Анализ затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

Деятельность любой организации сопряжена с затратами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы -- операционные, внереализационные и чрезвычайные. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров [4,41].

На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. В себестоимости отражается стоимость потребляемых в процессе производства: средств труда, финансовым возмещением которых являются амортизационные отчисления, предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, а удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) -- эффективность использования ресурсов.

Себестоимость -- это основной цено- и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой -- определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. [8,52]

В действующей бухгалтерской отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. Эти данные позволяют провести анализ затрат на производство. При анализе затрат необходимо:

· определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат;

· исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;

· сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;

· исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;

· установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат

· выявить резервы снижения себестоимости.

В зависимости от цели проводится ретроспективный, оперативный, предварительный или прогнозный анализ себестоимости.

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Дадим характеристику приведенной классификации.

По экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие расходы.

В форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

· материальные;

· оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие.

По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:

· определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;

· определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные расходы (вычитаются);

3) полуфабрикаты собственного производства;

4) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;

5) заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (приложение 7);

9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10) цеховые (общепроизводственные) расходы (приложение 8);

11) общезаводские (общехозяйственные) расходы (приложение 9);

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость;

14) коммерческие расходы;

Итого себестоимость производства и продажи [17.214].

Прямые, косвенные расходы. Классификация установлена ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы можно непосредственно отнести на конкретное изделие, косвенные расходы охватывают несколько изделий и состоят из затрат, включающих несколько элементов, -- они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к какой-либо базе.

К прямым расходам относятся:

· материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

· расходы на основную и дополнительную заработную плату персонала, участвующего в процессе производства изделий (товаров, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам -- все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Нормируемые и ненормируемые расходы. Налоговый кодекс ограничивает (нормирует) некоторые виды расходов определенным пределом. Например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.

Основные, накладные. Основные -- это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции (работ, услуг): материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п. Накладные -- расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса [5.29].

Важное значение в хозяйственной практике имеет классификация затрат в зависимости от их связи с объемом производства продукции. Классификация затрат на постоянные и переменные, средние и предельные прежде всего важна для анализа безубыточности продаж, изучения зависимости между объемом продаж, себестоимостью и прибылью, для расчета величины маржинального дохода, оценки степени предпринимательского риска на основе эффекта операционного рычага.

Зависимость затрат от объема производственной продукции можно выразить следующей формулой:

С = f ( Q ),

где С - величина затрат, руб;

Q - количество произведенной продукции, единиц.

Разные виды затрат по-разному связаны с количеством произведенной продукции. В зависимости от влияния объема произведенной продукции на величину затрат затраты делятся на постоянные и переменные.

Постоянными называют такие затраты, величина которых не изменяется при изменении объема выпускаемой продукции, т.е. не зависит от объема выпускаемой продукции. К ним относятся затраты на эксплуатацию зданий, административно-управленческие расходы, арендная плата, некоторые налоги и платежи, страховые взносы, оплата обязательств по займам и др. Постоянные затраты остаются неизменными при любых объемах производства продукции, они должны быть оплачены, даже если предприятие ничего не производит.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукция. К ним относятся затраты на материалы, топливо, энергию, на оплату труда и др.

В первый период роста объема выпускаемой продукции переменные затраты растут довольно быстро, но по мере дальнейшего увеличения объема продукции их рост замедляется, так как начинает сказываться фактор экономии на массовом производстве. При дальнейшем росте объема выпускаемой продукции переменные затраты увеличиваются нарастающими темпами. Такой характер переменных затрат обусловлен законом убывающей отдачи.

Сумма постоянных и переменных затрат на производство какого-либо количества продукции образует общие затраты (Зо ):

Зо = Зп + Зпер ЧК,

где К - количество произведенной продукции.

Деление затрат на постоянные и переменные имеет существенное значение в производственной деятельности: постоянные затраты являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства, они в меньшей степени поддаются управлению, чем переменные затраты, величина которых может быть изменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производимой продукции.

Не менее важное значение для производителя имеют средние затраты, т.е. затраты в расчете на единицу выпускаемой продукции. Средние постоянные затраты (Зпф ) определяют путем деления постоянных затрат (Зп ) на объем произведенной продукции (К):

С увеличением объема производства они снижаются, так как сумма постоянных затрат распределяется на все большее количество продукции.

Средние переменные затраты (Зперср) определяются путем деления переменных затрат Зпер на соответствующее количество произведенной продукции:

Кроме перечисленных видов затрат важной экономической категорией являются «предельные затраты». Предельные затраты (Зпр) - это дополнительные затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции. Их определяют как разность общих издержек при выпуске дополнительной единицы продукции:

Предельные затраты можно также определить как разность переменных затрат на производство каждой дополнительной единицы продукции, так как постоянные затраты представляют собой фиксированную величину при любом объеме производимой продукции.

Понятие предельных затрат имеет большое практическое значение, так как показывает затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции, или «экономию» затрат при отказе от производства дополнительной единицы продукции. Показатели средних затрат не дают такой информации.

Как уже отмечалось, деление затрат на постоянные и переменные характерно для краткосрочного периода времени и связано с делением производственных ресурсов на постоянные и переменные. Закон убывающей отдачи характеризует динамику производства в краткосрочном периоде, связанную с более интенсивным использованием фиксированных производственных мощностей.

Для долговременного периода времени все ресурсы, а следовательно, и затраты являются переменными. Необходимость выделения краткосрочного и долговременного периодов объясняется следующими обстоятельствами.

Возможность произвести то или иное количество товара зависит от возможности вовлечения в производственный процесс разного количества различных ресурсов (оборудования, живого труда, сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Изменение количества используемых ресурсов может быть осуществлено за разные периоды времени. Так, например, количество используемого сырья может быть изменено быстро, а изменение производственных площадей и количества используемого оборудования может быть осуществлено за более значительный период времени. Поэтому и необходимо различать краткосрочный и долговременный периоды. Краткосрочным считают период, в течение которого предприятие не может изменить свою производственную мощность, но имеет возможность для изменения степени интенсивности ее использования. В этот период объем производства продукции может быть изменен путем изменения количества вовлекаемых в производственный процесс переменных ресурсов (живого труда, сырья). Долговременным считают период, достаточный дня изменения количества всех производственных ресурсов, в том числе и производственных мощностей [19.25].

1.2 Анализ себестоимости по составу и структуре

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление проблемных статей затрат позволяет принимать управленческие решения, касающиеся размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Основные аналитические процедуры при этом следующие:

· оценка динамики расходов в абсолютных и относительных показателях;

· оценка структурных сдвигов в составе расходов;

· выявление факторов и изменение влияния факторов, оказавших негативное воздействие на конечные результаты.

Структурные сдвиги в составе расходов определяются путем сопоставления удельного веса каждой группы или статей в общей сумме расходов.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Влияние структурных сдвигов в составе затрат на изменение суммы затрат определяется на основе факторной модели (табл. 1.2):

(1.1)

где k -- число статей затрат;

D -- удельный вес y-й статьи затрат в себестоимости изделия.

Таблица 1.2

Расчет влияния структурных сдвигов на изменения по видам расходов

Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости и изменения удельного веса каждой статьи:

(1.2)

Учитывая, что при неизменной структуре затрат темп изменения расходов по статьям равен темпу роста расходов в целом, можно определить, каковы должны быть расходы по статьям при запланированном соотношении статей. Тогда влияние структурных сдвигов на изменение расходов определяется как разность между фактической и плановой суммой расходов, пересчитанной на фактический объем товарной продукции:

?С(D)y = Сy1 - Сy1 Ч Тс , (1.3)

где Тс -- темп изменения суммы расходов в целом по организации.

1-й вариант расчета.

а) изменение за счет структурных сдвигов составит:

= 2,22 тыс. руб.;

б) прочее изменение:

5 - 2,22 = 2,78 тыс. руб.

Прочее изменение расходов по каждой статье, совпадающее в динамике с изменением полной себестоимости, может быть обусловлено структурными сдвигами в ассортименте выпуска, изменением качества сырья или цен на сырье. Изменение себестоимости по каждой статье происходит также под влиянием общих тенденций, влияющих на изменение суммы расходов, например, инфляции, затрат или увеличения объема выпуска продукции.

2-й вариант расчета.

? C(D) = 55 - 50 Ч 1,056 = 2,22 тыс. руб.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию [25.84].

Анализ прямых затрат. Методику анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на прямые материальные затраты исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:

· изменения объема выпуска продукции;

· изменения структуры выпуска продукции;

· материалоемкости выпуска отдельных изделий.

Таблица 1.3

Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

Отклонение прямых материальных затрат в результате изменения объема выпуска продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темпы изменения (прирост) объема выпуска продукции:

, (1.4)

где -- темп прироста объема выпуска продукции;

.

Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры выпуска продукции определяется вычитанием из суммы плановых прямых материальных затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических объемах и структуре выпуска продукции, суммы прямых материальных затрат по плану и отклонения прямых материальных затрат за счет изменения выпуска продукции, т.е. = 613 - 540 - 54 = 19 тыс. руб.

Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения материалоемкости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по плановым нормам, фактической структуре и фактическом объеме выпуска продукции:

= - = 627 - 613 = 14 тыс. руб. или

= (627 - 540) - 54 - 19 = -14 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат приведен в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат

Объектом управленческого анализа в организации служит изменение материальных затрат за счет материалоемкости отдельных изделий (в примере +14 тыс.руб.). Для большинства отраслей промышленности анализ изменения материалоемкости состоит в изучении влияния на него трех факторов: норм расхода, ценового фактора, взаимозаменяемости материалов. Влияние последнего фактора выражается в отклонении нормы расхода и цены замещающего материала от нормы расхода и цены заменяемого материала.

Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов.

Анализ косвенных расходов. Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводственные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь -- прямой резерв снижения себестоимости продукции.

Условно-переменные расходы: в косвенных расходах -- это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи.

Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

Но не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления [25. 69].

1.3 Факторный анализ затрат, включаемых в себестоимость

Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции -- как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле:

,

где Ус -- себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

Qi -- объем выпуска изделий в натуральных показателях -- i-го наименования;

сi -- расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

pi -- цена одного изделия;

п -- число наименований изделий в номенклатуре.

В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий и удельного веса конкретного изделия в общем объеме выпуска:

Тогда выражение может быть преобразовано:

или

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту зависимость можно представить:

,

где m -- число видов затрат, реализованного сырья и материалов;

zj -- количество ресурсов;

pj -- цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают следующие факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

структура выпуска продукции;

уровень расходов на производство единицы продукции;

цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

цены на продукцию.

Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный в сопоставимые цены, по видам расходов (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

Удельный расход на единицу продукции характеризует ее ресурсоемкость.

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов (аналогично индексам физического объема товарооборота).

Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы продукции показан в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Данные для анализа себестоимости единицы продукции

Учтено отклонение за счет структурных сдвигов в размере -0,97 руб.

На себестоимость продукции оказывает влияние объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет влияния объема выпуска продукции на ее себестоимость при использовании способа абсолютных разниц проводится по формуле:

.

Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции. Данные для анализа себестоимости единицы продукции показаны на примере (табл. 12.1).

Пример. Себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр. 7, 8, 9) рассчитывается как средневзвешенная величина. Как видно из табл. 12.1, себестоимость единицы продукции возросла на 4,25 руб. (119,38 - 115,13). На уровень себестоимости оказали влияние:

1) структурные сдвиги в выпуске продукции -- возрос удельный вес изделий В и изделий А, снизился удельный вес изделий Б;

2) себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделия;

3) индекс цен на ресурсы.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится пересчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

Усредненная себестоимость единицы продукции при плановой структуре определяется:

.

По данным табл. 12.1 получаем:

= 0,289 Ч 118 + 0,338 Ч 136 + 0,373 Ч 94 = 115,13 руб.

Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической структуре составит:

.

= 0,303 Ч 118 + 0,307 Ч 136 + 0,39 Ч 94 = 114,16 руб.

Влияние структурных сдвигов составит:

= 114,16 - 115,13 = -0,97 руб.

Усредненная себестоимость единицы продукции при фактической себестоимости в сопоставимых ценах на ресурсы:

.

= 0,303 Ч 109,6 + 0,307 Ч 122,6 + 0,39 Ч 81,7 = 102,71 руб.

Влияние затратоемкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру:

102,71 - 114,16 = -11,45 pyб.

Средняя себестоимость единицы продукции при фактических значениях структуры, цены и затратоемкости:

= 0,303 Ч 125 + 0,307 Ч 141 + 0,39 Ч 98 = 119,38 руб.

Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость единицы продукции рассчитывается как разность между фактической себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах на ресурсы:

119,38 - 102,71 = 16,67руб.

На совокупную себестоимость продукции кроме рассчитанных факторов оказывает влияние объем выпуска продукции.

Изменение себестоимости продукции при плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска составит

= (554 - 526) Ч 115,13 = 3223,64 руб.

Изменение себестоимости продукции под влиянием факторов, оказывающих влияние на изменение усредненной себестоимости единицы изделия: структурных сдвигов в ассортименте

= 0,97 Ч 554 = -537,38 руб.;

затратоемкости

= -11,45 Ч 554 = -6343,3 руб.;

цен на ресурсы

= 16,67 Ч 554 = 9235,18 руб.

Результаты факторного анализа себестоимости единицы продукции и себестоимости всей продукции объединены в обобщающей табл. 2.2.

Таблица 2.2

Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции, обусловленную оптимизацией структуры выпуска и снижением ресурсоемкости продукции. По данным примера относительная экономия составила:

(-0,97 -11,45) Ч 554 = -6880,68 руб.

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости [23.78].

Такими резервами могут быть:

· снижение норм расхода сырья и материалов;

· экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

· сокращение потерь от брака и отходов производства;

· наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

· повышение производительности труда;

· оптимизация расходов по заработной плате;

· повышение качества продукции.

Факторный анализ себестоимости единицы продукции проводится для отдельных узкоспециализированных производств. Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на один рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий -- затраты на один рубль товарной продукции.

Последний показатель может использоваться для оценки конкурентоспособности организации, так как находится в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами, измеряемыми прибылью и рентабельностью.

На затраты на один рубль товарной продукции, или уровень затрат, кроме рассмотренных факторов оказывают влияние цены на реализуемую продукцию.

Для факторного анализа уровня себестоимости данные табл. 2.1 дополнены индексами цен на изделия. Количественные показатели объема выпуска пересчитаны в стоимостные показатели на основе плановых и фактических отпускных цен (табл. 2.3).

Данные для анализа затрат на один рубль товарной продукции

По данным табл. 2.3 рассчитаем уровень затрат на 1 руб. товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки.

В процессе анализа проводятся следующие расчеты.

Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану:

== = 0,911 руб./руб.

Уровень затрат в плановых ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру:

=

=== 0,906 руб./руб.

Уровень затрат фактический при плановых ценах на ресурсы:

=

=== 0,833 руб./руб.

Уровень затрат фактический в сопоставимых ценах на продукцию:

=== 0,947 руб./руб.

Уровень затрат фактический:

=== 0,886 руб./руб.

Результаты расчетов сведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Расчет влияния факторов на уровень затрат на один рубль товарной продукции

Себестоимость одного рубля товарной продукции снизилась на 2,5 коп. Это снижение себестоимости вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте (0,5 коп.), снижением ресурсоемкости продукции (7,3 коп.) и ростом цен на продукцию (6,16 коп.). Рост себестоимости одного рубля товарной продукции на 11,46 коп. обусловлен повышением цен на материальные, трудовые ресурсы и услуги. Количественная оценка влияния факторов на уровень затрат позволяет провести сравнительный анализ влияния цен на продукцию и ресурсы. В данном случае отрицательное влияние цен на ресурсы не возмещается ростом цен на продукцию и единственным резервом роста прибыли [7.58]

1.4 Факторы и резервы снижения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости [15.69].

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции [11.56].

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции за счет неизменности постоянных издержек, а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли [21, 187].

ГЛАВА 2. КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО НПО «ТЕХНОЛОГ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО НПО «Технолог»

Открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «ТЕХНОЛОГ» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

1. Место нахождение и почтовый адрес: Россия. Киров.

2. Сведения об уставном капитале: Уставный капитал общества составляет 10366380 руб.

3. Количество акционеров, зарегистрированных в реестре:

181 акционер, в том числе количество акционеров, внесенных в список акционеров на май 2010 года, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров за 2009 год - физических лиц и номинальный держатель акций - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

В том числе крупные акционеры (более 5% голосующих акций в уставном капитале):

- номинальный держатель акций - 25% (доля государства);

- Морозов Ю.Д. - 12.3% от уставного капитала.

4. Основными видами деятельности ОАО НПО «Технолог» являются:

· научно-исследовательские, опытно-конструкторские разработки в области химической технологии;

· производство и реализация продуктов органического и хлорорганического синтеза;

· производство и реализация нефтехимических и других видов химической продукции.

Для нефтяных компаний разработаны составы, технологии получения и производятся биоциды и ингибиторы коррозии.

Для машиностроителей разработаны блескообразующие добавки,применяемые при электролитическом никелировании и цинковании.

Разработаны технологии и выпускаются продукты малотоннажной химии: лаки, краски, грунтовка, клей-праймер и др.

5. Приоритетные направления деятельности ОАО НПО «Технолог».

В течение отчётного года организация занималась видами деятельности, которые определены уставом Общества.

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются:

· разработка рецептур, технологий их производства и изготовление препаратов для нефтедобывающей промышленности;

· разработка новых составов и выпуск блескообразующих добавок для машиностроения;

· разработка и выпуск продукции малотоннажной химии.

6. Финансово-хозяйственная деятельность Общества.

В отчетном году с использованием собственных средств общество создало производство ингибитора коррозии-бактерицида «ПОИСК», разработало технологию и создало производство реагента комплексного действия для водооборотных систем.

Деятельность общества распространяется на Республику Башкортостан и другие регионы России.

Основной целью деятельности ОАО НПО «Технолог» является извлечение прибыли.

Необходимо расширение рынков сбыта, максимальный охват нефтегазовой добывающей промышленности, а также диверсификация в другие области производства и реализации товаров и услуг.

ОАО НПО «ТЕХНОЛОГ» входит в крупные международные справочники производителей химической промышленности, что позволяет вести переписку с потенциальными заказчиками - зарубежными фирмами, участвовать в международных встречах по вопросам дальнейшего развития и расширения рекламной деятельности общества. Для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции необходимо постоянное обновление и расширение ассортимента освоенных товаров и услуг.

7. Перспективы развития акционерного общества в 2010 г.

Освоение нового производства продукта для нефтедобычи - реагента комплексного действия;

Расширение рынков сбыта:

- увеличить объёмы поставок бактерицидов для нефтяников;

- увеличить объёмы поставок нового продукта - ингибитора коррозии;

- увеличить реализацию продукта биоцида-флокулянта.

8. Общая экономика:

- объём реализации выполнить на 20 млн. рублей

- среднюю зарплату увеличить на 0,01%;

- производительность труда увеличить на 15%.

2.2 Оценка современного состояния развития отрасли, к которой относится ОАО НПО «Технолог»

себестоимость продукция затрата производство

Последние двадцать лет мировая нефтехимическая промышленность пытается решить две задачи: как обеспечить рост в условиях зрелого рынка и как компенсировать все увеличивающиеся производственные затраты. Эти проблемы стали особенно острыми после подорожания сырой нефти, произошедшего в условиях новой финансовой политики, проводимой в интересах акционеров.

Чтобы выжить в изменившейся обстановке, нефтехимические производители прибегают к одной из двух противоположных стратегий: либо консолидируют свои активы, либо продают непрофильные производства. Простое уравнение прибыли предлагает компаниям, желающим улучшить свои практические результаты, два возможных решения: поднять доходы или сократить затраты. Цены на нефтехимическую продукцию в последнее десятилетие становятся все более и более чувствительными к росту цен на сырую нефть, причем влияние стоимости сырой нефти сейчас ощущается даже в секторе пластмасс.

Однако, несмотря на все это, нефтехимическая промышленность в целом процветает, так как цены на конечный продукт растут еще быстрее, чем цены на нефть.