Управление дебиторской задолженностью предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управление дебиторской задолженностью предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги) и т. п.

Обязательства других юридических и физических лиц по расчетам в отношении предприятия, организации называются дебиторской задолженностью, а сами эти лица - дебиторами.

По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам -- главная задача управления движением дебиторской задолженности Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия// Финансовый менеджмент. - 2001. - № 3. С. 17.

Итак, современные условия развития экономики нашей страны предусматривают динамизм развития взаиморасчетов между контрагентами. В таких условиях особое внимание необходимо уделять дебиторской задолженности.

Очень часто ее определяют как составляющую оборотного капитала, которая представляет собой требования к физическим или юридическим лицам относительно оплаты товаров, работ, услуг Например, Смачило В.В. Управление дебиторской задолженностью// Финансовый Директор ISSN 1680-1148. - 2007. - № 5. С. 9.

В.Б. Ивашкевич Ивашкевич В.Б.. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. С. 189. определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Существует тенденция отождествлять дебиторскую задолженность с коммерческим кредитом. На наш взгляд это не обосновано. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных средств ограничен).

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса.

Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать. Если задолженность невозможно правильно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Определение сущности понятия «дебиторская задолженность» вынуждает перейти к вопросу управления дебиторской задолженностью предприятия в его повседневной деятельности. При этом управление дебиторской задолженностью рассматривается как необходимость при ведении экономической деятельности.

Целью управления дебиторской задолженностью является обеспечение наиболее эффективной реализации экономических решений в процессе деятельности предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо руководствоваться следующими принципами:

1. Недопустимо аккумулировать большую величину дебиторской задолженности, чем может позволить собственный капитал;

2. Необходимо прогнозировать последствия роста дебиторской задолженности;

3. Недопустим неоправданный рост дебиторской задолженности.

Таким образом, работа с дебиторской задолженностью, то есть процесс управления ею, является важным моментом в деятельности любого предприятия и требует пристального внимания руководителей и менеджеров. Определение подходов к управлению дебиторской задолженностью, этапов и методов - проблема, которая не имеет однозначного решения, зависит от специфики деятельности предприятия и личных качеств руководства.

По мнению И.А. Бланка Бланк И.А. Управление прибылью. - Киев: НикаЦентр, Эльга, 1998. С. 118 Бланк И.А. Управление прибылью. - Киев: НикаЦентр, Эльга, 1998. С. 206, формирование алгоритмов управления дебиторской задолженностью осуществляется по следующим этапам:

· анализ дебиторской задолженности предприятия;

· выбор вида кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции;

· определение возможной суммы оборотного капитала, которая направлена на дебиторскую задолженность по коммерческому и потребительскому кредитам;

· формирование системы кредитных условий; формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

· формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;

· обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности;

· построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности.

Почти к такому же выводу пришел Г.Г. Кирейцев, но дополняя И.А. Бланка, он выделяет еще несколько этапов: контроль финансового состояния дебиторов; при непогашении долга или его части установление оперативной связи с дебитором на предмет признания им долга; обращение к хозяйственному суду с иском о взыскании просроченной задолженности; компенсация убытков из фонда безнадежных долгов Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия// Финансовый менеджмент. - 2001. - № 3. С. 20.

Российские специалисты Например, Военчер Д. Долги: эффективное взыскание. - М.: Право и закон, 2005. выделяют четыре основных направления работы по управлению дебиторской задолженностью:

· планирование размера дебиторской задолженности по компании в целом;

· управление кредитными лимитами покупателей;

· контроль дебиторской задолженности;

· мотивация сотрудников.

Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью является ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее классификации, можно использовать разнообразные методы управления дебиторской задолженностью.

Традиционная классификация дебиторской задолженности предусматривает ее распределение по правовому критерию на:

· срочную

· просроченную.

К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях.

Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Дальше важно разобрать понятие сомнительный долг, который понимается как текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Б.О. Жнякин и В.В. Краснова предлагают наиболее полную классификацию дебиторской задолженности по срочному признаку, а именно: текущую, срочную, просроченную, долгосрочную и безнадежную Медведев А.Н.. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: ИНФРА-М, 2005. С. 117.

С целью обеспечения реальности статей бухгалтерского баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, подтверждения полноты отражения этих сумм в учете и своевременности списания просроченной задолженности в организациях проводится инвентаризация обязательств.

Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. Своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В ходе проведения инвентаризации особое внимание уделяется списанию просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, так как существует прямая взаимосвязь между порядком списания такой задолженности по истечении сроков исковой давности и формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Общий срок исковой давности составляет три года (для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком). Течение срока исковой давности начинается не с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а с момента, когда закончится срок исполнения обязательства.

Порядок списания обязательств зависит от их деления на истребованную и неистребованную. К истребованной относят задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены: досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд.

В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение (урегулирование) споров», то до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора. Для этого предприятию-должнику направляется претензионное письмо с указанием основания претензии, суммы претензии и ее обоснования Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. -- М.: Бератор-Пресс, 2002. С. 67.

Предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности. При соблюдении перечисленных мер дебиторскую задолженность можно считать истребованной, что дает основание к ее списанию на финансовые результаты по приказу руководителя организации.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» Приказ Минфина от 06.05.99 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)// Экономика и жизнь, № 25, 1999. и главе 25 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными (прочими - для целей бухгалтерского учета) расходами и, следовательно, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-2 «Прочие расходы». Важно учитывать, что при списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС.

Списывать дебиторскую задолженность предприятие обязано не только по истечении срока исковой давности, но и в том случае, когда стало известно, что долг нереален для взыскания (например, если должник признан банкротом или ликвидирован).

Сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

В свою очередь, в составе сомнительной задолженности выделяются следующие виды безнадежных долгов (рис. 1.1).

долг исковый кредитный прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Классификация безнадежных долгов

Организации предоставлено право создавать резерв по сомнительным долгам для списания долгов, возникших вследствие невыполнения обязательств по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, услуги. Существующие отличия порядка формирования и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, которые обобщены в таблице 1.1

Таблица 1.1 Отличительные особенности интерпретации резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о незначительных отличиях в правилах создания и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому рационально определять сумму резерва по требованиям налогового учета и отражать его в том же размере в бухгалтерском учете.

Таким образом, списание дебиторской задолженности на счета учета финансовых результатов оказывает непосредственное влияние на формирование налогооблагаемой прибыли предприятий. Однако при исчислении налога на прибыль ряд сумм списанных долгов уменьшают налогооблагаемую базу, некоторые -- не влияют на ее величину.

Механизм влияния списанных сумм дебиторской задолженности на конечный финансовый результат может быть представлен на следующей схеме (рис. 1.2.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Влияние процесса списания дебиторской задолженности на налогооблагаемую прибыль

На практике распространена ситуация, когда, получив от поставщика товары, предприятие не может сразу расплатиться за них, тогда у него возникает кредиторская задолженность. Если кредиторская задолженность не будет погашена, спустя определенное время ее нужно списать.

По истечении трех лет со дня наступления срока исполнения конкретного долгового обязательства организация-дебитор должна уменьшить общую сумму кредиторской задолженности на сумму долга, по которому истекла исковая давность, и одновременно отнести эту сумму к прочим доходам (отметим, что с 01.01.07 организация не должна классифицировать прочие доходы и расходы на операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Для списания просроченного долга необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и составить акт, на основании которого руководитель предприятия должен издать приказ о списании долга.

В основу классификации дебиторской задолженности можно положить распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые основываются на изучении поведения потребителей. Учет различных причин неплатежей и реальных возможностей граждан по оплате возникших долгов решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях.

Одним из таких методов является метод АВС-анализа. В основе этого метода лежит закон, открытый итальянским экономистом В. Парето, который говорит, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин, в данный момент этот закон больше известен как «правило 20 на 80». Относительно дебиторской задолженности, его можно сформулировать таким образом: 80% суммы дебиторской задолженности может числиться за 20% дебиторов.

Число групп при проведении АВС-анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление рассмотренной совокупности на три группы (75:20:5), чем, очевидно, и обусловлено название метода, известного за границей как ABC-Analysіs.

Г. Г. Кирейцев Кирейцев Г.Г. Современные аспекты экономики. М.: Наука и право, 2005. С. 89 предлагает соотношение (75:20:5) для определения степени весомости покупателей: А - покупатели - это те, с которыми предприятие осуществляет приблизительно 75% оборота. Такой оборот составляют около 5% покупателей. В - покупатели (20%) дают, как правило, 20% оборота. С - покупатели (75%), оборот составляет приблизительно 5%.

Возможна и такая интерпретация правила Парето относительно дебиторской задолженности. Дебиторы группы А - наиболее важные дебиторы, те 20% на которые приходятся 80% дебиторской задолженности, которые заслуживают повышенного контроля, поскольку здесь усилия будут оправданными. Группа В - дебиторы средней важности те, на которые в сумме приходится 15% дебиторской задолженности и требуют внимания лишь изредка. Группа С - маловажные дебиторы те, на которых приходится 5% всей дебиторской задолженности предприятия. Управлению дебиторами этой группы не стоит уделять слишком многих сил и времени.

Последовательность проведения анализа: во-первых - рассчитать общую сумму задолженности всех клиентов списка; во-вторых - вычислить 80% от этой суммы; в-третьих - выделить путем суммирования задолженности по списку, начиная с его части, где самые большие задолженности, ту часть потребителей, которые задолжали 80% общей суммы. Их число значительно меньше количества должников.

Выделенная группа граждан - первая и главная целевая аудитория, учитывая ее относительную немногочисленность и основную долю долга (80%). Работа с этой категорией должников должна строиться на основе персонального подхода. Эти усилия оправданы суммами долгов, которые будут возвращены. Подобным же образом выделяются еще две группы: самой небольшой будет первая, самой многочисленной - третья.

Данный метод дает возможность сформировать целевые аудитории должников, к которым применяемые методы взыскания долга будут отличаться, что позволит выбирать наиболее эффективные именно для этой категории способы взыскания.

Важно учитывать, что метод АВС-анализа может достаточно эффективно применяться в основном при управлении дебиторской задолженностью, которая уже существует. Для предупреждения возникновения непредсказуемой задолженности можно использовать управление с установлением кредитных лимитов. Он представляет собой максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для предприятия, так и по каждому контрагенту или устанавливается для каждого из коммерческих отделов компании, выделенных по отраслевому принципу пропорционально части выручки за предыдущий период в общем объеме продаж по предприятию и утверждается распоряжением генерального директора.

По такой же схеме происходит распределение лимитов среди менеджеров, которые работают с покупателями. Каждый из менеджеров в свою очередь должен распределить полученный им кредитный лимит по клиентам. Как правило, для новых покупателей, которые работают с компанией не больше полугода, кредитный лимит устанавливается в размере, что не превышает среднемесячный объем продаж. Для контрагентов, которые работают с компанией более шести месяцев, кредитный лимит устанавливается менеджером и в обязательном порядке утверждается руководством.

Рассчитывая эти показатели, предприятие в первую очередь ориентируется на свою стратегию, увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем содержание своей рыночной доли и аккумуляция свободных денежных средств.

Применение кредитных лимитов дает преимущества при работе в первую очередь с новыми клиентами - позволяет предупредить возникновение неконтролируемой дебиторской задолженности. Трудности, которые возникают при этом: обязательная автоматизация процесса, знание контрагента, изучение его кредитных возможностей и платежеспособности, что предусматривает тесный контакт.

Литература

1. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 768 с.

2. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью. - М.: Велби, 2009. - 333 с.

3. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций (предприятий). М.: 2010 - 575 с.

4. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. - М.: Эксмо, 2010. - 768 с.

5. Любушин Н. П., Лещева В. Б, Дьякова В.Г. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/под ред. Проф. Н. П. Любушина. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. С.62

6. Рексин А.В. Финансовый менеджмент. - М.: МГИУ, 2009. - 224 с.

Размещено на Allbest.ru