Анализ затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические вопросы анализа постоянных и переменных затрат на производство

1.1 Сущность себестоимости: понятие, структура и виды

1.2 Сущность постоянных и переменных затрат

1.3 Методы деления затрат на постоянные и переменные

2. Анализ деятельности ОАО «Валуйский ликероводочный завод», анализ постоянных и переменных затрат

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

2.2 Анализ затрат на производство продукции (постоянных и переменных) ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования работы подчиненных.

В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Объект исследования: производственная деятельность ОАО «Валуйский ликероводочный завод».

Предмет исследования: анализ постоянных и переменных затрат ОАО «Валуйский ликероводочный завод».

Цель исследования: рассмотрение и раскрытие сущности и методики деления постоянных и переменных затрат на примере ОАО «Валуйский ликероводочный завод».

Задачи исследования:

1. Раскрыть сущность себестоимости продукции.

2. Дать определение постоянных и переменных затрат.

3. Охарактеризовать методики деления постоянных и переменных затрат.

4. Дать общую характеристику ОАО «Валуйский ликероводочный завод».

5. Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности выбранного предприятия.

6. Представить выводы и предложения по проделанной работе.

Теоретическая база исследования: для создания курсовой работы был проведен анализ научных работ ведущих российских ученых в области управленческого учета постоянных и переменных затрат. Среди них Астахов В.П., Ефимова О.В., Карапетян А.Л., Савицкая Г.В. и другие.

Эмпирическая база исследования: изучение литературы, посвященной анализу постоянных и переменных затрат.

Структура курсовой работы: введение, 3 главы, заключение, список использованных источников.



1. Теоретические вопросы анализа постоянных и переменных затрат на производство

1.1 Сущность себестоимости: понятие, структура и виды

Себестоимость продукции является одной из важнейших экономических категорий. Ее уровень во многом определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования.

Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость отражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Она является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость продукции характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

· учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

· база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

· экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

· определение оптимальных размеров предприятия;

· экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [7; с. 27-28].

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а также в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

На структуру себестоимости продукции существенно влияет размещение предприятий по отношению к источникам сырья и топлива, изменения уровня цен на предметы и средства труда.

В настоящее время изменения в структуре себестоимости идут в направлении снижения удельного веса прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих и основные материалы на технологические нужды). Однако значительно возрос удельный вес затрат на управление и реализацию продукции. Следовательно, необходимо отказываться от ранее действующей системы распределения косвенных затрат на себестоимость продукции на основе прямых затрат и переходить к более широкому внедрению функционального калькулирования себестоимости продукции.

Все показатели себестоимости продукции укрупнено можно классифицировать на группы:

· абсолютные;

· уровневые;

· относительные.

Абсолютные показатели отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализованной продукции [11; с. 37-40].

К уровневым показателям относят:

· себестоимость единицы продукции;

· затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

· затраты на рубль объема продаж.

Относительные показатели характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 100 %.

В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости. По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, т.к. затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость - это сумма затрат всех цехов на производство продукции. Цеховая себестоимость включает в себя технологическую и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость - это затраты предприятия на производство продукции. Производственная себестоимость отличается от цеховой себестоимости на величину общехозяйственных и прочих производственных расходов, а также потерь от брака.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Кроме того, различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость - максимально допустимые затраты на производство и сбыт продукции при научно обоснованных нормах расхода живого и овеществленного труда.

Плановая себестоимость может быть выше или ниже нормативной, так как в плановом периоде в связи с достигнутым уровнем развития техники, технологии нормы расхода живого труда могут быть выше или ниже тех, которые предусматривались на стадии становления проекта.

Фактическая, или отчетная себестоимость - это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов. Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость, то невозможно определить прибыль, сформировать отпускную цену. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то предприятие может осуществлять расширенное производство. В обратном случае не обеспечивается даже простое воспроизводство. Себестоимость наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях [9; с. 115-119].



1.2 Сущность постоянных и переменных затрат

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагается ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п. [16; с. 173].

Часть валовых издержек предприятия для определенного производственного периода остается неизменной независимо от величины уровня загрузки оборудования и других элементов производственной мощности. Для оптимизации соотношения «затраты - выпуск» необходимо знать, для какого периода времени производится подобное составление. В краткосрочном периоде (в пределах года, т.е. до изменения производственной мощности) возможно выделение постоянных затрат. Для периода в несколько лет все затраты предприятия являются переменными и степень их зависимости от объема выпуска и продаж и уровня использования оборудования нельзя выразить строго функционально.

Влияет на поведение затрат и изменение спроса на продукцию, товары и услуги. Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, - с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно - постоянных затрат. Менеджер должен знать экономически оправданные пределы их роста для того, чтобы инвестиции были эффективными. Кроме того, решения о капитальных вложениях имеют долгосрочные последствия, выходящие за пределы года и влияющие на расходы и результаты деятельности будущих периодов.

Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Одна из причин условности существующей практики деления затрат на постоянную и переменную части при выборочных обследованиях и расчетах состоит в ориентации планирования и учета на годовую отчетность, при которой влияние степени переменности издержек на экономические результаты производства не ощущается так остро, как за более короткие промежутки времени. При сравнении постоянных расходов за ряд отчетных периодов их продолжительность должна устанавливаться в пределах одного месяца. Если рассматривать постоянные затраты за более длительные промежутки времени, то большинство издержек становятся переменными.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства и делятся на пропорциональную и непропорциональную части [12; 81-83].

К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Непропорциональные затраты, в свою очередь, могут быть прогрессирующими, т.е. возрастающими быстрее, чем объем производства, и дегрессисующими, если величина прироста их суммы меньше, чем изменение количества продукции.

Абсолютная сумма прогрессирующих расходов в течение избранного периода возрастает более высокими темпами, чем количество продукции. Увеличение объема производства достигается при этом за счет дополнительных против обычных затрат. К прогрессирующим расходам относятся, например, доплаты по прогрессивным сдельным расценкам, за сверхурочную работу, работу в ночные часы и дни праздников, оплата за время вынужденных простоев. Из приведенного перечня видно, что в большинстве случаев подобные расходы вызываются нарушением планомерности и ритмичности производства и нетипичны для нормально работающего предприятия.

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объем производства. К ним, например, относятся расходы на текущий ремонт производственного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, стоимость смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; затраты топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии на приведение в движение производственных механизмов; расходы на внутризаводское перемещение грузов; премиальные выплаты за выполнение плана по выпуску продукции. С ростом объема производства эти расходы увеличиваются, но не пропорционально количеству выпущенной продукции, а с некоторым замедлением, отставанием в темпах, а, следовательно, и в абсолютной сумме прироста издержек. Объясняется это тем, что дегрессирующие затраты связаны не только с выпуском продукции, но и с обслуживанием производства и по степени зависимости от объема производства занимают промежуточное положение между постоянными и пропорциональными расходами [6; с. 5-9].

Поскольку на величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие - пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции. Обычно численные значения вариаторов систематизируют в 10-разрядной шкале. Например, если прямо пропорциональны объему производства 30% затрат, то по данной статье вариатор будет равен 3.

В теории управленческого учета обособляют и так называемые регрессивные расходы, которые с ростом объемов занятости, загрузки производственных мощностей и площадей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К таким затратам относят, например, расходы на отопление кинотеатров, спортивных сооружений и выставочных комплексов в зимнее время, оплату электроэнергии с учетом коэффициента загрузки мощностей потребления. Они сравнительно редки и существенной роли в затратах организаций не играют. Соотношение постоянных и переменных расходов в разных производствах и даже у предприятий одной и той же отрасли может быть различным. Оно в числе других факторов определяется особенностями технологии, организации труда, степенью развития вспомогательных цехов, служб и т.п. Удельный вес постоянных расходов выше в фондоемких отраслях (на предприятиях добывающей, тяжелой промышленности, на электростанциях и т.п.). На предприятиях обрабатывающей промышленности преобладают, как правило, переменные расходы. Зависимость затрат от объема производства может быть функциональной для однородных, сопоставимых издержек и нефункциональной, если в течение времени, за которое она анализируется, изменились нормы расхода сырья, материалов и рабочего времени, цены и тарифы на материальные ресурсы, услуги и оплату труда.

Закономерности поведения переменных расходов определяются пропорциональностью их зависимости от объемов производства. При отступлении от пропорциональности необходимо учитывать степень прогрессивного или дегрессивного нарастания затрат по отдельным их видам.

Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере.

Поскольку недоиспользование производственных мощностей имеет место в большинстве случаев, постоянные расходы Rfix следует подразделить на две части: величину, обусловленную фактической загрузкой Rн, и величину, приходящуюся на незагруженные мощности Rp. Тогда в общем виде:

(1)

где Xi, X_m -- фактическая и максимально возможная загрузка производственных мощностей, единицы продукции.

Величина резерва снижения себестоимости или выпадающая непроизводительная часть постоянных расходов будет соответственно равна [10; с. 131-133]:

(2)

1.3 Методы деления затрат на постоянные и переменные

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные - 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример 1.

В сентябре в цехе №18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следующие затраты (табл.1.3.1).

Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнозируемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого вида частично переменных расходов. В рассматриваемом примере - это затраты сырья и материалов, топлива и энергии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования.

Таблица 1.3.1

Группировка издержек с учетом вариатора

Виды затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55000	0,8
Топливо и энергия	30000	0,7
Заработная плата рабочих с отчисления-ми	77000	1,0
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями	18000	0,0
Амортизация	25000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15000	0,6
Арендная плата	30000	0,0
Итого	250000

По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. руб., или 44000 : 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или = 11000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть представлена формулой R1 = 11000 + 22х.

Аналогично определяем функции поведения и других частично переменных расходов. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек производства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы R1 = 11000 + 22х

Топливо и энергия R2 = 9000 + 10,5х

Заработная плата рабочих R3 = 38,5х

Заработная плата персонала R4 = 18000

Амортизация R5 = 20000 + 2,5х

Содержание оборудования R6 = 6000 + 4,5х

Аренда R7 = 30000

Rвал = 94000 + 78х.

В октябре Rвал = = 265600 (руб.) [13; с. 57-61].

Пример 2.

За семь месяцев предприятие имело следующие объемы производства и затраты на электроэнергию (табл.1.3.2).

Таблица 1.3.2

Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию

Месяц	Объем производства, Х, ед.	Расходы на электроэнергию, Rвал, руб.
I	18	7400
II	16	7100
III	22	8000
IV	24	9000
V	25	10000
VI	20	7500
VII	15	7000
Итого	140	56000
В среднем в месяц	20	8000



Требуется определить переменные расходы на единицу объема, величину постоянных затрат и составить уравнение валовых издержек.

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: ,которому соответствует график (рис. 1.3.1).

На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится длина. Точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между Rвал и Rfix, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 - 2600) : 20 = 5400 : 20 = 270 (руб.). Следовательно, Rвал = 2600 + 270Х.

Рис. 1.3.1 - График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.

Пример 3.

Рассмотрим применение метода наименьших квадратов для данных примера 2 (табл. 1.3.3).

Таблица 1.3.3

Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)

Месяц	Х	Rвал	Х2	Х · Rвал
I	18	7400	324	133200
II	16	7100	256	113600
III	22	8000	484	176000
IV	24	9000	576	216000
V	25	10000	625	250000
VI	20	7500	400	150000
VII	15	7000	225	105000
Итого	140	56000	2890	1143800

затраты себестоимость экономический

Величина переменных затрат на единицу продукции rv определяется исходя из соотношений:

(3)

Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле [20]

(4)

Подставляя соответствующие значения в формулы (3) и (4), получим:

Вывод: себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия. Деление затрат на постоянные и переменные, осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.



2. Анализ деятельности ОАО «Валуйский ликероводочный завод», анализ постоянных и переменных затрат

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

Открытое акционерное общество «Валуйский ликероводочный завод» одно из старейших предприятий России (завод основан в 1887 году), расположено на юго-востоке Белгородской области в старинном русском городе Валуйки.

ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является современным предприятием ликеро-водочной индустрии, оснащенным по последнему слову техники, использующим в производстве самые передовые технологии, научные и технические достижения.

Адрес завода: 309990, Белгородская область, г. Валуйки, ул. Октябрьская, 39 ОАО «Валуйский ликероводочный завод» тел./факс (47236) 3-04-30, 3-19-72.

Основные виды деятельности:

· производство, хранение и реализация ликероводочной продукции;

· выпуск безалкогольной продукции, в том числе функциональные напитки, обогащенные микроэлементами и комплексом витаминов, а также напитки с содержанием сока.

Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров. Основными покупателями ОАО «Валуйский ликероводочный завод» являются оптовые организации: ООО «Скиф», ООО «Добрыня».

Качество продукции неоднократно отмечалось высшими наградами международных и специализированных выставок в России и за рубежом [21].

Организационная структура ОАО «Валуйский ликероводочный завод» отражена на рисунке (рис. 2.1.1):

Рис. 2.1.1 Организационная структура ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

Во главе ОАО «Валуйский ликероводочный завод» стоит генеральный директор, который координирует деятельность всей организации. В его компетенции находятся все вопросы текущей деятельности ОАО «Валуйский ликероводочный завод», за исключением вопросов, отнесенных к компетенции Совета директоров.

К ограниченной структуре предприятия выделяются подразделения, выполняющие определенный круг функций. Каждое подразделение (сектор сбыта, производственный сектор, технический сектор), выделенное в организационном плане, обладает в некоторой мере административно-хозяйственной самостоятельностью, то есть имеет право принимать и обеспечивать выполнение соответствующих управленческих решений в пределах своей компетенции, определенной для каждого подразделения генеральным директором.

Во главе каждого подразделения стоит начальник (коммерческий директор - сектор сбыта; начальник цеха - производственный сектор; технический директор - технический сектор).

Организация процессов управления ОАО «Валуйский ликероводочный завод» построена на сочетании двух принципов построения управленческих структур: линейной и функциональной.

Линейная структура управления ОАО «Валуйский ликероводочный завод»: нижестоящее звено (подразделение, работник) полностью подчиняется вышестоящему руководителю. При генеральном директоре ОАО «Валуйский ликероводочный завод» создан аппарат из его заместителей (руководителей структурных секторов), подготавливающих проекты решений, что требует от генерального директора высокого профессионализма при процессе принятия решения. Однако, генеральный директор во избежание негативных последствий излагает концентрации права принятия решений, делегирует значительную часть полномочий нижестоящим руководителям подразделений ОАО «Валуйский ликероводочный завод» (сохраняя при этом за собой право контроля и оценки качества, принимаемых низшим звеном, управленческих решений, что сохраняет в структуре управления предприятия основные черты линейной структуры). Функциональная структура управления ОАО «Валуйский ликероводочный завод» выражается в том, что при каждом производственном секторе созданы специализированные, по выполняемым функциям отделы (рис. 2.1.2.).

Анализируя функционально-линейную модель (см. рис. 2.1.2), можно сказать, что в составе ОАО «Валуйский ликероводочный завод» подразделения разбиваются, в соответствии с выполняемыми функциями, на 3 сектора (производственный, технический, сбытовой). Каждый сектор включает в себя ряд отделов, которые распределены по принципу специализации [21; с. 1-12].

Рис. 2.1.2 Функционально-линейная модель организационной структуры ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

Миссия ОАО «Валуйский ликероводочный завод»: удовлетворение потребностей общества, путем обеспечения высококачественной алкогольной и безалкогольной продукцией, при профессиональном и ответственном отношении к работе сотрудников предприятия.

Основной целью ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является наращивание объемов производства и выпуск высококачественной продукции.

Рассмотрим долю ОАО «Валуйский ликероводочный завод» среди других предприятий в производстве ликероводочной продукции на рынке Белгородской области и проанализируем показатели динамики производства и реализации его продукции, приведенные в таблице.

Доля ОАО «Валуйский ликероводочный завод» в производстве ликероводочной продукции на рынке Белгородской области составила:

- 2012 год - 53,32%;

- 2011 год - 45,94%;

- 2010 год - 52,5%.

Таблица 2.1.1

Основные экономические показатели ОАО «Валуйский ликероводочный завод», тыс. руб. (приложение А, Б)

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
				2011/2010	2012/2010	2011/2010	2012/2010
1. Валовой оборот	1982	3660	6493	+1676	+2813	84	226,48
2. Валовая продукция	1982	3660	6493	+1676	+2813	84	226,48
3. Выручка, тыс.р.	353924	428143	465851	+74219	+111927	20,97	31,62
4. Изменение незав-го производства	-	2	22	+2	+22	-	-
5. Товарная продукция	1982	3658	6471	+1676	+4489	84,56	226,48
6. Материальные затраты в товарной продукции	1453	2523	4739	+1070	+3286	73,64	226,15
7. Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс. р.	77158	72867	69688,5	-4291	-7469,5	-5,56	-9,68
8. Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. р.	146792	188951	295258	+42159	+148466	28,72	101,14
9. Полная себестоимость проданных товаров тыс.р.	289133	347135	389993	+58002	+100860	20,06	34,88
10. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.	36630	44958	43501	+8328	+6871	22,73	18,75
11. Прибыль (убыток) до налогооблажения, тыс.р.	27670	24596	6958	-3074	-20712	-11,1	-74,85
12. Чистая прибыль (убыток), тыс.р.	20950	18024	2506	-2926	-18444	-13,96	-88,03
13. Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
13.1. Коэфициент оборачиваемости оборотного капитала	2,41	2,26	1,58	-0.15	+0,17	-6,22	-34,43
13.2. Затратоемкость проданных товаров	1,22	1,23	1,19	+0,01	-0,03	0,81	-2,45
13.3 Рентабельность продаж,%	0,1	0,1	0,09	0	-0,01	0	-10
13.4. Рентабельность активов по чистой прибыли,%	0,09	0,07	0,007	-0,02	-0,083	-22,22	-92,22

Из приведенной таблицы видно, что валовой оборот продукции завода с каждым годом увеличивается. Так величина валовой продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом возросла на 84%, а в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 226,48%. Что касается выручки, то она с каждым годом увеличивается. В 2011 году по сравнению с 2010 она возросла на 74219 тыс. руб., а в 2012 на 111927 тыс. руб. Немалый темп роста наблюдается и по товарной продукции завода (соответственно +84% и +226,48%). Одновременно с ростом валовой и товарной продукции повышаются материальные затраты. В 2012 году их величина достигла 4739 тыс. руб. Средняя величина основного капитала с каждым годом уменьшается, а средняя величина оборотного капитала увеличивается. Одновременно с увеличением выручки возрастает и полная себестоимость проданных товаров. Так полная себестоимость в 2012 по сравнению с 2010 году увеличилась на 100860 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 8328, а в 2012 на 6871, что меньше по сравнению с 2011 годом. Чистая прибыль с каждым годом уменьшается, что негативно сказывается на предприятии (приложение А, Б).

2.2 Анализ затрат на производство продукции (постоянных и переменных) ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Анализ себестоимости продукции на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» был проведен с целью решения следующих задач:

· определение динамики по основным показателям себестоимости;

· определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;

· выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Таблица 2.2.1

Затраты на производство продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» за 2011-2012гг

	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2011г.	2012г.	2011г. +/ - к 2012г	2011г.	2012г.	2012г. +/ - к 2011г.
Оплата труда	3564	3898	334	46,7	44,3	-2,4
Начисление на фонд заработной платы	1208	1321	113	15,8	15,0	-0,8
Материальные затраты в том числе:	2566	3244	678	33,6	36,9	3.3
сырье и материалы	1862	2257	395	24,4	25,7	1.3
топливо	136	148	12	1,8	1,7	-0,1
электроэнергия	568	839	271	7.5	9.5	2,0
Амортизация	121	91	-30	1.6	1,0	-0,6
Прочие затраты	164	245	81	2.2	2.8	0,6
Полная себестоимость	7623	8799	1176	100	100	-
Объем производства	13770	15478	1708	-	-	-



Как видно из таблицы 2.2.1 в 2012г. затраты выросли на 1176 тыс. руб. или на 15,4%. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации [12; с. 30-39].

Такое повышение затрат в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

· повышение себестоимости;

· увеличение объема производства;

· изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес в общих затратах занимают оплата труда (44,3%), Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» будет поиск резервов по сокращению этих расходов.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 2,40 %, отчисления - на 0,8 %. Это может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат [20; с. 84-87].

Анализ эффективности использования затрат является аналитическим инструментом, который часто используется при исследовании деятельности предприятия, с целью оказания помощи лицам, принимающим решения, в проведении оценки и сравнении затрат и эффективности альтернативных путей достижения целей. Анализ эффективности использования затрат на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» объединяет два четко разграниченных процесса:

а) анализ эффективности использования материальных затрат.

б) анализ эффективности использования основных производственных фондов.

Самым важным является эффективность использования материальных затрат, её и рассмотрим в первую очередь. Причиной повышения себестоимости может являться неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.

Таблица 2.2.2

Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Наименование статьи	2011 г.	2012 г.	Изменение
1. Материальные затраты, тыс. руб.	1	2566	3244	678
а) в т. ч. сырье и материалы, руб	1а	1862	2257	395
2. Выпуск продукции, тыс. руб	2	13770	15478	1708
3. Материалоемкость продукции, руб	3=1: 2	0.19	0.21	0.02
а) в т. ч. сырье и материалы, руб	4=1а: 2	0.14	0.15	0.01

Повышение материалоемкости на 0,02 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 13,56 тыс. руб. = (0,02 * 678). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину. На изменение себестоимости также оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

Iвп = ВПотчет. = 15478 = 1,12%

ВПпредш.=13770

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» в стоимостном выражении.

Влияние объема производства на себестоимость продукции [14; с. 134-143]:

Сзм = ЗМ1 - ЗМ0 - In

где Сзм - себестоимость продукции зависящая от объема производства;

ЗМ1 - материальные затраты за 2012 г.;

ЗМ0 - материальные затраты за 2011 г.;

In - индекс объема или выпуска производства (ЗМ1-ЗМ0);

Сзм = 3244-2566* 1,12=678;

Влияние материальных затрат на себестоимость продукции:

Сn = ЗМ0 * In - ЗМ0

где, Сn - себестоимость продукции зависящая от уровня материальных затрат; ЗМ0 - материальные затраты за 2011 г.;In - индекс объема или выпуска производства;

Сn = 2566 * 1,12 - 2566= 307,92;

Увеличение материальных затрат на 678 тыс. руб., повысило себестоимость продукции на 307,92 тыс. руб.

Далее проведем анализ эффективности использования основных производственных фондов. В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. Рассмотрим таблицу 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Показатели	2011 г	2012 г	Изменение
1. Стоимость основных фондов, тыс. руб.	1	5670	4950	-720
2. Выпуск продукции, тыс. руб.	2	13770	15478	1708
3. Фондоотдача, руб.	3=2: 1	2,43	3,13	0,7
4. Амортизационные отчисления, тыс. руб	4	121	91	-30

Влияние амортизационных отчислений на себестоимость продукции:

СА= A1 - A0 * In

где, СА - себестоимость продукции зависящая от объемов амортизационных отчислений;

А1 - амортизационные отчисления за 2012 год;

А0 - амортизационные отчисления за 2011 год;

In - индекс объема производства;

СA = 91- (121) * 1,12 = - 34,72 тыс. руб.

Затраты на амортизацию основных производственных фондов уменьшились 30 тыс. руб. что повлекло уменьшение себестоимости на 34,72 тыс. руб.



Таблица 2.2.4

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат

Показатели	2011	2012	Баз. год, перерассчит. на Iвп	Влияние на общие затраты
				Изменение V пр-ва	Изменение эл-в затрат
A	1	2	3=1*Iвп	4=3-1	5=2-3
1. Затраты на производство	7623	8799	8538	915	281
2. Материальные затраты	2566	3244	2863	297	381
3. Заработная плата с начислениями	4772	5219	5288	516	-69
4. Амортизация	121	91	136	15	-45
5. Прочие затраты	164	245	184	20	61

Как видно из таблицы 2.2.4, удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом. Такое изменение характеризует значительное повышение материальных затрат на производство по сравнению с расходами, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» улучшилась структура затрат на производство.

Итак, увеличение общих затрат в ОАО «Валуйский ликероводочный завод» вызвано увеличением затрат (кроме статей заработной платы с отчислениями и амортизации) и рост объема производства увеличил себестоимость до 1176 тыс. руб.

?Зобщ = (297+381) + (516+ (-69)) +15+ (-45)) + (20+61) =1176.0 тыс. руб.

В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства.

Таблица 2.2.5

Постоянные и переменные расходы

Расходы	Прошлый год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Отклонение
			Тыс. руб.	%
Общепроизводственные расходы	265	302	37	14
Общехозяйственные расходы	995	1076	81	8.1
Итого	1260	1378	118	9.4
Постоянные	1096	1169	73	6.7
Переменные	164	209	45	27.4

Из таблицы 2.2.5 видно, что величина переменных затрат увеличилась на 45 тыс. руб. в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции.

Для определения изменения накладных расходов используется следующая формула:

?Рнакл. = ? Ротчетн. - (ОПРпрошл. х Iвп + ОХРпрошл.) (5)

где ?Рнакл. - изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Ротчетн. - общая сумма накладных расходов за отчетный год;

ОПРпрошл., ОХРпрошл. - соответственно суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов;

Iвп - процент выполнения плана по выпуску продукции. (15478:15000= 1,03)

?Рнакл. = 1378 - (164 х 1,03+1096) =113,1тыс. руб.

Изменение накладных расходов за счет увеличения объема производства:

?Рнакл. = 1265-1260=5 тыс. руб. тыс. руб.

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 5 тыс. руб., за счет увеличения выпуска продукции.

Следующим фактором, влияющим на себестоимость является оплата труда и начисления. Производительность труда на одного работающего в 2012 году по сравнению с планом выросла на 8,2%.

На основании анализа выполнения программы производства в 2012 году можно отметить, что на рассматриваемом предприятии наблюдается опережающий рост уровня материальных затрат над ростом себестоимости объема работ по сравнению с планом кроме того, на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» фактический прирост себестоимости объема работ обеспечили интенсивные факторы использования основных средств и трудовых ресурсов (что является положительной динамикой), а также экстенсивный фактор использования материальных ресурсов (что свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов и снижении эффективности их использовании по сравнению с запланированным показателем) [11; с. 173-187]. Вывод: ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является одним из старейших предприятий России. Предприятие оснащено современным оборудованием, на котором трудятся высококвалифицированные работники. Предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру. Является производителем алкогольной и безалкогольной продукции, которая продается как в области, так и за ее пределами. Из анализа экономических показателей можно увидеть, что на предприятии наблюдается снижение прибыли и рост издержек производства, вызванное кризисными явлениями в экономике страны. Кроме того сам рост издержек влияет на снижение прибыли.



3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод»

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции. Поэтому ОАО «Валуйский ликероводочный завод» постоянно совершенствует процесс производства, чтобы минимизировать затраты и сделать прибыль максимальной.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации на ОАО «Валуйский ликероводочный завод» требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями поставщиками.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости [19; с. 103-107].

Успех борьбы за снижение себестоимости продукции ОАО «Валуйский ликероводочный завод» происходит прежде всего за счет роста производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих [8; с. 61-63].

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль ОАО «Валуйский ликероводочный завод» увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

ОАО «Валуйский ликероводочный завод» имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей [17; с. 74-75].

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.