Управление себестоимостью в экономическом механизме менеджмента РПУП "Витебский меховой комбинат"

Возглавляет предприятие директор, действующий на принципах единоначалия. В непосредственном подчинении директора находятся: заместитель директора, главный инженер, главный бухгалтер, планово-экономическое бюро, отдел качества, бюро организации труда и заработной платы, бюро кадров, юридическая служба, заведующий хозяйством, системный администратор, охрана, секретарь приемной руководителя, столовая.

Заместителю директора подчиняется бюро материально-технического снабжения и отдел маркетинга и сбыта.

Главному инженеру подчиняются: заместитель главного инженера, главный технолог, инженер по подготовке производства, инженер по оборудованию, ведущий инженер по охране труда, сырейно-красильный цех, подготовительно-наборочный участок, скоряжно-пошивочный цех, лаборатория по моделированию и конструированию изделий.

Среднесписочная численность работников РПУП «Витебский меховой комбинат» на 1 января 2013г составила 214 человек. Структура кадров предприятия, характеризующая соотношение различных категорий работников приведена в Таблице 1.3

Таблица 1.3 - Структура кадров РПУП «Витебский меховой комбинат»

Категория работников	Кол-во, человек	% от общего числа работников
Всего работников	214	100,0
в т.ч. рабочих	144	67.3
Руководителей, специалистов и других служащих, из них	70	32.7
- руководителей	34	15.9
- специалисты	36	16.8
- другие служащие	--	--

Определение потребности в подборе кадров предприятия проводится на основании штатного расписания, а также с учетом потребностей производства. Из данных Таблицы 2.2 можно сделать вывод, что среди работников удельный вес руководителей составляет 15,9% в общей численности, основная доля приходится на рабочих 67.3%. Аппарат управления в основном укомплектован квалифицированными кадрами, имеющими преимущественно высшее (около 62%) и среднее специальное (около 27%) образование. Уровень образования работающих на предприятии специалистов имеет сходные показатели - соответственно около 64% и 12%. Примерно 44% рабочих имеют средне специальное и профессионально - техническое образование. Около 69% сотрудников коллектива находится в наиболее активном трудовом возрасте от 31 до 49 лет.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей. Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели - рентабельность продукции, уровень безубыточности. Анализ рентабельности реализованной продукции представлен на рисунке 1.1.



Рисунок 1.1 - Анализ показателя рентабельности.

Наибольший удельный вес в общем объеме производства РПУП «Витебский меховой комбинат» занимают головные уборы, воротники, пальто, полупальто, куртки, а также стельки. Динамика реализации продукции РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2009 - 2012гг. представлена на Рисунке 1.2

Рисунок 1.2 - Реализация продукции РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2009 - 2012гг.

Основным сырьем для переработки на РПУП «Витебский меховой комбинат» являются тушки пушнины зверохозяйств Республики Беларусь[15]. Особенность звероводства является сезонная заготовка сырья (ноябрь-декабрь). Комбинат имеет связи с поставщиками из Узбекистана, Литвы. Большинство химических и вспомогательных материалов закупаются у резидентов Республики Беларусь (ОАО «Белхим», ЗАО «Белхимсервис», ОАО «Лента»). Производственные мощности загружены только на 30 %. Комбинат способен перерабатывать 60 тысяч невыделанных меховых шкурок в год. Комбинат имеет полный производственный цикл от выделки сырья до пошива готовых изделий. Производство разделяется на две составляющие:

-сырейно-красильный производство по выделке, крашению мехового сырья;

-скорняжно-пошивочное производство по раскрою, пошиву меховых изделий.

Характеристика и использование производственных мощностей предприятия приведены в Таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Характеристика и использование производственных мощностей РПУП «Витебский меховой комбинат»

Наименование цеха	Ед. изм., тыс. шт./г.	Использование производственных мощностей, %
		2012г.	6 мес. 2013г.
1. сырейно-красильный цех
в т. ч. шкурки кролика	72,0	5,3	13,5
шкурки овчины	53,6	5,605	18,3
шкурки норки, песца, лисицы, каракуля	133,45	21,6	10,1
2. скорняжно-пошивочный цех
в т. ч. головные уборы	112,488	3,3	3,3
пальто, п/пальто, жакеты,куртки	4,088	43,0	24,5
воротники, опушки, пластины	13,722	82,0	82,0
нагольные изделия из кожи	2,088	11,9	19,0

Структуру основного производственного оборудования по срокам эксплуатации, установленного на РПУП «Витебский меховой комбинат» по состоянию на 01.01.2013г характеризуют данные, представленные в Таб. 1.5

Таблица 1.5 - Структуру основного производственного оборудования по срокам эксплуатации РПУП «Витебский меховой комбинат»

Возраст оборудования, лет	Оборудование цехов основного производства, шт.
	Сырейно-красильный цех	Скорняжно-пошивочный цех
От 1 до 5 лет	23	6
От 5 до 10 лет	18	6
От 10 до 15 лет	24	10
Свыше 15 лет	72	106
итого	137	128

Как видно из приведенных данных 52% оборудования сырейно-красильного цеха и 82% скорняжно-пошивочного цеха имеет сроки эксплуатации свыше 15 лет. Только 20% оборудования основного вида деятельности эксплуатируется менее 10 лет.

Износ основных производственных фондов за 2012г составил 51,0%, активной части 59,2%, все сложнее обеспечить качество продукции без увеличения производственных издержек, что в свою очередь самым непосредственным образом сказывается на цене на выпускаемую продукцию и, соответственно, на общей конкурентоспособности. Это свидетельствует о необходимости технического переоснащения основных фондов. Сегодня 70% всех неиспользуемых площадей продано или сдано в аренду.

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия проводилась с использованием абсолютных и относительных показателей в Таблице 1.6 Представлены такие абсолютные показатели как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, чистая прибыль, а также относительные показатели - рентабельность продукции, уровень безубыточности.

Таблица 1.6 - Основные экономические показатели, млн.руб.

№ п\п	Наименование показателей	2010г.	2011г.	2012г.	План 2012г.
1	Выручка от реализации продукции	10335	18232	31005	12,371
2	Себестоимость реализованной продукции	9217	12903	25366	9769
3	Прибыль от реализации	-621	2362	1002	1282
4	Рентабельность, %	-6,73	18,3	3,95	14,8
5	Прибыль до налогообложения	-1082	759	170	1361,5
6	Чистая прибыль	-1331	720	93	751
7	Объемы производства	4692	14149	29388	8880
8	Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к прошлому году, %	59.3	301,6	207,7	207,6
9	Объем экспорта (млн. руб.)	193,9	60,5	3112	223%
10	Объем импорта (млн. руб.)	570	1444	2765	105%
11	Рост производительности труда к прошлому году, %	60,9	315,94	233,41	209,0
12	Отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства, %	201,5	40,8	84,0	90,0
13	Инвестиции в создание основных производственных фондов	52	878	146	50,0
14	Среднесписочная численность работающих	246	216	209	216
15	Размер тарифной ставки 1-го разряда (тыс. руб.)	95,5	151,4	332,5	91,0
16	Среднемесячная заработная плата на одного работающего, (тыс. руб.)	686,5	1306,9	4402,4
17	Объем государственной поддержки	4132	4132	4132	4132
18	Кредиторская задолженность	7300	5061	10235	5090
19	Просроченная кредиторская задолженность, в том числе:	2489	101	3491
19.1	перед бюджетом	198	-
20	Просроченная задолженность по кредитам банка	102	-	37
21	Дебиторская задолженность	6073	2820	5401	1217
22	Средства, находящиеся на расчетном счете	56	883	309
23	Уплаченные налоги, сборы, пошлины, и другие обязательные платежи	4252	3065	5144
24	Коэффициент текущей ликвидности (1,3)	1,32	1,95	1,22	1,81
25	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (0,2)	-0,35	0,49	0,18	-0,12
26	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (менее 0,85)	0,72	0,5	0,6	0,63

Темп роста объемов производства в сопоставимых ценах к прошлому году составил 207,7%.Отношение запасов готовой продукции к среднемесячному объему производства 84%. За 2012г чистая прибыль комбината составила 93 млн. руб. Благодаря получению прибыли у предприятия появляется возможность создания базы для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения текущих проблем. За счет прибыли предприятие уплачивает налоги, отвечает по своим обязательствам перед кредиторами и др.

2.2 Анализ динамики себестоимости, показатели эффективности использования затрат РПУП «Витебский меховой комбинат»

В настоящее время комбинат испытывает ряд проблем и первая из них - неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности комбината в среднем загружены в настоящее время на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше.

По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию: материальные; трудовые; затраты, имеющие характер комплексных денежных платежей и все они будут формировать полную себестоимость продукции. Структура затрат на производство продукции по РПУП «Витебский меховой комбинат» представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Структура затрат на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
	2010г	2011г	2012г	2010г	2011г	2012г
Материальные затраты	3 160	7 195	14 471	49,07	56,64	54,59
Заработная плата	1 879	2 968	6 922	29,18	23,36	26,11
Отчисления в фонд социальной защиты	630	1 004	2 356	9,78	7,90	8,89
Амортизация основных средств	297	334	813	4,61	2,63	3,07
Прочие расходы	474	1 202	1 946	7,36	9,46	7,34
Полная себестоимость	6 440	12 703	26 508	100	100	100
переменные расходы	3 945	9 443	19 968	61,26	74,34	75,33
постоянные расходы	2 495	3 260	6 540	38,74	25,66	24,67

Из данных таблицы 2.1 хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости составляет более 50%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат». Снижение доли материальных затрат в 2010г обусловлено спадом объемов производства.

Удельный вес заработной платы в 2011г составляет 23,36%, спад произошел вследствие сокращения персонала. В 2012г показатель повысился до 26,11% за счет роста оплаты труда.Заработной плата занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с уменьшение доли заработной платы в 2011г сократились и отчисления. При росте заработной платы в 2012г на 3 954 млн. руб., рост отчислений составил 1 352 млн. руб. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы, процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2012г - 3,07%, 2011г- 2,63% и в 2010г - 4,61% .

Прочие расходы за один год снизились на 2%. Доля по «Прочим расходам» была в 2011г - 9,46%, а в 2012г - 7,34%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам.

В итоге, полная себестоимость за последний год увеличилась в основном за счет увеличения статейзаработная плата и отчисления. Это связано с увеличением тарифного оклада.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости в 2010г переменные затраты занимали 61,26%, в 2011г - 74,34%, а в 2012г - 75,33%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогостоящего сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в три раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции, так в 2012г постоянные затраты составляли 24,67%.

Определение результативности деятельности, финансового состояния имущественного положения дают достаточно подробную характеристику финансово-экономического положения организации. Однако для получения более полного представления о состоянии дел и выявления резервов, при использовании которых можно обеспечить развитие комбината, целесообразнопровести анализ и оценку эффективности ее хозяйственной деятельности ииспользования различных ресурсов.

Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем

изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении.

Таблица 2.2 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатели	2011г	Отчетный год	Рост уровня показателя,%
		План	2012г	План к 2011г	2012г к 2011г	2012г к плану
1.Выпуск продукции	14 149	8 880	29 388	62,8	207,7	330,9
2.Отработано всеми рабочими человеко-час.	293328	295504	279 312	100,7	95,2	94,5
Удельная трудоемкость, чел.-ч	20,7	33,3	9,5	160,9	45,9	28,5
Среднечасовая выработка	48,2	30,1	105,2	62,4	218,3	349,5

Из таблицы видно, что трудоемкость продукции в целом по предприятию ниже планового. Плановое задание по трудоемкости продукции к прошлому году:

33,3 / 20,7х100 - 100 = +60,87%

фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года:

9,5 / 20,7х100 - 100 = -54,2%

Фактическая трудоемкость ниже планового уровня на 71,5%. Найдем по формуле (1) темп роста производительности труда:

?ЧВ%==250,9

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Как видно из таблицы 2.3, общая трудоемкость продукции по сравнению с 2011г увеличилась на 16 827 чел.-ч. В связи с увеличением объема производствапродукции и изменением ее структуры затраты труда возросли на 16 137 чел.-ч (37 272 - 21 135), а за счет увеличения удельной трудоемкости продукции 690 чел.-ч (37 962 - 37 272).

Таблица 2.3 - Анализ удельной трудоемкости по видам продукции

Вид продукции	Объем производства	Удельная трудоемкость	Затраты труда на выпуск продукции
	2011г	2012г	2011г	2012г	2011г	по базовому уровню на фактический выпуск	2012г
1.М001 Пальто жен норка некраш. цв.:17	144	268	60,394	61,590	8 697	16 186	16 506
2.М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	46,459	46,848	3 159	4 925	4 966
3.М5091 П/пальто жен норка некраш цв.:2	106	194	53,496	54,636	5 671	10 378	10 599
4.М033ПР1 пальто жен норка некраш цв.:17,16,3	73	117	49,427	50,349	3 608	5 783	5 891
Итого	391	685	54,05	55,42	21135	37 272	37 962

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции и структуры производства. При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот.

Влияние вышеуказанных факторов на средний уровень трудоемкости можно рассчитатьметодом цепных подстановок через средневзвешенные величины по формуле (2):

Те.пл=21 135/391=54,05 чел.-ч,

ТеV = 37 272/685=54,41чел-ч,

Те.ф = 37 962/685=55,42 чел.-ч.

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет:

- увеличения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

?Tе = Те.ф - ТеV = 55,42 - 54,41 = +1,01чел.-ч,

- увеличения удельного веса более трудоемкой продукции М001 Пальто и М5091 П/пальто в общемвыпуске:

?Tе =ТеV - Те.пл = 54,41- 54,05 = +0,36 чел.-ч.

Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. Динамика основных средств РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг отражена в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Динамика основных средств РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг, млн. руб.

Показатели	Сумма, млн. руб.
	2011г	2012г
Здания и сооружения	31441	44596
Передаточные устройства	2111	2419
Машины и оборудование	7191	9188
Транспортные средства	350	302
Инструмент, инвентарь и принадлежности	318	320
Многолетние насаждения	43	43
ИТОГО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:	41454	56868

Определим способом абсолютных разниц влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:

- количественный (экстенсивный) фактор -- сумма основных фондов;

- качественный (интенсивный) фактор -- фондоотдача.

Таблица 2.5 - Фондоотдача

Показатели	2011г	2012г	Откл.
1.Объем выпуска продукции (млн.руб.)	14149	29388	15239
2.Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (млн.руб.)	41454	56868	15414
Фондоотдача	0,34	0,52	0,18

На увеличение выпуска продукции против предыдущего года повлияли следующие факторы:

1 увеличение суммы основных фондов могло увеличить выпуск продукции на сумму 15 414 х 0,34 = 5 240 млн.руб.

2 увеличение фондоотдачи увеличило выпуск продукции на сумму 0,18 х 56 868 = 10 236 млн.руб.

Общеевлияние двух факторов составляет: 5 240+10 236 =15 476 млн.руб.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость. Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на рубль произведенной продукции.

Таблица 2.6 - Фондоемкость

Показатели	2011г	2012г	Откл.
1.Объем выпуска продукции (млн.руб.)	14 149	29 388	15 239
2.Среднегодовая сумма основных промышленно-производственных фондов (млн.руб.)	41 454	56 868	15 414
Фондоемкость	2,93	1,94	- 0,99

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии средств в основные фонды (Э) формула (4):

Э = (1,94 - 2,93)х 29 388 = - 29 094 млн. руб.

Энергоемкость продукции характеризует долю затрат на топливно-энергетические ресурсы в общей величине затрат на производство продукции. Чем выше уровень энергоемкости, тем сильнее влияние изменения цен топливно-энергетических ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение данного показателя в динамике.

Таблица 2.7 - Показатели энергетического хозяйства на РПУП «Витебский меховой комбинат» за 2011-2012гг, млн. руб.

Показатели	2011г	2012г	Откл.
1.Топливо	638	928	290
из него импортное	634	883	249
2.Электрическая энергия	518	1000	482
3.Тепловая энергия	11	45	34
Итого расход энергии	1 167	1 973	806

Из таблицы 2.8 видно, что энергоотдача продукции в 2012г увеличилась на 2,78 млн. руб. по сравнению с 2011г и составила 14,9 млн. руб. Энергоемкость, как обратный показатель энергоотдачи снизилась на 0,01 млн. руб., что связано с сокращением расхода энергетических ресурсов.

Таблица 2.8 - Показатели эффективности использования энергии

Показатели	2011г	2012г	Откл.
1.Объем выпуска продукции (млн. руб.)	14 149	29 388	15 239
2.Расход энергии (млн. руб.)	1 167	1 973	806
Энергоотдача	12,12	14,9	2,78
Энергоемкость	0,08	0,07	- 0,01

Такое увеличениеэнергоотдачи и снижениеэнергоемкости свидетельствует о рациональном использовании энергетических ресурсов на предприятии, чтоможет привести к снижению себестоимости выпускаемой продукции.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции.

Таблица 2.9 - Затраты на производство продукции (работ, услуг)

Показатели	2011г	2012г	Откл.
1. Затраты на производство продукции (млн. руб.)	14 130	28 658	14 528
2. Материальные затраты (млн. руб.)	7 331	16 621	9 290
Материалоемкость	0,52	0,58	0,06

Доля материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции в 2012г увеличилась на 0,06 млн. руб. по сравнению с 2011г и составила 0,58 млн. руб.

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Для того чтобы проводить факторный анализ по скорняжно-пошивочному цеху, необходимо выбрать определенные виды моделей. Выбор остановился на 4 женских пальто: М001 Пальто женское норка некрашеная цв:17; М5095 Пальто женское каракуль крашеный черный, песец; М5091 Полупальто женское норка некрашеная цв:2; М033ПР1 Пальто женское норка некрашеная цв: 17, 16, 3. Женские пальто занимают наибольший вес в общем выпуске пальто, полупальто, жакеты, куртки. Удельный вес в годовом объеме выпуска по 4 видам моделей представлен в Таблице 2.1 и достигает показателя 36,62% в 2011г и 38,01% в 2012г. Наибольший удельный вес занимает женское пальто из норки М001, выпуск составил 13,48% в общем объеме 2011г, а в 2012г -14,87%. При увеличении общего объема выпуска структура изменилась незначительно, это связано с рыночным спросом.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей [30]. Полная себестоимость продукции может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы продукции, рассчитывается по формуле (7).

Таблица 2.1 - Удельный вес основных видов моделей женских пальто в общем объеме пальто, полупальто, жакеты, куртки выпуска по скорняжно-пошивочному цеху РПУП «Витебский меховой комбинат»

Вид продукции	Объем выпуска, шт.	Удельный вес,%
	2011г.	2012г.	+,-	2011г.	2012г.	+,-
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	144	268	124	13,48	14,87	1,39
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	38	6,37	5,88	- 0,49
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	194	88	9,93	10,77	0,84
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	117	44	6,84	6,49	- 0,45
Итого общий выпуск за год	1068	1802	-	100,0	100,0	-

Таблица 2.2 - Выпуск основных видов моделей женских пальто по скорняжно-пошивочному цеху РПУП «Витебский меховой комбинат»

Вид продукции	Объем выпуска, шт.	Удельный вес,%
	2011г.	2012г.	+,-	2011г.	2012г.	+,-
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	144	268	124	36,83	39,12	2,29
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	38	17,39	15,47	- 1,92
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	194	88	27,11	28,32	1,21
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	117	44	18,67	17,08	- 1,59
Итого	391	685		100	100	-

В своюочередь себестоимость единицы продукциизависит от ресурсоемкости - внутренний фактор и цен на ресурсы - внешний фактор:

Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости по скорняжно-пошивочному цеху на 2012г по четырем женским моделям пальто в таблице 2.3

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

1 С₀= ВП₀xДi₀xСi ₀;

2 С¹_скор= ВП₁xДi₀xСi ₀;

3 С²_скор= ВП₁xДi₁xСi ₀;

4С₁= ВП₁xДi₁xСi₁.

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости по скорняжно-пошивочному цеху на 2012г

Виды продукции	Количество, шт.	Себестоимость ед. продукции, руб.	Полная себестоимость продукции, руб.
	базис 2011г.	факт 2012г.
	ед.	уд. вес, %	ед.	уд. вес, %	базис 2011г.	факт 2012г.	базис 2011г.	факт 2012г.	откл.
1	2	3	4	5	6	7	8 = 2x6	9 = 4x7	10 = 9 - 8
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	144	36,83	268	39,12	17887893	20944713	2575856592	5613183084	3037326492
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	17,39	106	15,47	7468028	10602292	507825904	1123842952	616017048
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	27,11	194	28,32	15037861	19052125	1594013266	3696112250	2102098984
4.М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	18,67	117	17,08	17401044	21320411	1270276212	2494488087	1224211875
Итого	391	100,00	685	100,00	-	-	5947971974	12927626373	6979654399

Таблица 2.4 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр.4 табл. 2.3 x гр. 3 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1	2	3	4 = 2x3
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	252,29	17 887 893	4 512 936 524,97
2. М5095 Пальто жен каракуль черн, песец	119,12	7 468 028	889 591 495,36
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	185,7	15 037 861	2 792 530 787,72
4. М033ПР1 Пальто жен норка цв:17,16,3	127,89	17 401 044	2 225 419 517,16
Итого	-	-	10 420 478 325,21

Таблица 2.5 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции	Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед. ( гр. 4 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр. 6 табл. 2.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1	2	3	4 = 2x3
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	268	17 887 893	4 793 955 324
2. М5095 Пальто жен каракуль черн, песец	106	7 468 028	791 610 968
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	194	15 037 861	2 917 345 034
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	117	17 401 044	2 035 922 148
Итого	-	-	10 538 833 474

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1 объема товарной продукции ?С_?ВП = С¹_скор - С₀

2 структуры товарной продукции ?С_?Дi = С²_скор - С¹_скор

3 себестоимости единицы продукции ?С_?Сi = С₁ - С²_скор

Таблица 2.6 - Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость продукции

Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукци	структура выпуска продукции	себестоимость единицы продукции
Себестоимость базисного периода	5 947 971 974	ВП0	Дi0	Сi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	10420478325,21	ВП1	Дi0	Сi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	10 538 833 474	ВП1	Дi1	Сi0
Себестоимость фактическая	12 927 626 373	ВП1	Дi1	Сi1

Из данных Таблицы 2.6 влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

- объем товарной продукции:

10 420 478 325,21-5 947 971 974= 4 472 506 351,21 (руб.)

Следовательно, из-за увеличения объема выпуска продукции в 2012г, себестоимость увеличилась на 4 472 млн. руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2011г по 2012г по четырем моделям вырос на 75,19% или на 294 единицы (см. Таблицу 2.2).

- структура товарной продукции:

10 538 833 474-10 420 478 325,21 = 10 538 833 474(руб.)

Изменение структуры выпуска продукции в 2012г повлияло на увеличение себестоимости на 10 538 млн. руб. В результате увеличения долиболее затратоемкого изделия, общая сумма затрат в составе себестоимости возросла (Таблица 2.1).

- себестоимость единицы продукции:

12 927 626 373 - 10 538 833 474 = 2 388 792 899(руб.)

Из-за увеличения себестоимости единицы продукции, расходы на выпуск продукции возросли на 2 388 млн. руб. Себестоимость единицы продукции увеличилась в связи с ростом цен на сырье.

Сумма факторных оценок составила:

4 472 506 351,21 + 10 538 833 474 +2 388 792 899 = 17 400 132 724,21(руб.)

Данный результат говорит о том, что в целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции почти на 17 400 млн. руб. по сравнению с 2011г или на 292,5%. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.

Далее проведем факторный анализ на основе четырехфакторной модели по формуле (8). Определение влияния факторов на изменение себестоимости:

1 С₀= ВП₀xДi₀xР_емк0xЦi₀

2 С¹_скор= ВП₁xДi₀xР_емк0xЦi₀

3 С²_скор= ВП₁xДi₁xР_емк0xЦi₀

4 С³_скор= ВП₁xДi₁xР_емк1xЦi₀

5 С₁= ВП₁xДi₁xР_емк1xЦi₁

Влияние факторов на себестоимость:

1объема товарной продукции: ?С_?ВП = С¹_скор - С₀

2 структуры товарной продукции: ?С_?Дi = С²_скор - С¹_скор

3 ресурсоемкости: ?С_?Цi = С³_скор - С²_скор

4 цен на ресурсы: ?С_?Ремк = С₁- С³_скор

Таблица 2.7 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости единицы продукции в сопоставимых (базисных) ценах

Виды продукции	Объем товарн продукции фактический при фактической структуре, ед. (гр. 4 табл. 2.3)	Себестоимость единицы продукции фактическая, руб. (гр. 7 табл. 2.3)	Индекс цен на ресурсы	Себестоимостьединицы продукции фактическая в базисных ценах, руб.	Себестоимость скорректированная, руб.
1	2	3	4	5 = 3:4	6 = 2x5
1.М001 Пальто жен норка цв:17	268	20 944 713	1,09	19 215 333,03	5 149 709 252,04
2. М5095 Пальто жен карак, песец	106	10 602 292	1,14	9 300 256,14	985 827 150,84
3. М5091 П/пальто жен норка цв:2	194	19 052 125	1,15	16 567 065,22	3 214 010 652,68
4. М033ПР1 Пальто жен норка цв:17,3	117	21 320 411	1,15	18 539 487,83	2 169 120 076,11
Итого	-	-	-	-	11 518 667 131,67

Таблица 2.8 - Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции

Показатели	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура выпуска продукции	ресурсоемкость	цены на ресурсы
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции	10420478325,21	ВП1	Дi0	Ремк0	Цi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции	10 538 833 474	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi0
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы	11518 667131,67	ВП1	Дi1	Ремк0	Цi1
Себестоимость фактическая	12 927 626 373	ВП1	Дi1	Ремк1	Цi0

Используя таблицу 2.8, можно определить, как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:

- ресурсоемкость (внутренний фактор):

11 518 667 131,67 - 10 538 833 474 = 979 833 657,67(руб.)

- цена на ресурсы (внешний фактор):

12 927 626 373 - 11 518 667 131,67= 1 408 959 241,33(руб.)

Таким образом, на РПУП «Витебский меховой комбинат» в 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора.

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели по формуле (9).

Можно сделать вывод, что с увеличением объемавыпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной продукции, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого продукта.

Таблица 2.9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости «М001 Пальто женское норка»

Показатель	На 2011г	На 2012г	Отклонение
Объем производства, шт.	144	268	124
Сумма постоянных затрат, руб.	4 753 467	5 907 993	1 154 526
Сумма переменных затрат, руб.	13 134 426	15 036 720	1 902 294
Себестоимость, руб.	17 887 893	20 944 713	3 056 820

Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные таблицы 2.9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости М001 Пальто жен норка некраш. цв:17 методом цепной подстановки:

С₀ = А₀/VВП₀+ В₀= 4 753 467/ 144 + 13 134 426= 13 167 436,19

С¹_скор = А₀/VВП₁ + В₀= 4 753 467/ 268 + 13 134 426= 13 152 162,82

С²_скор = А₁/VВП₁ + В₀ = 5 907 993/268+ 13 134 426= 13 156 470,75

С₁ = А₁/VВП₁ + В₁= 5 907 993/ 268 + 15 036 720= 15 058 764,75

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

- объема товарной продукции ?С_?VВП = С¹_скор - С₀

13 152 162,82 - 13 167 436,19 = - 15 273,37 (руб.)

- постоянных затрат ?С_?Аi = С²_скор - С¹_скор

13 156 470,75 - 13 152 162,82= 4 307,93 (руб.)

- переменных затрат ?С_?Вi = С₁ - С²_скор

15 058 764,75 - 13 156 470,75= 1 902 294 (руб.)

Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения объема производства женского пальто М001 повлиял на уменьшение себестоимости продукции на 15 273,37 руб. Увеличение постоянных затрат привело кувеличению себестоимости на 4 307,93 руб. и увеличение переменных затрат повысило себестоимость на 1 902 294 руб.

Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

?С = С₁ - С₀ =15 058 764,75 - 13 167 436,19= 1 891 328,56(руб.)

Это означает, что в 2012г себестоимость выпуска продукции женского пальто М001 увеличилась на 1 891 328,56 руб. Это произошло за счет роста постоянных и переменных затрат.Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции.

Ниже приведен вышеизложенный анализ по 4 моделям женского пальто. Исходные данные для расчетов приведены в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы продукции по основным видам пальто

Вид продукции	Объем выпуска продукции,шт.	Отклонение
	2011г.	2012г.
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	144	268	124
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	68	106	38
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	106	194	88
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	73	117	44
Вид продукции	Постоянные затраты, руб.	Отклонение
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	4 753 467	5 907 993	1 154 526
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	2 785 486	4 403 829	1 618 343
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	3 148 426	4 766 361	1 617 935
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	3 848 331	5 290 346	1 442 015
Вид продукции	Переменные затраты, руб.	Отклонение
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	13 134 426	15 036 720	1 902 294
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	4 682 542	6 198 463	1 515 921
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	11 889 435	14 285 764	2 396 329
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	13 552 713	16 030 065	2 477 352

Результаты расчетов занесены в таблицу 3.2. - Результат факторного анализа отдельных видов продукции.

Таблица 3.2- Результат факторного анализа отдельных видов продукции

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, руб.
	2011г.	Усл.1	Усл.2	2012г.
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	13167436,19	13152162,82	13156470,75	15058764,75
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	4723505,02	4708820,17	4724087,56	6240008,56
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	11919137,13	11905664	11914003,87	14850332,87
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	13605429,86	13585604,72	13597929,63	16075281,63
Вид продукции	Изменение себестоимости (руб.), в том числе за счет
	общее	VBП	А	Вi
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	1 891 328,56	- 15 273,37	4 307,93	1 902 294
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	1 516 503,54	- 14 684,85	15 267,39	1 515 921
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	2 931 195,74	- 13 473,13	8 339,87	2 936 195
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	2 469 851,77	- 19 825,14	12 324,91	2 477 352

Как видно из таблицы 3.2,изменение трех факторов за год повлияло на увеличение себестоимости по всей продукции.В анализе, выяснилось, чтофактор объем производства, повлиял на уменьшение себестоимости по всем четырем моделям, а постоянные и переменные затраты на увеличение. Особенно возросли затраты на выпуск женского пальто М5091 на 2,9 млн. руб. На данное увеличения главным образом повлиял фактор переменные затраты.

Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции. Фактор «переменные затраты» был самым значительным вувеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012г, чем в 2011г,также из-за увеличения заработной платы и начислений.

Для детального анализа себестоимости продукции проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить формирование себестоимости по каждой модели продукции, а также даст нам понять систему ценообразования на предприятии. Объектом калькулирования в скорняжно-пошивочном и швейно-шубномпроизводствах является себестоимость отдельных видов изделий,изготовляемых из натурального меха.Анализ себестоимости продукции М001 Пальто женского норка цвет: 17 11С 251 М7по статьям затрат в таблице 3.4

Таблица 3.4 - Изменение себестоимости М001 Пальто жен норка некраш цв.: 17 11С 251 М7

Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-
1.Стоимость п/ф	12451002	13626153	1175151	69,61	65,06	- 4,55
2.Возвратные отходы	78 562	85 955	7 393	0,44	0,41	- 0,03
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	12372440	13540198	1167758	69,17	64,65	- 4,52
4.Стоимость топлива и электроэнергии	17 742	17 807	65	0,1	0,09	- 0,01
5.Стоимость основных материалов	34 810	47 584	12 774	0,19	0,23	0,04
6.Стоимомть вспом. материалов	65 755	73 181	7 426	0,37	0,35	- 0,02
7.Итого материальные затраты	12490747	13678770	1188023	69,83	65,31	- 4,52
8.Заработная плата произ-х рабочих	478 216	1008879	530 663	2,73	4,82	2,09
9.Начисления	165463	349 072	183 609	0,92	1,67	0,75
10.Общепроизводств. расходы	655 156	1013923	358 767	3,66	4,84	1,18
11.Общехозяйств. расходы	4098311	4894070	795 759	22,91	23,37	0,46
Производственная себестоимость	17887893	20944713	3056820	-	-	-

Анализсебестоимости продукции М5095 Пальто женского каракуль черный песец 11С 288 М7по статьям затрат в таблице 3.5

Таблица 3.5 - Изменение себестоимости М5095 Пальто жен каракуль краш ч/п черн, песец 11С 288 М7

Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-
1.Стоимость п/ф	4228010	5082728	854718	56,61	47,73	- 8,88
2.Возвратные отходы	54 561	54 561	0	0,73	0,51	- 0,22
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	4173449	5028167	854718	55,88	47,22	- 8,66
4.Стоимость топлива и электроэнергии	13 648	13 763	115	0,18	0,13	- 0,05
5.Стоимость основных материалов	40 099	53 264	13 165	0,54	0,5	- 0,04
6.Стоимомть вспом. материалов	59 532	64 611	5 079	0,8	0,61	- 0,19
7.Итого материальные затраты	4286729	5159804	873 075	57,4	48,45	- 8,94
8.Заработная плата произ-х рабочих	280 230	752 020	471790	3,75	7,06	3,31
9.Начисления	96 960	260 199	163239	1,3	2,44	1,14
10.Общепроизводств. расходы	383 915	755 780	371865	5,14	7,1	1,96
11.Общехозяйств. расходы	2401571	3648049	1246478	32,16	34,26	2,1
Производственная себестоимость	7468028	10648942	3180914	-	-	-

Анализ себестоимости продукции М033ПР1 Пальто женского норка цвет:17, 16, 3 11С 556 М7по статьям затрат в таблице 3.6

Таблица 3.6 - Изменение себестоимости М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв.:17, 16, 3 11С 556 М7

Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-
1.Стоимость п/ф	13026670	14927914	1901244	74,86	70,02	- 4,84
2.Возвратные отходы	86 062	98 524	12 462	0,49	0,46	- 0,03
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	12940608	14829390	1888782	74,37	69,55	- 4,82
4.Стоимость топлива и электроэнергии	14 520	14 791	271	0,08	0,07	- 0,01
5.Стоимость основных материалов	31 181	41 359	10 178	0,18	0,19	0,01
6.Стоимомть вспом. материалов	45 291	49 765	4 474	0,26	0,23	- 0,03
7.Итого материальные затраты	13031601	14935305	1903704	74,89	70,05	- 4,84
8.Заработная плата произ-х рабочих	387 156	813 027	425 871	2,22	3,8	1,58
9.Начисления	133 956	281 733	148 577	0,77	1,32	0,55
10.Общепроизводств. расходы	530 404	729 152	198 748	3,05	3,42	0,37
11.Общехозяйств. расходы	3317927	4561194	1243267	19,07	21,4	2,3
Производственная себестоимость	17401044	21320411	3919367	-	-	-

Анализ себестоимости продукции М5091 Полупальто женского норка цвет: 3, 16, 17 11С 243 М7по статьям затрат в таблице 3.7

Таблица 3.7 - Изменение себестоимостиМ5091 П/пальто жен норка некраш цв.: 3, 16, 17 11С 243 М7

Статья затрат	Затраты, руб.	Удельный вес, %
	2011г.	2012г.	+/-	2011г.	2012г.	+/-
1.Стоимость п/ф	11458467	13132149	1673682	76,2	68,9	- 7,27
2.Возвратные отходы	75 702	86 672	10 970	0,5	0,45	- 0,05
3.Стоимость п/ф за вычетом возвр. отх.	11382765	13045477	1662712	75,7	68,47	- 7,23
4.Стоимость топлива и электроэнергии	18 386	19 007	621	0,12	0,1	- 0,02
5.Стоимость основных материалов	22 943	34 043	11 100	0,15	0,18	0,03
6.Стоимомть вспом. материалов	39 005	45 650	6 645	0,26	0,23	- 0,02
7.Итого материальные затраты	11463099	13144177	1681078	76,23	69	- 7,24
8.Заработная плата произ-х рабочих	316 743	848 872	531 738	2,1	4,46	2,36
9.Начисления	109 593	292 715	183 122	0,73	1,62	0,9
10.Общепроизводств. расходы	433 938	824 481	390 543	2,9	4,33	1,43
11.Общехозяйств. расходы	2714488	3941880	1227392	18,05	20,7	2,64
Производственная себестоимость	15037861	19052125	4014264	-	-	-

Из приведенных выше таблиц можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50% пальто из каракуля и около 70% пальто из норки, общехозяйственные расходы около 34% и 20% соответственно. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.

По всем четырем моделям женских пальто полная производственная себестоимость увеличилась. При производстве пальто М5091 норка и М033ПР1 норка себестоимость возросла на 4 млн. руб., а при производствеМ5095 каракуль, песец и М001норка на 3 млн.руб.

2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах, формула (10).

Чем меньше затрат приходится на рубль товарной продукции,тем вышерентабельность продукции. Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели по формуле (11).

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1 Z ₀ = (ВП₀xДi₀xСi₀xЦi ₀)/(Вп₀хДi₀хСi₀xКi₀);

2 Z ¹_скор= (ВП₁xДi₀xСi₀xЦi ₀)/(Вп₁хДi₀хСi₀xКi₀);

3 Z ²_скор= (ВП₁xДi₁xСi₀xЦi ₀)/(Вп₁хДi₁хСi₀xКi₀);

4 Z ³_скор= (ВП₁xДi₁xСi₁xЦi ₀)/(Вп₁хДi₁хСi₁xКi₀);

5 Z ₁ = (ВП₁xДi₁xСi₁xЦi ₁)/(Вп₁хДi₁хСi₁xКi₁).

Таблица 3.1 - Исходные данные для факторного анализа показателя затрат на рубль товарной продукции РПУП «Витебский меховой комбинат»

Виды продукции	Выручка товарной продукции, руб.	Продажные цены на продукцию, руб.	Индекс продажных цен 6 = 5 / 4
	базис. 2011г. (гр.2 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)	факт. 2012г. (гр.4 табл. 2.3 * гр. 5 табл. 3.1)	базис. 2011г.	факт. 2012г.
1. М001 Пальто жен норка цв:17	3 458 880 000	7 081 096 000	24 020 000	26 422 000	1,1
2. М5095 Пальто жен карак черн, песец	778 600 000	1 348 320 000	11 450 000	12 720 000	1,11
3. М5091 П/пальто жен норка цв:2	2 365 920 000	4 733 600 000	22 320 000	24 400 000	1,09
4. М033ПР1 Пальто жен норкацв:17,16,3	1 740 320 000	3 065 400 000	23 840 000	26 200 000	1,1
Итого	8 343 720 000	16 228 416 000	-	-	-

Таблица 3.2 - Расчет товарной продукции скорректированной

Виды продукции	Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисных продажных ценах, руб. (итог гр. 4 табл. 2.3 * гр. 3 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)	Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре и базисных продажных ценах, руб. (гр. 4 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1 или гр. 3 табл. 3.1 / индекс продажных цен)
1. М001 Пальто жен норка некраш. цв:17	605 989 771 000	6 437 360 000
2. М5095 Пальто жен каракуль краш черн, песец	136 394 117 500	1 213 700 000
3. М5091 П/пальто жен норка некраш цв:2	414 490 212 000	4 330 080 000
4. М033ПР1 Пальто жен норка некраш цв:17,16,3	304 888 568 000	2 789 280 000
Итого	1 461 762 668 500	14 770 420 000

Таблица 3.3 - Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния факторов на показатель уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатели	Расчет, руб.	Факторы изменения показателя затрат на рубль товарной продукции
		объем выпуска товарной продукции	структура выпуска товарной продукции	себестоимость единицы продукции	продажные цены
Уровень затрат на рубль товарной продукции базисный 5 947 971 974/ 8 343 720 000	0,712868	ВП0	Дi0	Сi0	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных продажных ценах 10 420 478 325,21/ 1 461 762 668 500	0,007129	ВП1	Дi0	Сi0	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных цена 10 538 833 474 / 14 770 420 000	0,713509	ВП1	Дi1	Сi0	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах 11 518 667 131,67/ 14 770 420 000	0,779847	ВП1	Дi1	Сi1	Кi0
Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический 12 927 626 373/ 16 228 416 000	0,796604	ВП1	Дi1	Сi1	Кi1

С помощью Таблицы 3.3 можно определить влияние факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции:

- объема продукции:

0,007129- 0,712868 = - 0,705739(руб.)

Из этого следует, что изменение объема выпуска продукции снизил затраты на рубль товарной продукции на 0,705739 руб. Этот фактор был единственным, который повлиял на снижение затрат на рубль товарной продукции, что и позволило предприятию нарастить выручку от реализации.

- структуры товарной продукции:

0,713509- 0,007129 = 0,70638(руб.)

Изменение структуры продукции в 2012г способствовало увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции. Данное изменение являетсясамым значительнымпо сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 70 копеек на каждый рубль продукции.

- себестоимости единицы продукции:

0,779847- 0,713509= 0,066338 (руб.)

Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 0,066338 руб.

- продажных цен:

0,796604- 0,779847 = 0,016757 (руб.)

Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.Следовательно, можно сделать вывод, что руководство не стало поднимать отпускные цены в 2012г, а довольствовалось небольшой накруткой.

Осталось произвести сумму факторных оценок повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции:

- 0,705739 + 0,70638 + 0,066338 + 0,016757= 0,083736(руб.)

Как видно сумма затрат на рубль товарной продукции выросла на 8,37 копеек за 2012г. Это рост за год произошел за счет изменения структуры продукции.

В целом за 2012г РПУП «Витебский меховой комбинат» увеличил себестоимость продукции по сравнению с 2011г на 13 млрд. 805 млн. руб. Это вызвано увеличением объемов выпуска товарной продукции, увеличения доли более затратоемкого изделия и ростом себестоимости единицы продукции.

В 2012г себестоимость увеличилась как за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет внутреннего фактора (ресурсоемкость).Как выяснилось большую долю в затратах занимают переменные затраты, то есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости продукции.Фактор «переменные затраты» был самым значительным в увеличении себестоимости по всем моделям, можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине увеличились из-за использования более дорогого сырья в 2012 г, чем в 2011г, также из-за увеличения заработнойплаты и начислений. Фактор «постоянные затраты» повлиял на увеличение себестоимости продукции.

Можно сделать вывод, что самую большую часть в затратах занимает стоимость полуфабрикатов около 50%, затем общехозяйственные расходы около 34%. В 2012г использовалось более дорогостоящее сырье, чем в 2011г, что существенно увеличило себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост общехозяйственных расходов отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля общехозяйственных расходов возросла в среднем на 2%. За один год замечен рост заработной платы, из-за увеличения заработной платы доля стоимости полуфабрикатов в структуре за 2012г снизилась, вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, стоимость основных и вспомогательных материалов не изменилась, стоимость топлива и электроэнергии частично увеличилась. Таким образом, под влиянием общехозяйственных затрат, затрат на приобретение полуфабриката в основном формируется себестоимость продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции увеличился из-за изменения структуры продукции в 2012г. Данное изменение является самым значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 70 копеек на каждый рубль продукции. Себестоимость единицы продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 6 копеек. Изменение продажных цен в меньшей степени повлиял на затраты, 1 копейка на рубль товарной продукции.

3. Основные направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат»

Высокая стоимость изделия из меха остро ставит задачу рационального использования пушно-меховых полуфабрикатов. Так как пушно-меховые полуфабрикаты имеют криволинейный замкнутый контур, который не совпадает с формой шаблонов и лекал, используемых для выкраивания деталей изделий основной продукции, остаются межлекальные выпады и части шкурок. Их площадь составляет около 30-40% от площади полуфабрикатов. Образующиеся отходы применяются для получения лоскутных пластин, головных уборов, галантереи, сувениров[26]. Однако добиться их полного использования не удается.

Экономное расходование площади полуфабриката во многом зависит от правильного назначения шкурок, подготовки их к раскрою и выбора метода раскроя. На результаты раскроя влияет ряд факторов: форма и взаимоукладываемость лекал деталей изделий, системы их размещения; форма и площадь лекал и полуфабриката; неоднородность свойств отдельных участков полуфабриката.Подготовительный этап скорняжного производства характеризуется невысокой точностью контроля линейных параметров и несовершенной методикой расчета площади пушно-меховых полуфабрикатов, ограниченных сложным контуром, в соответствии с которой вычисляется только площадь вписанного прямоугольника. Это затрудняет определение раскройных характеристик. Кроме этого не учитывается их изменение в результате выполнения операции «правка», которая заключается в получении необходимой для раскроя конфигурации кожевой ткани шкурки, близкой к шаблону или лекалу[27].