Таблица 15 - Классификация основных средств в ресторанах ООО «РосинтерРесторантс»

Группа основных средств	Примеры ОС
Здания и сооружения	Сезонные летние веранды ресторанов
Ресторанное оборудование	Плиты, микроволновые печи, электрические печи для пиццы,слайсеры, блэндеры, посудомоечные машины, ледогенераторы, холодильники, соковыжималки, мангал электрич., фритюиницы, кофемашины, коктейльная станция, электро-водяная баня и др.
Вентиляция	Вентиляционная система ресторанов
Мебель и устан.оборудование	Компьютерные столы, станции официантов, диваны, столы, холодильные шкафы, шкафы подогрева, железные стеллажи, морозильные камеры и др.
Компьютерное оборудование	Все компьютеры, (ресторанов и офиса)
Электроника	Система очистки воздуха FreshAir, потолочный обогреватель, пожарная сигнализация, беспроводная система вызова официанта
Транспорт	Автомобили, используемые курьерами, автомобили единого склада.
Вложения в арендованные ОС	Стоимость всего ремонта, произведенного в помещениях ресторана, барные стойки, витрина суши-бара, пункты подачи газа на барную стойку, помещение сан.узла и т.п.
Рекламные вывески	Вывески над входом ресторанов:«IlPatio», «ПланетаСуши», «T.G.IFriday's»

Все основные средства офиса принадлежат и учитываются на балансе ОАО «РОСИНТЕР РЕСТОРАНТС ХОЛДИНГ», а основные средства ООО «Росинтер Ретсорантс» - это активы, используемые в производственной деятельности, то есть обеспечивающие работу ресторанов компании на территории г. Москвы и Московской области.

Существуют случаи передачи основного средства от одного ресторана другому (например, ликвидация одного ресторана). В этом случае в программе CrunchTime кладовщики закрывающегося ресторана оформляют «Трансфер» на передачу объекта в другой ресторан. При этом в офисе согласно акту о приеме-передаче основного средства, передаваемое основное средство по остаточной стоимости прикрепляется к составу основных средств другого ресторана. Ответственность за сохранность данного актива переходит к директору ресторана-получателя. В период передачи основное средство не используется в производстве, поэтому в программе «MicrosoftAxapta» данный актив переводят из статуса «Эксплуатация» в статус «Консервация», при этом начисление амортизации приостанавливается.

Согласно п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Для оформления операций по внутреннему перемещению основных средств применяется унифицированная форма № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств", утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. 

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7). [93]

Для примера использовано перемещение основного средства под названием «Стол с охлаждением ТМ 131» между двумя ресторанами ООО «Росинтер Ресторантс»: Комплекс «Известия» и Комплекс «Звездочка». При перемещении оформляется типовая форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств».

При перемещении объекта делают следующие бухгалтерские проводки (табл. 15).

Таблица 16 - Перемещение основного средства между ресторанами

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Отражено перемещение «Стол с охлаждением ТМ 131» , из подразделения «Известия» в подразделение «Звездочка» на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости	01, сч "Звездочка"	01, сч "Известия"	68 050
2. Отражено перемещение «Стол с охлаждением ТМ 131» из подразделения «Известия» в подразделение «Звездочка» на сумму начисленной амортизации	02, сч "Известия"	02, сч "Звездочка"	34 025

При изучении учетной политики ООО «Росинтер Ресторантс» были выявлены устаревшие данные: основное средство со сроком полезного использования более 12 мес. и стоимостью менее 10 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов и подлежат списанию на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данный пункт нужно исправить, так как согласно 4 абз. 5 пункта ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н, стоимость основного средства, которое должны относить к МПЗ, увеличена до 40 000 рублей.

Что касается приобретения основных средств, все основные средства компании «Росинтер Ресторантс» приобретены за плату у поставщиков на основе договоров. При учете наличия и движения основных средств применяются типовые формы по учету основных средств, (ОС -1, ОС - 1а … ОС-16). Учет основных фондов ведется согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическим указаниям о ведении бухгалтерского учета. Все моменты по ведению учета основных средств закреплены и раскрыты в учетной политике ООО «РосинтерРесторантс».

В подразделении бухгалтерии компании существует специальная группа по ведению учета основных средств. Весь бухгалтерский учет ведется в программе «MicrosoftAxapta» (Max). Данные о поступлении и наличии основных средств в подразделениях учитываются в программе «CrunchTime» (CT).

Когда ресторану требуется определенное основное средство, кладовщик делает заявку на единый центральный склад компании, где происходит закупка нужного основного средства и, соответственно, оплата поставщику по безналичному расчету. При этом в программе «Axapta»в бухгалтерии основное средство принимает статус «Заготовлено».

Когда основное средство поступает на склад подразделения, на основе договора и счета-фактуры, проходят следующие операции и оформляются соответствующие документы:

1) форма ТОРГ -13 «Накладная на внутренне перемещение, передачу товаров, тары», где указывают отправителя и получателя основного средства, его наименование, код в складской программе «СТ», количество и стоимость. (Приложение И)

2) форма ТОРГ - 16 «Акт о списании товаров», причина списания: *ввод в эксплуатацию, где указывается дата ввода в эксплуатацию, наименование, код и стоимость основного средства. (Приложение К)

3) форма №ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», где в поле организация-получатель указывается название компании и подразделения, а в строке организация-сдатчик - ООО «РосинтерРесторантс». В строке организация-изготовитель прописывают «Центральный склад». (Приложение Л)

Директор ресторана выступает материально-ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность и использование основного средства в ресторане, куда поступает объект. Все первичные документы, оформленные при получении основного средства с единого склада, директор передает в бухгалтерию, в отдел по учету основных средств компании. При этом данные о поступлении основного средства импортируются в программу «Axapta», информация обрабатывается программой, создается инвентарная карточка по форме ОС - 6 и автоматически присваивается инвентарный номер объекта и определяется его амортизационная группа для целей бухгалтерского и налогового учета. На основании данных первичных документов бухгалтер в программе «Axapta» переводит объект из статуса «Заготовлено» в статус «Эксплуатация».

Все операции, связанные с приобретением основных средств и бухгалтерские проводки соответственно, представлены в таблицах 16 и 17.

Таблица 17 - Приобретение основного средства в ООО «Росинтер Реcторантс»

Приобретение за плату (стоимость более 10000 руб)	Дебет	Кредит
1. Покупка основного средства (без НДС)	08-4	60
2. НДС по поступившему ОС	19-1	60
3. Затраты по приобретению ОС (посреднические услуги)	08-4	60
4. НДС по затратам	19-1	60
5. Объект введен в эксплуатацию	01-1	08-4
6. НДС списан на расчет с бюджетом	68	19-1
или включен в стоимость ОС	08-4
Приобретение за плату (стоимость менее 10000 руб)	Дебет	Кредит
1. Поступил актив стоимостью менее 10000 руб.	10	60
2. НДС по поступившему активу	19	60
3. НДС списывается на расчеты с бюджетом	68	19
4. Поступивший актив включается в расходы	20	10

Если ресторан приобретает основное средство, требующее монтажа для установки на свое рабочее место, например, кофе-машина/D92N, стоимостью делают следующие бухгалтерские проводки.

Таблица 18 - Приобретение основного средства в ООО «Росинтер Ресторантс», требующего монтажа

Название операции	Дебет	Кредит
1. Оплачена кофе-машина/D92/N и расходы по ее приобретению (услуги компании ООО «Деловая Русь»)	60-2	51
2. Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию к установке (ООО «Деловая Русь»)	07	60-1
3. Отражены расходы:	07	60-1
-- на консультационные и информационные услуги по приобретению объектов основных средств;
-- вознаграждения ООО «Деловая Русь», через которую приобретены объекты основных средств.
4. После поступления основного средства производится взаимозачет	60-1	60-2
5. Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков:	19-1	60-1
-- по приобретенной кофе-машине, предназначенной для производства продукции облагаемой НДС
-- по консультационным и информационным услугам,
6. Сдано в монтаж оборудование к установке.	08-3	07
7. Отражены расходы по монтажу оборудования (OOO «YIT»)	08-3	60
8. Отражен НДС по расходам установки кофе-машины в соответствии со счетами-фактурами от ООО «Делова Русь»	19-1	60
9. Принята к учету кофе-машина по окончании монтажа	01-1	08-3
10. Предъявлен к вычету НДС:	68	19-1
-- по введенной в эксплуатацию и оплаченной кофе-машинеD/92/N
-- по оплаченным расходам в связи с их приобретением;
-- по монтажным работам компании ООО «YIT»после ввода объектов в эксплуатацию

Стоит отметить интересную особенность исследуемой компании. ООО «Росинтер Ресторантс» давно осуществляет свою деятельность на территории г. Москвы и Московской области. За долги годы работы компания заключила контракты с многими организациями, которые предоставляют посреднические услуги по заказу, приобретению, доставке и установке основных средств (если закупается оборудование, требующее монтажа). Таких компании в базе «Microsoft Axapta» очень много. По каждому поставщика есть своя группа и свой номер в базе исследуемой компании. В программе имеются копии договоров, заключенных с данными поставщиками, копии актов о выполненных ими работах, реквизиты поставщиков, номера, сайты и так далее.

Основными компаньонами ООО «Росинтер Ресторантс» по поставке, монтажу и техническому обслуживанию основных средств являются следующие компании:

ООО «Деловая русь» - поставщик у которого заказываются барное и куханное оборудование для ресторанов (плиты, кофе-машины, плиты-гриль, печи для пиццы и т.д.);

ООО «Холод» - поставляет в рестораны сети холодильное оборудование: холодильники, морозильные камеры, столы с охлаждением, саладетты и др.

ООО «СпецКлимат» - предоставляет систему кондиционирования залов ресторанов;

ООО «Теплокомплект» - поставщик системы «Тепловая завеса» (подогревы потолочные);

ООО «Электротех» - баноматы, подогревы, станции подогрева супов, мармиты и т.д.;

ООО «Рекламное агентство 3Д Дисплей» - выполнение работ, связанных с рекламными вывесками и таблоидами над входами ресторанов.

ООО «YIT» - ремонт основных производственных фондов, расположенных в производственных помещениях ресторанов (холодильное оборудование, плиты, баноматы, кофе-машины, печи, морозильные камеры и многое другое).

Согласно учетной политике компании ООО «Росинтер Ресторантс» на все основные средства амортизация начисляется линейным способом.

Амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию. При этом записывают проводку Дт 20 «Основное производство» (работа ресторана) Кт 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 19 - Амортизация основных средств в ООО «Росинтер Ресторантс»

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация основного средства ООО «Росинтер Ресторантс»	20	02
2. При выбытии основного средства:
На первоначальную стоимость	01-2	01-1
На сумму накопленной амортизации	02	01-2
На остаточную стоимость основных средств	91-2	01-2

Как и в любой организации, основные средства компании выбывают с баланса организации. В ООО «Росинтер Ресторантс» основной вид выбытия - это физический и моральный износ. Так же бывают случаи продажи.

Перед тем как списать основное средство с баланса организации, выполняются следующие действия. Директор ресторана передает объект списания в контрольно-ревизионный отдел на экспертизу, чтобы доказать, что виновных лиц в поломке оборудования нет; получает ее достоверное заключение, затем заполняет форму № ОС - 4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (Приложение М).

В нем указывают причину составления данного акта («неисправное техническое состояние, ремонту не подлежит»). Данный документ храниться в ресторане у директора, второй экземпляр передают в бухгалтерию. Далее бухгалтер делает соответствующие проводки по списанию и выбытию объекта основных средств.

Таблица 20 - Выбытие основных средств в ООО «Росинетр Ресторант». Списание в результате износа

Название операции	Дебет	Кредит
1. Списана первоначальная стоимость ОС	01-2	01-1
2. Списана начисленная амортизация	02	01-2
3. Списана остаточная стоимость	91-2	01-2
4. Списаны расходы по выбытию ОС	91-2	разные счета
5. Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов ОС по рыночной стоимости	10	91-1

Таблица 21 - Выбытие основных средств в ООО «Росинтер Ресторантс». Продажа основного средства.

Название операции	Дебет	Кредит
1. Отражена задолженность за проданный объект ОС в сумме, указанной в договоре	62	91-1
2. Списана первоначальная стоимость	01-2	01-1
3. Списана начисленная амортизация	02	01-2
4. Списана остаточная стоимость	91-2	01-2
5. Списаны расходы на продажу (работы по разборке и сборке оборудования, вывоз и установка оборудования на новом месте)	91-2	разные счета
6. Начислен НДС на стоимость проданного ОС	91-2	68
7. Поступили средства от продажи ОС	51	62

Случаи продажи, могут быть в случае ликвидации ресторана. Предположим закрывается ресторан, часть основных средств по накладной перемещается в другие рестораны, а часть основных средств может пойти на продажу другому пользователю данного помещения, либо могут быть проданы во франчайзи-ресторан. Примером могут послужить: морозильные камеры, печи, плиты, вложения в арендованные средства, в виде системы кондиционирования, обогревательного оборудования, барных стоек, линии раздач кухни, помещения сан.узла и многое другое.

Могут быть случаи ввода новейшего оборудования, для повышения скорости отдачи блюд или напитков, при том, что старое оборудование ещё может работать, но не на территории ресторана компании, а в другом, например, частном предприятии общественного питания.

Таким образом, учет наличия и документальное оформление операций по движению основных средств ООО «РосинтерРесторантс» ведется при помощи двух программ: в центральной бухгалтерии - «MicrosoftAxapta», в подразделениях, на складах - «CrunchTime». При документальном оформлении учета основных средств используются все типовые формы учета основных средств, принятых Министерством Финансов РФ. Бухгалтерский учет основных средств ведется согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Полную материальную ответственность за наличие и использование основных средств несут директора ресторанов. Они принимают основные средства и все первичные документы предоставляют в бухгалтерию в центральный офис. Точное наличие и состояние всех активов проверяется раз в год во всех подразделениях ООО «РосинтерРесторантс» по средствам инвентаризации.

Основным недостатком учета основных средств является устаревшая информация в учетной политике компании по ведению бухгалтерского учета основных средств.

2.4 Инвентаризация основных средств ООО «РосинтерРесторантс» и учет ее результатов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «РосинтерРесторантс» относительно основных средств проводят инвентаризации.

Проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

- Федеральным законом № 403-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года (с 1 января 2013 года).

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее - Положение);

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, далее - Методические указания).

Проведение инвентаризации может быть обязательным ввиду следующих событий:

· при смене материально ответственных лиц;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· при реорганизации или ликвидации компании;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· в иных предусмотренных законодательством случаях

Перед проведением инвентаризации основных средств необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6), технических паспортов и технической документации, описей и других регистров аналитического учета. Данные операции выполняют сотрудники контрольно-ревизионного отдела в главном офисе и директор ресторана в подразделении. [40]

Согласно учетной политике ООО «Росинтер Ресторантс», обязательная инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Генеральный директор компании издает единый приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22). Его передают инвентаризационной комиссии. В приказе, как правило, конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причину, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения. Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

В ООО «Росинтер Ресторантс» инвентаризационные комиссии представлены в следующем составе: аудитор, сотрудник контрольно-ревизионного отдела, директор и кладовщик подразделения (ресторана). Бухгалтера формируют инвентаризационную опись на каждый ресторан сети (по форме № ИНВ-1). Комиссия проверяет наличие основных средств и записывает полученные результаты в инвентаризационную опись основных средств. Все члены комиссии заверяют ее подписями. Директор ресторана отвозит данный документ в бухгалтерию, в главный офис компании. Результаты инвентаризации оформляются "Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей" (форма № ИНВ-24), составленной в трех экземплярах и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма № ИНВ-25). На последнем этапе результаты инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).