Управление себестоимостью продукции на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Глава 2. Особенности управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Гусевской Хрустальный завод"

Закрытое акционерное общество"Гусевской Хрустальный завод"

Юридический адрес: 601500, г. Гусь-Хрустальный, Владимирской области, ул. Калинина,28. телефон: (09241) 2-34-14, факс 2-04-73.

ЗАО "Гусевской Хрустальный завод" является одним из старейших заводов России, занимающимся выпуском сортовой посуды и высокохудожественных изделий из стекла и хрусталя, накладного и простого стекла.

Предприятие основано в 1756 году знаменитым промышленником Мальцевым и получило широкую известность и признание.

В 1856 году завод получил право изображать на своих изделиях государственный герб России. На всемирной парижской выставке 1900 года изделиям была присуждена высшая награда "Гран При", в 1958 году в Брюсселе продукция предприятия была удостоена бронзовой медали. В 1976 году на выставке в Братиславе завод получил две золотые медали, а на международной Лейпцигской ярмарке 1979 года продукции предприятия присуждена Большая Золотая медаль.

В 1993 году Ордена Октябрьской революции ООО "Гусевской Хрустальный завод" преобразован в Акционерное общество открытого типа "Гусевской хрустальный завод". Итогом процесса реструктуризации, начатого в тысяча девятьсот девяносто восьмом году, стал рост объемов продаж и выход предприятия в зону прибыльного функционирования.

В тысяча девятьсот девяносто девятом году продукция завода стала призером конкурса "Сто лучших товаров России".

Продукция, выпускаемая предприятием, отличается широким разнообразием ассортимента.

Ежемесячно выпускается более восьмидесяти видов изделий из стекла в бесцветном, зеленом, дымчатом, синем, красном исполнении. Это рюмки, бокалы, фужеры; подсвечники; стаканы, кружки для пива; кувшины, графины, штофы; вазы для печенья, конфет, фруктов; креманки; пепельницы; селедочницы; салатники; подносы; розетки под варенье; туалетные наборы и так далее.

Так же выпускается более ста видов изделий из хрусталя по аналогичным наименованиям. Можно также отметить, что содержание оксида свинца в хрустальных изделиях составляет 24%.Это высокий показатель, который положительно характеризует качество продукции.

Завод изготавливает высокохудожественные изделия из накладного стекла, хрусталя: вазы для цветов, фруктов; декоративные изделия, винные и крюшонные наборы; салатники, фруктовые блюда, корзинки, бокалы-рога, рыцари. Эти изделия отличаются от серийно выпускаемых высокохудожественным уровнем исполнения, широкой цветовой гаммой, элементами декорирования алмазной гранью с росписью красками и золотом.

Итогом процесса реструктуризации, начатого в 1998 году, стал рост объемов продаж и выход предприятия в зону прибыльного функционирования.

С 1999 года завод являлся дочерним предприятием ОАО "ХЗ" и арендовал основные средства предприятия и представлял собой пять основных цехов по выработке и обработке изделий из стекла и хрусталя (двенадцать стекловаренных печей), цех химической полировки и комплекс вспомогательных цехов: транспортный, строительный, керамический, газовое хозяйство, электроцех, механический, участок по изготовлению упаковки.

На 2007 год Гусевской хрустальный завод представл собой группу предприятий ЗАО "Гусевской хрустальный завод" и ЗАО "Гусевская хрустальная компания". Основным бизнесом группы является производство сортовой посуды из стекла и хрусталя.

В связи с этим руководство Гусевского хрустального завода приняло кардинальное решение об устранении ненужного балласта и начале процесса ликвидации следующих нерентабельных компаний: ООО "Транспортная компания "Хрустальный завод", ООО "Грузовая транспортная компания", ООО "Хрустальный завод Плюс", ООО "НХП "Гусевской хрустальный завод", ООО "Металлист", ОАО "Хрустальный завод".

Для защиты прав работников, оказавшихся под угрозой увольнения по причине несостоятельности вышеперечисленных предприятий специально созданы ЗАО "Гусевской хрустальный завод" и ЗАО "Гусевская хрустальная компания", объединившие в себе трудовой коллектив и производственные мощности несостоятельных организаций.

Существующий уровень подготовки специалистов и художественного коллектива обеспечивает высокое качество выпускаемых изделий.

Предприятие пользуется репутацией надежного партнера. В течение многих лет сотрудничает с торговыми организациями Москвы, Казани, Владимира, Нижнего Новгорода, Орла и других городов России. Продукция экспортируется в США, Швецию, Италию, Японию, Кувейт, Австралию, Финляндию и другие страны.

Накопленный опыт работы позволяет заводу обновлять ассортимент производимых изделий, изготовлять сервизы и наборы по заказу покупателя, выполнять авторские работы по индивидуальным заказами многое другое. Недавно освоен выпуск плафонов и люстр.

Продукция завода приобретает особый характер уникальности, высокой художественности исполнения. Развиваются традиционные техники и осваивается все новое, что появляется в европейском художественном стеклоделии.

На заводе трудятся лучшие мастера - стеклоделы, художники-профессионалы. Ныне старинный завод, объединивший большой коллектив художников декоративного искусства, сохраняет статус художественного производства.

Численность персонала предприятия в 2008 году составила 1400 человек.

Основными покупателями клиентов являются:

- Художественные салоны, рекламные агентства, дизайнерские конторы;

- Бары, рестораны, кафе и прочие предприятия общественного питания;

- Хозяйственные магазины;

- Коммерческие организации и оптовые фирмы, торгующие стеклоизделиями;

- Ликероводочные заводы;

- Парфюмерная промышленность и коммерческие организации;

- Предприятия производства светильников.

Рынок "Хрустального завода" как совокупность существующих и потенциальных покупателей имеет два основных сегмента: функциональный (изделия для конкретного назначения: для баров, ресторанов, кафе, столовых и т.п.) и декоративный (изделия для оформления офисов, интерьеров, музеев, частных коллекций и т.д.). Изделия, относящиеся к функциональному рынку более дешевые, чаще употребляемые, соответственно пользуются большим спросом у потребителей и занимают практически 70% от объема продаж.

При оценке рынков предприятия можно использовать множество факторов. Один из самых главных - географический.

Необходимо очень большое внимание уделять расширению рынков сбыта в еще не изученных регионах.

На сегодняшний день структуру взаимодействия компаний входящих в Группу "ГХ" можно увидеть в следующий схеме (см. рис. 2).

Группа компаний ЗАО "Гусевской хрустальный завод" состоит из нескольких предприятий: ООО "ГХКомплекс", ОАО "Хрустальный завод", ЗАО "Гусевская Хрустальная Компания", ЗАО "Гусевской хрустальный завод" и ООО "Народные Художественные Промыслы ГХЗ".

ООО "ГХКомплекс" и ОАО "ХЗ" предоставляет аренду зданий основных цехов (цеха №1,2,3,5,6) и оборудования ЗАО "ГХК", ЗАО "ГХЗ" на договорных условиях. ООО "НХП"ГХЗ" также предоставляет аренду здания склада предприятию ЗАО "ГХК", и дает в аренду здание химической полировке (цех №4) предприятию ЗАО "ГХЗ" также на договорных условиях, и занимается реализацией остатков готовой продукции, которые сформировались до мая 2007 года.

Рис. 2 Схема взаимодействий предприятий входящих в структуру компании "ЗАО "Гусевской хрустальный завод".

ЗАО "Гусевской хрустальный завод" работает на давальческом сырье, которое ему поставляет ЗАО "Гусевская хрустальная компания", т. е. ЗАО "Гусевской хрустальный завод" продает услугу ЗАО "Гусевская хрустальная компания", которая в свою очередь занимается закупкой сырья и материалов и продажей готовой продукции и предоставляет транспортные услуги ЗАО "ГХЗ".

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности предприятия.

Прибыль выполняет важнейшие функции:

- характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

- является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия.

Проанализируем финансово-хозяйственную деятельность предприятия с декабря 2007 г. по февраль 2008г.

Таблица 2

Анализ показателей динамики с 1.12.07 г-1.02.08г.

Показатели	Ед. изм.	1.12.07г.	1.01.08г.	1.02.08г.
1.Объем товарной продукции без НДС	руб.	20180091	20218926	20243466
Темп роста к 1.12.06г.	%	100	100,2	100,3
Темп роста к 1.01.07г.	%		100	100,1
2.Объем реализованной продукции (без НДС)	руб.	20294000,36	21240363,21	20604666,16
Темп роста к 1.12.06г.	%	100	105	102
Темп роста к 1.01.07г.	%		100	97
9.Фонд оплаты по труду	руб.	4052376,09	4071037,04	3945769,25
Темп роста к 1.12.06г.	%	100	100,5	97,4
Темп роста к 1.01.07г.	%		100	97
11.Чистоя прибыль	тыс.руб.	-6448585,25	-6558282,64	8992777,61
13.Себестоимость товарной продукции	тыс.руб.	17581925,28	18461829,32	20246059,90
Темп роста к 1.12.06г.	%	100	105	115
Темп роста к 1.01.07г.	%		100	110
14.Материальные затраты	тыс.руб.	4980369,38	5704048,08	6070500,33
Темп роста к 1.12.06г.	%	100	115	122
Темп роста к 1.01.07г.	%		100	106
15.Затраты на 1 рубль товарной продукции	руб./руб.	0,87	0,9	1
Темп роста к 1.12.06г.	%	100	103	115
Темп роста к 1.01.07г.	%		100	111

За анализируемый период (1.12.07-1.02.08г.г.) наблюдается тенденция роста показателей товарной и реализованной продукции. Так выпуск товарной продукции возрос с 20180091 руб. до 20243466 тыс. руб. в действующих ценах. Выручка от реализации товарной продукции в действующих ценах с учетом НДС увеличилась с 20294000,36 руб. в декабре до 20604666,16 руб. в феврале. Это стало возможным благодаря систематической работе отдела маркетинга по изучению покупательского спроса населения и заинтересованных организаций. Кроме того, на увеличение объемов реализации товарной продукции повлияло заключение договора о производстве дополнительного военного заказа для Министерства Обороны страны, а также улучшение качества и дизайна предлагаемых для продажи изделий.

Организационная структура ЗАО "Гусевской хрустальный завод" имеет линейно-функциональный вид. В Приложении 1 представлена схема структуры предприятия, которую можно кратко описать следующим образом:

Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников.

Исполнительный орган управления Общества:

Генеральный директор Общества избирается общим собранием участников общества на один год.

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом управления обществом и вправе решать все вопросы, связанные с текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, находящихся в компетенции исключительно собрания участников общества в соответствии с Уставом.

Не реже одного раза в год Генеральный директор отчитывается перед общим собранием участников о результатах деятельности общества.

Генеральный директор общества:

- без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения или наказания;

- обеспечивает выполнение решений общего собрания участников;

- распоряжается имуществом общества в пределах, установленных Уставом;

- утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы общества, определяет организационную структуру общества, утверждает штатное расписание общества;

- открывает в банках расчетный, валютный и другие счета общества;

- утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;

- организует бухгалтерский учет и услуги;

- осуществляет иные полномочия.

При отсутствии генерального директора, а также в иных случаях, когда генеральный директор не может исполнять своих обязанностей, его функции исполняет один из исполнительных директоров.

Финансовый директор назначается и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность финансового директора назначается специалист, имеющий высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-экономической работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Финансовый директор руководствуется в своей работе действующим законодательством, постановлениями правительства РФ, приказами генерального директора, настоящей должностной инструкцией.

Финансовый директор осуществляет руководство работой следующих подразделений:

1. Финансовым отделом

2. Планово-экономическим отделом.

Распоряжения Финансового директора обязательны для исполнения подчиненными подразделениями и могут быть отменены Генеральным директором с последующим уведомлением об этом Финансового директора.

Укрупненную схему взаимодействия производственных и технических служб предприятия представленную в приложении 2 можно охарактеризовать как функциональную. Она состоит из трех блоков: главный инженер, директор по производству, директор по технологии

Директор по производству в соответствии с должностной инструкцией №6 назначается и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность Директора по производству назначается специалист, имеющий высшее профессиональное образование в области управления производством, экономики и стаж работы по специальности на руководящих должностях не менее 5 лет.

Директор по производству руководствуется в своей работе действующим законодательством, постановлениями Правительства РФ. Директор по производству осуществляет руководство работой следующих подразделений:

1.Цехом № 1;

2. Участком доработки;

.3. Экспериментальным участком;

4. Цехом № 2;

5. Цехом № 3;

6. Цехом № 4;

7. Цехом № 5;

8. Цехом № 6.

Распоряжения Директора по производству обязательны для исполнения подчиненными подразделениями и могут быть отменены Генеральным директором с последующим уведомлением об этом Директора по производству.

Во время отсутствия Директора по производству его обязанности выполняет в установленном порядке лицо, несущее полную ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

Директор по технологии назначается и освобождается от занимаемой должности приказом Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность Директора по технологии назначается лицо, имеющее высшее образование и стаж работы на инженерно-технических и руководящих должностях в соответствующей профилю Общества отрасли не менее 5 лет.

Директор по технологии руководствуется в своей работе законодательными, нормативными и методическими документами, касающимися выполняемой работы, приказами Генерального директора, настоящей должностной инструкцией.

Директор по технологии осуществляет руководство следующими структурными подразделениями:

1. Отделом главного технолога.

2. Отделом главного конструктора.

3. Режимно-наладочным отделом.

Распоряжения Директора по технологии, касающиеся работы его подчиненных, обязательны для исполнения и могут быть отменены Генеральным директором, с последующим уведомлением об этом Директора по технологии.

Главный инженер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом (распоряжением) Генерального директора и подчиняется непосредственно ему.

На должность Главного инженера назначается специалист, имеющий высшее профессиональное (техническое) образование и стаж работы по специальности на руководящих должностях в соответствующей профилю предприятия отрасли хозяйства не менее 5 лет.

Главный инженер руководствуется в своей работе действующим законодательством, постановлениями правительства РФ, приказами и распоряжениями Генерального директора, настоящей инструкцией.

Главный инженер осуществляет руководство работой следующих подразделений:

- Службой Главного энергетика;

- Службой Главного механика;

- Метрологической службой;

- Цехом КИПиА;

- Отделом охраны труда;

- Строительным цехом;

- Транспортным цехом;

- Персоналом при руководстве.

Распоряжения Главного инженера по вопросам технической подготовки производства обязательны для исполнения подчиненными подразделениями и могут быть отменены Генеральным директором с последующим уведомлением об этом Главного инженера.

Во время отсутствия Главного инженера его обязанности выполняет в установленном порядке лицо, несущее полную ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.

Главный инженера допускается до работы при заключении договора с администрацией ЗАО "Гусевской Хрустальный завод" о полной материальной ответственности.

2.2 Методы управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

На стекольных предприятиях в планах по себестоимости продукции устанавливаются в качестве расчетных следующие показатели: себестоимость всей товарной и реализуемой продукции; затраты на один рубль товарной продукции в процентах к предыдущему году; себестоимость единицы продукции (калькуляция).

Себестоимость всей товарной и реализуемой продукции в абсолютной сумме, а так же затраты на один рубль товарной (реализуемой) продукции устанавливаются в плане предприятия.

ЗАО "Гусевской хрустальный завод" пользуется простым или котловым (обезличенным) методом учета затрат с группировкой по видам затрат и местам возникновения. Применение этого метода объясняется, прежде всего, недооценкой значения достоверности составляемых калькуляций, стремлением уменьшить трудоемкость учетных работ в условиях ручного труда и слабой механизации калькуляционных работ.

Сущность обезличенного (котлового) метода заключается в учете затрат на производство в целом по предприятию, цеху или экономически необоснованно установленным группам продукции и в определении отчетной себестоимости изделий с помощью распределения обезличенно учтенных фактических затрат между товарным выпуском и незавершенным производством, а также между отдельными изделиями пропорционально их плановой или нормативной себестоимостьи.

Целью управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод" является определение величины затрат на производство и сбыт продукции надлежащего качества, выявление и использование имеющихся резервов снижения затрат и обеспечения наилучшего использования природных богатств, материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На предприятии расчет себестоимости используется при планировании прибыли, определении экономической эффективности производства, во внутризаводском планировании, обосновании цен на продукцию. Данные себестоимости используются для оценки и анализа выполнения плана как предприятия в целом, так и его подразделениями, определение результатов финансовой деятельности предприятия, в планово-экономических и аналитических расчетах.

Под основным производством на предприятии понимаются производственные процессы, осуществляемые в основных цехах (цеха №1,2,3,6) и заключающихся как в добычи сырья, так и в превращении сырья в готовую продукцию.

К основному производству на ЗАО "Гусевской хрустальный завод" относятся процессы приготовления шихты, варки стекломассы, выработка посуды и высокохудожественных стеклоизделий из простого стекла, так и из хрусталя, обработка изделий, упаковка посуды.

Под вспомогательным производством на предприятии понимаются процессы, необходимые для обслуживания основного производства инструментами, приспособлениями, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии, транспортными и другими услугами, и выполнения работ по ремонту основных средств.

На ЗАО "Гусевской хрустальный завод" к вспомогательным относят следующие производства:

1.По обслуживанию энергией, газом, паром и водой:

a) электростанции (подстанции);

b) парокотельная;

c) водонасосные станции;

d) газовое хозяйство;

e) компрессорные станции

2. По обслуживанию транспортом

a) автомобильный транспорт;

b) электрокарный транспорт;

3. По обслуживанию ремонтом:

a) ремонтно-механический цех;

b) ремонтно-строительный цех;

c) КИП (контрольно-измерительные приборы)

d) Энегроремонтный цех.

4. Производство огнеупорных керамических изделий.

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозяйственного расчета и контроля затраты на производство в плане группируются по цехам. При этом учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

Составление плановых калькуляций:

Калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, составленный по статьям расходов. Перечень статей расходов закрепляется в калькуляционном листе, форма которого приведена в приложении 3.

На важные виды продукции составляются развернутые калькуляции, в которых расшифровываются затраты на сырье, материалы, энергию, оплату труда. Калькуляция является важной частью экономического обоснования плана по себестоимости и составляется на все виды продукции, производимые в планируемом году, исходя из технических норм использования оборудования и других основных средств, расхода сырья, материалов, энергии, норм трудовых затрат, а также нормативов затрат по управлению и обслуживанию производства.

При составлении калькуляций на предприятии определяется величина прямых и косвенных расходов на производство и реализацию продукции в планируемом периоде.

Затраты на сырье, материалы, потребляемые в производственном процессе, определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство данного изделия в планируемом году, цен соответствующих видов материальных ресурсов. Сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость отходов.

Стоимость сырья, материалов, вспомогательных материалов включается в себестоимость отдельных видов продукции, как правило, прямым путем.

Одной из предпосылок рациональной организации управления затратами материалов является хорошо организованное складское хозяйство (наличие складов, специализированных и приспособленных для хранения соответствующего сырья, обеспеченными весоизмерительными приборами). Немаловажное значение для качественного управления затратами сырья, материалов и других ценностей имеет разработка номенклатуры-ценника-систематизированного перечня всех потребляемых материалов с обозначением по каждому виду номенклатурного номера, полного наименования материалов, технической характеристики, единицы измерения и учетной цены.

Сырье и материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов продукции, для производства которых они отпущены. Отпуск сырья и материалов со склада в производство должен находиться под постоянным контролем. Основным документом на отпуск является лимитно-заборная карта. Она применяется для оформления отпуска материалов, потребляемых в производстве систематически.

Лимит устанавливается планово-экономическим отделом совместно с отделом снабжения на основе утвержденных норм расхода, объема производственной программы цехов, с учетом остатка материалов в цехе на начало планируемого периода. Лимиты отпуска могут изменяться лишь при изменении производственной программы.

Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем затруднено, должна включаться в следующим порядке:

- для каждого вида продукции устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели;

- в соответствии с этими нормами и стоимостью материалов в плане устанавливаются сметные ставки на единицу продукции, пересматриваемые по мере изменения расходов материалов или цен.

Сметные ставки являются основанием при составлении калькуляций в части вспомогательных материалов.

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, так же определяется на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и т.д.) на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающийся на предприятии.

Стоимость энергии для технологических целей, отнесение которых на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем в отчетном периоде затруднено, должно включаться в себестоимость отдельных видов продукции также с помощью сметных ставок.

Планирование затрат на основную заработную плату производиться в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции.

При сдельной оплате труда основой для планирования расходов на основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда (нормы выработки) и сдельные расценки.

Основная заработная плата производственных рабочих, оплачиваемых повременно, отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем затруднено, должна включаться в себестоимость изделий по заранее рассчитанным нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции.

При этом нормативные ставки рассчитываются исходя из перечня рабочих мест, вакансий, норм их обслуживания, заработной платы рабочих указанных категорий и планируемого объема производства соответствующих видов продукции.

Фактический расход заработной платы этих рабочих относится на отдельные виды продукции пропорционально расходу по сметным ставкам.

Дополнительная заработная плата в данный момент на предприятии не производиться.

Отчисления на социальное страхование работников предприятия определяется путем умножения сумм основной заработной платы на установленную норму отчислений на эти цели.

Общепроизводственные и общецеховые расходы распределяются пропорционально заработной платы основных производственных рабочих.

Рассмотрим составление себестоимости единицы изделия 100009 набор на примере цеха №1, печь №11, объем производства 104 штуки в месяц:

Таблица 3

Расчет потребности вспомогательных материалов (на 104 штук).

Наименование материалов	Ед.изм	Цена за единицу	Норма	Потребность
				Количество, кг	Сумма, руб.
Бумага упаковочная Шпагат Скотч Марки Экспорт марки -большие -малые Этикетки Мыло хозяйственное Помирит Пемза Наждачный порошок Олифа Бязь Ткань вафельная Ткань асбестовая Асбест листовой Пенопласт Круги абразивные Лещедки Белила цинковые Пробковая мука Шлифпорошек	Кг Кг М Шт Шт Шт Шт Кг Кг Кг Кг Кг М М М Кг Кг Шт Шт Кг Кг	11,5 49,5 0,23 26,18 45,56 30,45 100 24,4 103,84 19,9 19,95 52,9 21,6 22,5 397 19,5 89,7 23,82 5,8 55,75 361,5 19,95	Расчет Расчет Расчет Расчет Расчет Расчет Расчет 0,06 0,4/0,8 5,0/150 Расчет 0,1 0,15 0,25 0,03 0,08 0,25 Расчет 22 0,07 0,007	3960,1 270,6 30262,9 59149 37886 88,4 22,269 7,7 23,6 329,5 530,1 5,7 12,58 85,2 2,6 7 13,1 3118,5 368 4,2 0,42 26,1	45541,15 13394,7 6960,467 1548,52082 1726,08616 2691,78 2226,9 187,88 2450,624 6557,05 10575,495 301,53 271,728 1917 1032,2 136,5 1175,07 74282,67 2134,4 234,15 151,83 520,695
Итого вспомогательных					176018,43
Алмазные инструменты	карат	1231	расчет	387	476354,22
Алмазные круги		758,5	расчет	57	43236,74
Всего вспомогательных материалов	695609,39

Таблица 4

Расчет потребности энергии (на 104 штук).

Наименование процесса	Ед.изм	Цена за единицу	Норма
				Количество, кг	Сумма, руб.
Электроэнергия Газ Вода	КВт Ккал М3	1,27 1,74 2,36	172 432 10,8		91344,91 107483,19 3641,05
Итого электроэнергии	202469,15

Количество стекломассы = 143100 кг.

Стоимость электроэнергии = ((Цена (с НДС) руб./тн. * Норму кг/тн. стекломассы*кол-во стекломассы)/1000 = (1,27*107483,19*3641,05)/1000 = 31344,91 руб.

Аналогично по газу и воде.

Расход электроэнергии на 1 кг. стекломассы = (31344,91 + 107483,19 + 3641,05)/143100 = 0,9956

Масса полуфабриката = 0,6330 кг.

Количество кассет = 1091 штук.

Емкость одной кассеты = 480

Расход электроэнергии на единицу изделия = 0,9956*0,630 + 401132,82/1091/480 = 1,39 руб.

Итого материальных затрат: 3,73+1,39 = 5,12 руб.

Расчет заработной платы (на 104 шт.):

Основная заработная плата производственных рабочих на единицу изготовленного изделия = расход заработной платы на 1 кг. стекломассы *массу полуфабриката +сквозная сдельная расценка +распределение заработной платы цеха химической полировки/(1+27,7%)/количество кассет/емкость одной кассеты;

Расход заработной платы на 1 кг. стекломассы = 0,5371;

Масса полуфабриката = 0,630;

Сквозная сдельная расценка = 5,22 руб.;

Распределение заработной платы цеха химической полировки = 272750,60 руб.;

Количество кассет = 1091 шт.;

Емкость одной кассеты = 480;

Основная заработная плата производственных рабочих на единицу изготовленного изделия = 0,5371*0,630 + 5,22 + 272750,60/(1 + 27,7%)/1091/480 = 5,97 руб.

Отчисления на социальное страхование = Основная заработная плата производственных рабочих*0,50%=1,65 руб.

Общепроизводственные расходы = (Цеховая себестоимость - материальные затраты -основная заработная плата производственных рабочих-отчисления на социальные нужды +включения амортизации в общепроизводственные расходы/основная заработная плата производственных рабочих)*основная заработная плата на единицу изделия = (7901320,01-1106409-1621399+2170707/1621399)/5,97=25,38 руб.;

Общехозяйственные расходы = расходы заводоуправления/заработную плату всех цехов =5210402,25/2080109* =14,95 руб.

Цеховая себестоимость = 5,12+5,97+1,67+25,38=38,14 руб.

Полная себестоимость =38,14+14,95=53,09 руб.

Аналогично по всему выпускаемому ассортименту.

В приложении 4 показаны, цеховые калькуляции, и полная себестоимость по заводу в целом.

Однако, заводская себестоимость не позволяет выявить резервов снижения затрат, виновников неэффективного использования ресурсов, потому что в заводской себестоимости распределение происходит пропорционально тоннажу готовых изделиях, без учета ассортимента, незавершенного производства, структуры выпущенной продукции.

Следовательно, руководство завода либо не компетентно в рассматриваемом вопросе, либо умышленно не хочет заниматься анализом снижения издержек и принимать меры по ликвидации "узких мест".

Глава 3. Совершенствование управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

3.1 Проблемы управления себестоимостью на ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Основной особенностью градообразующих предприятий, к которым относится ЗАО "Гусевсекой хрустальный завод", является то, что они помимо производственно-экономических издержек несут еще и социально-экономические издержки на жизнеобеспечение населения (обеспечение жилищно-коммунальных и др. услуг) и инфраструктуры города.

Это существенно влияет на себестоимость продукции, которая включает значительные нерыночные расходы, в то время как цены формируются рыночным механизмом. Это приводит к снижению конкурентоспособности продукции, как следствие - к снижению объемов продаж, недогрузке мощностей, дальнейшему росту себестоимости единицы продукции с одной стороны, к снижению налоговых отчислений и доходной части бюджета города, доходов, платежеспособности населения, с другой стороны. В свою очередь, снижение платежеспособности населения сказывается, например, на возможности оплаты им жилищно-коммунальных услуг, что является главным препятствием на пути реформирования ЖКХ, связанного с созданием рыночного механизма покрытия издержек городского хозяйства. В свою очередь это ведет к снижению уровня и качества жизни населения, уходу (и часто миграции) лучших специалистов предприятия, дополнительному снижению его конкурентоспособности и т. д.

Помимо выше изложенного, на предприятии можно выделить ряд проблем, от которых во многом зависит качественное управление себестоимостью:

Отсутствие контроля расходования средств согласно бюджетам. Эта проблема заключается в том, что на предприятии отсутствует контроль расходования денежных средств;

Отсутствие автоматизации. На предприятии в данный момент отсутствует анализ и контроль лимитирования затрат подразделений предприятия, согласно полученной данным подразделением маржинальной прибыли за период. Т.е. на предприятии отсутствует бизнес-процесс (документооборот, регламенты и ответственные лица).

В связи с образованием нового общества и с переводом части персонала из ООО "Хрустальный завод" в ЗАО "ГХЗ" и ЗАО "ГХК" с 01.05.06 г. очень трудно вести управление по местам возникновения затрат. Организация управления по местам возникновения затрат дает возможность:

- контролировать формирование затрат;

- обоснованно распределить косвенные затраты по носителям затрат.

Для решения первой задачи места возникновения затрат должны совпадать с центрами ответственности за затраты. Степень детализации данных мест не регламентируется и определяется экономической целесообразностью и потребностями управления на данном конкретном предприятии.

Вторая задача обуславливает необходимость разделения затрат на постоянные и переменные. Это возможно только на уровне мест возникновения затрат, поскольку лишь так можно определить, как ведут себя затраты различных видов в зависимости от изменения объема производства.

Старое и изношенное оборудование не дает возможности производить высококачественную продукцию, соответствующую стандартам. Наличие боя и брака, большой вес готовой продукции не способствует снижению КИС (коэффициент использования стекломассы), от которого зависит, сколько будет из стекломассы получено полуфабрикатов, и сколько пойдет на угар и отходы. Отсюда неэффективное использование сырья, и большие удельные переменные материальные затраты, цена единицы изделия выше, чем цена на аналогичную продукцию у конкурентов.

В связи с образованием нового общества и с переводом части персонала из ООО "Хрустальный завод" в ЗАО "ГХЗ" и ЗАО "ГХК" с 01.05.06 г., произошла задержка по выплате заработной платы, и многие специалисты либо умышлено не выходят на работу, либо вовсе меняют место работы, что сказывается на качестве и ассортименте выпускаемой продукции. Предприятие вынуждено частично приостанавливать производство, уменьшается выпуск продукции, остаются свободные мощности, а доля постоянных затрат увеличивается.

Ввиду технологических особенностей производства приходится принимать в план продаж ассортимент, который заведомо будет положен на остаток склада.

Отсутствие энергосберегающих технологий. Общая заводская пневмосистема имеет древовидную структуру, большие удельные показатели энергопотребления, неэффективная работа компрессорных установок не способствует добиться экономии в расходовании электроэнергии.

Принятый на предприятии котловой метод управления затратами не позволяет выявить целевой направленности и места возникновения затрат, не позволяет проследить за потреблением и за расходованием средств по подразделениям предприятия. В результате предприятие выходит на общую сумму затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции.

Таким образом, к рассмотренным выше проблемы можно подойти с двух сторон: со стороны производства и со стороны персонала.

Со стороны производства это выглядит следующим образом: старое и изношенное оборудование, древовидная система компрессорных установок не дает возможности ни экономить затраты, ни выполнять план выпуска продукции, что влечет за собой не выполнение договорных обязательств, срыв поставок готовой продукции клиентам и уход их к новым поставщикам. Предприятие должно инвестировать средства в новые современные энергосберегающие технологии, понимая, что в будущем это существенно снизит затраты.

Взгляд на проблему со стороны персонала: отсутствие бизнес-процесса, не налажен документооборот, слабая мотивация к нововведениям, удельная доля переменных затрат. Все это происходит вследствие неспособности топ менеджеров эффективно управлять и контролировать затраты по подразделениям предприятия. Выбранная методика управления затратами является тому подтверждением. Предприятие также должно также отказаться от выбранного метода управления затратами, потому что он не дает возможности снижения себестоимости.

3.2 Мероприятия, направленные на снижения себестоимости продукции предприятия ЗАО "Гусевской хрустальный завод"

Пути решения (а как следствие снижение издержек производства) проблем рассмотренных в главе 3.1 автор видит в следующим:

1. Распределение средств строго по бюджетам и контроль за их расходованием;

2. Анализ, контроль и лимитирование затрат подразделению согласно полученной данным подразделением маржинальной прибыли за период.

Основные трудности:

1. Отсутствие контроля расходования средств согласно бюджетам;

2. Отсутствие автоматизации.

Мероприятия по компенсации:

Таблица 5

Разработка бизнес-процесса бюджетирования

№	Мероприятия, что нужно сделать в сжатые сроки	Затраты (тыс.руб)	Сроки	ответственные
			Нач.	Кон.
1.	Разработка бизнес-процесса (документооборот, регулярность и ответственные лица)	200	01.03	01.06
2	Разработка системы управления затратами	300	01.03	01.06	Начальник планово-экономического отдела
3	Внедрение комплекса мероприятий, направленных на снижение производственных издержек	400	01.03	01.06	Начальники производственных цехов

№	Наименование мероприятий	Затраты (тыс.руб)	Эффект в год МП (тыс. руб)	Затраты	Эффект нараст. итог	Эффективность
1	Разработка бизнес-процесса (документооборот, регулярность и ответственные лица)	1000	5000	1000	5000	500
2	Разработка системы управления затратами	200	1250	1200	6250	625
3	Внедрение комплекса мероприятий, направленных на снижение производственных издержек			1200	6250
	увеличение коэффициента КИС за счет	100	500	1300	6750	500
	сокращение боя и брака	200	1000	1500	7750	500
	сокращение веса продукции	500	500	2000	8250	100
	изменение ассортимента в сторону пресованной продукции и использования центробежки	300	100	2300	8350	33.33
	внедрение мероприятий, направленных на повышение мастерства	100	300	2400	8650	300
	сокращение Фот за счет изменения структуры доплат за совмещение специалистов	1	1000	2401	9650	100000
	энергосберегающие технологии	6620	5200	9021	14850	78.550

Данная таблица наглядно представляет, на какие мероприятия руководство предприятия должно в первую очередь направлять денежные средства, и какую отдачу в будущем это принесет, указаны сроки и ответственные лица.

В разработке же мероприятий по снижению себестоимости продукции предприятия ЗАО "Гусевской хрустальный завод" в рамках данного дипломного проекта следует остановиться на двух важных проблемах.

Во-первых, это не правильно выбрана сама методика управления себестоимостью. На предприятии затраты учитывают и выявляют котловым методом, который не является эффективным, и в течение отчетного периода учитывает все средства, израсходованные на производство не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. Данный метод не выявляет возможностей снижения затрат. К сожалению, данный метод до сих пор используется на предприятии.

Во-вторых, проблема необоснованного расходования электроэнергии, которая оказывает существенное влияние на уровень затрат в целом по предприятию. На предприятии не разрабатываются мероприятия по снижению электроэнергии, т.к. руководство отдает предпочтение стратегическим целям (прирост валовой маржи), хотя это наиболее болезненная проблема.

Для решения первой проблемы руководству предприятия следует отказаться от котлового метода управления затратами и принять попередельный метод. Данный метод позволяет учитывать затраты не только по видам продукции, по статьям калькуляции, но и по переделам.

Для ЗАО "Гусевской хрустальный завод" можно выделить следующие переделы:

1. Приготовление шихты;

2. Варка стекломассы;

3. Выработка стеклоизделий;

4. Обработка стеклоизделий.

Передел "Приготовление шихты" является общим для всех переделов на стекольных заводах. Он включает в себя операции по размолу, дроблению, просеву, обогащению, сушке, усреднению, увлажнению сырья и материалов, их дозировке и взвешиванию, смешиванию и транспортировке шихты к местам ее хранения или к стекловаренным печам. Учетной единицей данного передела является одна тонна шихты.

Передел "Варка стекломассы" является общим для ряда производств (производство сортовой посуды и художественного стекла, стеклотарное и оптическое производство). Этот передел включает в себя технологические операции по загрузке в стекловаренные печи шихты и боя, по проварке, хальмовке, бурлению и перемешиванию стекломассы, по ее осветлению и студки. Учетная единица этого передела одна тонна стекломассы.

В производстве сортовой посуды и художественного стекла в передел "Выработка стеклоизделий" объединены технологические операции по выдуванию (вручную или на машинах), прессованию и отливке стеклоизделий, отрезке (отколке) колпачков, прикреплению ручки к изделию, отжигу или закалке, сортировке стеклоизделий. Учетная единица данного передела - одна штука выработанного изделия.

Передел "Обработка стекла" в производстве сортовой посуды и высокохудожественного стекла включает следующие технологические операции: заправку края и дна изделий (шлифовка, дистировка, фуговка), отопку изделий, притирку пробок, а также декоративную обработку изделий (шлифовка валовая и номерная, гранение, полировка, художественная гравировка, обработка изделий золотом, обработка изделий керамическими красками живопись, фотопечать).

Учетная единица данного передела - одна штука выработанного стеклоизделия.

В приложениях 5-7 приведены основные переделы

Таким образом, применение попередельного метода на ЗАО "Гусевской хрустальный завод" для управления себестоимостью продукции позволит использовать следующие виды группировок затрат:

- по месту возникновения затрат (производствам, цехам, технологическим переделам);

- по календарным периодам, в течение которых затраты включаются в себестоимость продукции;

- по видам продукции, работ и услуг;

- по видам расходов (статьям и элементам затрат).

Руководство предприятия сможет контролировать участки, где произошел перерасход средств, наказывать виновников неэффективного использования ресурсов.

Для решения второй проблемы в рамках дипломного проекта предлагаются первоочередные мероприятия по экономии энергоресурсов:

Таблица 6

Первоочередные мероприятия по экономии энергоресурсов

№№	Наименования мероприятия	Затраты	Экономия
1	Приобретение и установка винтового компрессора	6000000 руб.	140000 кВт в месяц 4000000 руб./год
2	Приобретение и установка на вторую скважину частотного преобразователя	250000 руб.	40000-50000 кВт в месяц 400000 руб./год
3	Приобретение и установка отсекателей компрессорного воздуха (аналогичные отсекателям, применяемым при шиномонтаже)	20000 руб.	Остановка одного компрессора из трех, приблизительно 80000 кВт в месяц 100000 руб./год
4	Установить узлы учета воздуха в цехах потребляющих компрессорный воздух	100000 руб.	100000 руб./год
5	Установить узлы учета холодной и горячей воды в цехах	100000 руб.	100000 руб./год
6	Замена и утепление старых трубопроводов пара, горячей воды и отопления	200000 руб.	10-20% от фактического потребления тепла и пара 100000 руб./год
7	Приобретение и установка на теплообменниках горячей воды и на компрессорных установках радиочастотных преобразователей накипи	200000 руб.	Увеличение срока службы оборудования и улучшенный теплосъем на 25% 250000-300000 руб./год

Расчет экономии электроэнергии при установки частотного преобразователя на артезианской скважине:

1. В зимний период потребление воды предприятием составляет 170 тыс.м3 в месяц, производительность одного насоса составляет 110 тыс. м3 в месяц, при работе двух насосов 220 тыс. м3 в месяц. Невостребованными остаются 50 тыс. м3 в месяц и сбрасываются через перелив водонапорной башни - это составляет 357 часов работы насоса. Электродвигатель насоса потребляет 90 кВт/час. В результате чего перерасход электроэнергии составляет 32130 кВт/месяц, при тарифе 1,32 руб. за 1 кВт/час (средние значение тарифа) стоимость потребленной электроэнергии - 42,4 тыс. руб.

2. При условии установки частотного преобразователя, с помощью которого можно отрегулировать по давлению необходимое количество добычи воды и тем самым предотвратить перелив воды с водонапорной башни.

3. Кроме того, применение частотного преобразователя увеличивает срок службы электродвигателя насоса за счет плавных пусков и остановок, а также обеспечивает защиту электродвигателя от перенапряжения, перегрузки и обрыва фазы.

4. Стоимость преобразователя ПЧ-200 на мощность 90 кВт составляет 250 тыс. руб., таким образом затраты на преобразователь окупятся 250/42,4=6 месяцев.

- Потребление воды в зимний период предприятием - 170 тыс. м3 в месяц;

- Производительность одного насоса составляет 110 тыс. м3 в месяц или 140 м3 в час;

- При работе двух насосов 220 тыс. м3 в месяц;

- Невостребованными остаются - 220-170=50 тыс. м3 в месяц;

- Работа насоса на сброс воды - 50 тыс./140=357 часов в месяц;

- Электродвигатель насоса потребляет 90 кВт/ч.;

- Перерасход электроэнергии - 357*90=32130 кВт/месяц;

- Стоимость потребляемой электроэнергии - 32130*1,32=42,4 тыс. руб. в месяц.

Расчет экономии электроэнергии при приобретении и установки на теплообменниках горячей воды и на компрессорных установках радиочастотных преобразователей накипи:

Приборы "Термит" защищают теплообменное оборудование от накипи, тем самым снижают платежи предприятия за энергоносители. В ходе эксплуатации оборудования (котлы, бойлеры, компрессоры и т.д.) возникает проблема накипи (отложений солей жесткости и "водного камня"), которая приводит к сужению просвета труб и каналов, нарушению теплообмена, снижению КПД и коррозии оборудования. А главное, сложившаяся практика борьбы с накипью-переодические "чистки"- приводит к тому, что между чистками незащищенное от накипеобразования оборудование перерасходует энергоноситель: проблема серьезно недооценивается.

На предприятии эксплуатируется пароводяной бойлер системы ГВС ПП2-9-7-11.В процессе работы в нем за год нарастает накипь в 5 мм на сторону. Значит, весь период между чистками (1 год) оборудование эксплуатируется в среднем с 2,5 мм, это снижает теплопередачу на 22% (см. рис. 3), что ведет к эквивалентному перерасходу потребляемого энергоносителя (э/н) на 22% за счет устранения перерасхода э/н без учета затрат на периодические химические и механические чистки, экономии от продления срока и безаварийности работы оборудования.

Таблица 7

Расчет экономии (на примере одного теплообменника)

Количество выработанной т/энергии (год)	10000Гкал
Цена 1 Гкал (с учетом НДС)	393руб.91коп.
Стоимость выработанной т/энергии (год)	3939100руб.00коп.
Стоимость установленного перерасхода э/н (22%)	866602руб.00коп.
Стоимость прибора "Термит-М-120", (1 шт.)	69990руб.00коп.
Срок окупаемости "Термита"	1 мес.
Экономический эффект (прибыль) от применения прибора "Термита", в год*	866602руб.00коп.

При оценке масштабов экономии для предприятия в целом необходимо учесть, что в расчете показан эффект от защиты только одного теплообменника (бойлера).

Расчет экономии электроэнергии при приобретении и установки винтового компрессора:

В настоящее время на предприятии система снабжения сжатым воздухом является централизованной. Общая заводская пневмосистема имеет древовидную структуру. Теплоизоляция пневмомагистрали на протяжении от компрессорной до потребителей отсутствует, вследствие чего конденсат идет до конечных потребителей цехов и участков.

Рис. 3 Потери тепловой энергии при теплопередаче через греющую поверхность.

Объекты исследования:

1 Компрессорная станция;

2 Цеха предприятия;

3 Воздухопроводы.

Таблица 8

Основные технологические параметры по системе подачи сжатого воздуха

Рабочая среда	Сжатый воздух
Рабочее давление, кгс/см2 Минимальное Номинальное Максимальное	5 6 6,5
Рабочая температура, °С	От -5 до +45 в цехах
Класс загрязненности по ГОСТ 17433-72	6
Тип компрессоров: - поршневые	ВП-50/8, -5 шт. 1674 и 1983 г.в.
Тип воздухопроводов	Стальные, без антикоррозионных покрытий
Потребители	Пневмоинструмент, пневмоприборы и пневмоустройства цехового оборудования.
Напряжение питания силовых электрических цепей объектов компрессорной	6000 В и 380 В

Постоянно работает два компрессора. При снижении потребления сжатого воздуха один компрессор работает на 50 или 25% производительности. Регулирование компрессора производится методом бойпасирования, т.е. часть воздуха из нагнетательного патрубка перепускается на всос компрессора. Данный метод позволяет уменьшить подачу сжатого воздуха потребителям, но при этом потребляемая мощность остается неизменной.

Для анализа потребления цехами предприятия сжатого воздуха использовались данные, полученные в отделе главного энергетика, а также эмпирически, путем суммирования расходов воздуха установленного оборудования, с учетом соответствующих коэффициентов. Концепция модернизации:

Учитывая характер нагрузки, потребности в сжатом воздухе в целом по предприятию, на сегодняшний день необходимо:

- Устранить потери сжатого воздуха в технологическом цикле работы всего оборудования путем ревизии задвижек, а также мест подключения технологического оборудования к трубопроводам.

Таблица 9

Модернизация цехов

Место установки	Тип устанавливаемого оборудования	Примечание
Цех РМЦ Составной цех	Установить в составном цехе одну типа НВЭ-10/0,7МУЗ	Пневмомагистраль для этих цехов должна быть общей. После каждого компрессора рекомендуется установить ресивер емкостью не менее 3,2 м3
Цех №3 (Линдер) Цех №2	В цехе №2 установить две компрессорных станции типа НВЭ-10/0,7МУЗ
Цех №6	Установить в цехе №6 три винтовых станции типа НВЭ: 1 -1й этаж-НВЭ-15/0,7МУЗ-1 ШТ; 2 -1й этаж-НВЭ-15/0,7МУЗ-1 ШТ; 3 -1й этаж-НВЭ-15/0,7МУЗ-1 ШТ; *-на одном из этажей предусмотреть установку одной резервной компрессорной станции типа НВЭ-10/0,7МУЗ	Рекомендуется использовать пневмомагистраль общую для всего здания. После каждого компрессора рекомендуется установить ресивер емкостью не менее 3,2 м3. При максимальной загрузке будет работать три компрессора, при снижении потребления в работе будет 2 компрессора.
Цех нейтрализации Цех химической полировки	Установить две винтовых компрессорных станции типа НВЭ-6/7УЗ	Рекомендуется установить после каждой компрессорной станции ресивер объемом не менее 2м3.

Одним из преимуществ винтовых компрессоров является неприхотливость к фундаменту. Основание фундамента должно быть плоским и выдерживать вес компрессора.

Расчет эффективности замены воздухоснабжения:

В данный момент на предприятии постоянно работает два поршневых компрессора типа ВП-50/8. Расчет эффективности замены системы воздухоснабжения путем установки локальных компрессорных станций произведем следующим оброзом:

Параметры номинальные компрессора ВП-50/8:Vн=50м3/мин; Рк абс=8кг/см2, потребляемая мощность Nn=320 кВт. Коэффициент технического состояния для срока Кт.с.=0,85. Режим работы трехсменный. Фактическая производительность равна Vф=0,85*50=45 м3/мин.

Уровень потребления сжатого воздуха в течение года колеблется от 50 до 85 м3/мин. Средняя потребность составляет 70м3/мин. Для обеспечения минимальной потребности работает один компрессор, а для обеспечения максимальной потребности цехов работает два компрессора типа ВП-50/8. Причем периодически один из компрессоров переходит в режим 75% производительности. В связи с этим, целесообразно вывести поршневые компрессора из эксплуатации, заменив их винтовыми компрессорами. Под технологическими характеристиками используемого оборудования понимаются их техническое состояние, коэффициент использования, характер нагрузки. Под экономическими показателями понимаются уровень выработки и потребления сжатого воздуха, стоимость электроэнергии, охлаждающей воды, уровень амортизационных отчислений, эксплутационные расходы, капитальные затраты.