Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации (на примере МБДОУ № 34)

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации (на примере МБДОУ №34)"

Введение

расход бюджетный учреждение средства

Бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Образование - бюджетная сфера, основной источник его существования - бюджет, который, в свою очередь, формируется из собираемых налогов. Рассчитывать на серьезные поступления в ближайшее время не приходится. Бюджетное финансирование служит лишь важной основой финансово- экономического функционирования учреждения.

Система образования переживает сейчас очень трудный период. Он характеризуется разрушением старых принципов экономического обеспечения деятельности образовательных учреждений и формированием новой модели финансирования. Старое разрушено, а новое еще только устанавливается. Не отработаны законодательные акты. Нет еще достаточно четкого разграничения полномочий между федеральными органами исполнительной власти и органами власти в республиках, краях, областях, а также органами местного самоуправления. Претерпевает изменения бюджетная система Российской Федерации.

От решения политических вопросов непосредственно зависит и то, как будет существовать, и развиваться система образования. В настоящее время обостряет проблему финансирования то, что бюджет обеспечивает не более 60% потребности образовательных учреждений. В основном эти средства идут на заработную плату с начислениями и коммунальные услуги учреждения.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

Цель работы - изучение в теории и на практике анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад общеразвивающего вида №34» ( далее МБДОУ №34) города Лениногорска.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1.Раскрыть теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации.

2.Провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №34» города Лениногорска республики Татарстан.

3.Разработать предложения по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №34» города Лениногорска республики Татарстан.

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.

Объектом исследования является МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №34» города Лениногорска.

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Теоретической базой исследования послужили: Конституция РФ; Бюджетный кодекс РФ; Трудовой кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов таких как Родионова В.М., Бойко Н.Н., Кельчевская Н.Р., Панков Д.А., Гневко В.А., Вахрин П.И., Шеремет А.Д., и др.; материалы периодической печати.

1. Теоретические аспекты особенностей анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Понятие, особенности правового статуса бюджетных организаций и их классификация

Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее - БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникшие в процессе планирования, составления и утверждение бюджетов всех уровней, формирование доходов и осуществление расходов соответствующих бюджетов, а также взаимоотношения между учреждениями, министерства, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений.

Понятие бюджет и бюджетное учреждение приведено в статье 6 БК РФ.

Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления;

Бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Определение понятия « учреждение» дано в Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно которому учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социальных, культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

По моему мнению, бюджетное учреждение и учреждение можно объединить в одно, т.к. бюджетное учреждение финансируется не только за счет соответствующих бюджетов, но и самостоятельно может заниматься предпринимательской деятельностью, и, следовательно, частично финансироваться за счет нее.

Из этих определений, отличие бюджетных учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит в следующем:

Ш в качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Акционерные общества, кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию. Бюджетные учреждения наделяются государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления. Органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти являются собственниками имущества бюджетных учреждений;

Ш в качестве цели создания бюджетной организации в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. Указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации;

Ш бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. Данный признак имеет следующую особенность: получение финансирование из бюджета еще не говорит о том, что данная организация является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением финансовой поддержки в виде дотаций, субсидий и т.п.;

Ш основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового планирования бюджетная организация обязательно составляет смету, а по истечению отчетного периода обязательно составляется баланс исполнение сметы. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

Следует подчеркнуть, что только сочетание всех перечисленных признаков вместе по отношению к другой структуре дает бюджетную организацию, каждый из перечисленных признаков не означает, что мы имеем дело с бюджетной организацией.

Таким образом, чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать порядок финансирования организации, ее организационно-правовую форму и задачи, ради которых эта организация создана. Например, в Гражданском кодексе Российской Федерации установлено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. К унитарным предприятиям относится большая часть служб коммунального хозяйства и муниципальных служб, и при этом они являются коммерческими организациями. В форме унитарного предприятия могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. С этим определением я не соглашусь, т.к. к унитарным предприятиям относятся муниципальные предприятия, но они не являются коммерческими.

Финансирование бюджетных учреждений происходит несколько этапов и при этом каждый этап имеет свои особенности:

1.Составление и утверждение бюджетной росписи. Бюджетная роспись составляется на основании утвержденного бюджета главным распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств.

2.Уведомление о бюджетных ассигнованиях. После того как сводная бюджетная роспись утверждена, исполнительный бюджетный орган в течение 10 дней доводит ее показатели до всех получателей бюджетных средств в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

3.Составление сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения в течение 10 дней со дня получения уведомлений о бюджетных ассигнованиях обязаны составить и представить на утверждение смету доходов и расходов по установленной форме. Распорядитель бюджетных средств должен утвердить представленную смету в течение 5 дней и в течение одного рабочего дня со дня утверждения сметы должен передать ее в орган, исполняющий бюджет.

4.Уведомление о выделенном лимите. Лимиты бюджетных обязательств представляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более месяца.

На основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов в соответствии со сметой доходов и расходов. Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

Следовательно, финансирование расходов бюджета является последовательным и взаимосвязанным действием в цепочке «главный распорядитель - распорядитель-получатель бюджетных средств».

В соответствии со статьей 70 БК РФ бюджетные учреждения вправе расходовать бюджетные средства строго на определенные цели. Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает:

- оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

- оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

- возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Особенности правового положения бюджетных учреждений также проявляются в том, что они осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытыми им в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса, т.е. в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Заключение и оплата бюджетным учреждением муниципальных контрактов, или иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполнение обязательств.

Субсидии и бюджетные кредиты бюджетным учреждениям не предоставляются, следовательно, бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты, займы. Если бюджетное учреждение помимо бюджетного финансирования имеет доходы от предпринимательской деятельности, то оно имеет право самостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников. В статье 2 ГК РФ дано определение предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнение работ или оказание платных услуг, в то время как некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствуют этим целям ( ст. 50 ГК РФ).

Расходование прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение осуществляют в соответствии с утвержденной распорядителем бюджетных средств сметой. Деятельность бюджетных учреждений, приносящая внебюджетные доходы, регулируется как гражданским, так и бюджетным законодательством (БК РФ, ГК РФ).

Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков:

По источникам формирования средств бюджетной организации разделяются на две группы:

o Бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств.

o Бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств.

В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут быть разделены на следующие группы:

· Финансируемые за счет средств федерального бюджета.

· Финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ.

· Финансируемые за счет средств местных бюджетов.

Таким образом, особенности правового статуса бюджетных организаций закреплены в Бюджетном Кодексе РФ. Бюджетное учреждение выполняет функции, возложенные на него органами государственной власти (органами местного самоуправления) по принятию и исполнению обязательств установленных бюджетной сметой формируемой на основе государственного (муниципального) задания.

1.2 Роль бюджета в финансовом обеспечении бюджетных учреждений

Основным видом финансового обеспечения бюджетных учреждений является бюджетное финансирование. Бюджетное финансирование основано на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств.

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных учреждений. К ним относятся следующие:

1. Получение максимального эффекта при минимуме затрат.

2. Целевой характер использования бюджетных ассигнований.

3.Предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований.

4. Безвозвратность бюджетного финансирования.

5. Бесплатность бюджетного финансирования.

В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования.

1. Финансирование по системе «нетто-бюджет». Этот способ предоставления денежных средств характеризуется тем, что бюджетное финансирование выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом.

2. Финансирование по системе «брутто-бюджет». Применяется для предприятий и организаций, полностью находящихся на бюджетном финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных организаций.

Указанные способы предоставления денежных средств осуществляется при помощи следующих форм бюджетного финансирования бюджетных организаций.

1. Ассигнования на содержание бюджетных учреждений - бюджетных средств, предусмотренных бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.

2. Средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам - все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда осуществляются исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов.

3. Трансферты населению, то есть бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления.

4. Субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам - бюджетные средства, представляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на осуществление определенных целевых расходов и на условиях долевого финансирования целевых расходов.

1.3 Виды источников финансирования бюджетных учреждений

Из выше сказанного можно выделить два основных вида источников финансирования бюджетных учреждений: бюджетное финансирование и собственные средства.

Бюджетное финансирование - это предоставление в безвозвратном порядке юридическими лицами из бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов средств для полного или частичного покрытия расходов.

Собственные средства бюджетных учреждений состоят из различных источников:

а) средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений и оборудования;

б) средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

в) целевые средства юридических и физических лиц;

г) другие поступления.

Все поступающие средства имеют одну общую цель - обеспечить профильную и хозяйственно-эксплуатационную деятельность бюджетного учреждения.

Собственные средства бюджетных учреждений можно сгруппировать так, как это предусмотрено генеральным разрешением на открытие в органах Федерального казначейства лицевого счета по учету средств, полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

1. Средства, поступающие от платной деятельности бюджетного учреждения, соответствующей ее профилю.

2. Средства от производственной деятельности мастерских, опытных участков, хозяйств, типографий, магазинов, подразделений общественного питания, не имеющих статуса юридического лица.

3. Средства от оказания услуг по хозяйственным договорам.

4. Средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях, содержания детей в детских дошкольных учреждениях и т.п.

5. Средства за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и оказание услуг по договорам, грантам на проведение этих работ.

6. Доходы от услуг связи.

1.4 Содержание и задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности

Рассмотрим содержание анализа хозяйственной деятельности (АХД), направленной на решение определенных задач. Это содержание вытекает, прежде всего, из тех функций, которые экономический анализ выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций происходящих явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения. К функциям анализа относится контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Однако, анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Центральная функция АХД, которую он выполняет в учреждении, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.

И, наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД. Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения мероприятий по их использованию.

Основные задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности:

- своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «узких мест» и изучение причин их образования;

- поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

В главе мы рассмотрели основные понятия анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, выделили основные задачи для проведения АХД, рассмотрены основные источники финансирования, как бюджетные, так и внебюджетные.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности МДОУ №34 г. Лениногорска

2.1 Общая характеристика деятельности

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад общеразвивающего вида №34» г. Лениногорска Республики Татарстан является учреждением дошкольного воспитания, создано с целью обеспечения целостного развития личности в период дошкольного развития: интеллектуального, физического, эмоционального, волевого, личностного.

Учредителем ДОУ является Министерство образования Республики Татарстан.

Форма собственности - государственная собственность Республики Татарстан.

Учреждение является созданной органами государственной власти Республики Татарстан некоммерческой организацией, финансовое обеспечение деятельности которой осуществляется полностью или частично за счет средств бюджета Республики Татарстан на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.

Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Татарстан, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Татарстан «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами.

Учреждение имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, печать, штампы и бланки со своим наименованием.

МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №34» г. Лениногорска - один из лучших воспитательных учреждений города, предоставляющий приоритетным направлением в работе МБДОУ является направление по оздоровлению детей. В ДОУ созданы все условия для физкультурно-оздоровительной работы с детьми. Функционирует физкультурно-оздоровительный комплекс: плавательный бассейн, сауна, мини-кафе, физиотерапевтический кабинет, физкультурный зал. В штатном расписании МБДОУ есть инструктор по физической культуре, музыкальный руководитель, медсестра, медсестра физиотерапевтического кабинета, педагог-психолог, логопед, педагог дополнительного образования по обучению детей английскому языку, старший воспитатель (методист).

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение "Детский сад общеразвивающего вида №34" сдан в эксплуатацию 25 сентября 1991 года. Детский сад рассчитан на 140 мест. Общая площадь 1177,30 кв.м., находящийся в нежилом кирпичном здании, состоящим из 2 этажей.

В МДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №34» функционируют 6 групп:

а) 1 младшая русская группа (1,5-3 года);

б) 1 младшая татарская группа (1,5-3 года);

в) 2 младшая группа (3-4 года);

г) средняя группа (4-5 лет);

д) старшая группа (5-6);

е) подготовительная группа (6-7 лет).

Воспитательную работу в детском саду проводят высококвалифицированные педагоги, большинство из них имеют высшее и незаконченное высшее образование.

За высокий уровень профессионализма и плодотворную работу в деле воспитания детей педагоги ДОУ отмечаются благодарностями и грамотами Управления образования Лениногорского муниципального района РТ.

2.2 Анализ финансирования бюджетных учреждений

Финансовая деятельность бюджетных учреждений состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов.

Доля финансирования по смешанному методу постоянно возрастает, то есть кроме государственного бюджета учреждениями могут использоваться внебюджетные средства: плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; учащихся за пользование общежитием; за обучение; оказание различных услуг организациями здравоохранения, науки, культуры и т.д. По некоторым учреждениям непроизводственной сферы эта доля уже превысила 50% и будет нарастать далее, так как государству все труднее финансировать за счет государственного бюджета оказание населению и предприятиям различного рода услуг.

Контроль за полнотой удовлетворения потребностей учреждения в денежных ресурсах и эффективностью их использования осуществляется на основе бюджетного нормирования, с учетом бюджетной классификации, которые дают возможность определить сумму затрат на расчетную единицу плана работы и оценить обоснованность затрат по видам и направлениям.

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета, содержание отчетности, проведение анализа исполнения смет расходов учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета, оказывает бюджетная классификация (группировка доходов и расходов бюджета).

Бюджетная классификация предполагает научно обоснованную обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Первое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета; составлять отчетность об использовании бюджета; осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов; кодировать показатели бюджетов и отчетов в связи с необходимостью их машинной обработки. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения.

Существующая бюджетная классификация направлена на обеспечение общереспубликанской и международной сопоставимости данных. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов.

Доходы согласно бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам.

Бюджетная классификация включает три направления:

- функциональную классификацию расходов;

- ведомственную классификацию расходов;

- экономическую (предметную) классификацию расходов.

Основные показатели финансового состояния учреждения - степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины, поэтому анализ заключается в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений являются:

- оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;

- характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

- выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:

- баланс исполнения сметы расходов (ф.1);

- справка о движении сумм финансирования из бюджета;

- отчет об исполнении сметы расходов (ф.2);

- смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;

- подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;

- отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам и другие источники информации.

Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета осуществляется главными распорядителями средств на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий и представляется ими в Министерство финансов. Ее регистрация в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями Минфина РБ. Финансирование расходов организаций, содержащихся за счет средств республиканского бюджета, осуществляется органами государственного казначейства. Его территориальные органы перечисляют средства в пределах сметных назначений распорядителя средств (организации) по предъявленным им платежным поручениям:

- на счета поставщиков - за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- на счета получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям;

- на текущий счет организации в банке - для получения наличных денежных средств.

Перед перечислением средств учреждению сметные назначения должны быть обязательно уточнены. Это делается в следующих случаях:

- при необходимости изменения данных плана по сети, штатам и контингентам;

- при изменении профиля деятельности или режима работы учреждения;

- при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;

- при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

- при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы;

- при изменениях оплаты труда и цен на материальные ценности и оказанные услуги в связи с инфляцией. Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых отражается сумма изменений с указанием причин. В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Бюджетная смета расходов за 2010 г. учреждения приведена в таблице 1.

Таблица 1. Бюджетная смета расходов за 2010 год (тысяч рублей).

Подгруппы выплат	Наименование	Общая сумма
1	2	3
Заработная плата		2862,01
	Заработная плата	2862,01
	Основная часть заработной платы	2475,68
	Адаптационные выплаты	378,83
	Доведение до МРОТ	7,5
Прочие выплаты		20,3
	Возмещение льгот на оплату жилищно-коммунальных услуг	0
	Ежемесячные пособия на ребенка	0
	Командировочные расходы (суточные)	0
	Компенсация на неиспользование право на санитарно-курортное лечение, стоимости форменной одежды и обуви, стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта, взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами	0
	Компенсации педагогическим работникам за приобретение книгоиздательской продукции, использование личного инструмента	20,3
Начисления на оплату труда		749,85
	Начисления на оплату труда	749,85
	От основной части заработной платы	648,63
	От адаптационных выплат	99,25
	От доведения до МРОТ	1,97
Услуги связи		7,0
	Услуги связи	7,0
	Почтовые расходы	0
	Прочие интер	0
Транспортные услуги		0
	Грузовые перевозки	0
	Командировочные расходы (проезд)	0
1	2	3
	Наем автотранспорта	0
	Зарплата внештатных сотрудников	0
	Проезд в отпуск	0
	Школьные перевозки	0
	Прочие	0
Коммунальные услуги		703,98
	Отопление	463,4
	Газ	0
	Электроэнергия	153,9
	Водоснабжение	86,68
Работы, услуги по содержанию имущества		59,09
	Дезинфекция, дезинсекция и дератизация	3,0
	Обслуживание газового и теплового хозяйства	17,2
	Обслуживание охранной и пожарной сигнализации	5,0
	Текущий ремонт и обслуживание оборудования (в т.ч. огнезащитная обработка имущества, заправка огнетушителей)	10,4
	Вывоз мусора, снега	23,49
Прочие работы, услуги		58,2
	Медицинские услуги	52,2
	Зарплата внештатных сотрудников	3,0
	Услуги адвокатов, экспертов, нотариусов, банковские услуги, комиссионные сборы	1,0
	Услуги связанные с обучением, курсами повышения квалификации, лицензированием, аттестация рабочих мест, аккредитация, изготовление технических паспортов, экологической документации, межевание земельных участков	1,0
	Прочие	1,0
Прочие расходы		117,17
	Гранты	0
	Исполнительные листы	0
	Налоги (земельный, госпошлина)	117,17
ИТОГО РАСХОДОВ	4577,6

Проводя анализ таблицы можно видеть, что наибольшая часть бюджетных средств направляется на оплату труда работникам детского сада, а именно эта сумма составляет 2862,01 тыс.руб. в год. При этом также значительный удельный вес от общей суммы расходов составляют начисления на оплату труда (749,85 тыс.руб.) и коммунальные услуги (703,98 тыс.руб.). Можно сказать, что общая сумма расходов, то есть 4577,6 тыс.руб., представляет собой ту денежную сумму, которую предоставляет государство в распоряжение ДОУ и исходя из нее, варьируются размеры статьей расходов учреждения.

Недоиспользование средств, выделенных по смете, нежелательно, если это приводит к ухудшению условий обслуживания учреждений.

Необходимо отметить, что недовыполнение сметных назначений может быть связано с инфляционными процессами и отсутствием бюджетных средств. В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюджетных могут быть и те средства, которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений по оказанию платных услуг населению или предприятиям или сдачи в аренду принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря. Значение каждого вида специальных средств в отдельности определяется важностью осуществляемых за счет них мероприятий. Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, не включаются в республиканский или местные бюджеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам. Расходы по смете доходов и расходов по внебюджетным средствам не могут превышать суммы, предусматриваемой в доходной части сметы. Внебюджетная смета доходов и расходов на 2010 год показана на Таблице 2.

Таблица 2. Внебюджетная смета доходов и расходов на 2010 год (рублей).

Наименование статей	Утверждено по бюджету
	Всего	I	II	II	IV
1	2	3	4	5	6
Остатки денежных средств	10155,32	10155,32
Остатки родительских взносов	25481,89	25481,89
Доходы, всего в т.ч. -родительские взносы -платные услуги -питание сотрудников -добровольное пожертвование родителей	1041068 948068 66000 27000 0	265767 237017 22000 6750	265767 237017 22000 6750	243767 237017 0 6750	265767 237017 22000 6750
ИТОГО ДОХОДОВ	1076705,21	301404,21	265767	243767	265767
Заработная плата	18000	6000	6000	0	6000
Прочие выплаты всего (суточные)	0
Начисления на оплату труда	4716	1572	1572	0	1572
Приобретение услуг	339,66	339,66
Прочие расходы	3000	3000
Поступление нефинансовых активов - увеличение стоимости	1020649,55 43099,66 2	290492,55 21243,66 3	258195 14428 4	243767 5	258195 6
основных средств - увеличение стоимости нематериальных активов - увеличение стоимости материальных запасов	0 1007549,89	269248,89	243767	243767	250767
ВСЕГО РАСХОДОВ	1076705,21	301404,21	265767	243767	265767

В Таблице 2 представлена внебюджетная смета расходов МБДОУ №34, в которой отдельно рассматриваются и общие суммы поступлений и расходов, а также разграничение данных статей по четырем кварталам года. Согласно этим данным статьи расходов и доходов внебюджетной сметы полностью совпадают, что характеризует наиболее положительную бухгалтерскую оценку, так как все расходы организации должны всегда покрываться его доходами, в том числе во внебюджетной и в бюджетной сфере. Основной статьей доходов внебюджетной сферы являются родительские взносы, поступающие в течение всего года, также значительный удельный вес в доходной части учреждения играют платные услуги, предоставляемые в течение всего года, общая их сумма за 2010 год составила 66000 рублей. Также в статью доходов включаются остатки денежных средств за прошлый год (10155,32 руб.) и остатки родительских взносов (25481,89 руб.). И последней доходной статьей сметы является питание сотрудников (27000 руб.). Таким образом, общая сумма внебюджетных доходов составила 1076705,21 рублей.

Рассматривая статьи расходов внебюджетной сметы за 2010 год, мы видим, что почти все денежные внебюджетные средства тратятся на поступление нефинансовых активов (1050649,55 руб.), а именно на увеличение стоимости основных средств - 43099,66 руб., увеличение стоимости материальных запасов - 1007549,89 руб. Также незначительные суммы идут на оплату труда и начислений (22716 руб.).

Таким образом, анализируя таблицы, мы видим, что внебюджетные средства тратятся на заработную плату и на начисления на оплату труда, а также на увеличение стоимости основных средств. Другие же статьи расходов, представленные в таблице, не используются в ДОУ №34.

К смете доходов и расходов по внебюджетным средствам прилагаются расчеты показателей работы учреждения, которые влияют на объемы доходов и расходов по внебюджетным средствам, расчеты по доходам, расчеты по расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а также пояснительная записка. Кроме этого, к каждой смете внебюджетных средств должен быть приложен отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в соответствии с конкретным внебюджетным средством.

Содержание анализа исполнения сметы внебюджетных средств определяет следующие его задачи:

- анализ производственных показателей по каждому конкретному внебюджетному средству;

- анализ соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;

- изучение соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам внебюджетных средств;

- разработку мероприятий, направленных на повышение эффективности использования специальных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности по оказанию платных услуг.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования. Обусловлено это тем, что формирование внебюджетных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в пределах разрешенных видов деятельности. Поэтому изучение источников их образования связано с проверкой правильности получения доходов. С этой целью поименованный в отчете вид внебюджетных средств и источники поступлений сверяются с их утвержденным перечнем.

В процессе анализа устанавливается состав специальных средств учреждения и выполнение плана по поступлениям текущего года в целом и по каждому их виду. Анализ образования внебюджетных средств каждого вида имеет особенности, обусловленные характером оказываемых услуг, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду внебюджетных средств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки материальных ценностей также не отражаются в доходной части.

Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а также от условий их предоставления - отпускной (договорной) стоимости.

В процессе анализа исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования ресурсов. Расходы осуществляются раздельно по каждому виду средств в пределах их остатка. Поэтому сумма расходов по каждому их виду не должна превышать доходы и не может перекрываться доходами по другим видам внебюджетных средств.

При изучении расходов по отдельным статьям учитывается их зависимость от доходов.

Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы.

Фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 1076705,21 рублей и распределились по следующим основным статьям сметы согласно бюджетной классификации (таблица 2). При этом расходы бюджетных средств составили 4577,6 тыс.руб., что намного больше по сравнению с внебюджетными средствами. На основании этого можно сделать вывод, что хоть и значительные суммы предоставляются государственным бюджетом учреждению, но независимо от этого МБДОУ приходится искать дополнительные средства для покрытия тех статей расходов, которые не удовлетворяются денежными суммами бюджета.

2.3 Анализ финансово-экономических показателей деятельности учреждения

Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности организации - это получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей, убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

В содержательном плане анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать возможные варианты действий.

В Приложении 1 и Приложении 2 приведены сметы доходов и расходов муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад общеразвивающего вида №34" за 2009 год. В сметах видно, что общие суммы расходов и доходов учреждения значительно больше по сравнению с 2010 годом. Рассмотрим структуру баланса муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад общеразвивающего вида №34" г. Лениногорска за 2009-2010 года. В Таблице 3 представлены данные о средствах, находящихся в распоряжении дошкольного учреждения.

Таблица 3. Активы, находящиеся в распоряжении МДОУ №34.

Наименование	2009 год	2010 год
Бюджетные средства	5262000	4577600
Внебюджетные средства	1169142,89	1076705,21
ИТОГО	6431142,89	5654305,21

В Таблице 3 мы видим, что общая сумма денежных средств, поступивших на баланс ДОУ №34 в 2009 году, составила 6431142,89 рублей, в том числе бюджетных средств 5262000 рублей, а внебюджетных 1169142,89. При этом видно, что бюджетные средства намного превышают внебюджетные, что характеризуется тем, что выплаты заработной платы осуществляются как раз за счет бюджетных денег.

Но также мы видим, что на 2010 год зафиксировано сокращение поступающих денежных средств, общая их сумма составила 5654305,21 рублей, что на 776831,6 рублей меньше уровня прошлого года. При этом бюджетные средства сократились на 684400 рублей и составили в 2010 году 4577600 рублей, а внебюджетные средства сократились на 92437,6 рублей.

Произведем анализ финансово - экономических показателей, рассмотрим в Таблице 4 динамику изменения за 2 года.

Таблица 4. Анализ финансово-экономических показателей.

Финансовые показатели	2009 год	2010 год	Отклонение
			(+;-)	%
Объем выполненных работ и услуг собственными силами (руб.)	0	66000	66000	-
Остатки средств прошлого периода (руб.)	205432,89	35637,21	-169795,68	17,35
Фонд оплаты труда (тыс.руб.)	3999	2884,7	-1114,3	72,14
Поступления в нефинансовые активы (руб.)	1164142,89	1050649,55	-113493,34	90,25
Численность работников (чел.)	45	45	0	100
Средняя заработная плата (руб.)	7405,5	5342,04	-2063,46	72,14

В Таблице 4 видим, что все финансово-экономические показатели деятельности МБДОУ №34 в 2010 году сократились по сравнению с уровнем 2009 года. Неизменным остался лишь показатель численности работников учреждения.

Фонд оплаты труда на 2010 год составил 2884,7 тыс.руб., что на 27,86% меньше уровня прошлого года. Из-за сокращения общего фонда оплаты труда заметно уменьшение средней заработной платы, а именно на 2063,46 рубля.

Остатки средств прошлого периода в 2009 году составляли 205432,89 руб., а в 2010 году составили 35637,21 руб., что на 169795,68 руб. или 82,65% меньше уровня прошлого года.

Так как все финансово-экономические показатели сократились, то в учреждении появились средства, получаемые за счет выполненных работ и услуг собственными силами.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2010 году произошло значительное сокращение бюджетного финансирования дошкольных учреждений, что подтверждается таблицей анализа финансово-экономических показателей. А тем самым бюджетным учреждениям приходится самим находить средства для покрытия свои расходов и нужд.

На сегодняшний день задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами нет. Задолженность по заработной плате отсутствует.

2.4 Сравнительный анализ деятельности государственного учреждения

В соответствии со ст.19 НК РФ бюджетные учреждения не исключены из состава налогоплательщиков.

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетного учреждения используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; объем реализации продукции (работ, услуг), расходы за счет средств внебюджетных источников; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Анализ исполнения сметы расходов муниципального дошкольного образовательного учреждения "Детский сад общеразвивающего вида №34" г. Лениногорска показал, что в общей сумме расходов бюджетных средств преобладает фонд оплаты труда, который составил на 2010 год 62,5% от общей суммы. Во внебюджетной смете расходов же наибольший удельный вес представлен в статье «Поступление нефинансовых активов», который представляет 97,6% от общей суммы расходов внебюджетных средств.

В соответствии с бюджетной сметой статьи расходов части заработной платы за 2009-2010 год имели тенденцию к уменьшению, что можно видеть на Рисунке 1.



Рис.1. Построение расходов бюджетной сметы относительно статьи «Заработная плата».

Статья «Коммунальные услуги» в 2010 году составила 703,98 тыс.руб., что на 5,1% меньше уровня 2009 года. При этом видно сокращение всех статей коммунальных услуг, что видно на Рисунке 2.

Рис. 2. Построение статьи «Коммунальные усулуги» сметы расходов за 2009-2010гг.

Статья расходов сметы «Прочие расходы» за 2010 год, в которую входят выплаты по земельному налогу, траспортному налогу, госпошлины составляет 2,6% к общей сумме расходов бюджетных средств.

Анализируя доходную часть внебюджетной сметы видно ее сокращение в целом на 7,9% к 2010 году. Это в свою очередь захватывает сокращение доходов в статьях «Остатки денежных средств», «Остатки родительских взносов» и увеличение денежных средств в статьях «Родительские взносы», «Питание сотрудников», а также появление денежных средств в статье «Платные услуги» (Рисунок 3). Но при всем этом доходная база внебюджетной сметы имеет тенденцию к уменьшению.

Как мы уже рассматривали раннее, почти все средства внебюджетного фонда МБДОУ №34 тратятся на статью расходов «Поступление нефинансовых активов» и их уровень в 2009 году составлял 99,6% от всех расходов, а в 2010 году 97,6%. Это объясняется сокращением бюджетных средств на оплату труда и необходимостью выделения дополнительных денежных средств из внебюджетных поступлений.

Рис.3. Построение доходов внебюджетной сметы.

Таким образом, на основе проведенного анализа, мы видим, что финансовое положение ДОУ требует существенных доработок и изменений, а также нахождения новых внебюджетных средств для покрытия расходов учреждения. Тем самым необходимо сформировать основные рекомендации по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности детского сада.

3. Рекомендации по совершенствованию организации финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида №34» г. Лениногорска