Учет затрат на производство и реализацию продукции

21

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение 3
• I. Экономическая сущность затрат на производство и реализации продукции в условиях рынка 5
• 1.1. Прогнозирующие оценки и прогнозирование на предприятие 5
• 1.2. Прогнозирование и основные показатели деятельности 9
• 1.3. Инфляция как фактор характеризующий показатель деятельности 13
• II. Организационно-экономическая характеристики предприятия ОАО «Армхлеб» 16
• III. Анализ производственных затрат и объема реализации продукции 24
• 3.1. Анализ себестоимости продукции 24
• 3.2. Анализ производства и реализации продукции 37
• 3.3. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции 53
• 3.4. Анализ резервов снижения себестоимости 55
• IV. Разработка предложений по повышению эффективности работы предприятия 58
• 4.1. Мероприятия по повышению продукции 58
• 4.2. Влияния инфляции на цену продукции 60
• V. Расчет экономического эффекта от предлагаемых мероприятий 62
• VI. Безопасность жизнедеятельности на предприятии ОАО «Армхлеб» 65
• 6.1. Значение и задачи безопасности труда 65
• 6.2. Производственная санитария и гигиена 66
• 6.3. Техника безопасности 68
• 6.4. Пожарная безопасность 71
• 6.5. Анализ работы ОАО «Армхлеб» по охране труда 72
• 6.6. Организация охраны окружающей среды на предприятии 74
• Заключение 85
• Список использованной литературы 87

Введение

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Данная тема является актуальной, поскольку все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции, а себестоимость служит важнейший показателем эффективного использования производственных ресурсов.

К затратам на производство относятся все виды расходов по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии -- на капитальный, средний и текущий ремонт, уход, содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Цель работы: изучить особенности и провести анализ затрат на производство и реализацию продукции и изыскание путей улучшения финансовой отчётности и финансового состояния предприятия в условиях рыночной экономики.

Объектом исследования избрано ОАО «Армхлеб».

Для написания работы поставлены следующие задачи:

- изучить литературу, касающуюся экономических затрат и реализацию продукции;

- выявить значение процесса прогнозирования затрат и основные показатели деятельности предприятия, которые позволяют оценить не только приемлемость для производства отдельных заказов, но и повышают эффективность контрольной функции учета и рассмотреть экономическую сущность затрат на производство и реализацию продукции;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;

- на основе данных провести анализ производственных затрат и объема реализации;

- разработать предложения по повышению эффективности работы;

- наметить пути улучшения и произвести расчет экономического эффекта от предлагаемых мероприятий;

- рассмотреть безопасность жизнедеятельности на предприятии ОАО «Армхлеб».

I. Экономическая сущность затрат на производство и реализации продукции в условиях рынка

1.1. Прогнозирующие оценки и прогнозирование на предприятие

Современные экономические условия породили интерес руководителей экономических субъектов к постоянному снижению и оперативному регулированию производственных затрат.

В связи с этим особое значение уделяется процессу прогнозирования затрат, который позволяет оценить не только приемлемость для производства отдельных заказов, но и повышение эффективности контрольной функции учета, связанной с анализом правильности установленных норм, их регулированием, контролем за рациональным использованием и сохранностью материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Отсутствие специальных методик прогнозирования производственных затрат обусловливает повышение роли и широкое использование экономико-математических и статистических методов. Проведение прогнозного анализа основано на методе статистических наблюдений за деятельностью организации через определенные равные промежутки времени. Таким образом, прогнозный анализ тесно связан с оперативным регулированием производственных затрат и может быть поставлен в один ряд с методами определения стратегии развития организации.

Основные направления оперативного анализа затрат следующие:

- анализ производственных затрат по составу и структуре;

- анализ отклонений от норм производственных затрат по группам и видам;

- прогнозирование величины возможных затрат на основании статистических наблюдений за состоянием текущих производственных расходов и объемами выпускаемой продукции.

Указанные направления исследуются во взаимосвязи и имеют свои конкретные цели и задачи. Общей их целью является отслеживание тенденций развития затрат на производство за различные промежутки времени. Выделение именно этих направлений обусловлено тем, что анализ затрат на современных российских предприятиях проводится по методике, не учитывающей возможности прогнозирования затрат и последующего анализа возникших отклонений. Существовавшая ранее система планирования в большей или меньшей степени решала эти задачи, но сейчас, в связи с отказом от централизованного руководства, хозяйствующие субъекты поставлены перед необходимостью самостоятельно организовывать деятельность. Они теперь сами должны определять и обосновывать плановое значение различных показателей, что особенно касается затрат на производство. Именно указанные причины обусловили выбор вышеназванных направлений как наиболее перспективных для оперативного анализа производственных затрат.

Первые два направления подробно разработаны в отечественной литературе по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, в связи с чем указанные вопросы здесь рассматриваться не будут. Скажем лишь, что своевременный анализ затрат на производство по составу и структуре и точная оценка отклонений от действующих норм производственных расходов являются одной из важнейших предпосылок для успешного прогнозирования возможного значения показателя себестоимости выпускаемой продукции.

Прогнозирование затрат основывается на расчете постоянных расходов и переменных затрат на единицу выпуска продукции. При этом применяется уравнение прямой линейной зависимости, которое имеет следующий вид:

y = a + b * x ,

где y - полные производственные затраты;

а - полные постоянные затраты;

b - переменные затраты на единицу выпуска продукции;

х - выпуск продукции.

Правильное определение коэффициентов а и b поможет с достаточно высокой степенью точности спрогнозировать величину будущих затрат при любом объеме выпуска продукции.

Для прогнозирования затрат может быть использован любой из следующих приемов:

- метод проверки счетов;

- технический метод;

- метод использования минимального и максимального значений;

- линейный регрессионный анализ;

- сложный регрессионный анализ.

Каждый из этих методов имеет свои достоинства, недостатки и может применяться в зависимости от конкретных условий деятельности экономического субъекта. Смысл их заключается в определении коэффициентов а и b на основании ряда статистических наблюдений и записи уравнения прямой линейной зависимости для данного вида продукции.

Наиболее простым и доступным для практического использования в условиях российской экономики является метод проверки счетов. Он требует постоянного контроля со стороны бухгалтерии за каждым видом расходов и подразделения их на постоянные и переменные. Средняя величина затрат выбирается для переменных затрат, а полные постоянные расходы определяются для постоянных затрат. Условно-постоянные расходы распределяются в отношении 50 на 50 (то есть 50% из них принимаются за постоянные, а другие 50% - за переменные), что является оптимальным решением в целях описания поведения затрат на практике. Результаты расчетов приводятся в табл. 1.1.

Параметры уравнения прямолинейной зависимости полных производственных затрат рассчитаны в табл. 1.1.

Этот метод основывается на субъективной классификации затрат по отношению к объему производства. Такая классификация является индивидуальным мнением каждого бухгалтера и зависит от поведения разных видов расходов на различных предприятиях. Оценка затрат методом проверки счетов обязательно будет включать несколько точек зрения, которые зачастую могут быть спорными. Несомненным достоинством метода проверки счетов является простота, оперативный доступ к исходной информации, быстрота проведения расчетов.

Таблица 1.1 - Метод прямолинейной зависимости полных производственных затрат

Статьи затрат	Характер статьи	Переменн. затраты за квартал	Постоянн. затраты за квартал
Материалы	Переменные	72300	Х
Зарплата основных производственных рабочих	Переменные	89600	Х
Отчисления на социальные нужды	Переменные	34944	Х
РСЭО	Переменные	х	114700
Обще-производственные расходы	Переменные	х	49400
Потери от брака	Переменные	2150	Х
Обще-хозяйственные расходы	Постоянные	х	288000
Прочие расходы	Постоянные	х	94250
Итого	х	198994	546350
Производство продукции за квартал, ед.	12	х	Х
Переменные затраты на единицу продукции	х	16583	Х
Полные постоянные затраты	х	х	546350

Применение остальных методов прогнозирования затрат даст более точные результаты, но потребует большего количества времени, наличия специально подготовленного персонала, увеличит затраты на проведение расчетов, однако точность прогноза будет выше, особенно в случае использования линейного и сложного регрессионного анализа.

Прогнозный анализ имеет широкие возможности, связанные с оценкой финансовых результатов по реализации отдельных контрактов.

Допустим, предприятие А имеет возможность заключения контракта на производство профилирующей продукции в количестве 12 единиц общей стоимостью 995 тыс. руб. Уравнение прямой линейной зависимости полных производственных затрат для данного контракта выглядит следующим образом:

y = 546350 + 16583 * x

Подставляя количество предполагаемых к выпуску единиц продукции в это уравнение, получаем:

у= 546350 + 16583 * 12

y =745346 (руб.), или 745,3 (тыс. руб.).

Таким образом, предполагаемая валовая прибыль по контракту составит 249,7 тыс. руб. (995 - 745,3).

Возможное отклонение прогнозной величины от фактической может быть объяснено ошибочностью классификации затрат и другими причинами (изменением цен на материалы, топливо, энергию; изменением условий оплаты труда; инфляцией и т.д.).

Этот пример иллюстрирует возможности любого экономического субъекта прогнозировать свои затраты и финансовые результаты, используя указанные выше методы анализа. Особое значение они приобретают в процессе выбора между несколькими контрактами, для разработки стратегии и тактики дальнейшего развития организации и для контроля изменений уровня производственных затрат.

Универсальность приемов прогнозирования величины конкретных экономических показателей очевидна вне зависимости от форм, размеров и видов деятельности организаций, их отраслевой принадлежности. Поэтому применение таких способов анализа является сейчас одним из актуальных направлений для хозяйствующих субъектов любых организационно-правовых форм, получающих в свои руки незаменимый инструмент управления затратами и финансовыми результатами деятельности в различных экономических условиях.

1.2. Прогнозирование и основные показатели деятельности

Значительное внимание уделяется прогнозирова-нию и перспективному плану, а также основным показателям деятельности.

Для успешного социально-экономического развития общества, реализации долгосрочной стратегии развития России необходима качественно новая система управления, основанная на принципах стратегического планирования и прогнозирования. РФ приступила в 90-е годы в обстановке острого социально-экономического кризиса к перестройке прежней системы мирохозяйственных связей, что отрицательно сказалось на темпах развития страны.

В этих условиях гибкое прогнозирование приобретает особо важное значение по сравнению со старыми подходами, в том числе планированием.

Основные же задачи управления социально-экономическим развитием вытекают из необходимости определения и обособления главных системообразующих показателей перспективного развития объекта исследования и на основе их комплексного и системного анализа принятия необходимых управленческих решений.

Всеобъемлющее преобразование экономики в условиях перехода к регулируемым рыночным отношениям вполне очевидно уже не сможет развиваться, ориентируясь лишь на сложившиеся в прошлом тенденции, которые были столь характерны для периода жестко централизованной системы управления развитием страны. А поэтому сегодня прежде всего требуется реальная оценка возможностей экономического потенциала страны, а следовательно, и трезвая, и взвешенная экономическая политика, ориентирующаяся не только на тенденции прошлого, которые заметно сказываются и, очевидно, еще долго будут сказываться на динамике экономических преобразований.

В этих условиях вполне правомерна постановка задачи о выделении особых принципов и методов прогнозирования, которые в большей мере учитывали бы особенности настоящего периода экономических преобразований. Сегодня вполне правомерна постановка вопроса о том, что в условиях развивающегося рынка особенности прогнозирования экономического развития, форм и методов формирования комплексных планов, должны базироваться на особом типе прогноза, сочетающем в себе принципы комплексного, системного и ситуационного подходов.

Перспективное, или долгосрочное, финансовое планирование должно осуществляться по трем основным направлениям.

1. Прогнозирование и определение общей потребности организации в денежных средствах (капитале) исходя из прогноза основных показателей хозяйственной деятельности, предусмотренных стратегической программой развития.

2. Составление планов капитальных вложений и определение потребности в средствах на реализацию намечаемых инвестиционных проектов, связанных с расширением, совершенствованием материально-технической базы организации, внедрением новых технологий и осуществление других - хозяйственных мероприятий.

3. Прогнозирование ликвидности активов организации исходя из стратегической программы развития в целях обеспечения постоянной платежеспо-собности организации.

Систематический анализ финансового состояния и умелое управление финансовыми ресурсами являются важнейшими условиями эффективной деятельности организации.

Для оценки финансового состояния организации применяется целая система абсолютных и относительных показателей, характеризующих структуру активов и источники их финансирования, обеспеченность собственными средствами и эффективность их использования, конечные результаты хозяйственной деятельности (прибыль и рентабельность), оборачиваемость основных и оборотных средств, финансовую устойчивость, состояние расчетов с финансовыми органами.

Показатели оценки финансового состояния организации можно подразделить на несколько групп:

1. Показатели эффективности управления активами предприятия.

2. Показатели эффективности управления финансовыми ресурсами.

3. Показатели ликвидности и платежеспособности.

4. Показатели прибыльности.

5. Показатели эффективности использования акционерного капитала (для акционерных обществ).

Соответственно и задачи анализа финансового состояния многогранны и заключаются прежде всего в том, чтобы дать развернутую характеристику финансового положения организации на начало и конец отчетного периода, с тем чтобы видеть, какими активами (имуществом) располагает организация, как они размещены, насколько эффективно используются и за счет каких источников сформированы. Главной особенностью представленного прогноза является его ориентация на стабилизацию экономической ситуации в отраслях и на предприятиях, а также создание предпосылок для роста объемов производства продукции и услуг на основе принятых мер по реализации прогноза экономического развития.

Таким образом, необходимо прогнозировать прежде всего динамику объемов производства, производительности труда, долю прироста объемов производства за счет роста производительности труда, численности работающих, капитальных вложений в развитие региона. При этом следует рассматривать не только территорию в целом, но и каждую из отраслей как материального производства регионального народнохозяйственного комплекса, так и непроизводственной сферы.

Не менее важной является проблема выбора конкретных методов прогнозирования регионального развития. Как известно, в настоящее время различают два вида прогнозов: поисковый (или так называемый генетический) прогноз как предсказание о будущем объекте на основании предположения о неизменности сложившихся в прошлом тенденций; нормативный ( или так называемый целевой) прогноз как предсказание поведения исследуемого объекта на основе заданных целей, критериев, норм и нормативов. В соответствии с сутью этих видов прогнозов их принято классифицировать как пассивный и активный прогнозы.

Использовались следую-щие показатели, характери-зующие перспективы разви-тия предприятий: прогнози-руемый спрос на основные виды продукции: возможнос-ти увеличения объемов вы-пуска продукции; планируе-мые объемы капитальных вложений за счет всех видов источников финансирова-ния; планируемое создание новых рабочих мест; плани-руемая ликвидация рабочих мест; численность работаю-щих в разрезе отраслей; до-полнительная потребность в работниках по профессиям; планируемое профессио-нальное обучение (переобу-чение) работников на произ-водстве.

1.3. Инфляция как фактор характеризующий показатель деятельности

Влияние инфляции на показатель деятельности затрат на производство и реализацию продукции является очень важным для России, поскольку в условиях инфляции, сложившихся в стране, оценка ликвидности, рентабельности, надёжности, деятельности существенно искажает определение границ, зон финансового риска.

Инфляция проявляется в первую очередь в форме повышения уровня товарных цен, а также в форме относительного удорожания золота и иностранной валюты.

В отдельных случаях возможен рост цен, не обусловленный инфляционными процессами. Это происходит, когда меняются общие воспроизводственные условия в результате чего происходит рост издержек производства.

Инфляционный процесс связан с таким ростом цен, который не вызван непосредственным возрастанием затрат на производство. Инфляция есть результат макроэкономической нестабильности, когда совокупный спрос превышает совокупное предложение.

Небольшая (умеренная) инфляция до 10% в год в западной литературе не рассматривается как социальное зло. Наоборот, считается, что она в какой-то мере подхлестывает экономику. При росте цен население больше покупает, ибо в дальнейшем покупки обойдутся еще дороже. Это стимулирует производителей увеличивать предложение, и рынок быстрее насыщается. Следует учесть, что при инфляции цены растут по отраслям разными темпами. Состояние разновыгодности производства сохраняется. Поэтому механизм перелива капиталов и рабочей силы также сохраняется, что позволяет выравнивать экономические диспропорции и оздоровлять рыночное хозяйство.

Однако при уровне инфляции выше 10% инфляция делается очень опасной. Особенно агрессивно разрушается инфляция при гиперинфляции, когда цены увеличиваются не на несколько процентов, а в несколько раз. В этом случае происходит резкое обесценивание денег. Население начинает терять сбережения, обесценивается вложенный капитал. Поэтому пропадает стимул вкладывать инвестиции в производство, ведь они дадут доход нескоро, а за этот срок потеряется их ценность. В такие периоды растет лишь спекулятивный бизнес, направленный на перепродажу, а он не увеличивает совокупное предложение. Если предложение не растет длительное время, то страна сталкивается с угрозой стагнации. Стагнация, сопровождающаяся инфляцией, разрушает экономику и не создает механизмы выхода на путь эффективного роста, так как не приводит к росту предложения.

Инфляция, оказывая пагубное влияние на показатель деятельности предприятий, приводит к отрицательным последствиям, имеющим общеуправленческий глобальный характер. Чем выше темпы инфляции, тем значительнее степень искажения и активов, и пассивов баланса. Игнорирование влияния инфляции в бухгалтерском учете и отчетности, отсутствие в анализе расчета инфляционного воздействия приводят к тому, что фактическая эффективность деятельности искажается, а показатели финансового состояния предприятия перестают служить объективной основой для принятия правильных управленческих решений. Качество финансового менеджмента в связи с этим снижается до опасного предела, грозящего полной потерей управляемости предприятия.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Увеличивается сумма амортизационных отчислений основных фондов, в том числе из-за их переоценок и введения индексации. Большую роль играет повышение удельного веса заработной платы в структуре затрат в условиях либерализации цен и социальной напряженности. Одновременно повышаются отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в фонд занятости населения, различные компенсационные выплаты. Все это впоследствии обусловливает очередной виток инфляции.

Таким образом, влияние инфляции на финансовое положение во многом определяется структурой активов и пассивов предприятия и вызывает заметные изменения показателей его деятельности.

II. Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Армхлеб»

Акционерное общество «Армхлеб», в дальнейшем именуемый «общество» является открытым акционерный обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства РФ.

Юридический адрес предприятия ОАО «Армхлеб»: 352909 г. Армавир ул. Р. Люксембург, 239.

Строительство хлебзавода началось в сентябре 1927г. В сентябре 1928г было закончено строительство здания хлебзавода монтаж технологического оборудования.

18 сентября 1928 принята дата основания хлебокомбината. Технологическое оборудование того времени составляло: из двух печей ХВ (с подвижным подом) общей мощностью 8 тонн в сутки, одной тестомесительной машины, мукопроизводительного агрегата и мешкоподьемника.

Несмотря на бедность в оборудовании, Армавирский хлебзавод был вторым по Северо-Кавказскому краю, после Ростовского хлебзавода.

Численность работающих начислялось - 600 человек. Все работы производились в ручную. Печи топились жидким топливом - нефть, мазут. Ассортимент выпускаемой продукции состоял из 3-х видов:

- хлеб пшеничный весовой;

- хлеб из пшеничной муки 2 сорта весовой;

- хлеб из пшеничной муки 1 сорта весовой.

В 1951г. на хлебзаводе вместо печей ХВ введены: одна печь ФТЛ-2 мощностью 12 тонн хлеба в сутки и 2 печи ДСД мощностью 24 тонн хлеба в сутки. В 1951 общая суточная мощность хлебокомбината составляла 80 тонн.

В 1955г. введено в эксплуатацию вновь построенное 2-х этажное здание.

В 1956г. на пекарне установлен тестоделитель с тестозакаткой и округлителем, что дало возможность механизировать деление и взвешивание кусков теста, которые раньше производились в ручную, с использованием настольных весов. Вместо жаровых подовых печей произведен монтаж двух конвейерных печей, мощностью 2,5 тонн булочных изделий в сутки, что позволило частично механизировать посадку и выемку тестовых заготовок и готовой продукции и увеличить суточную выработку булочных изделий с 3 до 5 тонн в сутки.

В 1957 г. на хлебзаводе установлен делитель теста в комплексе в тестозакаткой и округлителем, что дало возможность полностью механизировать разделку теста и вырабатывать штучные изделия (изделия с определенным развесом).

В 1961г. внедрена новая технология приготовления хлеба жидких опарах по Краснодарской схеме, что дало возможность механизировать приготовление полуфабрикатов и вести выработку без прессованных дрожжей.

За года 10-й пятилетки 1975-1980 гг. хлебокомбинат систематически вел работу по реконструкции производственных, производственно-технологи-ческой базы, внедрение новой техники в производство.

В IV квартале 1979 года построен (начато строительство 1976 г) склад бестарного хранения муки 40 тонн.

В целях расширения ассортимента и выработки годовых сортов хлеба назрела необходимость произвести соответствующую реконструкцию печного отделения цеха хлебопечения с заменой морально-устаревшей физически изношенной печи.

В 1988 году для удовлетворения спроса населения в хлебобулочных изделиях и кондитерских, и макаронных изделиях вырабатывались:

- 8-видов хлеба;

- 10-видов булочно-бараночных изделий;

- 40-видов кондитерских изделий;

- 8-видов макаронных изделий.

Среднесуточная выработка и удельный вес хлебобулочных, макаронных и кондитерских изделий составил:

- хлеба - 50 тонн - 13%;

- булочных мелкоштучных изделий - 10 тонн - 4,1%;

- бараночных изделий - 3,2 тонн - 1,7%;

- кондитерских изделий - 2,5 тонн - 1,1%;

- макаронных изделий - 30 тонн - 2,0%.

Финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Армхлеб»

Характеристика деятельности

Основными видами производственной деятельность является выработка хлебобулочной, кондитерской и макаронной продукции, а также оптовая и розничная торговля своей продукции и сопутствующими товарами.

Характеристика рынков сбыта

Продукция произведенная ОАО «Армхлеб» реализуется в г. Армавире, по Краснодарскому и Ставропольскому краю.

В 1996 году произошло резкое снижение объема реализации из-за строительства мини-цехов по продукции аналогичной этой. Только в г. Армавире действовало 27 мини-пекарней.

К внешним факторам значительно осложнившим финансовое положение ОАО «Армхлеб» были следующие:

- хроническая задолженность бюджетных организаций, которых в конце года возросло;

- снижение планового уровня рентабельности с 15 до 10%;

- цена муки из зерна регионального фаседа значительно превышала (а именно 250-300 руб. за 1кг), которое «Армхлеб» не могло переработать по техническим причинам, а именно из-за отсутствия тарного склада муки и возможность транспортировки тарной муки.

За период 1996-1997гг. в связи с бурным развитием частных пекарен и вводом импортной продукции, в ОАО «Армхлеб» резко сократились объемы вырабатываемой продукции: хлебобулочные на 65%.

За первое полугодие 1998 года производство хлебобулочных изделий сократилась еще на 20%, т.е. до 12-13тонн в сутки при установленной мощности 90 тонн в сутки. Такой объем не позволял покрывать содержание производственного цеха. В 1997г. было принято решение о сдачи цеха в аренду. По итогам 1998 года предприятие начало получать прибыль и значительно снизило кредиторскую задолженность поставщикам и кредиты банков.

Во втором полугодии при установленной максимально возможной арендной платы предприятие смогло прекратить убытки 1-го полугодия, а также получить прибыль в целом по году, полностью рассчитаться с бюджетом по налогам, погасить задолженность по заработной плате.

В 1999г. в первые за последние годы была получена прибыль. Чем это обусловлено? В первую очередь повышением качества вырабатываемой продукции, расширением ассортимента, снижением производительных потерь, что в свою очередь, позволило увеличить объем вырабатываемой продукции хлебобулочных изделий: 1998 г. - 4483 тонн; 1999 г. - 8789 тонн.

Сырьевыми базами предприятия являются:

- поставщики муки - Воронежский дрожжевой завод;

- масло растительное - МЖК Армавир;

- сахар - Успенский завод;

- маргарин - МЖК Краснодар;

- бассоль - Ахтубинский завод.

Основными источниками снабжения предприятия:

- водой - водоканал «Трест»;

- электроэнергией - Горэлектросети;

- топливом - Горгаз, тепловые сети.

Однако у предприятия «Армхлеб» имеется собственная подстанция и резервуары для воды.

Согласно уставу в 2000 году ОАО осуществляют следующие виды деятельности:

1. Производство и реализация хлебобулочных изделий.

2. Сдачу основных средств (кондитерских цех в аренду).

3. Розничная торговля собственной продукцией и сопутствующими товарами.

4. Переработка муки.

Хлебобулочные изделия на протяжении всего года вырабатывались из муки регионального фонда, плановая рентабельность на продукцию из этой муки ограничивается до 10%. В связи с ростом цен топливно-энергетические ресурсы, ремонтно-строительные материалы и т.д. и удорожание цен на хлеб, фактическая рентабельность составила 5%, в следствие чего ОАО «Армхлеб» не получено 2105 руб. прибыли от реализации.

За 1999-2000 гг. ОАО «Армхлеб» получено инвестиции на приобретение печи ПХ - 500 в сумме 430 тыс.руб., кроме того на проектно-сметную документацию, монтаж и накладку этой печи было израсходовано собственных средств 195 тыс.руб.

В связи с тем, что ОАО «Армхлеб» основным видом деятельности является производство хлебобулочных изделий из муки регионального фонда, расширение рынка сбыта не предоставляется возможным, т.к. реализация продукции из этой муки запрещается за пределами края.

Таблица 2.1. - Краткая характеристика структуры и основы направленной деятельности ОАО «Армхлеб»

Наименование	Объем (тонн)	Сумма (тыс. руб.)	Прибыль (тыс. руб.)
Производство х/б изделий	13610,2	63818,3	3686,1
Производство макаронных изделий	2122,4	3281,7	-1520,3
Розничная торговля	-	-	-257743,31
Сдача в аренду основных средств	-	-	150,00
Балансовая прибыль	-	-	2456340
Прибыль предприятия	-	-	1141520

Основные факты, повлиявшие в учетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации:

1. Повышение цен на хлеб в феврале 2001 году и обеспечения уровня цен муки регионального фонда ниже рыночных цен позволило сократить объемы производства хлеба и получить прибыль.

2. Падение объема производства макаронных изделий ниже 300 тонн в месяц не позволит обеспечить прибыльную работу этого участка, поэтому в 2001 году получен убыток.

Увеличение дебиторской задолженности и отвлечение оборотных средств на приобретение основных средств привело к росту кредиторной задолженности в части кредитов банка и оплаты за поставленные товары.

Таблица 2.2. - Технико-экономические показатели предприятия ОАО «Армхлеб»

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	Годы	Отклонение, (2001 от)
			1999	2000	2001	1999	2000
1.	Объем производства	тыс.руб	32049	37818	45382	13333	7564
2.	Себестоимость продукции	тыс.руб	31700	36350	43903	12203	7553
3.	Фонд заработной платы: - среднегодовая зар. плата - месячная зар.плата	тыс.руб	3340 11761 980	4092 11761 980	5011 14400 1200	1671 2639 -	919 2639 220
4.	Среднесписочная численность рабочих	Чел.	284	341	341	57	-
5.	Товарная продукция	тыс.руб	37294	43795	51651	14357	7856
6.	Затраты на 1 руб. продукции		0,85	0,83	0,85	-0,2	0,2
7.	Прибыль	тыс.руб	1363	1563	2195	832	632
8.	Рентабельность	%	4,3	4,3	5,0	-	0,7
9.	Производительность труда	%	34,7	36,3	38,0	3,3	1,7
10	Фондоемкость		0,82	0,82	0,78	-	-0,04
11	Фондоотдача

Из таблицы 2.2 видно, что объем производства, в денежных единицах в 2001 году по сравнению с 1999 годом увеличился на 29%, а по сравнению с 2000 годом - на 17%. Однако, следует заметить, что в 2000 году увеличилась среднесписочная численность рабочих.

Затраты на 1 руб. продукции в 2001 году увеличились. Этому способствовало то, что муку сдают на переработку для повышения качества продукции.

Производственная структура предприятия ОАО «Армхлеб» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Структурная схема предприятия ОАО «Армхлеб»81

III. Анализ производственных затрат и объема реализации продукции

3.1. Анализ себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себес-тоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расши-ренного воспроизводства, финансовое сос-тояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, ра-бот и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изме-нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить ре-зервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей сниже-ния себестоимости продукции.

Объектами анализа себестои-мости продукции являются следую-щие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по эле-ментам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Источники информации: "Отчет о затратах на производ-ство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (ор-ганизации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости . продукции, данные синтетического и аналитического учета зат-рат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и мате-риалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных ак-тивов, арендная плата, обязательные страховые платежи, про-центы по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортиза-ции увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес-кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких разме-рах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатур-ном производстве, установления центров сосредоточения зат-рат .и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, воз-вратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабри-каты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисле-ния на социальное и медицинское страхование производствен-ных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяй-ственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты, связаны с производством определенных видов про-дукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабо-чих и пр.), Они прямо относятся на тот или другой объект каль-куляции. Косвенные расходы связаны с производством нес-кольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основ-ной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым рас-ходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйствен-ные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издер-жки, принимающие форму прямых платежей поставщикам фак-торов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, ко-миссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и дру-гим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернатив-ные издержки использования ресурсов, принадлежащих вла-дельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрак-тами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадле-жащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предпри-ятия можно разделить на постоянные и переменные.

Таблица 3.1.1. - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
	План	Факт		План	Факт
Материальные затраты	26420	29998	5578	64,68	65,61	0,93
Заработная плата	5800	6074	274	14,20	13,29	-0,9
Отчисления в фонд соц.защиты	2100	2448	348	5,14	5,35	0,21
Амортизация основных средств	1660	2021	361	4,06	4,42	0,30
Прочие расходы	4870	5181	311	11,92	11,33	-0,52

Продолжение таблицы 3.1.1.

Полная себестоим. в т.ч. переменные расходы постоянные расходы	40950 33211 8169	45722 37074 8648	4872 3863 479	100 80,05 19,95	100 81,1 18,9	- 1,05 -1,05

Как видно из таблицы 3.1.1 фактические затраты предприятия выше плановых на 6662 тыс.руб. или на 14,6 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расхо-дов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась до-ля материальных затрат и амортизации основных средств в свя-зи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Структура затрат на производство продукции за отчетный год

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВД_общ), ее структуры (уд_i ), уровня переменных затрат на единицу про-дукции (В_i) и суммы постоянных расходов на весь выпуск про-дукции (А):

З_общ = (VBП_общ x УД₁ х В_i ) + А.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.1.2.

Таблица 3.1.2. - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска пр-ции	Структура пр-ции	Перемен. затраты	Постоян. затраты
По плану на плановый выпуск пр-ции	40950	План	План	План	План
По плану, пересчит.на факт.объем пр-ва прод-ции при сохранен.планов.стр-ры	41671	Факт	План	План	План
По планов.уровню на фактич.выпуск пр-ции при фактич.ее стр-ре	43270	Факт	Факт	План	План
Фактические при пл.уровне постоянных затрат	45243	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	45722	Факт	Факт	Факт	Факт

Из таблицы 3.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,2% сумма затрат возросла на 661 тыс.руб. (41611-40950).

За счет структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1659 руб. (43270-41611) .

Перерасход издержек на производство продукции составил 1973 руб. (45243-43270). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 479 руб. (45722-45243).

Таким образом, сумма затрат выше плановой на 12%, за счет перевыполнения плана по объему производство возросло на 2320 руб.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализа-цию продукции к стоимости произведенной продукции в действу-ющих ценах.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зави-сят от изменения общей суммы затрат на производство и реали-зацию продукцию и от изменения стоимости произведенной про-дукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем про-изводства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 3.1.3.

Таблица 3.1.3. - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат

на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции	Фактор
	Объем пр-ва	Стр-ра пр-ва	Уровень удельн.пер-х затрат	Сумма постоян. затрат	Отпускные цены на пр-цию
План = 40950:43794=93,5%	План	План	План	План	План
Условие 1 = 41671:44758=93,1	Факт	План	План	План	План
Условие 2 = 43270:45382=92,7	Факт	Факт	План	План	План
Условие 3 = 45283:45382=96,0	Факт	Факт	Факт	План	План
Условие 4 = 45722:45382=97,6	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 45722:46925=92,7	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
общ = 92,7-93,5= -0,8	-0,43	0,36	3,3	1,6	-4,9

Аналитические расчеты из таблицы 3.1.3. показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,8 коп.,

в том числе:

- за счет увеличения объема производства на 0,43 коп.,

- изменение структуры производства - 0,36 коп. за счет оптовых цен - 4,9 коп.

Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызва-ли повышение этого показателя соответственно на 3,3 и 1,6 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою оче-редь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения сто-имости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изме-нение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 3.1.4).

Таблица 3.1.4. - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,43х49794	214
Структура товарной продукции	-0,56х49794	179
Уровень переменных затрат на единицу продукции	3,3х49794	-1643
Увеличение суммы постоянных затрат на произв.и реализ.пр-ции	1,44х49794	-717
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-4,9х49794	2440
Итого в т.ч.: за счет изменения ресурсоемкости стоимости ресурсов	0,3х49794 3,2х49794	473 -149 -1593

На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 1452 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 136,2 тыс.руб. (1452/45382)х100 = 3,2 коп.; (136/45382)х100 = 0,3 коп.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестои-мости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изде-лиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу про-дукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по стать-ям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня се-бестоимости единицы продукции изучают с помощью фактор-ной модели:

Таблица 3.1.5. - Исходные данные для факторного анализа себестоимости белого хлеба

Показатель	Ед. изм	По плану	По факту	Отклонение от плана
Объем производства	тн	2787	2672	-715
Сумма постоянных затрат	тыс.руб	3344	3487	143
Сумма переменных затрат на 1 руб. пр-ции	Руб.	1355	1656	301
Себестоимость 1 тн	Руб.	2555	3340	785

Используя эту модель и данные табл. 3.1.5, произведем рас-чет влияния факторов на изменение себестоимости белого хлеба методом цепной подстановки: С _пл. =

С _усл.1 =

С _усл.2 =

С _ф =

Общее изменение себестоимости составила:

С общ. = Сф - С п = 2961-2555 = + 406 в том числе за счет:

а) объема производства:

С об.пр. = 2600 - 2555 = + 45;

б) сумма удельных переменных затрат:

С а. = 2660 - 2600 = + 60;

в) сумма удельных переменных затрат:

С в. = 2961 - 2660 = + 301.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции табл. 3.1.6.

Таблица 3.1.6. - Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Изделия	Объем выпуска продукции, тн	Постоянные затраты, тыс.руб.	Переменные затраты на един.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	3344	3487	1355	1656
Хлеб бородинский	2691	2643	3767	4908	1722	1622
Лаваш	1046	1211	2301	2475	1622	1723
Батон нарезной	504	654	1084	1321	1872	1866

Изделия	Себестоимость единицы пр-ции, руб.	Изменение себестоимости
	План	Усл.1	Усл.2	Факт	Общее	В т.ч. за счет
						Объем ВП	А	В
Хлеб белый	2555	2600	2660	2961	406	45	60	301
Хлеб бородинский	3122	3147	3580	3480	358	25	433	100
Лаваш	3822	3522	3666	3767	-55	-300	144	101
Батон нарезной	4023	3529	3892	3886	-137	-494	363	6

Изучают себестоимость товарной продук-ции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравни-вают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 3.1.7).

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизвод-ственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Таблица 3.1.7. - Анализ себестоимости изделия белого хлеба по статьям затрат

Изделия	Затраты на един.пр-ции, руб.	Структура затрат, %
	План	Факт		План	Факт
Сырье и материалы	920	1079	159	36,0	36,44	0,44
Топливо и энергия	287	353	66	11,25	11,93	0,68
Зар.плата произв.рабочих	495	543	48	19,38	18,33	-1,05
Отчислен.на соц.и мед. страх	192	215	23	7,50	7,27	-0,23
Расходы на содерж.и эксплуат. оборудования	249	293	44	9,75	9,89	0,14
Общепроизводств.расходы	173	171	-2	6,75	5,78	-0,97
Потери от брака	-	20	20	-	0,68	0,68
Прочие произ-е расходы	48	59	11	1,88	2,00	0,12
Коммерческие расходы	47	72	25	1,87	2,44	0,57
Итого:	2555	2961	406	100	100	-
Затраты материалов на производство продукции	12358 тыс.руб.
а) по плану
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре	12955 тыс.руб.
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	14085 тыс.руб.
г) фактически по плановым ценам	14575 тыс.руб.
д) фактически	15636 тыс.руб.

Расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 тыс.руб.,

в том числе за счет объема производства продукции: 12995-12358= 637

удельного расхода материалов: 14575-14085= 490

цен на сырье и материалы: 15636-14575=1061

Итого: +3318

Затраты материалов на выпуск изделия А
а) по плану	4414 тыс.руб.
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	3377 тыс.руб.
в) фактически по плановым ценам	3559 тыс.руб.
г) фактически	4385 тыс.руб.

Расход материалов на выпуск белого хлеба снизился на 29 тыс.руб.,

в том числе за счет объема производства продукции: 3377-4414= -1037

удельного расхода материалов: 3559-3377= 182

цен на сырье и материалы: 4385-3559= 826

Итого: 4385-4414= -29

Таблица 3.1.8. - Расчет влияния факторов на сумму прямых

материальных затрат на единицу продукции

Материалы	Затраты сырья на единицу пр-ции	Отклонение от плана
	План	Фактич.расх.по плановым ценам	Факт	Общее	в том числе
					нормы	цены
Хлеб белый	920	956	1079	159	36	123
Хлеб бородинский	980	1065	1217	237	85	152
Лаваш	1970	2082	2000	-30	112	-82
Батон нарезной	1750	1758	1722	-28	38	-36

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цеп-ной подстановки (табл. 3.1.9).

Таблица 3.1.9. - Факторный анализ прямой заработной платы

Изделия	Объем выпуска продукции, тн	Удельная трудоемкость, чел/час	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Хлеб белый	2787	2672	14,5	14,0	5,4	5,9
Хлеб бородинский	2691	2643	16,0	15,0	5,9	6,5
Лаваш	1046	1211	20,0	18,0	6,6	6,8
Батон нарезной	504	654	27,0	22,0	5,3	6,1
Итого:	7027	7179	-	-	-	-

Изделия	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.	Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВПплх УТЕплхОТпл	VВПфх УТЕплхОТпл	VВПфх УТЕфхОТпл	VВПфх УТЕфхОТф	Всего	В том числе
						VВП	УТЕ	ОТ
Хлеб белый	218	209	202	212	-6	-9	-7	10
Хлеб бор-ский	254	250	234	258	4	-4	-16	24
Лаваш	138	160	144	148	10	22	-16	4
Батон нарезной	72	94	76	88	16	22	-18	12
Итого:	682	713	656	715	24	31	-57	50

Полученные результаты из таблиц 3.1.9 показывают, по каким видам продук-ции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким -экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправ-дывается увеличением выпуска продукции.