Организация оплаты труда на предприятии

Общая характеристика ЗАО "НП Конфил": знакомство с видами деятельности, особенности организации учета заработной платы. Анализ структуры управленческой службы предприятия. Этапы расчета заработка при сдельной форме оплаты труда, рассмотрение проблем.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 23.01.2014
Размер файла 75,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учет заработный плата

В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии нашей страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников.

Многие функции государства по реализации этой политики возложены включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Одна из особенностей современной российской ситуации в том, что стратегия четкого определения экономической взаимосвязи между предприятием и работником. Именно в этой области многие отечественные предприятия столкнулись с необходимостью принимать серьезные и безотлагательные решения. Во многом от системы оплаты обследования деятельности предприятия по учету оплаты труда является очень актуальной.

Цель настоящего курсового проекта - проанализировать состояние учета и организации оплаты труда на предприятии, состояние управленческого учета.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

Во-первых, определить сущность категории затрат на оплату труда, существующие формы, доплаты и системы оплаты труда.

Во-вторых, рассмотреть структуру управленческой службы предприятия, дать оценку эффективности работы управленческого учета, всей организации в целом.

В-третьих, определить основные пути совершенствования работы предприятия.

Сущность управленческого учета заключается в подготовке управленческих решений в организациях. В целом управленческий учет, как и бухгалтерский, - язык бизнеса. В рыночной экономике управленческий учет - это единство как собственно учета, так и анализа хозяйственной деятельности. Область и содержание управленческого учета все более расширяются от учета затрат и калькулирования себестоимости к производственному учету в целом, а затем и к сбору и анализу всей информации, полезной для принятия решений.

Объектом исследования в курсовом проекте является ЗАО «НП Конфил».

1. Учет затрат на оплату труда

Трудовые ресурсы - это совокупность работников различных профессионально - квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. Это работники, участвующие в процессе основной хозяйственной деятельности предприятия, обслуживающий персонал предприятия, а также управленческий персонал. От качества и эффективности использования трудовых ресурсов во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Оплата труда-- система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

Организация учета заработной платы предполагает определение форм и систем оплаты труда работников предприятия; разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия; разработку системы должностных окладов служащих и специалистов; обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид продукции. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, мастера, менеджеры, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат. Но такие затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид продукции, и поэтому они называются косвенными (непрямыми) затратами на оплату труда. Косвенные затраты на оплату труда подобно косвенным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов. Все затраты, зарегистрированные на дебете счета «Основное (незавершенное) производство», включая прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и списанные в конце периода общепроизводственные расходы, представляют собой суммарные производственные расходы, понесенные за период[6, с. 34-35].

Состав фонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116., которая была введена с 1 января 2001 г.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

§ фонд заработной платы;

§ выплаты социального характера;

§ расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Фонд заработной платы включает:

Ё оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников не списочного состава;

Ё оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

Ё единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь и др.);

Ё оплату питания, жилья, топлива.

Выплаты социального характера -- компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов: надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.[4, с.251-264]

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

выплата внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного страхования;

стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.[2, с. 561-575]

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

Изучив состав затрат на оплату труда перейдем к рассмотрению форм и систем оплаты труда.

2. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Действующее законодательство РФ представляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документам по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплататруда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивнной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно- сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.[4, с.254-255]

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.[1, с.136-148] Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, -- нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);отклонения от нормальных условий работы -- листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают состоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

простои не по вине рабочих -- листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Брак, который произошел вследствие скрытого дефекта в обрабатываемых материалах, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органами технического контроля, оплачивается работнику наравне с годными изделиями.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы -- не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.[4, с.321-322]

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам -- в размер менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад -- в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не мене двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлю дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов -- средний заработок.

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет -- 60% заработка; от пяти до восьми лет -- 80% заработка, от восьми лет и более -- 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет); по беременности и родам.

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника в который ежемесячно вклеиваются копии расчетных листков налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно- платежные ведомости.

Расчетно- платежные ведомость имеет три раздела: - начислено (по видам начисления), - удержано ( по видам удержаний ),- сумма к выдаче на руки как разница между разделом начислено и удержано. Заработная плата выдается в соответствии с платежной ведомостью в которой указывается фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, сумма к выдаче на руки и расписка в получении денег.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно- платежную ведомость и в налоговую карточку.

В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно- платежные ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособии, оплаты труда по работам, производимым за счет средств, целевого финансирования и в процессе получения вне реализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и сходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [2, с.465-478]

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу, лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»).

В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. на сумму начисленной заработной платы

Кредит счета 70

2) Дебет счета 70 …… на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре

Кредит счетов.90,91…по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

3) Дебет счетов 90, 91……на производственную себестоимость готовой продукции, себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Кредит счетов 43, 41, 10…

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (за депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы, начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по средней заработной плате. Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

Ежегодные отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы и среднего заработка.

Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков, который включается в издержки обращения и производства. Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

4. Учет расчетов по обязательному страхованию и обеспечению

Единый социальный налог (ЕСН), согласно НК РФ (гл. 24):

а)выделен в отдельную категорию налогов, предназначенных для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь;

б) имеет отчисления в фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования.

Плательщиками ЕСН признаются: лица, которые производят выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся предпринимателями; адвокаты [7, с.24].

Объектом налогообложения в организациях признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, услуг, а также по авторским договорам.

Для налогоплательщиков-организаций (за исключением имеющих льготы) устанавливается регрессивная ставка ЕСН в зависимости от совокупного годового дохода каждого работника. По максимальным ставкам ЕСН, установленным для налогооблагаемой базы от 0 до 280 000 руб. в части, зачисляемой: в федеральный бюджет 20 %; в ФСС России 2,8 %; в ФФОМС 1,1 %; в ТФОМС 2, %.

Уплата сумм ЕСН производится ежемесячными авансовыми платежами по итогам каждого календарного месяца. Уплата страховых взносов производится в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислен авансовый платеж.

Бухгалтерский учет платежей социального страхования и обеспечения ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 кредитуется на суммы платежей социального, медицинского страхования и обеспечения работников, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды. При этом записи выполняются в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета, на которых отражено начисление оплаты труда (в части отчислений, производимых за счет организации), а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений за счет персонала организации.[4, с.245]

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. В соответствии с ПК РФ и Законом о страховании организации (страхователи) обязаны вести учет по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты сумм:

составляющих налоговую базу по ЕСН и базу для начисления взносов в ПФР;

налога, относящегося к указанной базе, в фонды социального и медицинского страхования и федерального бюджета;

страховых взносов и сумм налоговых вычетов, связанных с фондом социального страхования (больничные, пособия).

Сведения об исчисленных и уплаченных суммах ЕСН отражаются в расчете, который представляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. По окончании календарного года (не позднее 30 марта следующего года) в Федеральную налоговую службу представляется налоговая декларация по ЕСН, а также расчет по страховым взносам.[7, с.24].

Полагающаяся к начислению сумма ЕСН отражается записью: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредит счета 69.

Перечисление сумм ЕСН в соответствующие фонды и в федеральный бюджет осуществляется записью: дебет счета 69 и кредит счета 51.

5. Учет прочих выплат работникам

Документальное оформление и порядок выплаты премий.

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника.

Премия может быть: предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе.

Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением

Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 утверждены следующие унифицированные формы:

Приказ (распоряжение) о поощрении работника - форма № Т-11 (Приложение № 9); Приказ (распоряжение) о поощрении работников - форма № Т-11а (Приложение № 10).

Вознаграждения за общие результаты работы организации по итогам за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются в размере 1/12.

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам начисляются в зависимости от формы оплаты труда.

Работникам, имеющим повременную оплату труда для начисления пособия берется месячный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной суммы премий. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Затем исчисляется дневное пособие исходя из полученного среднедневного заработка и размера назначенного пособия в процентах к заработку. При непрерывном стаже: до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, при трудовом увечье или профессиональном заболевании - 100%.

Помимо этого в начисленную заработную плату включаются натуральные доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолжность организации работнику по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение задолженности фонду социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение ее нераспределенной прибыли.

6. Организация управленческого учета на предприятии ЗАО «НП Конфил»

Общие сведения о предприятии

Исследуемым предприятием явилось открытое акционерное общество»НП Конфил»г. Волгоград, адрес местонахождения: Россия, г. Волгоград ул . Комсомольская 6.

ЗАО» НП Конфил» г. Волгоградявляется юридическим лицом, форма собственности - акционерная. Помимо центрального офиса и производственных цехов, расположенных в г. Волгоград предприятие имеет ряд представительство в Екатеринбурге.

ЗАО «НП Конфил» г. Волгоградимеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ. В ЗАО « НП Конфил» г. Волгоград применяется журнально-ордерная форма учета с применением программных средств («Nowise», «HRB» (заработная плата)).

Вид деятельности - производство кондитерских изделий. Производственные цеха на предприятии делятся на 4 вида:

- карамельный

- шоколадный

- бисквитный

- конфетный, а также ряд цехов вспомогательного производства (транспортный цех, компрессорный и т. д.).

Предприятие состоит из отдельных групп, важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

В ходе анализа финансовой устойчивости предприятия по относительным показателям имеем следующие значения нижеприведенных коэффициентов (табл.1). В ходе анализа использовались формы бухгалтерской отчетности (Ф. №1 «Бухгалтерский баланс»).

Анализ финансовой отчетности предприятия по относительным показателям

Таблица 1

п/п

Показатель

Значение

2010

2011

2012

1

Коэффициент автономности

0,000648

0,000494

0,000559

2

Коэф. отношения заемных и собственных средств

0,542682

0,65879

0,55897

3

Коэф. отношения собственных средств и заемных

1,842701

1,8756941

1,78954

4

Коэффициент маневренности

0,547791

0,53689

0,48965

5

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами

1,548578

1,658941

1,78521

6

Коэф. имущества производственного назначения

0,55044

0,59785

0,68975

7

Коэф. долгос. привлечения заемных средств

0,55044

0,58794

0,568974

8

Коэффициент краткосрочной задолженности

0,23077

0,32158

0,31567

9

Коэффициент кредиторской задолженности

0,0769224

0,07845

0,089546

10

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,1440250

0,19854

0,215697

11

Коэффициент быстрой ликвидности

12,78005

12,5698

13,5689

12

Коэффициент текущей ликвидности

2,00941148

2,36941

2,0149487

Анализируемое предприятие находится в малой зависимости от заемных источников, заемный капитал может быть полностью компенсирован собственностью предприятия. ЗАО «НП Конфил» г. Волгоград

не зависит от внешних инвесторов. На это указывают значения коэффициентов автономии, отношения заемных и собственных средств, маневренности, долгосрочного привлечения заемных средств.

В структуре имущества предприятия большую часть составляет имущество производственного назначения - значение коэффициента имущества производственного назначения 0,55044, 0,59785, 0,68975.

Коэффициенты абсолютной ликвидности, быстрой ликвидности, текущей ликвидности находятся в пределах нормы.

Анализ управленческой структуры ЗАО «НП Конфил»

В целом в хозяйственном механизме управления предприятием можно выделить механизм производственно-технического управления и механизм финансово-экономического управления, или финансовый механизм.

Управленческая структура наЗАО»НП Конфил» состоит из 4 уровней:

1 уровень:

- Владельцы

- Генеральный директор

- Совет директоров

2 уровень:

- Директор по маркетингу

- Директор по производству

- Директор по техническому развитию

- Финансовый директор

- Директор по кадрам

3 уровень:

- Производственные подразделения

- Отдел материально-технического снабжения

- Отдел сбыта

- Отдел общих финансов

- Бухгалтерия

В ЗАО «НП Конфил» г. Волгоградструктура бухгалтерии состоит из отделов:

- расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно - калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

- общей группы, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;

- материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.

- финансовой бухгалтерии, которая осуществляет операции по оплате счетов, контролирует движение денежных средств по расчетному счету, по кассе, обрабатывает выписки с банков и т. д.

- отдела по учету готовой продукции (выпуск продукции по всем цехам, в том числе продажа продукции и т. д.);

- отдела по учету основных средств и НМА, работники которой ведут учет основных средств, их списание, выбытие, приобретение, создание и начисление амортизации.

- подотдел управленческого учета,здесь ведется управление затратами, в том числе их планирование.

Численность бухгалтерии - 25 человек.

НаЗАО «НП Конфил» г. Волгоград практикуется выполнение функций по ведению управленческого учета сотрудниками бухгалтерских служб предприятия.

Управленческий учет охватывает те виды информации, которые необходимы для управления предприятием. Основное назначение управленческого учета - информационное обеспечение управления и контроля в рамках предприятия. Поэтому хотя и существуют модели управленческого учета, нормы и правила предприятия разрабатываются самостоятельно. Речь идет об оперативной информации, которая обеспечивает исходные данные для формирования информации управленческого учета. Большая часть оперативной информации при нормальном ходе дел не представляет непосредственного интереса для руководителей организации. Руководители заинтересованы не в «выхваченных» деталях, а в обобщенной информации, полученной из первичных учетных документов.

Организация заработной платы на ЗАО «НП Конфил « г. Волгоград

строится на основе следующих принципов:

-дифференциации оплаты труда в зависимости от спроса и предложения;

-самостоятельности предприятия в организации заработной платы, в установлении форм, систем и размера оплаты труда работника;

-материальной заинтересованности работников в высоких конечных результатах труда, в признании рынком продукта труда в качестве товара.

Величина заработной платы наЗАО «НП Конфил» г. Волгоград складывается под влиянием спроса и предложения, которые, в свою очередь, зависят от количества, качества труда и условий производства (табл.2,3).

Одним из элементов, определяющих размер оплаты труда, является прожиточный минимум. Он представляет собой показатель минимального состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности.

Оплата труда работников организации определяется собственником предприятия, исходя из законодательно установленного минимального размера оплаты труда, отраслевых и специальных соглашений, закрепленных в коллективных договорах предприятий и регулируются действующей системой налогообложения на прибыль (доход) предприятия

Финансовые показатели ЗАО «НП Конфил» г. Волгоград

Таблица 2

Показатели

2010

2011

2012

Тыс. руб.

% откл.

Тыс. руб.

% откл.

Тыс. руб.

% откл.

1.Нераспределенная прибыль

34456

-

55583

161,32

41998

75,56

2.Себестоимость продаж

136298

-

129882

95,29

120083

92,46

3.Сред. численность работников

5936

-

4943

83,27

5128

103,74

4. Фонд оплаты труда

29680

-

36011,6

121,33

45742,4

127,02

Таблица 3

Период

Фонд оплаты труда

Сдельная ЗП

Повременная ЗП

рублей

% отклонений

рублей

% отклонений

2010

22260000

-

7420000

-

2011

27008700

121,33

9002900

121,33

2012

34306800

127,02

11435600

127,02

Оплата труда определяется собственником предприятия, исходя из соотношения себестоимости продаж, нераспределенной прибыли, среднесписочной численности работников предприятия. По приведенным данным можно сделать вывод о том, что величина прибыли за 2011 год значительно выросла (161,32%), за 2013 год - снизилась (75,56%). Себестоимость продаж снизилась соответственно на 4,71 %, в 2012 году, на 7,54 % в 2012 году. Улучшение показателей связано с эффективной работой управленческого персонала, рабочих цехов, маркетинговых служб предприятия.

Среднесписочная численность работников за 2011 год снизилась, связано это с автоматизацией и укомплектовкой рабочих мест в цехах импортным и качественным оборудованием.

Для усиления личной заинтересованности в достижении высоких показателей в работе управления предприятия применяет различные виды премирования, поощрения, повышения заработной платы работников. Снижение себестоимости и увеличение прибыли оказывает положительный эффект, фонд оплаты труда увеличивается. В 2011 году - фонд оплаты труда вырос на 121,33 %, в 2008 - 127,02%. Прежде всего это связано со снижением себестоимости продаж, улучшения материальной базы предприятия.

7. Пути совершенствования учета на ЗАО»НП Конфил» г. Волгоград

В учетезатрат на оплату труда вЗАО «НП Конфил» г. Волгоград существенных недостатков нет.

На первичных документах по учету оплаты труда в наличии все реквизиты, например, дата составления, подписи материально-ответственного лица.

Контроль за соблюдением трудовой дисциплины, учет выработки и начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда ведется должным образом. Ведение управленческого учета необходимо постоянно совершенствовать.

В ЗАО «НП Конфил» г. Волгоградрегулярно проводятся консультациис аудиторами. Аудитор помогает предприятию по всем вопросам, касающимся организации учета труда и учета оплаты.

Учет затрат организован методом учета полных затрат на продукт-деление на прямые и косвенные.

Для усиления личной заинтересованности в достижении высоких показателей в работе предприятия применяются различные виды премирования. Предприятия сами разрабатывают и утверждают положение о премировании рабочих всех категорий, специалистов и служащих, руководящих работников. Для всех категорий работников премирование осуществляется в зависимости от роста прибыли, снижения себестоимости, экономии материальных и топливно-энергетических ресурсов, повышения технического уровня и качества выпускаемой продукции.

В целях совершенствования учета затрат на оплату труда необходимо создавать резерв на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тогда не придется учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

Принятое решение о резерве следует зафиксировать в двух документах: в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Очевидно, чтобы сблизить эти два учета, стоит установить одинаковый способ резервирования в ЗАО «НП конфил» г. Волгоград

Его находят так:

Величина резерва:

(предполагаемые отпускные + ЕСН)/(предполагаемый фонд оплаты труда + ЕСН) * 100%.

Затем устанавливают размер ежемесячных отчислений в резерв. Для этого используют такую формулу:

ежемесячные отчисления = (зарплата текущего месяца + ЕСН) * процент отчислений.

Создание резерва на оплату отпусков, помимо равномерного формирования расходов, позволяет предприятию списывать расходы на оплату отпусков равномерно в течение года.

Кроме того, резерв на оплату отпусков позволит организации заметно снизить налог и по итогам полугодия, и 9 месяцев, и года (табл.4).

Таблица 4. Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков и произведенных расходов в 2012 году

Период

Отчисления в резерв (нарастающим итогом), рублей

1 квартал

1855000

Полугодие

3820250

9 месяцев

5278619

Год

7266988

Первоочередными задачами совершенствования оплаты труда является установление оплаты труда на уровне, который обеспечивает нормальное воспроизводство рабочей силы, гарантирует собственнику получение определенного результата, ликвидирует диспропорции, обеспечивает социальную защищенность работника, полную самостоятельность администрации и трудовых коллективов в определении форм, систем и размеров оплаты труда.

Заключение

Учет затрат на оплату труда на ЗАО «НП Конфил « г. Волгоград ведется должным образом. Важное место в принятии управленческих решений занимают результаты ведения управленческого учета на предприятии.

Сущность управленческого учета заключается в подготовке управленческих решений в организациях. В целом управленческий учет, как и бухгалтерский, - язык бизнеса. В рыночной экономике управленческий учет- это единство как собственно учета, так и анализа хозяйственной деятельности. Область и содержание управленческого учета все более расширяются от учета затрат и калькулирования себестоимости к производственному учету в целом, а затем и к сбору и анализу всей информации, полезной для принятия решений.

Управленческий учет должен быть интегрирован в целостную интегрированную систему предприятия - для того, чтобы, во-первых, адекватно отражать существующую ситуацию, а во- вторых, минимизировать затраты на ведение учета. В связи с этим одна из основных задач при постановке системы управленческого учета - налаживание нормального информационного взаимодействия между системой управленческого учета и другими учетными системами предприятия.

Первоочередными задачами совершенствования оплаты труда является установление оплаты труда на уровне, который обеспечивает нормальное воспроизводство рабочей силы, гарантирует собственнику получение определенного результата, ликвидирует диспропорции, обеспечивает социальную защищенность работника, полную самостоятельность администрации и трудовых коллективов в определении форм, систем и размеров оплаты труда. Система учета в ЗАО «НП Конфил» г. Волгоград носит целостный и отлаженный характер.

Список использованной литературы

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. -- М.: Проспект, 2006.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин-фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2005 г. № 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

5. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗ н.

7. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса). Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000 г. № БГ-3-07/465.

8. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. №26.

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результате, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Принципы организации оплаты труда на предприятии. Формула расчета заработной платы. Условия эффективного применения повременной формы оплаты труда. Особенности применения сдельной формы оплаты труда. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда.

    контрольная работа [212,9 K], добавлен 15.12.2017

  • Основные принципы организации оплаты труда. Общая характеристика форм и систем оплаты труда. Особенности планирования фонда заработной платы в РФ и зарубежных странах. Порядок расчета заработной платы работникам и персоналу швейного предприятия "Томь".

    курсовая работа [34,8 K], добавлен 29.08.2010

  • Сущность, принципы организации оплаты труда на предприятии. Характеристика тарифной системы оплаты труда. Оценка состава и структуры фонда заработной платы на предприятии. Факторы, влияющие на изменение постоянной и переменной части заработной платы.

    дипломная работа [238,6 K], добавлен 24.11.2010

  • Понятие "заработная плата" и организация оплаты труда: период выплаты и индексация заработной платы, применение Единой тарифной сетки, характеристика и порядок расчета повременной и сдельной оплаты труда, виды премий и порядок премирования работников.

    реферат [24,6 K], добавлен 29.04.2009

  • Основные функции заработной платы. Характеристика основных элементов тарифных условий труда: тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки, сетки. Особенности надтарифных условий оплаты труда. Анализ сдельной и повременной форм оплаты труда.

    курсовая работа [151,4 K], добавлен 08.03.2012

  • Социально-экономическая сущность и основные функции заработной платы. Анализ организации оплаты труда на предприятии ЗАО "ЭСТ"; общая характеристика предприятия, оценка основных технико-экономических показателей; расчёт фонда основной оплаты труда.

    курсовая работа [66,7 K], добавлен 04.08.2011

  • Сущность, формы оплаты труда. Сущность заработной платы и ее роль в современных условиях хозяйствования. Применение сдельной оплаты труда. Условия применения повременной оплаты труда Показатели оплаты труда и их анализ. Виды фондов заработной платы.

    курсовая работа [486,8 K], добавлен 27.02.2009

  • Прогрессивные формы организации и оплаты труда. Определение норм труда и сдельных расценок. Расчет заработной платы по сдельной, повременной и бестарифной системах оплаты труда. Показатели производительности труда. Отчисления во внебюджетные фонды.

    курсовая работа [44,4 K], добавлен 13.01.2015

  • Особенности рынка труда в торговле, регулирование трудовых отношений и принципы организации заработной платы. Характеристика повременной, сдельной и бестарифной оплаты труда. Система премирования работников, расчет фонда оплаты труда и составление плана.

    курсовая работа [87,5 K], добавлен 19.03.2010

  • Рассмотрение основных положений оплаты труда. Формы и системы оплаты труда, характеристика годового фонда оплаты труда. Технико-экономическая характеристика предприятия и анализ организации оплаты труда, предложение мероприятий ее совершенствования.

    курсовая работа [11,9 M], добавлен 21.08.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.