Управление себестоимостью в экономическом механизме менеджмента РПУП "Витебский меховой комбинат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Управление себестоимостью в экономическом механизме менеджмента РПУП «Витебский меховой комбинат»

Студент

Цыганкова А.К.

Москва 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью предприятия

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

1.2 Анализ себестоимости в системе менеджмента предприятия

Глава 2. Анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика РПУП «Витебский меховой комбинат»

2.2 Анализ динамики себестоимости, показатели эффективности использования затрат РПУП «Витебский меховой комбинат»

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Глава 3. Основные направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

На современном этапе рыночных отношений устойчивое развитие отечественной экономики во многом определяется стабильным экономическим ростом ее субъектов - промышленных предприятий. В свою очередь, эффективность работы предприятия зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и положение на рынке.

Проблема эффективного хозяйственного управления себестоимостью продукции, приобретает все большее значение в условиях сложности и высокой подвижности происходящих на рынке процессов, необходимости адаптации к быстро меняющимся условиям внешней среды.

Повышение внимания к проблеме управление себестоимостью вызвано укреплением в условиях рыночных отношений самостоятельности и ответственности предприятий за результаты своей хозяйственной деятельности. Если в период перехода к рыночным отношениям многие предприятия стремились достичь роста рентабельности за счет повышения отпускных цен на продукцию, то в условиях жесткой конкуренции эти возможности резко сокращаются. Поэтому одним из главных инструментов в конкурентной борьбе становится управление себестоимостью. В этих условиях обеспечить себе конкурентные преимущества можно за счет рационального управления себестоимостью [1].

Себестоимость представляет собой величину затрат предприятия на производство общего объема продукции или отдельных ее видов, состоящую из стоимости потребленных ресурсов и других затрат, обусловленных процессом производства, а также обеспечивающую их возмещение для продолжения процесса воспроизводства [2].

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономическогоэффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед РПУП «Витебский меховой комбинат», который составляет часть меховой отрасли. В настоящее время это единственное государственное предприятие меховой отрасли Беларуси, специализирующееся на переработке различных видов пушно-мехового, овчинно-шубного и каракулево-смушкового сырья и изготовлении изделий из выделанных шкур: одежды, головных уборов, аксессуаров.

Объектом исследования выступает РПУП «Витебский меховой комбинат».

Предметом исследования является система управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат».

Целью дипломного проекта является выявление и обоснование основных направлений снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат». Для достижения поставленных целей в работе сделана попытка решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы анализа и управления себестоимостью напредприятии;

2 Провести анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»;

3 Разработать направления снижения себестоимости РПУП «Витебский меховой комбинат».

При написании работы были использованы методы горизонтального, вертикального анализа, сравнительный анализ и другие.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов Савицкая Г.В., Грищенко О.В., Ершова С.А.

1.Теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью

1.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости

Деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Однако для принятия решений о целесообразности продолжениядеятельности своего предприятия владельцы должны учитывать экономические издержки.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) - это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными. Это те доходы, которые могли быть получены из собственных ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим пользователям.

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету[3], расходы предприятия дифференцируются на:

- расходы по обычным видам деятельности: на приобретение сырья, материалов, прочих товарно-материальных запасов (МПЗ); по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, продажи товаров; расходы по оплате труда; социальные и амортизационные отчисления;

- прочие расходы, включающие операционные (расходы, связанные с предоставлением активов другим организациям во временное пользование; связанные с участием в уставном капитале других организаций; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров и продукции; связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитными организациями), внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушений условий договора, возмещение убытков, причиненных организацией; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовая разница; сумма уценки активов (кроме внеоборотных) и чрезвычайные расходы (связанные с чрезвычайными обстоятельствами: стихийные бедствия, пожары, аварии).

Существует следующая классификация затрат[4]:

1 по первичным элементам, характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:

-материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства);

-на оплату труда (основную и дополнительную, всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия);

- социальные отчисления (в процентном отношении к оплате труда, включают единый социальный налог, социальное страхование);

- амортизация;

- прочие затраты (которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.).

2 по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия;

3 по способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия) и косвенные расходы (включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку: часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы).

4 по функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий (на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих). К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

5 по степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные и переменные. К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организаций). Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию).

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые (часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции) и остаточные (часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены). Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

6 по степени однородности затрат: элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

7 в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими (возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода), будущих периодов (производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле) и предстоящими (еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

8 по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы).

9 затраты, которые важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые в расчет) - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, они должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) - это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного показателя применяется показатель себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастает и заключается в:

- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

- появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

- улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня.

Калькулирование (от лат. calculatio - счет, подсчет) - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения цены единицы продукции, соизмерения затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной деятельности, определения уровня эффективности работы предприятия и др. Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции и характера технологического процесса могут быть: технологический передел; деталеоперация; деталь; сборочная единица (узел); изделие в целом; заказ на изготовление нескольких изделий.

Для калькулирования себестоимости единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения[5].

Калькуляции можно разделить на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Можно выделить пять основных способов калькулирования: прямой расчет; суммирование затрат; исключение затрат; распределение затрат; нормативный.

Прямой расчет заключается в определении затрат по калькуляционному объекту и делении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или элементам. Этот способ универсален, он применяется в сочетании с другими (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Суммирование затрат - себестоимость калькуляционного объекта и единицы определяют суммированием затрат, локализованных по временным периодам, отдельными частями продукта, процессам, переделам.

Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.

К распределению затрат прибегают при исчислении себестоимости продукции комплексного производства, при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.

Нормативный способ калькуляции сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции -- это совокупность способов и приемов исчисления себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции. Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный (расчетно-аналитический метод); позаказный; попередельный; попроцессный (простой).

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.

Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Объектом учета является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

Попередельный метод применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта. Поэтому затраты учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса, при отсутствии или незначительном объеме незавершенного производства. При попроцессном методе по окончании отчетного периода затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства.

Статьи затрат:

1сырье и материалы (основное и вспомогательное);

2 возвратные отходы (отнимаются);

3 покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

4топливо и энергия на технологические цели (все виды топлива и энергии, расходуемые в процессе производства, получаемые со стороны и вырабатываемые сами);

5 затраты на оплату труда основных рабочих (основная, дополнительная);

6 единый социальный налог и отраслевой страховой взнос на заработную плату основных рабочих;

7 расходы на подготовку и освоение производства (пусковые, подготовительные работы и освоение производства новых видов продукции);

8 общепроизводственные расходы (заработная плата аппарата управления; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общецехового назначения; опыты, исследования и рационализацию цехового характера; на мероприятия по охране труда; потери от простоев в цехах);

9 общехозяйственные расходы (заработная плата административного персонала; командировочные, служебные, почтовые расходы; амортизация и затраты на текущий ремонт и содержание зданий общезаводского назначения; на подбор рабочей силы и расстановку кадров; налоги, сборы, отчисления и оплату охраны предприятия);

10 прочие производственные расходы (гарантийное обслуживание и ремонт; представительские расходы; расходы на НИОКР и опытные работы);

11 потери от брака;

12 коммерческие расходы (тара и упаковка продукции на складах; на доставку продукции, рекламу и прочие, связанные со сбытом).

Сумма первых 8 статей - цеховая; 11 статей - производственная себестоимость; 12 статей - полная себестоимость реализованной продукции.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008г № 210/161/151[6].

Процесс управления себестоимостью заключается в последовательной реализации основных функций, находящихся в тесной взаимосвязи друг с другом и направленных на минимизацию и оптимизацию затрат[7]. Основные задачи функций управления себестоимостью приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Система задач функций управления себестоимостью

Функции управления	Основные задачи
Планирование	1. Разработка системы текущих планов и оперативных бюджетов затрат 2. Определение необходимых производственных ресурсов и их распределение в процессе производства и реализации продукции на основе применения установленных норм и нормативов 3. Составление среднесрочных и долгосрочных прогнозов изменения себестоимости
Учет и калькулирование	1. Оперативное отражение затрат на производство и реализацию продукции 2. Формирование достоверной и своевременной информации о затратах на производство продукции и себестоимости отдельных видов продукции 3. Обеспечение контроля за рациональным использованием производственных ресурсов предприятия
Анализ	1. Определение тенденции изменения себестоимости услуг за определенный период на основе исходных данных с помощью методов сравнительного, горизонтального, вертикального анализа 2. Определение влияния факторов на сформировавшийся уровень себестоимости услуг с помощью методов факторного анализа 3. Выявление, установка резервов по снижению себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов
Контроль и регулирование	1. Контроль за соблюдением плановых нормативов и показателей расходования ресурсов 2. Сопоставление фактических показателей себестоимости с плановыми 3. Разработка мероприятий по достижению оптимального уровня себестоимости

Группировка затрат по элементам позволяет провести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения.

Под управлением себестоимостью продукции предприятия следует понимать непрерывный процесс ее учета, анализа, планирования и контроля, результатом которого является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение [8].

Из этого следует, что система управления себестоимостью является целевой, составной частью единой системы управления предприятием на всех его уровнях.

Очевидно, что указанные функции действуют в тесной взаимозависимости и каждая из них представляется, довольно важной. Так, проведение анализа невозможно без исходной информации, источником которой является реализация других функций управления себестоимостью - планирования, учета и калькулирование. В свою очередь, качественный анализ является основой принятия решений в части планирования уровня себестоимости в перспективе.

1.2 Анализ себестоимости в системе менеджмента

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные за счет будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учета “директ-костинг”. Основные положения данной теории:

1 Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства;

2 Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные;

3 Методы деления затрат на постоянные и переменные.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов[10].

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубля товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Для получения более полного представления о состоянии дел и выявления резервов, при использовании которых можно обеспечить развитие РПУП «Витебский меховой комбинат», целесообразно провести анализ и оценку эффективности ее хозяйственной деятельности и использования различных ресурсов. Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается отношением фонда рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в натуральном или условно-натуральном измерении. Можно рассчитать и трудоемкость одного рубля продукции (общий фонд рабочего времени на производство всей продукции нужно разделить на стоимость выпущенной продукции). Полученный показатель - обратный среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоемкости продукции - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости продукции, а именно за счет выполнения плана оргтехмероприятий (внедрение достижений науки и техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации производства и труда), увеличения удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, пересмотра норм выработки и т.д.

В процессе анализа изучают динамику трудоемкости, выполнение плана по ее уровню, причины, ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Значительный интерес представляет сравнение удельной трудоемкости продукции на разных предприятиях, что дает возможность выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:

?ЧВ%=(?ТЕ% х 100)/(100-?ТЕ%). (1)

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (TEi) и структуры производства (уд). При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот:

Те = ?Удi * Теi или Те = (?(Vвпi x Tеi)/?Vвпi) (2)

Влияние вышеуказанных факторов на средний уровень трудоемкости можно рассчитать методом цепных подстановок через средневзвешенные величины:

Те.пл = (?(Vвп.пл.i * Tе.пл.i)/?Vвп.пл.i),

ТеV = (?(Vвп.ф.i * Tе.пл.i)/?Vвп.ф.i),

Те.ф = (?(Vвп.ф.i * Tе.ф.i)/?Vвп.ф.i).

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет: изменения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

?Tе = Те.ф - ТеV (3)

Эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение объема выпуска продукции за год (на уровне предприятия) к среднегодовой полной стоимости основных фондов. На уровне же отраслей в качестве показателя продукции используется выпуск или валовая добавленная стоимость, а на уровне экономики в целом -- стоимость валового внутреннего продукта.

Фондоотдача это объем выпущенной продукции деленный на среднюю сумму промышленно-производственных основных фондов по первоначальной стоимости.

Рациональное использование основных производственных фондов необходимо для увеличения производства общественного продукта и национального дохода.

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить размеры выпуска производства без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки. Ускоряет темпы производства, уменьшает затраты на воспроизводство новых фондов и снижает издержки производства.

Экономическим эффектом повышения уровня использования основных фондов является рост общественной производительности труда.Фондоотдача показывает, сколько продукции (или прибыли) получает организация с каждого рубля имеющихся у нее основных фондов.

Способом абсолютных разниц можно определить влияние на объем продукции двух факторов, связанных с основными фондами:

- количественный (экстенсивный) фактор -- сумма основных фондов;

- качественный (интенсивный) фактор -- фондоотдача.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость.Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции.

Фондоемкость это средняя сумма промышленно производственных основных фондов по первоначальной стоимости деленная на объем выпущенной продукции.

Снижение фондоемкости означает экономию труда.

Величина фондоотдачи показывает сколько продукции получено с каждого рубля, вложенного в основные фонды, и служит для определения экономической эффективности использования действующих основных производственных фондов.

Величина фондоемкости показывает, сколько средств нужно затратить на основные фонды, чтобы получить необходимый объем продукции.

Таким образом -- фондоемкость показывает, сколько основных фондов приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Если использование основных фондов улучшается, то фондоотдача должна повышаться, а фондоемкость -- уменьшаться.

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительной экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ1 - Фео) хVВП1. (4)

Энергоемкость продукции характеризует долю затрат на топливно-энергетические ресурсы в общей величине затрат на производство продукции рассчитывается по формуле:

Эе= ЗТЭР / ЗТП Ч 100%, (5)

где ЗТЭР -- сумма затрат на топливно-энергетические ресурсы.

Чем выше уровень энергоемкости, тем сильнее влияние изменения цен топливно-энергетических ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение значения данного показателя в динамике.

Материалоемкость продукции характеризует долю материальных затрат в общей величине затрат на производство продукции рассчитывается по формуле:

Ме= Зм. / ЗТП Ч 100%, (6)

где Зм. -- сумма материальных затрат на производство продукции;

ЗТП -- сумма затрат на производство товарной продукции.

Чем выше уровень материалоемкости, тем больше зависимость компании от поставщиков материально-технических ресурсов, тем сильнее влияние изменения цен ресурсов на результативность ее деятельности. Желательно снижение значения данного показателя в динамике.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.Необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения[11].

Полная себестоимость продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВпxДixСi; (7)

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Р_емк) - внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) - внешний фактор:

С = ВпxДixР_емкxЦi; (8)

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

1 С₀= ВП₀xДi₀xСi ₀;

2 С¹_скор= ВП₁xДi₀xСi ₀;

3 С²_скор= ВП₁xДi₁xСi ₀;

4 С₁= ВП₁xДi₁xСi₁.

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1 объема товарной продукции ?С_?ВП = С¹_скор - С₀

2 структуры товарной продукции ?С_?Дi = С²_скор - С¹_скор

3 себестоимости единицы продукции ?С_?Сi = С₁ - С²_скор

Факторный анализ на основе четырехфакторной модели:

С = ВпxДixР_емкxЦi;

Чаще всего в экономическом анализе используют трех или четырехфакторную модель. Можно разбить факторы на внутренние и внешние, то есть факторы, которые зависят от работы предприятия и которые не зависят от предприятия (экономическое положение страны, денежно-кредитная политика государства, уровень занятости, инфляция, уровень развития технологий страны, климатические условия, изменения на фондовых рынках).

Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:

1 С₀= ВП₀xДi₀xР_емк0xЦi₀

2 С¹_скор= ВП₁xДi₀xР_емк0xЦi₀

3 С²_скор= ВП₁xДi₁xР_емк0xЦi₀

4 С³_скор= ВП₁xДi₁xР_емк1xЦi₀

5 С₁= ВП₁xДi₁xР_емк1xЦi₁

Влияние факторов на себестоимость:

1 объема товарной продукции: ?С_?ВП = С¹_скор - С₀

2 структуры товарной продукции: ?С_?Дi = С²_скор - С¹_скор

3 ресурсоемкости: ?С_?Цi = С³_скор - С²_скор

4 цен на ресурсы: ?С_?Ремк = С₁- С³_скор

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VBПi + Bi, (9)

где Сi - себестоимость i продукции;

Ai - сумма постоянных затрат на единицу i продукции;

VBПi - объем выпуска i продукции;

Bi - уровень переменных затрат на единицу i продукции.

Определить факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого продукта.

Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi), произвести расчет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки:

С₀ = А₀/VВП₀+ В₀

С¹_скор = А₀/VВП₁ + В₀

С²_скор = А₁/VВП₁ + В₀

С₁ = А₁/VВП₁ + В₁

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:

- объема товарной продукции ?С_?VВП = С¹_скор - С₀

- постоянных затрат ?С_?Аi = С²_скор - С¹_скор

- переменных затрат ?С_?Вi = С₁ - С²_скор

Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

?С = С₁ - С₀

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости, анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

Z = С/ТП, (10)

где С - себестоимость продукции;

ТП - товарная продукция в стоимостном выражении;

При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 рубль товарной продукции, тем выше рентабельность продукции. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:

Z = С/ТП = (ВпхДiхСiхЦi)/(ВпхДiхСiхКi), (11)

где Z - затраты на единицу продукции

ВП - объем выпуска (ВП)

Дi - структура выпуска

Сi - себестоимость единицы продукции

Цi - цены на ресурсы

Кi - продажные цены на продукцию

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1 Z ₀ = (ВП₀xДi₀xСi₀xЦi ₀)/(Вп₀хДi₀хСi₀xКi₀);

2 Z ¹_скор= (ВП₁xДi₀xСi₀xЦi ₀)/(Вп₁хДi₀хСi₀xКi₀);

3 Z ²_скор= (ВП₁xДi₁xСi₀xЦi ₀)/(Вп₁хДi₁хСi₀xКi₀);

4 Z ³_скор= (ВП₁xДi₁xСi₁xЦi ₀)/(Вп₁хДi₁хСi₁xКi₀);

5 Z ₁ = (ВП₁xДi₁xСi₁xЦi ₁)/(Вп₁хДi₁хСi₁xКi₁).

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:

1 объема товарной продукции ?Z _?ВП = Z ¹_скор - Z ₀

2 структуры товарной продукции ?Z _?Дi = Z ²_скор - Z ¹_скор

3 себестоимости единицы продукции ?Z _?Сi = Z ³_скор - Z ²_скор

4 продажных цен на продукции ?Z _?Сi = Z₁ - Z ³_скор

Задачами анализа себестоимости продукции являются [12]:

1 оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

2 оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

3 определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

4 оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

5 выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

2. Анализ эффективности управления себестоимостью РПУП «Витебский меховой комбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика РПУП «Витебский меховой комбинат»

Республиканское производственное унитарное предприятие «Витебский меховой комбинат» (сокращенное РПУП «Витебский меховой комбинат») зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц, имеет собственный расчетный счет, свои печать и штамп, фирменные бланки и торговый знак[13].

Отрасль: легкая промышленность.

Специализация: выработка натурального меха и пошив изделий из меха.

Форма собственности: государственная.

Дата регистрации: 12.12.1996г.

Учредители предприятия: концерн «Беллегпром»

В своей деятельности предприятие руководствуется законодательством Республики Беларусь и уставом республиканского производственного унитарного предприятия.

С распадом СССР на предприятии начались финансовые проблемы. К 2007г у комбината накопилось 12 миллиардов долгов. Хозяйственный суд Витебской области признал его экономически несостоятельным и открыл процедуру санации, которая позволяет, не ликвидируя предприятие, рассчитаться с кредиторами и продолжить работу с чистого листа. Предоставляются рассрочки по платежам в бюджет, назначается антикризисный управляющий.

На сегодня выплачена лишь незначительная часть долгов. Но, несмотря на это, «Витебский меховой комбинат» банкротом не признали. Предприятие работает на общих основаниях.

Комбинат является головным предприятием в Республике Беларусь и одним из ведущих в СНГ по выделке натурального меха и пошиву готовых

изделий из него. В настоящее время это единственное государственное предприятие меховой отрасли Беларуси, специализирующееся на переработке различных видов пушно-мехового, овчинно-шубного и каракулево-смушкового сырья и изготовлении изделий из выделанных шкур: одежды, головных уборов, аксессуаров. Комбинат выполняет полный производственный цикл от выделки сырья до пошива готовых изделий.

Ассортимент конечной готовой продукции предприятия характеризуется большим разнообразием моделей меховых изделий по видам применяемого пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката, сочетаниям видов и цветов полуфабрикатов.

На РПУП «Витебский меховой комбинат» выпускаются:

- По видам изделий: пальто, полупальто, жакеты, куртки, головные уборы, жилеты, полукомбинезоны, брюки, юбки, воротники, манжеты и отделки женских меховых уборов, рукавицы, перчатки, в том числе с текстильным верхом и нагольные, носки, тапочки, пинетки, стельки, штучные изделия, изделия аксессуарной группы.

- По половозрастному назначению: на мужские, женские, детские, подростковые изделия.

- По видам применяемых материалов: изделия меховые, изготовленные из различного пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката, изделия комбинированные, изделия из овчины шубной и мехового велюра, изделия из пушно-мехового и овчинно-шубного полуфабриката с различными видами отделки, изделия на меховой подкладке с текстильным верхом.

Практически вся меховая продукция, выпускаемая предприятием, является импортозамещающей, является экологически безопасной и сертифицирована в национальной системе сертификации Республики Беларусь и Российской Федерации. Внедрена система менеджмента качества разработки и производства меховых изделий в соответствии с СТБ ISO 9001-2009.Анализ выпуска продукции представлен в Таблице 1.2

Таблица 1.2 - Анализ выпуска продукции

Наименование продукции	С начала года 2013	С начала года 2012	Темп роста %
Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.	12 406	14 007	88,57
Удельный вес продукции, выпущенной из давальческого сырья, %	0,88	2,98
Головные уборы	1,660	1,353	122,69
Пальто, полупальто, жакеты женские	0,480	0,664	72,29
Пальто, полупальто, куртки мужские	-	0,005
Пальто, куртки детские	-	0,001
Жилеты меховые	0,022	0,131	16,79
Изделия из кожи	0,198	0,159	124,53
Крытые изделия, подкладки	0,002	0,086	2,33
Воротники, пластины, опушки	7,493	5,705	131,34
Рукавицы	0,198	0,637	31,08
Носки	0,430	0,567	75,84
Тапки	0,002	-
Изделия малых форм (пелерины, шарфы, платки)	0,501	0,791	63,34
Изделия из ткани	0,005	0,022	22,73
Изделия малых форм (пелерины, шарфы, платки)	0,501	0,709	63,34

Технология выделки шкурки представляет собой достаточно сложный процесс и включает 58 операций. Наиболее важными операциями, определяющими качество выделки шкурок норки, являются жидкосные процессы, и в зависимости от того, насколько соблюдена технология их нахождения, зависит внешний вид выделанной шкурки и ее эксплуатационные свойства.

Основной рынок сбыта продукции предприятия - территория республики. Весь объем экспорта обеспечивает выездная торговля. С 2006г процент реализации продукции на экспорт остается на уровне 3-4%. Поставка продукции на внешний рынок представлена экспортом в Российскую Федерацию.

Главной целью политики распределения является увеличение объемов продаж и укрепление позиций на основных рынках (Беларусь, Россия, СНГ). Предприятие рассматривает рынок Казахстан, как перспективный для реализации продукции.

Одним из важнейших приоритетов производственной деятельности РПУП «Витебский меховой комбинат» является обеспечение показателей качества и безопасности выпускаемой продукции. Это является основой и гарантией ее конкурентоспособности на рынках республики и за рубежом.

Контроль качества начинается с поступающего сырья. Проверяется соответствие поступающего сырья требованиям стандартов на невыделанные шкурки. Входной контроль химматериалов на предприятии осуществляется химической лабораторией. В скорняжно-пошивочном производстве осуществляется межоперационный сплошной контроль скроев, а так же контроль качества готовой продукции и сортировка по показателям внешнего вида.

Основные показатели качества мехового полуфабриката и готовых изделий: pH-водный вытяжки; температура сваривания кожевой ткани; устойчивость окраски волосяного покрова к трению; цвет; сорт; группа пороков.

Концерн «Беллегпром» осуществляет управление предприятием в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом. К исключительной компетенции концерна относятся вопросы:

- утверждение устава;

- изменение размера уставного фонда;

- найм и освобождение от должности директора;

- распоряжение имуществом в установленных законодательством пределах;

- прекращение деятельности предприятия, его реорганизация, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса[14].

Организационно-экономическая структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» построена по иерархическому принципу. Структура управления предприятием - линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи - это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления. Организационно-экономическая структура управления РПУП «Витебский меховой комбинат» приведена в Приложении А.