Оценка финансового состояния организации здравоохранения на примере АО СП "Металлург"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Оценка финансового состояния организации здравоохранения на примере АО СП «Металлург»



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты оценки финансового состояния организации

1.1 Понятие, цели и виды оценки финансового состояния организации

1.2 Основные методики оценки финансового состояния организации

1.3 Особенности оценки эффективности в здравоохранении

2 Анализ финансовой деятельности организации АО СП «Металлург»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика

АО СП «Металлург»

2.2 Оценка имущественного положения

2.3 Оценка финансовой устойчивости

2.4 Оценка ликвидности и платежеспособности

2.5 Оценка деловой активности

2.6 Анализ финансовых результатов

3 Повышение эффективности деятельности в сфере организации медицинских услуг

3.1 Финансово - экономическое обоснование открытия "Велнес Студии"

3.2 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Аналитический баланс за 2015 - 2017 гг.

Приложение Б Отчет о финансовых результатах

ликвидность платежеспособность финансовая устойчивость



Введение

Рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе систематического анализа финансового состояния организации.

Анализом финансового состояния организации, организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей организации. Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств, организации. Эти сведения представляются в балансе организации. Основными факторами, определяющими финансовое состояния организации, являются: во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли ; во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов).

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность организации. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Чтобы обеспечивать выживаемость организации в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего организации, так и существующих потенциальных конкурентов [82, с. 5].

В свете вышеизложенного, становится ясным актуальность и значимость выбранной темы дипломной работы. Развитие финансового анализа и практическое применение его в практике хозяйствующих субъектов - не мода на «западные веяния», а насущное требование современной российской экономики, одно из главных условий выживаемости предприятий в условиях рынка.

Цель ВКР заключается в оценке финансового состояния организации здравоохранения и рассмотрении путей ее улучшения.

Исходя из поставленных целей, можно сформировать задачи:

- дать теоретическое обоснование методики оценки финансового состояния организации;

- провести оценку финансового состояния конкретного организации на основе изученных методик;

- проанализировать состояние имущества организации и дать ему характеристику;

- провести анализ источников средств, организации;

- оценить ликвидность и финансовую устойчивость;

- проанализировать рентабельность и деловую активность;

- разработать пути, направленные на улучшение деятельности исследуемого организации.

Объектом ВКР является АО Санаторий-профилакторий «Металлург».

Предметом исследования является процесс оценки финансового состояния организации и его состояния.

При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и методы:

- предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- метод финансовых показателей (абсолютных и относительных);

- сравнительный анализ.

В первом разделе рассматриваются теоретические и методологические основы проведения финансового анализа деятельности организации. Приводятся цели, задачи и значение финансового анализа. Проводится обзор возможных источников информации для осуществления финансовой диагностики объекта изучения.

Во втором разделе ВКР дана краткая характеристика АО Санаторий-профилакторий «Металлург». Проведен детальный анализ структуры и динамики активов (имущества) и пассивов (капитала) организации, анализ показателей организации за 2017 г., 2016 г., 2017 г.

Сформулированы основные тенденции в развитии изучаемого организации и сделаны соответствующие выводы о финансовом состоянии АО Санаторий-профилакторий «Металлург».

В третьем разделе ВКР, на основе проведенного теоретического и аналитического исследования, приведены возможные пути улучшения управления финансами организации, их экономическое обоснование, расчет экономического эффекта.

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская АО Санаторий-профилакторий «Металлург» за 2015 - 2017 годы, а именно: бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД), данные пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, план финансового состояния, отчет о финансовых результатах.

Методологической базой исследования является системный анализ. В процессе исследования использовались общие методы научного познания, такие как:

- сравнение и обобщение;

- конкретизация и моделирование;

- графическая формализация;

- также метод методы экономического анализа формирования и распределения прибыли коммерческой фирмы.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных авторов по проблемам анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, материалы периодической печати.



1 Теоретические аспекты оценки финансового состояния организации

1.1 Понятие, цели и виды оценки финансового состояния организации

Оценка финансовой деятельности (англ. Estimation of financial position) - способ, позволяющий раскрыть финансовое благополучие и динамику развития хозяйствующего субъекта [26,с.52.]. Основным инструментом экспертной оценки финансового состояния организации является аудит - анализ, базой для которого выступает бухгалтерская отчетность. Оценка финансового состояния включает логический анализ отчетности и ее уточнение по данным аудита путем исключения неликвидных активов и уточнения их оценки, а также количественный анализ, построенный на расчете финансовых коэффициентов (ликвидности, оборачиваемости активов, структуры капитала и обязательств).

Ценную информацию о финансовом состоянии организации можно получить путем сравнения аналитических показателей. Данные отчетности, рассматриваемые изолированно, не обеспечивают пространственной и временной сопоставимости, поэтому анализ должен проводиться в динамике. С этой целью составляется сравнительный аналитический баланс, который строится на основе бухгалтерского баланса организации путем дополнения его показателями структуры статей актива и пассива в динамике. Наряду с общей характеристикой финансовой деятельности анализируются показатели финансовой устойчивости организации. Финансовая устойчивость оценивается по соотношению собственных и заемных средств в активах и пассивах организации, темпам накопления собственных средств в результате хозяйственной деятельности, соотношению долгосрочных и краткосрочных обязательств компании, обеспечению оборотных средств собственными источниками и др. Оценка финансовой устойчивости имеет большое значение, как для деловых партнеров, так и для потенциальных инвесторов организации.

Под финансовой деятельностью организации понимается способность организации финансировать свою деятельность. Она характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние организации может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным [32,с.83]. Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние организации зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое состояние организации, и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние организации и его платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли. Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа принятия решений.

Анализ финансовой деятельности организации необходим для определения степени финансовой устойчивости организации, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Анализ (от греч. analisis) - это детальное расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы, присущие данному объекту, с целью изучения и выявления тенденций изменения под влиянием различных факторов [28,с.85]. Полученные зависимости и закономерности синтезируются, т.е. объединяются в одну систему, для того чтобы вскрыть ее свойства, отличные от свойств элементов.

Основной целью финансового анализа является получение ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов и т.п. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическаязадача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа.

По А.Д. Шеремету методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

- анализ финансовых результатов деятельности организации;

- анализ финансового состояния организации;

- анализ эффективности финансового состояния организации [7,c.119].

Финансовый анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием. Основными функциями финансового анализа являются:

- объективная оценка финансового состояния объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутого состояния;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности [8,c.305].

Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельности организации, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений [5,c.42].

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности организации, можно условно разделить на две основные категории: внешние и внутренние пользователи. К внутренним пользователям относится управленческий персонал организации. Он принимает различные решения производственного и финансового характера.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности выделяют: собственники организации, кредиторы, поставщики и покупатели, служащие компании, аудиторские службы, государство консультанты по финансовым вопросам, законодательные органы и т.д.

Информационной базой для финансового анализа являются следующие формы бухгалтерской отчетности (в соответствии с Законом РФ о бухгалтерской отчетности, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (от 06 июля 1999 г. № 43н) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)):

- Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

- Форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

- Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- «Пояснительная записка» с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности организации, с оценкой его финансового состояния;

- Итоговая часть аудиторского заключения [5].

Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. К ним относятся:

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйственных операций;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а Российской Федерации;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики [11].

В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные статьи, которые в международной практике называются элементы финансовой отчетности. Основными элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыль и убытки. Три первых элемента характеризуют средства организации и источники этих средств на определенную дату; остальные элементы отражают операции и события хозяйственной жизни, которые повлияли на финансовое положение организации в течение отчетного периода и обусловили изменения в первых трех элементах. Все элементы финансовой отчетности отражаются в формах отчетности, среди которых основными являются Баланс и Отчет о финансовых результатах.



1.2 Основные методики оценки финансового состояния организации

Под финансовым состоянием понимается способность организации финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Методика анализа финансового состояния включает следующие блоки анализа:

1Оценка имущественного положения и структуры капитала.

1.1Анализ размещения капитала.

1.2Анализ источников формирования капитала.

2Оценка эффективности и интенсивности использования капитала.

2.1 Анализ рентабельности (доходности) капитала.

2.2 Анализ оборачиваемости капитала.

3 Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности.

3.1 Анализ финансовой устойчивости.

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности.

4 Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

Анализ финансового состояния организации следует начинать с изучения формирования и размещения капитала предприятии и оценки качества управления его активами и пассивами.

Затем необходимо проанализировать эффективность и интенсивность использования капитала и оценить деловую активность организации.

Следующий этап анализа - изучение финансового равновесия между отдельными разделами и подразделами актива и пассива баланса по функциональному признаку и оценка степени финансовой устойчивости организации. После этого изучаются ликвидность баланса (равновесие активов и пассивов по объемам и по срокам использования), сбалансированность денежных потоков и платежеспособность организации.

В заключении дается обобщающая оценка финансовой устойчивости организации и его платежеспособности, делается прогноз на будущее и оценивается вероятность банкротства. Такая последовательность анализа позволяет обеспечить системный подход в изложении курса и более глубокое усвоение его основ.

Что касается практики проведения анализа, то его содержание и последовательность проведения полностью зависят от цели анализа и информационной базы. Вначале аналитик опытным путем должен определить приоритетные направления исследования, основные зоны сосредоточения рисков, а потом последовательность. Такой порядок акцентов и приоритетов может изменяться в ходе анализа.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют основу анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ производится службами организации, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния организации. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование организации, получения максимума прибыли и исключения банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери. В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния.

Для оценки финансового состояния, его устойчивости используется целая система показателей, характеризующих:

- наличие и размещение капитала, эффективность и интенсивность его использования;

- оптимальность структуры пассивов организации, его финансовую независимость и степень финансового риска;

- оптимальность структуры активов организации и степень производственного риска;

- оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;

- платежеспособность и инвестиционную привлекательность организации;

- риск банкротства (несостоятельности);

- запас финансовой устойчивости [3,c.29].

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличению активов организации. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные задачи анализа:

1. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния организации и его платежеспособности.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния организации.

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе организации.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов) [8,c.614].

Один из создателей балансоведения - Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств организации за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конецпериода; удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода; изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения % к величинам на начало периода (темп роста статей баланса); цена 1 % роста валюты баланса и каждой статьи - отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:

- показатели структуры баланса;

- показатели динамики баланса;

- показатели структурной динамики баланса.

Для общей оценки финансового состояния организации следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы организации иначе, чем через финансовые показатели [9].

Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще начинают прибегать к помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности организации, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики организации. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

Для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы(акционеры) организации или его кредиторы [28,c.291].

Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:

- балансовая прибыль;

- рентабельность активов = балансовая прибыль в % к стоимости активов;

- рентабельность реализации = балансовая прибыль в % к выручке от реализации;

- балансовая прибыль на 1 р. средств на оплату труда.

Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу [21,c.378].

Банки должны получить ответ на вопрос о платёжеспособности организации, т. е. о его готовности возвращать заемные средства, ликвидации его активов.

Управляющие предприятием главным образом изучают эффективность использования ресурсов и прибыльность организации на основе следующих показателей:

Показатели оценки имущественного положения.

Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятий - это показатель обобщенной стоимости оценки активов, числящихся на балансе организации.

Доля активной части основных средств. Согласно нормативным документам под активной частью основных средств понимаются машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя оценивается положительно.

Коэффициент износа - обычно используется в анализе как характеристика состояния основных фондов. Дополнением этого показателя до 100% (или единицы) является « коэффициент годности ».

Коэффициент обновления - показывает, какую часть от имеющихся на конец отчётного периода основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия - показывает, какая часть основных средств выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Оценка ликвидности и платёжеспособности.

Под ликвидностью понимают возможность реализации материальными других ценностей и превращения их в денежные средства [22,c.64].

По степени ликвидности, средства организации можно разделить на четыре группы:

- первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

- легкореализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары);

- среднереализуемые активы (производственные запасы, МБП, незавершённое производство, издержки обращения);

- труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные долгосрочные финансовые вложения).

Ликвидность баланса оценивают с помощью специальных показателей, выражающих соотношений определённых статей актива и пассива баланса или структуру актива баланса. В большей мере в международной практике используются следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель - краткосрочные обязательства, которые исчисляются как совокупная величина краткосрочных кредитов, краткосрочных займов, кредиторской задолженности.

Ликвидность баланса организации тесно связана с его платёжеспособностью, под которой понимают способность в должные сроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам.

Различают текущую и ожидаемую платёжеспособность. Текущая платёжеспособность определяется на дату составления баланса. Предприятие считается платёжеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчётам. Ожидаемая платёжеспособность определяется на определённую предстоящую дату сопоставлением платёжных средств и первоочередных обязательств на эту дату.

Как уже отмечалось, платёжеспособность организации сильно зависит от ликвидности баланса. Вместе с тем на платёжеспособность организации значительное влияния оказывают и другие факторы - политическая и экономическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, наличие и совершенство залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом, финансовое состояние предприятий - дебиторов и другие.

Величина собственных оборотных средств (функционирующего капитала) - характеризирует ту часть собственного капитала организации, которая является источником покрытия текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Рост этого показателя в динамике рассматривается положительно.

Манёвренность функционирующего капитала - характеризирует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств. Для нормального функционирования организации этот показатель меняется в пределах от 0 до 1. Его рост является положительной тенденцией.

Коэффициент текущей ликвидности - даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов организации приходится на один рубль текущих обязательств. Если текущие активы превышают размер текущих обязательств, то это предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Рост этого показателя в динамике обычно оценивается положительно, а ориентировочное критическое значение - 2.

Коэффициент быстрой ликвидности по смыслу аналогичен «коэффициенту текущей ликвидности », однако из расчёта исключены производственные запасы. В западной литературе он ориентировочно принимается ниже 1, но это условно [7, c.62].

Коэффициент абсолютной ликвидности (платёжеспособности) -показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница на Западе - 0,2, а в России, на практике, он ниже.

В международной практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 - 0,25.

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов - характеризирует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами, рекомендуется нижняя граница 50 %.

Коэффициент покрытия запасов - рассчитывается соотношением величин «нормальных» источников покрытия запасов, и суммы запасов. Если значение показателя < 1, то текущее финансовое состояние неустойчивое.

Оценка финансовой устойчивости.

Одна из важнейших характеристик финансового состояния организации - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заёмных средств. Однако этот показатель даёт лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной практике разработана система следующих показателей:

Коэффициент концентрации собственного капитала - характеризирует долю владельцев организации в общей сумме средств, авансированных в его деятельность [10,c.153]. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчивое предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлечённого (заёмного) капитала - их сумма равна 1 (или 100 %).

Коэффициент финансовой зависимости - является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании организации. Если его значение снижается до 1(или 100 %), это означает, что владельцы полностью финансируют своё предприятие.

Коэффициент манёвренности собственного капитала - показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая капитализирована. Значение этого показателя может существенно варьироваться.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений - коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.

Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств -характеризирует структуру капитала. Чем выше показатель в динамике, тем сильнее предприятие зависит от внешних инвесторов.

Коэффициент соотношения собственных и привлечённых средств - он даёт общую оценку финансовой устойчивости организации. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости от внешних инвесторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости.

Нужно сказать, что единых нормативных критериев для рассмотренных показателей не существует. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств и др.

Поэтому приемлемость значений этих показателей лучше составлять по группам родственных предприятий. Единственное правило, которое «работает»: владельцы организации (инвесторы и другие лица, сделавшие взносы в уставной капитал) предпочитают разумный рост в динамике заемных средств, а кредиторы отдают предпочтение организациям с высокой долей собственного капитала, с большей финансовой автономностью.

Оценка деловой активности.

Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции, репутация организации и т. п. Количественная оценка даётся по двум направлениям:

- степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

- уровень эффективности использования ресурсов организации [29,c.387].

В частности, оптимально следующее соотношение:

Тнб > Тр > Так > 100 %, (1.1)

где Тнб, Тр, Так, - соответственно темп изменения прибыли, реализации, авансированного капитала.

Эта зависимость означает, что:

- экономический потенциал организации возрастает;

- объём реализации возрастает более высокими темпами;

- прибыль возрастает опережающими темпами.

Это приведённое соотношение можно условно назвать «золотым правилом экономики организации».

Для реализации второго направления могут быть рассчитаны: выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оборачиваемость авансированного капитала.

К обобщающим показателям относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста. Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала) - характеризует объём реализованной продукции на рубль средств, вложенных в деятельность организации. Рост этого показателя в динамике рассматривается как благоприятная тенденция. Коэффициент устойчивости экономического роста - показывает, какими, в среднем, темпами может развиваться предприятие в дальнейшем.

Оценка рентабельности.

К основным показателям этого блока относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Они показывают, сколько рублей прибыли приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую [8,c.7].

Анализируя рентабельность, в пространственно-временном аспекте, следует принимать во внимание три ключевых особенности этих показателей:

- временный аспект, когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии и виды продукций;

- проблема риска;

- проблема оценки, т.к. прибыль оценивается в динамике, а собственный капитал складывается в течение ряда лет.

Однако далеко не всё может быть отраженов балансе, например, торговая марка, суперсовременные технологии, чудесный слаженный персонал не имеют денежной оценки, поэтому при выборе решений финансового характера необходимо принимать во внимание рыночную стоимость фирмы [2, с.27].

1.3 Особенности оценки эффективности в здравоохранении

Лечебно-профилактические учреждения (ЛПУ), как правило, рассматриваются как главный микроэкономический элемент здравоохранения. Но деятельность ЛПУ, факторы ее успешности или неуспешности представляют значение, как для микроэкономического, так и макроэкономического анализа. Действительно, ЛПУ с одной стороны являются непосредственными поставщиками медицинских услуг, а, следовательно, характеристики их деятельности, по сути дела, определяют деятельность всего здравоохранения в целом; а с другой стороны, решения макроэкономического уровня, такие как формирование программы государственныхгарантий, установление тарифов на медицинские услуги и др. являются управляющими воздействиями на деятельность ЛПУ.

На рисунке 1.1 схематично представлена модель управления ЛПУ с точки зрения макроэкономического анализа.

Рисунок 1.1 -Модель управления лечебно-профилактическим учреждением (ЛПУ)



В рамках этой модели предполагается, что управляющие воздействия внешнего (первого) блока управлений (МЗ РФ, территориальные органы здравоохранения, система ОМС) ul (t) формируются не только в зависимости от внешних факторов (экономическое положение страны, демографическая ситуация, научные и технологические разработки и т.д.), но и по результатам деятельности лечебно-профилактических учреждений y (t-l). К управляющим воздействиям такого рода относятся различные нормативы, программы государственных гарантий и территориальные программы ОМС, методические положения и др. Управляющие воздействия второго блока управления (т. е. менеджмент собственно ЛПУ) должны формироваться не только на основании распорядительных и нормативных предписаний внешнего блока управления ul (t), неуправляемых факторов внешней среды x (t), факторов внутреннего состояния ЛПУ (кадры, состояние материально-технической базы и пр.) a (t), но и на основании учета результативности и эффективности деятельности данного ЛПУ в предыдущий период, т.е. в зависимости от y (t-l).

Обратная связь, реализованная на основе учета результатов деятельности ЛПУ при принятии последующих решений как макроэкономического, так и микроэкономического уровня, может быть действенной только в том случае, если характеристики деятельности ЛПУ, во-первых, достаточно объективны, во-вторых, отражают различные аспекты деятельности ЛПУ, в-третьих, имеют как качественное, так и количественное представление. В идеальной ситуации должны быть известны некоторые рекомендуемые (оптимальные) значения этих характеристик, сравнения с которыми реальных значений позволяли бы делать вывод о степени отклонения фактической деятельности ЛПУ от возможной оптимальной траектории его развития.

Таким образом, адекватная и своевременная оценка деятельности ЛПУ является основой для принятия решений, как на микроэкономическом, так и на макроэкономическом уровнях здравоохранения.

В условиях полного государственного финансирования советского здравоохранения в качестве критериев успешности деятельности выступали характеристики экстенсивного развития, такие, как количество медицинского персонала, коек в стационарах, посещений амбулаторно-поликлинических учреждений на 10 000 человек населения и др. Анализизвестных в мире моделей финансирования здравоохранения показывает, что независимоот принятой модели эти характеристики не только недостаточны, но могут давать искаженное представление о деятельности здравоохранения. Поэтому реформирование отечественного здравоохранения в условиях перехода к рыночной экономике сопровождается научно-методическими исследованиями, направленными на формирование системы критериев деятельности здравоохранения в целом и ЛПУ в частности.

ЛПУ являются организациями, осуществляющими социально-экономическую деятельность, и, следовательно, мы не имеем права измерять результативность их деятельности только категориями, присущими товаропроизводящим организациям, в частности, их рентабельностью. Как для всех организаций, производящих социально значимые услуги в условиях ограниченных ресурсов, для оценки успешности деятельности ЛПУ необходимы два вида критериев. Первая группа критериев характеризует так называемую действенность, результативность (effectiveness) в смысле достижения поставленной социальной цели, которую для здравоохранения можно сформулировать как обеспечение всеобщего и равноправного доступа к гарантированной государством медицинской помощи со стандартным уровнем качества. Вторая группа критериев должна характеризовать эффективность деятельности ЛПУ (efficiency) в смысле сопоставления затраченных ресурсов (финансовых, материальных, трудовых) и степени достижения социальных целей.

Критерии, характеризующие действенность здравоохранения в смысле достижения поставленной социальной цели, можно, в свою очередь, представить двумя группами характеристик. К первой группе относятся показатели структуры и объемов предоставляемой медицинской помощи, ко второй можно отнести показатели качества предоставляемой медицинской помощи.

Экономическая эффективность любого вида деятельности, в том числе и в здравоохранении, представляет собой соизмерение полезного результата (эффекта, выигрыша, прибыли, дохода) с затратами, ценой которых он достигнут. Экономическая эффективность может быть абсолютной Эа и относительной Э₀. Абсолютная эффективность рассчитывается как разность между полученным экономическим эффектом и затратами (формула 1.2); относительная эффективность - как отношение экономического эффекта к затратам (формула 1.3):

Э_а=Е-З, (1.2)

Э_о=Е/З, (1.3)

где Э_а - абсолютная эффективность;

Э_о - относительная эффективность;

Е - полезный результат (эффект, прибыль), р.;

З - затраты на мероприятия по повышению прибыльности, доходности, р.

Оценка экономической эффективности состоит из трех этапов:

- оценка экономического эффекта, полученного от деятельности организации (учреждения) за определенный период времени;

- определение величины затрат на проведение мероприятий, за счет которых получен экономический эффект;

- оценка экономической эффективности деятельности учреждения путем соизмерения эффекта с затратами.

Экономический эффект представляет собой стоимостной эквивалент полезного результата. Для здравоохранения этот результат выступает в двух видах:

- медико-социальный эффект, выражающийся в улучшении качественных показателей здоровья населения;

- полезный результат, полученный за счет деятельности собственно лечебно-профилактического учреждения.

Цель настоящей методики состоит в экономической оценке второго вида эффекта, хотя оба вида полезных результатов в определенной степени взаимосвязаны.

Оценка эффективности деятельности лечебно-профилактического учреждения основывается на учете трех групп показателей: качества и объема медицинской помощи и услуг; хозяйственной деятельности и деловой активности учреждения; финансового обеспечения и эффективности использования ресурсов.

Каждая из перечисленных групп имеет большое число показателей. Проведение расчетов по множеству показателей обусловливает чрезмерную сложность обобщающей (интегральной) оценки, ее интерпретации и использования. Поэтому в процессе анализа и при разработке методики были отобраны определяющие показатели, позволяющие, с определенной достоверностью оценить экономический эффект деятельности ЛПУ.

В качестве таких показателей были приняты: для поликлинических отделений число посещений и стоимость посещения; по стационарам - количество пролеченных больных и расходы на одного пролеченного больного.

Предполагаемые показатели числа посещений поликлиники и числа пролеченных в стационаре имеют то преимущество, что они достоверны, строго фиксированы самим лечебно-профилактическим учреждением, вышестоящей организацией, отражены в государственной статистической отчетности. Расчетным показателем, также отраженным в отчетах, является средняя длительность лечения. Сведения о пролеченных больных и продолжительности лечения в отчетах ЛПУ приведены по каждому виду болезни, каждому подразделению и в целом по учреждению.

Исходными данными для расчета расходов на одного пролеченного больного являются все фактические виды расходов лечебного учреждения, включая фонд заработной платы с начислениями, расходы на питание, медикаменты, хозяйственные, транспортные, коммунальные и прочие текущие расходы, а также расходы на приобретение мягкого инвентаря, оборудования, капитальный ремонт.

Сумма расходов, отнесенная к числу пролеченных больных, дает величину расходов на одного пролеченного больного. Этот показатель может быть рассчитан за любой период: год, 9 месяцев, 6 месяцев, квартал.



2 Анализ финансовой деятельности организации здравоохранения АО СП «Металлург»

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика АО СП «Металлург»

Более 50 лет санаторий-профилакторий «Металлург» оказывает санаторно-профилактические услуги в г. Комсомольске-на-Амуре и имеет положительный имидж. Современное 4-х этажное здание находится в тихой, уютной, ухоженной парковой зоне. Дорожки парка обрамляют хвойные деревья и цветущие кустарники, которыми можно любоваться, прогуливаясь по парку и отдыхая на удобных скамейках.

СП «Металлург» располагает современным оборудованием, новейшими методиками, широким набором медицинских услуг и квалифицированными специалистами, что позволяет эффективно лечить целый спектр заболеваний опорно-двигательной, костно-мышечной системы и соединительной ткани, а также органов кровообращения, реабилитировать здоровье и повышать жизненный тонус.

Санаторий «Металлург» предлагает своим посетителям уютные двухместные номера секционного типа с балконами и всеми удобствами, а также двухкомнатные одноместные номера повышенной комфортности с туалетными комнатами.

Медицинские услуги можно получить в комплексе (по путевке) и отдельными процедурами. В стоимость путёвки входит проживание, трёхразовое питание и лечение. По желанию отдыхающего квалифицированные врачи разработают индивидуальную программу лечения.

Лечебный профиль санатория:

- Заболевания костно-мышечной системы и соединительной ткани.

- Опорно-двигательного аппарата.

- Органов кровообращения.

К услугам индивидуальные программы лечения:

- Путёвки 10,14,21 день.

- Курсовки.

- Программы выходного дня (семейные, индивидуальные, коллективные).

В дополнение к оздоровительным услугам в санатории предоставляются:

- Сертифицированные гостиничные услуги.

- Тренажерный зал.

- Сауна.

- Бильярд.

- Джакузи.

Гостиница санатория-профилактория «Металлург» расположена в тихой, уютной парковой зоне. Удобное местоположение остановок транспорта позволит быстро добраться в любую точку города.

Для проживания санаторий «Металлург» предлагает своим посетителям уютные двухместные номера секционного типа с балконами и всеми удобствами (холодильники, телевизоры, бесплатный Wi-Fi, душевые кабины, ванны, санузлы), а также двухкомнатные одноместные номера повышенной комфортности. Для владельцев автомобилей есть бесплатная парковка.

Постояльцы могут воспользоваться услугами оздоровительной базы санатория-профилактория «Металлург». Не покидая пределы здания, принять лечебные ванны, сделать массаж, посетить рефлексотерапевта, стоматолога, косметолога, получить заряд бодрости в тренажерном зале.

Ощутить преимущество пребывания в гостинице санатория можно, воспользовавшись услугами столовой, буфета, сауны с джакузи и бильярдом, расположенных на первом этаже.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей» и другими законами и иными правовыми актами, принимаемыми в Российской Федерации, актами органов местного самоуправления и Уставом.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печати со своим наименованием и наименованием учредителя, бланки и другие необходимые для его деятельности реквизиты. Предприятие строит свои отношения с другими организациями, организациями и гражданами во всех в сферах деятельности исключительно на основе договоров и действующего законодательства.

Для выполнения уставных целей предприятие имеет право:

- осуществлять коммерческую деятельность путем заключений договоров, приобретать или арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи, ссуд и кредитов в банках;

- планировать свою деятельность и определять перспективы развития;

- использовать чистую прибыль;

- определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, другие формы поощрения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие обязано:

- нести самостоятельно ответственность за нарушение договорных, внедоговорных, расчетных, кредитных и налоговых обязательств, продажу товаров (услуг), пользование которыми может принести вред здоровью (жизни) граждан;

- обеспечить своим работникам безопасные условия труда и нести ответственность за ущерб причиненный их здоровью;

- вести учет и расследование несчастных случаев на производстве:

- обеспечить выполнение мероприятий по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям;

- обеспечить учет и сохранность документов по личному составу в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 21 марта 1994 года № 358-р;

- осуществлять оперативный бухгалтерский учет и отчетность результатов производственной, хозяйственной деятельности;

- отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки, определенные законодательством.

За искажение государственной отчетности должностные лица организации несут материальную, уголовную, административную ответственность.

Контроль и ревизия хозяйственной деятельности организации осуществляется налоговыми, природоохранными и другими органами в пределах их компетенции.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов организации окажется меньше размера уставного фонда, учредитель обязан произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда.

Если стоимость чистых активов становится меньшеразмера определенного законодательством, предприятие подлежит ликвидации.

В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Источником формирования имущества и финансовых ресурсов являются:

- прибыль, полученная от реализации товаров, услуг, а также от других видов деятельности;

- имущество организации, закрепленное на праве хозяйственного ведения приказом Комитета по управлению имуществом г. Комсомольска-на-Амуре;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других кредиторов:

- капитальные вложения и дотации из бюджета;

- другое имущество, переданное ему собственником или уполномоченным им органом;

- другие источники, в соответствии с законодательством РФ.

Предприятие образовывает за счет прибыли фондпотребления, фонд накопления, резервный и другие фонды, необходимые для его деятельности в соответствии с законодательством РФ.

Задачи организации АО СП «Металлург»:

-разработать эффективную ценовую политику, гибкую систему цен;

-поддерживать высокое качество оказываемых услуг;

-создать благоприятные условия для работы на рабочих местах;

-применить прогрессивные методы стимулирования, подходящие для данной специфики работы.

2.2 Оценка имущественного положения

По данным баланса за 2015, 2016, 2017 годов представленных в приложении А проведём аналитический расчёт динамики состава и структуры имущества АО СП «Металлург» .