Себестоимость продукции и пути её снижения

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения.

2. Анализ расходов на 1 грн. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий (услуг) предприятия.

4. Анализ прямых материальных и трудовых расходов.

5. Анализ косвенных расходов.

Источниками информации для анализа являются: данные статистической отчётности, ф. №5-з «Отчёт о расходах на производство и реализацию продукции предприятия», данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие расходы материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

1. Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические расходы с плановыми расходами или с расходами базисного периода.

В процессе анализа выявляют, по каким статьям расходов произошёл наибольший перерасход, как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма расходов может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных расходов на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Порядок проведения факторного анализа общей суммы расходов на производство и реализацию продукции представлен в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Исходные данные для факторного анализа общей суммы расходов на производство и реализацию

Расходы	Формула	Факторы изменения расходов
		Q	QS	VC	FC
По плану на плановый выпуск продукции		План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции		Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции		Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных расходов		Факт	Факт	Факт	План
Фактические		Факт	Факт	Факт	Факт

Изучение структуры расходов на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам расходов, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл. 1.7.

Таблица 1.7

Состав расходов на производство

Элементы расходов	За предшествующий год	По плану на отчётный год	Фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	с предшествующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Анализ структуры расходов позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, зарплатоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи расходов на себестоимость 1 грн. товарной продукции рассчитывается уровень расходов по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ проводится в виде аналитической таблицы (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Расходы на производство продукции по статьям

Статьи расходов	Базисный период	Отчётный период	Отклонения уровня расходов
	Сумма	Уровень расходов	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень расходов	Сумма	Уровень расходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень расходов определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Таблица .3.7

Динамика затрат на 1 грн. Товарной продукции.

Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	Затраты на 1грн. ТП (коп)	Затраты на 1грн. ТП (коп)	Затраты на 1грн. ТП (коп)
Сырье и материалы	14,4	12,51	7,88
Комплектующие изделия	48,42	44,37	51,29
Полуфабрикаты собственного производства	0,19	0,14	0,18
Топливо	0,34	0,23	0,15
Основная зарплата производственных рабочих	4,69	4,49	3,54
Дополнительная зарплата производственных рабочих	1,01	0,95	0,79
Начисления на заработную плату	2,11	2,02	1,63
Потери от брака	0,32	0,13	0,21
Оснастка	1,02	0,87	0,96
Подготовка производства		0,01	0,24
Переменные общепроизводственные расходы	9,05	9,29	6,61
Постоянные общепроизводственные расходы	9,18	9,26	7,00
Итого	90,73	84,27	80,48

Из таблицы видно, что себестоимость товарной продукции в 2005 году снизилась.

На основании данных можно сделать вывод о том, что затраты фонда заработной платы уменьшаются, что свидетельствует о снижении трудоемкости продукции, снижении доли затрат живого труда в общей себестоимости продукции.

План прибыли от промышленной деятельности за 2005 год выполнен на 100,0% при плане 167814 тыс. грн. Фактическое выполнение плана составило 167814 тыс. грн.

Оценив количественный и качественный состав работников, проанализируем, насколько эффективно они используются в компании.

Наиболее распространенным и универсальным показателем эффективности использования трудовых ресурсов является производительность труда, обобщающим показателем которой является среднегодовая выработка продукции.

Сначала проведем анализ темпа роста показателя среднегодовой выработки продукции за 2003-2005 гг., данные для которого представлены в таблице 3.8. За базовый период взят 2002 год.

Таблица 3.8.

Темпы роста выработки продукции за 2002-2005 гг.

Показатель	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.
1	2	3	4	5
Объем товарной продукции в сопоставляемых ценах, тыс. грн.	59546	84644	124114	187074
Объем товарной продукции в сопоставимых ценах (по методо-логии следующего года)	55961	82777	123144	191207
Темп роста к предыдущему году, %	-	147,9	148,8	155,3
Численность ППП, чел.	6105	6398	6600	6591
Темп роста к предыдущему году, %	-	104,8	103,2	99,9
Выработка 1-го работающего в сопоставимых ценах (методоло-гии следующего года)	9166	12938	18658	29010
Темп роста в предыдущем году, %	-	141,2	144,2	155,5

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню расходов позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

2. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень расходов на 1 грн. товарной продукции (APC):

(1.3)

Непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 грн. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных расходов, изменение суммы постоянных расходов.

Схема факторной взаимосвязи расходов на 1 грн. товарной продукции представлена на рис.1.3.

Влияние факторов первого уровня на изменение расходов на 1 грн. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 1.6 и по данным о выпуске товарной продукции:

а) товарная продукция по плану:

; (1.4)

б) товарная продукция фактически при плановых структуре и плановых ценах:

; (1.5)

в) товарная продукция фактически по плановым ценам:

; (1.6)

г) товарная продукция фактически:

; (1.7)

Если расходы на 1 грн. товарной продукции или средние относительные расходы (APC) представить в виде формулы, то анализ себестоимости проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты расходов на 1 грн. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.1.9).

Таблица 1.9

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных расходов на единицу продукции Изменение суммы постоянных расходов Изменение уровня отпускных цен
ИТОГО

В процессе анализа проводят также сравнение расходов на 1 грн. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

3. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень расходов на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям расходов.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

(1.8)

(1.9)

(1.9)

(1.10)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составит:

, (1.11)

в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции:

(1.12)

б) суммы постоянных расходов:

(1.13)

в) суммы удельных переменных расходов

(1.14)

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье расходов, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

4. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают расходы на сырьё и материалы, рассчитываемые по формуле:

(1.15)

Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные расходы, приведена на рис. 1.4.

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Для этого необходимо произвести пересчёт расходов на производство продукции:

а) по плану:

(1.16)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

(1.17)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

(1.18)

г) фактически по плановым ценам:

(1.19)

д) фактически:

(1.20)

Сумма материальных расходов на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Прирост суммы материальных расходов на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

(1.21)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.

Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных расходов, воспользуемся формулой:

(1.22)

где:

- изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

(1.23)

где:

- изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

- расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходим к изучению расходов по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых расходов.

Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.1.5.

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

- сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. грн.:

по плану:

(1.24)

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

(1.25)

по плановому уровню расходов на фактический выпуск продукции:

(1.26)

фактически при плановом уровне оплаты труда:

(1.27)

фактически:

(1.28)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.

Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель.

5. Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 грн. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.

Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение расходов. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, расходы на их содержание, расходы по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды расходов (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих расходов.

Анализ РСЭО целесообразно выполнить в виде табл.1.10.

Таблица 1.10

Расходы на РСЭО

Расходы	Коэффициент зависимости расходов от объёма выпуска	Сумма, тыс. грн.	Расходы по плану, пересчитанному на фактический объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня расходов
Амортизация	-
Ремонт
Эксплуатационные расходы
Износ МБП
Итого	-

Для пересчёта плановых расходов на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

(1.29)

где

З_ск - расходы скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл - плановая сумма расходов по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

K_з - коэффициент зависимости расходов от объёма производства.

В ходе дальнейшего анализа выясняем причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Эти расходы также разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям расходов используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 1.11).

Таблица 1.11

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения расходов	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: - амортизация - расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na), норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц1)
Расходы на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V), средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К), средние расходы на содержание одной машины (ACмаш)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К), уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V), средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье расходов. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

В процессе анализа выявляем непроизводительные расходы, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными расходами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым расходам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (AC_о.пр), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (TC_ц+о.з);

б) суммы прямых расходов, которые являются базой распределения косвенных (VC_i);

в) объёма производства продукции (Q_i)

(1.30)

Коммерческие расходы включают расходы по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение расходов по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о расходах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных расходов подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Наиболее важным признаком для целей анализа продукции ИПЦ «Полимер» является деление расходов по элементам расходов, по статьям расходов, по способу отнесения на себестоимость продукции.

Деление расходов по статьям себестоимости позволяет рассчитать расходы на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

На основе элементов расходов составляются сметы расходов (таблица 2.4).

Анализ себестоимости продукции на ИПЦ проведен по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения.

2. Анализ себестоимости важнейших изделий (услуг) предприятия.

Источниками информации для анализа являются: данные статистической отчётности, ф. №5-з «Отчёт о расходах на производство и реализацию продукции ИПЦ», данные бухгалтерского учёта.

Анализ себестоимости продукции ИПЦ проведен, начиная с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции ИПЦ, при этом сравнивались фактические расходы с плановыми расходами и с расходами базисного периода.

Расчёт производился в следующей последовательности:

- рассчитывался годовой отпуск продукции;

- определялся годовой расход топлива;

- определялся расход электрической энергии на собственные нужды;

- рассчитывались элементы расходов;

- уточнялись расходы условного топлива с учётом расхода электроэнергии на собственные нужды;

- распределялись элементы расходов по участкам и общепроизводственные расходы продукции;

- распределялись элементы расходов между видами продукции;

- разрабатывалась калькуляция продукции.

В процессе анализа выявлено, по каким статьям расходов произошёл наибольший перерасход, как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проведён в аналитической таблице табл. 2.4.

Таблица 2.4

Состав расходов на производство продукции ИПЦ

Элементы расходов	За 2004 год	По плану на 2005	Фактически за 2005	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	с 2004	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальные расходы	329105	87,48	347667	87,14	369096	87,75	0,27	0,62
Расходы на оплату труда	5555	1,48	5697	1,43	5650	1,34	-0,13	-0,08
Отчисления на социальные мероприятия	2078	0,55	2134	0,53	2119	0,50	-0,05	-0,03
Амортизация	12612	3,35	15119	3,79	14871	3,54	0,18	-0,25
Прочие расходы	26839	7,13	28360	7,11	28864	6,86	-0,27	-0,25
Итого:	376189	100	398977	100	420600	100

Анализ структуры себестоимости проводился сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике, элементный анализ расходов отражает удельный рост материальных расходов в структуре себестоимости.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню расходов позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Элементы расходов также распределяют между видами продукции (табл.2.5).

Таблица 2.5.

Смета расходов по статьям калькуляции напроизводство продукции за 2006 г.

№п/п	Статьи затрат	Код статьи	Себестоимость изделия в тыс. грн.
			2005	2006	Результат	%
1	Сырье и основные материалы	20100	579,92	2078,98	-500,94
2	Покупные п/фабрикаты	20200	276,29	238,71	-37,58
3	Топливо и энергия на техн. цели	20300			0,0
4	Транспортно-загот. расходы	20000	133,14	57,20	-75,94
5	Полуфабрикаты собств. Произ-ва	25000
6	Отходы (вычитаются)
	Итого материалов		2989,35	2374,89	-614,46
7	Основная з/плата производственных рабочих	95661	1115,15	1115,14	-0,01
8	Дополнительная з/плата производственных рабочих	96661	278,79	277,01	-1,78
9	Отчисление на соц. Страхование	97650	549,77	525,88	-23,89
10	Расходы на подготовку и освоение производства	99391			0,0
11	Износ приспособлений целевого назначения	99132
12	Общероизводственные переменные расходы	91001	1386,13	1993,98	607,85
13	Общепроизводственные постоянные расходы	91002	6038,54	4904,37	-1134,17
14	Потери от брака	99240			0,0
15	Прочие производственные расходы	90000
16	Итого производственная с/стоимость		12357,73	11191,27	-1166,46
17	Административные расходы	99920
18	Расходы по сбыту	99931
19	Итого затрат
20	Прибыль
21	Расчетная цена
22	НДС
23	Отпускная цена

Расходы, сгруппированные по статьям себестоимости , отличаются от расходов по её элементам (таблица 2.5) тем, что они отражают расходы, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.

Расходы же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, расходы, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты.

2.3. Анализ состояния охраны труда и влияния деятельности предприятия на окружающую среду

В условиях динамичного развития производства все ощутимее становится её влияние на окружающую среду. Взаимодействие производства с окружающей средой происходит на всех уровнях : при переработке и транспортировке материалов, их преобразовании, транспортировке и использовании изделий.

Результатом этого является воздействие производства на различные компоненты природной среды:

- изъятие территории и изменение ландшафта;

- потребление кислорода и воды;

- образование зон с повышенным электромагнитным и радиационным фоном;

- выбросы твёрдых, жидких и газообразных загрязнителей;

- изменение качества жизненных условий.

В связи с этим в условиях интенсификации использования природных ресурсов всё большую актуальность приобретает учёт природоохранных требований при технико-экономическом обосновании принимаемых решений.

При этом выбор критериев и методов решений в значительной степени зависит от:

- характера вредных воздействий и ожидаемых последствий от понижения качества окружающей среды;

- наличия информационной базы, в частности нормативов качества (например, предельно допустимых концентраций вредных выбросов ПДК), величин ущербов в отраслях от выбросов и т.д.

При высокой степени изученности проблемы и наличии всех необходимых исходных данных в качестве критерия оптимальности при выборе вариантов средозащитных мероприятий может быть принят критерий минимума приведенных расходов с учётом всех видов воздействующих факторов для населения, жилищно-коммунального хозяйства, сельскохозяйственных и лесных угодий, продуктивности скота на кормовых угодьях, основных фондов промышленности.

Основными условиями проведения расчётов сравнительной экономической эффективности средозащитных мероприятий и вариантов проектных и технических решений многоцелевого назначения являются: соответствие сравниваемых вариантов требованиям стандартов на качество окружающей среды и обеспечение сопоставимости вариантов по таким параметрам как численность населения и размер территории, на которую распространяется действие природоохранного мероприятия, продолжительность функционирования средозащитных объектов и комплексов.

Принцип тождества народнохозяйственного и частного эффекта реализуется посредством учёта в составе капитальных вложений и расходов не только расходов в энергетическую установку, но и стоимости природоохранных мероприятий и величины ущерба от вредных выбросов и других воздействий на окружающую среду, если эти воздействия различны по вариантам технических решений, даже в том случае, когда они не превышают предельно допустимых выбросов (ПДВ).

При оценке ущерба, причиняемого народному хозяйству вредными выбросами энергетических установок, исходят из интегрального влияния выбросов.

Определение интегральных предельно допустимых выбросов загрязняющих примесей в атмосферу может быть осуществлено по формуле:

(2.1)

где:

M_i - суммарный выброс i-го вещества за единицу времени всеми топливо использующими установками;

q_i - концентрация i-го вещества для рассматриваемых условий;

ПДК_i - предельно допустимая концентрация i-го вещества.

Суммарный выброс в атмосферу i-го вещества не должен превышать предельно допустимый, требуемый для достижения его предельно допустимой концентрации.

Если при реализации природоохранных мероприятий обеспечивается снижение выбросов по сравнению с предельно допустимым:

(2.2)

то в целом величина уменьшения ущерба будет равна:

(2.3)

где:

y_ij - удельный ущерб от выброса i-го вещества для j-й отрасли (предприятия).

Для принятия оптимальных технических решений на производстве с учётом экологических факторов и оптимизации процесса взаимодействия энергоемких объектов с окружающей средой широкое применение находят экономико-математические модели, в которых природоохранные требования и размер расходов по их реализации учитываются либо в составе целевой функции, либо в виде ограничивающих условий.

В табл. 2.6 приводятся значения ПДК, усредненные значения показателей загрязнения атмосферы.

Служба охраны труда на предприятии выполняет такие функции:

- проводит оперативно-методическое руководство всей работой по охране труда;

- составляет вместе со структурными подразделениями предприятия комплексные мероприятия для достижения установленных нормативов безопасности, гигиены труда и производственной сферы;

- решает проблемы экологии.

На предприятии для приближения к положительным экологическим показателям применяются:

- электрофильтры;

- зеленые насаждения.

Таблица 2.6

Значения ПДК по разным видам загрязняющих веществ

Выброс	Предельно допустимая концентрация воздухе, мг / м3
	Максимальная разовая	Среднесуточная
Двуокись азота	0.083	0,085
Аммиак	0,2	0,2
Ацетон	0,35	0,35
Бензол	1,5	0,8
Сажа (копоть)	0.15	0,05
Пыль нетоксичная	0,5	0,15
Сернистый ангидрид	0,5	0,5
Сероводород	0,008	0,008
Окись углерода	3,0	1,0
Фосфорный ангидрид	0,15	0,05
Хлор	0,10	0,03

Выводы:

ИПЦ «Полимер» - структурная единица ОАО Холдинговой компании «Лугансктепловоз», которая является составной его частью как единого производственно-хозяйственного комплекса по производству магистральных тепловозов

Основной целью деятельности ИПЦ является достижение наилучших показателей экономической деятельности, направленной на получение необходимой прибыли в целом по ОАО ХК «Лугансктепловоз».

Тип организационной структуры ИПЦ «Полимер» - лиинейно-функциональная организация управления.

Основой деятельности ИПЦ «Полимер» является изготовление изделий из стеклопластика, резинотехнических и изделий из пластмассы.

Анализ себестоимости продукции на ИПЦ проведен по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения.

2. Анализ себестоимости важнейших изделий (услуг) предприятия.

Экологическими проблемами являются проблемы воздействия химически активных веществ при работе с эпоксидными смолами на различные компоненты природной среды:

- потребление воды;

- образование зон с повышенным содержанием вредных веществ;

- выбросы твёрдых, жидких и газообразных загрязнителей;

- изменение качества жизненных условий.

В связи с этим в условиях интенсификации использования природных ресурсов всё большую актуальность приобретает учёт природоохранных требований при технико-экономическом обосновании принимаемых решений.

РАЗДЕЛ 3. Мероприятия по снижению себестоимости

3.1. Применение экономико-математической модели к оценке снижения себестоимости

Управление предприятием в современных условиях должно базироваться на экономико-математических методах и моделях, в которых будут отображены основные закономерности его деятельности. Эти закономерности выражают объективные экономические связи в функционировании предприятия и должны учитываться при принятии решений относительно необходимого объема активов на предприятии, соотношением использования активов, себестоимостью и полученной прибылью.

Исследованию вопросов, связанных с использованием экономико-математичного моделирования в экономике, посвящено немало трудов как в мировой экономической литературе, так и в отечественной. Эти вопросы рассматривали Б. Райан, В. Хорн, Д. Мидлтон, Д. Стоун, К. Хитчинг, Ф. Бутинец, М. Пушкарь и другие.[ ]

Постоянное расширение сферы применения математического моделирования в экономике способствует созданию соответствующих программных систем. Если более ранняя экономическая регуляция рассматривалась часто как предмет политэкономии, то сейчас все более актуальным становится конструктивное внедрение методологии математического моделирования в сферу макроэкономики и микроэкономики. Таким образом, экономико-математическое моделирование несомненно остается актуальным направлением исследования процессов макро- и микроэкономического анализа и прогнозирования в современных условиях.

Для изучения разных экономических явлений экономисты используют их упрощенные формальные описания, которые называются экономико-математическими моделями. Экономико-математическая модель -- математическое описание исследуемого экономического процесса. В экономико-математических моделях объектом является экономический процесс (например, использование ресурсов, распределение изделий между разными типами оборудования и тому подобное), а языком - классические или специально разработаны математические методы [5].

Эффективное управление предприятием в современных условиях должно базироваться на таких экономико-математических моделях, у которых будут отображены основные закономерности его деятельности. Эти закономерности должны выражать объективные экономические связи в функционировании предприятия и должны учитываться при принятии решений относительно необходимого объема активов на предприятии, соотношением использования как оборотных, так и необратимых активов, себестоимостью и прибылью. Таким образом, основной задачей, по нашему мнению, есть определение и достижение такого взаимного соответствия ресурсов (оборотных и необратимых активов), при котором обеспечивается достижение необходимого уровня прибыльности, достаточного для стойкого функционирования и развития предприятия, а также создания условий для расширения производства.

На основе логического анализа и системы группировок выявляется перечень признаков, который может быть положен в основу регрессивной модели связи. Если результативный признак находится в стохастической (вероятностной) зависимости от многих факторов, то уравнения, выражающие эту зависимость, называются многофакторными уравнениями регрессии.

Покажем взаимосвязь между снижением затрат на 1 изделие (X1), среднегодовым выпуском изделий (X2) и себестоимостью 1единицы изделия (Y). Для этого составим вспомогательную таблицу (Приложение ). Для математического выражения связи между выбранными факторами может быть использовано следующее уравнение:

,

Параметры a₀, a₁, a₂ определяют в результате решения системы 3-х нормальных уравнений:

В результате решения данной системы (см. Приложение ) на основе исходных данных по 4 участкам было получено следующее уравнение регрессии:

Коэффициент регрессии a₁ = -0,67 показывает, что при уменьшении затрат на 1 единицу изделия , себестоимость 1 единицы изделия снижается в среднем на 0,67 грн. (при условии постоянства среднегодового выпуска). Коэффициент a₂ = -0,20 свидетельствует о том, что при увеличении среднегодового выпуска изделий себестоимость 1 изделия в среднем уменьшается на 0,20 грн. (при постоянной величине затрат на 1 изделие).

Теснота связи между признаками, включёнными в модель, может быть определена при помощи коэффициентов множественной корреляции:

,

где , , - коэффициенты парной корреляции между x₁, x₂ и y. Формулы для нахождения данных коэффициентов можно представить следующим образом:

;;;

; ; ;

; ; ;

;; =

В рассматриваемом случае были получены следующие коэффициенты парной корреляции: = -0,37; = -0,59; = 0,56. Следовательно, между себестоимостью (y) и снижением затрат на 1 изделие(x₁) связь обратная средняя, между себестоимостью и среднегодовым выпуском изделий (x₂) связь обратная средняя. При этом связь между факторами прямая средняя (= 0,56), нет мультиколлинеарности. Данное явление свидетельствует о вполне удачном выборе факторов.

Между всеми признаками связь средняя (R = 0,59). Коэффициент множественной детерминации (Д = R² * 100 = 34,81%) показывает, что 34,81% вариации себестоимости 1 изделия определяется влиянием факторов, включенных в модель.

Для оценки значимости полученного коэффициента R воспользуемся критерием Фишера, фактическое значение которого определяется по формуле:

,

где n - число наблюдений,

m - число факторов.

Для рассматриваемого случая получим F_факт = 13,35.

F_табл определяется при заданном уровне значимости (0,05) и числе степеней свободы: V₁ = n - m и V₂ = m - 1. Для нашего случая V₁=25, V₂=1, F_табл = 4,24.

Поскольку F_{факт >} F_табл, значение коэффициента R следует считать достоверным, а связь между x₁, x₂ и y - тесной.

Для оценки влияния отдельных факторов и резервов, которые в них заложены, также определяют коэффициенты эластичности, бета-коэффициенты, коэффициенты отдельного определения.

Коэффициенты эластичности показывают, на сколько % в среднем изменяется результативный признак при изменении факторного на 1% при фиксированном положении другого фактора:

= -0,09 ; -0,28

Таким образом, изменение на 1% уменьшения затрат на 1 изделия ведёт к среднему снижению себестоимости на 0,09%, а увеличение на 1% среднегодового выпуска изделий - к среднему ее снижению на 0,28%.

При помощи в-коэфффициентов даётся оценка различия в степени варьирования вошедших в уравнение факторов. Они показывают, на какую часть своего среднего квадратического отклонения () изменится результативный признак при изменении соответствующего факторного на величину своего среднего квадратического отклонения (). в-коэффициенты вычисляются следующим образом:

-0,10;

Это говорит о том, что наибольшее влияние на себестоимость 1 изделия с учётом вариации способен оказать второй фактор, т.к. ему соответствует наибольшая абсолютная величина коэффициента.

Коэффициенты отдельного определения используются для определения в суммарном влиянии факторов доли каждого из них:

;

Таким образом, на долю влияния первого фактора приходится 11%, второго - 89%.

3.2. Расчёт показателей по себестоимости и анализ эффективности производства на их основе.

В условиях рыночных отношений важно выявить степень влияния объективных и субъективных факторов на результаты хозяйственной деятельности. К объективным факторам относятся показатели обеспеченности основными элементами производства: основными и оборотными средствами, рабочей силой и другими ресурсами. К субъективным факторам следует отнести параметры, отражающие уровень организации использования производственных ресурсов.

Общее отклонение фактического значения результативного признака (y) от среднего по совокупности делится на две составные части:

,

где - отклонение результативного признака за счёт эффективности использования факторов (ресурсов) производства;

- отклонение результативного признака за счёт размера факторов (ресурсов) производства;

y^н - теоретическое (нормативное) значение результативного признака.

Последнее отклонение можно разложить по отдельным факторам с учётом коэффициентов регрессии уравнения связи и отклонений каждого фактора от его среднего значения:

,

где a_i - коэффициент регрессии уравнения связи i-го факторного признака;

x_i - фактическое значение i-го факторного признака;

- среднее значение i-го факторного признака.

Полученные отклонения показывают абсолютное изменение признака за счет объективных и субъективных факторов. Однако влияние названных факторов может быть представлено и относительными величинами:

.

Относительное отклонение фактической себестоимости от нормативной для конкретного участка характеризует уровень эффективности использования ресурсов в процентах. Причём для функции затрат отрицательные отклонения и коэффициенты эффективности менее 100% означают, что на этих участках уровень организации производства выше среднего (получение продукции осуществляется с меньшими затратами). Относительное отклонение нормативной себестоимости от средней показывает обеспеченность ресурсами в процентах. Причем отрицательные абсолютные отклонения и коэффициенты эффективности менее 100% характеризуют хорошую обеспеченность факторами производства.

Используя полученное уравнение регрессии , рассчитаем нормативный уровень себестоимости для каждого участка (См. приложение ). На основании полученных данных проанализируем уровень обеспеченности участков ресурсами и эффективность их использования.

Как следует из данных таблицы (Приложение ), 2 участка имеют себестоимость изделий ниже средней по совокупности, при этом на участках 1; 2; это снижение произошло как благодаря достаточному размеру, так и эффективному использованию факторов. На участке 4 благодаря эффективному использованию факторов себестоимость изделий снизилась на 67 грн., а размер факторов позволил снизить себестоимость 1 изделия на 96 грн. На оставшемся 3 участке влияние факторов неоднозначно.

Для оценки изменения себестоимости за счёт размера отдельных факторов, их отклонения от среднего по совокупности уровня умножают на соответствующие коэффициенты регрессии.

Например, для 4-го участка: х₁ =33,72 грн.,х2 = 542 шт.. По совокупности: = 43,44 грн., = 468 шт. Из уравнения регрессии а1 = -0,67, а2 = -0,2. Следовательно, изменение себестоимости за счёт размера х1 составит:

(-0,67)?(33,72-43,44) =6,5 грн.,

а за счёт х2 оно будет равно: (-0,2)?(542-468) = -14,8 грн.

Таким образом, более низкий по сравнению со средним по совокупности затраты на 1изделия на участке увеличивает себестоимость 1 изделия в среднем на 6,5 грн., а большее увеличение выпуска способствует её уменьшению в среднем на 14,8 грн.

В целом под влиянием рассмотренных факторов уменьшение себестоимости составило:

6,5 + (-14,8) = -8,3 грн. ? 8 грн.

Проанализируем эффективность использования факторов производства, оказывающих влияние на себестоимость изделия. Для этого разделим участок на три группы по вышеупомянутому признаку (табл.3.4).

Таблица 3.4 - Эффективность использования факторов производства изделия.

Группы участков по эффективности использования факторов производства, %	Число участков в группе	Среднее отклонение себестоимости изделия, +\-
		y - y н
до 90	1	-90	72,7
90 - 110	1	+8	102,3
110 и более	2	+81	124,9

Из таблицы видно, что основная масса участков поделилась поровну между 1 и 2 группой, количеством по 1 единице, к ним относится группы со средним уровнем эффективности до 90% и от 90-110%.

Участок первой группы относятся к высокоэффективно использующим ресурсы. Здесь фактическая себестоимость 1 изделия ниже нормативной в среднем на 90 грн. Этот участок можно использовать для изучения и распространения передового опыта эффективной организации производства.

2 участка третьей группы неэффективно используют имеющиеся ресурсы. Фактическая себестоимость 1 изделия выше нормативной в среднем на 81 грн. Если эти участки снизят себестоимость 1изделия на 73 грн., то они достигнут уровня второй группы. А для достижения высокой организации первой группы себестоимость в среднем необходимо снизить на 171 грн. или на 52,2%. Участки третьей группы следует проанализировать в поисках причин значительных негативных отклонений в уровне организации производства.

Таким образом, группировка цеха по степени использования основных факторов производства позволяет определить потери в худших участках цеха, резервы при достижении всеми участками уровня организации высшей группы. Эти резервы не требуют увеличения размера факторов и значительных капитальных затрат.

3.3. Разработка рекомендаций и предложений по снижению себестоимости

По результатам анализа деятельности ИПЦ «Полимер» мы пришли к выводу, что у предприятия есть резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции за счет сокращения общецеховых расходов, упрощения и удешевления аппарата управления, внедрения более прогрессивных методов менеджмента на предприятии, в том числе и создания полноценной маркетинговой службы.

В данный момент на фоне общеэкономического кризиса предприятие находится в довольно сложном положении. Большие закупочные цены на стекломатериал - основное сырье в производстве стелопластиковых изделий, большое количество мелких конкурентов - производителей аналогичной продукции.

Но следует отметить, что выпускаемый на ИПЦ изделия из стеклопластика достаточно высокого качества и по сравнению с продукцией мелких производителей пользуется большой популярностью. Такого уровня качества удалось добиться с помощью многолетнего опыта работы в данном направлении, высококвалифицированных кадров, отлаженной технологии и высококачественного сырья и материалов используемых в производстве продукции.

Однако экономический кризис и рост закупочных цен привел к тому что экономический эффект полученный от нововведений не удалось использовать для улучшения положения предприятия на местном рынке. Выход из сложившейся ситуации возможен при использовании всех возможностей и резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Для снижения себестоимости на предприятии ИПЦ «Полимер» рекомендуется провести следующие организационно - технические мероприятия:

1) реконструктивного характера:

реконструкция формообразующих оправок

2) режимного характера:

а) выбор наивыгоднейшего состава работающего оборудования ;

б) установление наивыгоднейшего распределения нагрузки между работающими энергопотребляющими агрегатами ;

3) по снижению потерь:

а) энергии расходуемой на собственные нужды ;

б) материалов, масел и др.;

4) по рациональному использованию:

тепла уходящих газов;

5) организационно-технического характера:

а) механизация и автоматизация производственных процессов и ремонтных работ;

б) расширение зон обслуживания;

в) широкое распространение соревнования и обмена передовым опытом;

г) укрупнение и объединение мелких административно-управленческих отделов ;

д) централизация работ по планированию;

е) внедрение внутрицехового хозрасчета, в том числе для ремонтного персонала, и др.;

6) по снижению ремонтных расходов:

а) снижение расходов на аварийные ремонтно-восстановительные работы (снижение аварийных остановок на 20% против отчетного значения даст снижение расходов на ремонтно-восстановительные работы приблизительно на 7,5%);

б) строгое соблюдение графиков ремонтов основного и вспомогательного оборудования снизит перепростой оборудования в ремонте, что даст экономическую выгоду при ремонте, выполняемом с учетом норм времени, на ремонт основного и вспомогательного энергетического оборудования;

в) приобретение материалов и запчастей по ценам не выше рыночных, зафиксированных на товарных биржах;

г) усиление контроля за вторичным использованием материалов и запчастей в ремонте;

д) постоянный контроль за объемами и качеством выполненных работ по ремонту оборудования.

РАЗДЕЛ 4. Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий

Конечной целью производства является удовлетворение потребностей - и поскольку эффективность оборудования и услуг проявляется лишь в их использовании, основной задачей производства является разработка все более экономичных материалов, надежных, долговечных и производительных машин, т.е. постоянное повышение их качества.

Задания по экономии материальных ресурсов устанавливаются в виде среднего снижения норм расхода, поэтому эффективность мероприятий по экономии оценивается в первую очередь показателями, определяющими экономию материального ресурса в натуральном выражении на единицу продукции, на единицу объема внедряемого мероприятия или на весь объем продукции.

Определение эффекта от внедряемых организационно-технических мероприятий только лишь в виде экономии материальных ресурсов в натураль-ном выражении оказывается недостаточным по следующим причи-нам.

1. Экономия материальных ресурсов, рассчитанная в натуральном выражении, может быть учтена в расчетах потребности в ресурсах на планируемый период и в балансах и планах их распределения в натуральном выражении. Для увязки же показателей экономии с другими показателями планов, выражаемыми стоимостными измерителями (себестоимость, прибыль и т.д.), необходимо и стоимостное выражение объема экономии материальных ресурсов. Это, в частности, требуется для увязки плана мероприятий по экономии с планом по новой технике и планом повышения эффективности производства.

2. Расчеты экономии материальных ресурсов в натуральном выражении не позволяют объективно сравнивать различные варианты способов производства продукции и выбирать более выгодные из них, поскольку объем экономии в натуральном выражении не учитывает полного эффекта от внедрения мероприятий. Этому также препятствует тот факт, что экономия ряда материалов, одинаковая по объему в натуральном выражении, резко отличается по размерам в стоимостном выражении ввиду различной стоимости единицы этих материалов, применяемых в различных отраслях и производствах.

Действительно, большое число мероприятий по экономии ма-териальных ресурсов, помимо обеспечения снижения их расхода на производство продукции, позволяет получить эффект в виде увеличения надежности, долговечности и производительности машин. К таким мероприятиям, в машиностроении в частности, относятся: применение низколегированных и легированных сталей, жаропрочных и жаростойких сталей, а также сталей с применением синтетических шлаков, листовой стали с покрытиями, применение некоторых видов пластмасс и другие мероприятия.

Применение других видов материалов позволяет увеличить производительность труда (гнутые стальные профили, сталь сортовая, холоднокатаная, точные виды литья и др.).

Дополнительный эффект в виде повышения производительности труда, помимо экономии материалов, образуется и при внедрении многих мероприятий в металлургической, химической и других отраслях промышленности.

Все это вызывает необходимость определения экономической эффективности мероприятий по экономии материальных ресурсов b виде изменения полных затрат производства.

Показателем эффективности мероприятий по экономии материальных ресурсов является ми-нимум приведенных затрат.

Эти затраты по каждому из сравниваемых вариантов представляют собой сумму текущих затрат (себестоимости) и капитальных вложений, приведенных к одинаковой размерности в соответствии с нормативом абсолютной эффективности капиталовложений:

(4.1)

где

С_t - текущие затраты (себестоимость) по каждому варианту с учетом амортизационных отчислений на реновацию:

К_t - капитальные вложения по каждому варианту;

Приведенные затраты могут быть также исчислены по следующей формуле:

(4.2)

где

Т_h - нормативный срок окупаемости капитальных вложений;

С_р - себестоимость без учета амортизационных отчислений на реновацию.

Расчеты сравнительной эффективности предназначены для сопоставления и выбора вариантов мероприятий по внедрению новой и модернизированной техники, взаимозаменяемых видов материалов, применению новых и усовершенствованных видов технологических процессов.