2.1. Краткая организационно - экономическая характеристика ОПХ "Покровское"

Объектом исследования в данной работе является ОПХ "Покровское".

Государственное унитарное предприятие опытно -производственного хозяйства "Покровское" создано на основании приказа № 166 от 10 ноября 160 г. Якутского НИИСХ СО РАСХН. Местонахождение хозяйства - республика Саха(Якутия), Хангаласский улус, с. Ой.

ГУП ОПХ "Покровское" занимается многоотраслевым производством. Основным из которых является племенное скотоводство и коневодство, выращивание элитных семян зерновых и картофеля, овощных культур открытого и закрытого грунтов.

Продукция ГУП ОПХ "Покровское" пользуется большим спросом среди населения Хангаласского улуса, а также жителей других районов республики.

Кроме выше перечисленного хозяйство осуществляет производство молока, выращивание капусты, семенного картофеля и других зерновых культур.

К вспомогательным видам производства относится выращивание моркови, свеклы, кабачков на открытом грунте, а также выращивание рассады капусты, огурцов, томатов, в закрытом грунте и заготовка грубого корма.

В отчетном 2006 году хозяйство благодаря правильной постановке производственных процессов и грамотной агротехнологии получило урожай семенного картофеля 5280 центнеров с площади в 40 га., тем самым выполнив план производства на 100%.

Молока было произведено 315 т. л., что составляет 107,9% относительно планируемого объема производства в 2006 году.

В целом себестоимость 1ц. сельхозпродукции составила 998 руб. В первые за много лет была получена прибыль в размере 1851 тыс. руб., всего по хозяйству прибыль составляет 636 тыс. руб.

В виду неблагоприятным погодным условиям, план реализации продукции растениеводства в 2006 году не выполнен. Так продукция зерновых культур реализована на 51,3%, картофеля на 65,5%, овощных культур на 58,5% от установленного плана реализации сельхозпродукции.

Тем самым упущенные выгоды хозяйства составляют 3342 тыс. руб. Всего за 2006 год реализовано продукции животноводства и растениеводства на сумму 5765 тыс. руб., при плане 9107 тыс. руб., т.е. процент выполнения плана составляет 63,3%.

В целом до 2005 года ГУП ОПХ "Покровское" ввиду разницы приоритета цен на реализуемую продукцию сельского хозяйства и промышленности находилось в очень затруднительном финансовом положении.

Согласно положению "Об оздоровлении сельского хозяйства" руководство ГУП ОПХ "Покровское" начали подготавливать и рассматривать различные варианты решения экономических и финансовых проблем хозяйства. Для того чтобы выйти из создавшегося кризисного положения в 2004 году были созданы отдельные дочерние ГУПы, по производственных отраслям, это позволило более качественно следить и управлять за хозяйством и производством. Но с 4 июля 2005 года все ДГУПы были присоединены к головному предприятию ГУП ОПХ "Покровское" на основании приказа директора ЯНИИСХ.

По решению выше стоящих органов с 11 июля 2005 года была введена процедура наблюдения по банкротству с назначением временного управляющего.

На основании закона по банкротству выплата всех долгов перед кредиторами и внебюджетными организациями была приостановлена.

С 2003 года работает программа Правительства республики Саха(Якутия) по финансовой поддержке предприятий агро - промышленного комплекса. Благодаря выделенным дотациям удалось приостановить рост задолженности перед персоналом по оплате труда. Т.к. начиная с января 2001 года результат деятельности ОПХ "Покровское" был убыточен, средств на выплату заработной платы не было, то постепенно в течении 3 лет происходило накапливание задолженности по оплате труда работникам, в настоящее время задолженность предприятия прошлых по заработной плате составляет более 7 миллионов рублей.

В 2006 году дотации от правительства республики РС(Я) на поддержку и развитие производства выделены в сумме 8339 тыс. руб.

Моральный и физический износ техники, оборудования и производственных зданий является одним из основных проблем хозяйства, отражающийся как на качестве производимой продукции так и на производственном процессе в целом. Так на конец 2006 года стоимость основных средств составляет 35932 тыс. руб., сумма начисленного износа - 26582 тыс. руб., т. е изношенность основных фондов ОПХ "Покровское" более 73%. Высокая степень изношенности безусловно отрицательно сказывается на производственном процессе хозяйства, поэтому в ближайшее время требуется практически полная замена оборудования и техники, для того чтобы поддерживать заданные объемы производства продукции.

Средняя численность работников ОПХ "Покровское" за 2006 год составляет 140 человек, сумма начисленной заработной платы составляет 6381 тыс. руб., т.е. средняя заработная плата по хозяйству составляет 45 тыс. руб. в год или 3,7 тыс. руб. в месяц.

Расходы на производство продукции в 2006 году уменьшились по сравнению с 2005 годом на 21,3% или на 5370 тыс. руб. В том числе материальные затраты уменьшились на8% или на 645 тыс. руб., затраты на оплату труда снизились на 20% или на 823 тыс. руб., отчисления на социальные нужды снизились на 65% или на 1182 тыс. руб., прочие затраты уменьшились почти в двое. Таким образом именно благодаря снижению затрат по всем статьям удалось достичь снижения себестоимости сельхозпродукции и получению прибыли от основной деятельности в размере 638 тыс. руб., в первые за много лет.

Бухгалтерский учет в ГУЛ ОПХ "Покровское" ведется согласно законодательству РФ, осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Затраты на производство сельхоз продукции в ОПХ "Покровское" согласно действующему законодательству подразделяются на прямые и косвенные затраты, при этом прямые затраты собираются в бухгалтерском учете на счете 20, вспомогательные - на счете 23.

Затраты по обслуживающему производству на 29 счете и общехозяйственные на 25 счете.

Косвенные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами учета и калькуляции пропорционально затратам на оплату труда списочного и несписочного состава. Издержки обращения распределяются на остаток товаров и реализацию пропорционально стоимости товаров по продажным ценам. Калькулируется полная Фактическая себестоимость готовой продукции по видам в конце отчетного года.

В приложении представлена взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями хозяйства. (схема 1).

2.2. Организация учета затрат на производство в ОПХ "Покровское"

Учет затрат на производство в ОПХ "Покровское" ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.

В ОПХ "Покровское" в финансовом учете разграничение затрат производится по культурам при помощи аналитических счетов, так например, затраты связанные с производством картофеля относятся на специально открытый субсчет 20.1. "Растениеводство".

Учет затрат в ОПХ "Покровское" ведется по следующей номенклатуре статей:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Семена и посадочный материал";

3. "Удобрения минеральные и органические";

4. "Средства защиты растений";

5. "Содержание основных средств в том числе:

а) нефтепродукты,

б) амортизация основных средств,

в) ремонт основных средств;

6. "Работы и услуги";

7. "Организация производства и управления";

8. "Прочие затраты".

Рассмотрим более подробно порядок организации учета затрат на исчисление себестоимости по отдельной группе растениеводства - картофелеводству.

Учет затрат и выхода продукции отрасли картофелеводства в ОПХ "Покровское", как уже было отмечено выше, ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", 1 "Производство картофеля" (20.1.1).

По дебету этого субсчета в хозяйстве учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо - разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.

Представим несколько наиболее типичных проводок при помощи которых осуществляется отнесение затрат при производстве картофеля на счета учета затрат:

Дебет 20.1. Кредит 10 - списаны удобрения;

Дебет 20.1. Кредит 70 - начислена заработная плата основным производственным рабочим;

Дебет 20.1. Кредит 69 - начислены взносы в фонды ПФ, ФОМС, ФСС.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли картофелеводства в ОПХ "Покровское" основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Текущий учет затрат в картофелеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т.е. ожидаемая, себестоимость).

Продукция картофелеводства подразделяется на основную и побочную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (картофель). К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, полова и т.п.).

При исчислении себестоимости продукции картофелеводства в ОПХ "Покровское" в целях финансового учета затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве.

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. В ОПХ "Покровское" эта работа состоит в следующем:

- тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;

- проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;

- уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20.1.1. "Производство картофеля".

Особенно тщательно проверяется количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке картофеля.

Себестоимость единицы продукции по картофелю, в соответствии с учетной политикой в ОПХ "Покровское" определяется делением общей суммы затрат по картофелю, учтенной по дебету соответствующего аналитического счета (20.1. "Растениеводство"), на валовой выход продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости. Однако таких случаев по субсчету 20-1 сравнительно немного.

Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (ботву) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.

Себестоимость 1 ц продукции картофеля определяют делением суммы затрат на массу полученной продукции. Нестандартную и побочную продукцию, используемую на корм скоту, оценивают по средней себестоимости кормовых корнеплодов.

В ОПХ "Покровское" бывают общие затраты, относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвы гербицидами и т.д.). Их распределяют между отдельными культурами пропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.

Себестоимость картофеля может быть рассчитана в целом либо раздельно по ранним и поздним сортам. Затраты по этим сортам учитывают раздельно. Себестоимость определяют делением учтенных затрат за вычетом стоимости ботвы на массу клубней после сортировки с распределением затрат на стандартную и нестандартную продукцию (в хозяйствах со значительным производством товарного картофеля) пропорционально ее стоимости по реализационным ценам.

Расчет себестоимости картофеля в ОПХ "Покровское" производит бухгалтер-экономист, по данным бухгалтерского учета, на основании накопительных записей на субсчете 20.1. Для учета затрат и калькулирования себестоимости в ОПХ "Покровское" используется нормативный метод учета затрат.

Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.

Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.

Нормативы затрат в картофелеводстве разрабатываются по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер ОПХ "Покровское" рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическую себестоимость он рассчитывает по следующей формуле:

Фс = Нс + Он + Ин,

Где Нс - нормативная себестоимость, Он - отклонения от нормы, Ин - изменения норм.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов, составляют отчетную калькуляцию и анализируют себестоимость:

Дебет 43 Кредит 20.1 - Оприходован картофель на склад;

Дебет 43Кредит 20.1 - сторно - списано отклонение фактической себестоимости от плановой;

Дебет 90.2. Кредит 43 - списана плановая себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90.2. Кредит 43. - сторно - списано отклонение фактической себестоимости от плановой отгруженной продукции;

Дебет 90.3. Кредит 68. 20. - начислен НДС с отгруженной продукции;

Дебет 62Кредит 90.1. - предъявлен покупателю счет за отгруженный картофель;

Дебет 90.9. Кредит 99 - получен финансовый результат от реализации картофеля.

Согласно расчетным данным по ОПХ "Покровское" себестоимость 1 центнера картофеля в 2005 году была 692,21 рублей, в 2006 году себестоимость увеличилась на 120 рублей и составила 812,38 рублей за 1 центнер.

2.3. Анализ динамики, состава и структуры затрат на производство картофеля

Для анализа динамики себестоимости картофеля, используя данные синтетического и аналитического учета, применим методы горизонтального и вертикального анализа.

В таблице 3 и 4 представлены данные об исполнении плана по производству и себестоимости картофеля в ГУП ОПХ "Покровское" за 2005 и 2006 годы.

Итак, из таблицы 3 видно, что затраты в 2005 году на производство картофеля составили 5474 тыс. руб., что на 2353 тыс. руб. больше плановой суммы затрат или 175%. В том числе увеличение затрат вызвано ростом заработной платы, которая увеличилась практически в три раза, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет треть всех затрат на производство картофеля.

В связи с ростом з/пл. соответственно увеличились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 416 тыс. руб. Расходы на семена и удобрения составили 1011 тыс. руб. и 242 тыс. руб. соответственно. При этом по статье расходов "семена" отмечено снижение затрат по сравнению с планом на 29 тыс. руб., удельный вес данной статьи в общем объеме затрат составляет 18,5%.

Затраты на топливо увеличились на 157% или на 191 тыс. руб. и составили 520 тыс. руб. против 330 тыс. руб. запланированных.

Расходы на электроэнергию превысили плановую величину практически в три раза, абсолютное увеличение составляет 107 тыс. руб., удельный вес данной статьи расхода в общей сумме затрат 3,1% или 167 тыс. руб.

Расходы по амортизации а также прочие работы и услуги составили 57 тыс. руб. и 64 тыс. руб., практически в пределах плановых сумм.

На ремонт техники, также пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 201 тыс. руб., против 95 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 3,6%.

Вторая по весу статья расхода после зарплаты - непроизводственные отходы, составляет 1193 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.

Соответственно можем сделать заключение, о том что увеличение затрат в 2005 году, произошло в основном из-за роста расходов по оплате труда и непроизводственных отходов.

Посевная площадь в 2005 году увеличилась по сравнению с планом на 2,2 га. И составила 47,2га. Валовой сбор урожая также увеличился на 2058 цн и составил 7908 цн. Соответственно из увеличения посевной площади и валового сбора увеличилась урожайность картофеля на 37,5 цн/га и составила 167,5 цн/га.

Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 5474 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 692,21 руб. за 1 ц.

Реализовано картофеля за 2005 год было 2992 цн, выручка от реализации составила 1797 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукции составила 600,6 руб.

В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 274 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 5805 тыс. руб.

Итак, из таблицы 4 видно, что затраты в 2006 году на производство картофеля составили 4291 тыс. руб., что на 458 тыс. руб. меньше плановой суммы затрат или 90%. В том числе снижение затрат вызвано уменьшенем суммы заработной платы, которая снизилась почти на 40%, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет 711 тыс. руб. или 16,6% всех затрат на производство картофеля.

В связи со снижением з/пл. соответственно уменьшились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 73 тыс. руб., против 428 тыс. руб. запланированных, удельный вес данной статьи - 1,7%.

Расходы на семена и удобрения увеличились и составили 1285 тыс. руб. и 219 тыс. руб. соответственно. При этом рост составил 122% и 167% соответственно. Удельный вес статьи "семена" составляет около трети всех расходов - 29,9%, удобрения - 7%.

Затраты на топливо снизились на 149 тыс. руб. и составили 219 тыс. руб., удельный вес 5,1% в общей объеме затрат.

Расходы на электроэнергию, амортизацию, прочие работы и услуги превысили плановую величину, но незначительно. По статье электроэнергия на 16 тыс. руб., затраты составили 126 тыс. руб., по статье амортизация на 4 тыс. руб., затраты составили 61 тыс. руб., по статье работы и услуги на 3 тыс. руб., затраты составили 103 тыс. руб.

Из-за высокой степени изношенности оборудования и техники, на ремонт опять пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 307 тыс. руб., против 266 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 7,1%.

И в этом 2006 году вторая по весу статья расхода после семян - непроизводственные отходы, составляет 926 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.

Соответственно можем сделать заключение, о том что уменьшение затрат в 2006 году, по сравнению с плановыми данными произошло в основном из-за снижения расходов по оплате труда. Посевная площадь в 2006 году уменьшилась по сравнению с планом на 10га. и составила 40га. Валовой сбор урожая снизился на 1218 цн и составил 5282 цн. Урожайность картофеля увеличилась на 2 цн/га и составила 132 цн/га.

Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 4291 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 812,38 руб. за 1 ц.

Реализовано картофеля за 2006 год было 2292 цн, выручка от реализации составила 1143 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукции составила 433,92 руб.

В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 427 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 10675 руб.

В таблице 5, показана динамика производства и себестоимости картофеля в ОПХ "Покровское" за 2005 и 2006 годы.

Как видно, из таблицы в 2006 году затраты на производство картофеля всего меньше затрат в 2005 году на 1183 тыс. руб., темп роста составил 78,39%.

Снижение расходов по статьям затрат по сравнению с 2005 годов вызвано уменьшением расходов по:

Оплате труда на 890 тыс. руб., темп роста 44,4%;

Отчисления во внебюджетные фонды - на 343 тыс. руб., темп роста 17,55%;

ГСМ - на 301 тыс. руб., темп роста 42,12%;

Электроэнергия - на 41 тыс. руб., темп роста 75%;

Непроизводственные отходы - на 267 тыс. руб., темп роста 77,6%;

Расчеты с другими организациями - на 148 тыс. руб., темп роста 7500%.

По остальным статьям затрат отмечается увеличение расходов.

Посевная площадь в 2006 снизилась на 7,2 га, по сравнению с 2005 годом, валовой сбор уменьшился на 2626 цн, соответственно снизилась и урожайность картофеля на 35,5 цн/га. Несмотря на то, что расходы в 2006 году меньше расходов в 2005 году, себестоимость 1ц картофеля увеличилась на 120,17 руб. Это произошло из-за снижения урожайности. Реализовано продукции в 2006 году меньше чем в 2005 году на 700 цн, выручка от реализации меньше на 654 тыс. руб., а убыток от реализации в 2006 году выше на 153 тыс. руб.

2.4. Предложения по организации управленческого учета для исчисления себестоимости в ОПХ "Покровское"

В области методологии, учета затрат и ценообразования в отечественной и зарубежной экономической науке не прекращаются дискуссии. Остается актуальным выбор себестоимости, как базы регулируемой цены и обоснование нормы чистого дохода в такой цене. Классическая модель цены по худшим условиям производства не является бесспорной для стран с большими различиями этих условий. Требуют научного обоснования интеграционные с мировым и региональными зарубежными рынками модели цен и тарифов на сельскохозяйственные продукты. Актуальным является научное обоснование соотношения ценового и финансового механизмов поддержки отечественных товаропроизводителей в сельском хозяйстве и обеспечения продовольственной безопасности страны. Для трансформационного периода целесообразно обосновать рациональное соотношение централизованного директивного регулирования закупочных цен со свободным рыночным ценообразованием.

Новым направлением в ценообразовании является поиск наиболее приемлемого механизма цен в условиях общего регионального аграрного рынка стран СНГ. Применительно к закупочным ценам отечественного рынка сельскохозяйственных продуктов актуальным является более полный учет качества реализуемой продукции и сезонных сроков ее продажи, так как действующие ныне цены не в полной мере стимулируют повышение качества и конкурентоспособности этой продукции на мировом рынке.

В качестве методов научных исследований в области совершенствования методологии ценообразования могут служить метод теоретической абстракции, изучение и обобщение отечественной и зарубежной теории и практики. При выборе моделей и обосновании уровней централизованно регулируемых цен на продукцию и услуги АПК целесообразно пользоваться методами монографических обследований и экспериментов, методами экономического анализа и синтеза, расчетно-конструктивными методами с применением математической статистики и компьютерной техники. Результатами таких исследований могут служить проекты новых, более совершенных цен и тарифов, предлагаемых директивным органам и партнерам по хозяйственным договорам.

Также актуальными для нынешнего трансформационного периода являются исследования и обоснование путей замедления роста цен и темпов инфляции, сочетания ценового, налогового и платежного механизма за коммунальные и другие услуги населению.

В современных экономических условиях хозяйствования, при высоких темпах инфляции, диспаритете и нестабильности цен на материально-технические ресурсы и продукцию сельского хозяйства, несовпадении периодов производства и выхода продукции показатель себестоимости зачастую искажается. В условиях затратного механизма ценообразования это приводит к тому, что сельскохозяйственные предприятия продают свою продукцию по низким ценам, получают при этом прибыль, но не имеют достаточной массы свободных денежных средств для финансирования текущих расходов и капитальных вложений. Кроме того, существующая концепция исчисления себестоимости отличается от мировых принципов и стандартов, что затрудняет выход страны на мировой рынок и интеграцию в мировое сообщество. Все это вызывает необходимость совершенствования методологии исчисления себестоимости продукции сельского хозяйства.