Формирование и оценка эффективности использования производственных запасов предприятия (на примере ОАО "АК "Омскагрегат")

Следует иметь в виду, что интересы отдельных служб организации в отношении политики формирования запасов могут существенно различаться.

Служба МТС заинтересована, как правило, в закупках по возможности большего количества ресурсов, поскольку это позволяет добиться лучших условий поставки и расчетов и к тому же ограничить претензии службы производства по поводу несвоевременного снабжения.

Служба производства также заинтересована в значительных запасах, поскольку это позволяет ей быстро реагировать на заявки службы, отвечающей за продажи.

С точки зрения службы продаж большие запасы, как было отмечено ранее, - средство конкурентной борьбы за покупателя.

В то же время с позиции финансовой службы, оценивающей рациональность управления финансовыми потоками организации, значительные запасы означают рост расходов по их содержанию, обслуживанию и финансированию.

В анализе закупок запасов материальных ценностей должны учитываться две противоположные тенденции: расходы по приобретению большего объема ресурсов в расчете на единицу запасов сокращаются, тогда как расходы по хранению, а также риски устаревания и ухудшения качества растущих запасов увеличиваются [11].

2. Оценка эффективности использования производственных запасов ОАО "АК "Омскагрегат"

2.1 Краткая характеристика экономической деятельности организации

Работа выполнена на материалах ОАО "АК "Омскагрегат" - одного из старейших предприятий Сибири, ведущего свою историю с 1905 года.

С 2010 г. при участии субъекта Российской Федерации - Омской области на его производственной базе создано Открытое акционерное общество "Высокие Технологии".

Компания выпускает и ремонтирует агрегаты, обеспечивающие работу авиационных двигателей, а также гидравлические системы и различные виды насосов. Клиентами компании являются ОАО "Красный октябрь", ЗАО "Авиационные моторы", АК "Рубин", ФГПУП ММПП "Салют", ОАО "Мотор Сич", ОАО КМПО, "Моторостроитель" и др.

Организация имеет лицензии на производство и ремонт вооружения и военной техники, авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения. За последнее время компания провела значительное техническое перевооружение и модернизацию станочного парка оборудованием таких известных мировых производителей, как Mazak и Sodick (Япония), Walter AG (Германия), Studer и Voumard (Швейцария). Приобретено новое высокоточное контрольно-измерительное оборудование. Все это позволило улучшить качество выпускаемой продукции, сократить сроки производства и ремонта изделий.

ОАО "АК "Омскагрегат" (ОАО "Высокие Технологии") совместно с разработчиками и изготовителями авиационной техники участвует во многих программах по созданию перспективных летательных аппаратов. В 2010 году предприятие включилось в процесс освоение производства компонентов для ракетной техники, что значительно расширяет границы сотрудничества и развития.

В компании большое внимание уделяется подготовке и повышению квалификации специалистов.

Компания насчитывает 1752 сотрудника (таблица 2.1).

Основные виды деятельности организации в соответствии с Уставом:

- производство товаров народного потребления;

- производство всех видов масляных и топливных насосов;

- производство, ремонт, гарантийное обслуживание, устройств и агрегатов;

- производство продукции производственно-технического назначения;

- производство и реализация продукции научно-промышленного назначения;

- строительные, монтажные ,пусконаладочные и отделочные работы;

- торговля, торгово - посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;

- в установленном порядке осуществление брокерских, посреднических операций

- транспортирование грузов;

- оказание услуг складского хозяйства.

Таблица 2.1- Данные о численности, образовании и средствах на социальное обеспечение сотрудников (работников) ОАО "АК "Омскагрегат" за 2010 г.

Наименование показателя	2010 г.
Среднесписочная численность работников, чел.	1752
Доля сотрудников, имеющих высшее профессиональное образование, %	23
Объем денежных средств, направленных на оплату труда, руб.	43528503
Объем денежных средств, направленных на социальное обеспечение, руб.	1524220
Общий объем израсходованных денежных средств, руб.	45052723

Основные показатели финансово - экономической деятельности организации представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2- Основные показатели финансово - экономической деятельности ОАО "АК "Омскагрегат" за 2009- 2010 г.

Наименование показателя	Значение 2009 г.	Значение 2010 г.
Стоимость чистых активов эмитента, тыс. руб.	291586,055	307096,690
Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	61,19	65,89
Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	51,33	50,2
Уровень просроченной задолженности, %	-	-

Величина чистых активов в течение 2010 года на 15% больше уставного капитала компании, и выросла по сравнению с 2009 годом, что говорит о достаточно успешной финансово - экономической деятельности. По данным коэффициента капитализации 61,19% и 65,89 % ,соответственно за 2009 и 2010 гг. можно судить о достаточной финансовой устойчивости организации. На 1 рубль вложенных в активы собственных средств в 2010 г. было привлечено 66 копеек заемных. На величину этого показателя влияют такие факторы, как высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат.

Показатель "Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам" в динамике снизился незначительно и показывает, что в 2010 г. 50,2 копейки краткосрочных обязательств привлечено компанией на 1 руб. собственных средств. Учитывая анализ предыдущего показателя, можно сделать вывод о том, что в общем объеме обязательств наибольшую долю занимают краткосрочные обязательства. В настоящее время кредитный и инвестиционный риски компании отсутствуют, финансовое положение достаточно устойчивое.

В 2010 году у организации нет просроченной задолженности.

Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности показывает количество оборотов дебиторской задолженности за анализируемый период. Чем больше значение данного показателя, тем меньший срок требуется для погашения дебиторской задолженности.

Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности организации представлены в таблице 2.3.

Таблица 2. 3- Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ОАО "АК "Омскагрегат" за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	Значение 2009 г.	Значение 2010 г.
Выручка, тыс.руб.	241447,860	359494,45
Валовая прибыль, тыс.руб.	57784,736	34966,12
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тыс.руб.	33629,718	15510,64
Рентабельность собственного капитала, %	11,5	5,0
Рентабельность активов, %	7,1	3,0
Рентабельность продукции (продаж), %	23	8,84

Увеличение выручки от реализации продукции является хорошим критерием к оценке деятельности организации, но не достаточным. В связи с кризисными явлениями в экономике все показатели прибыли и рентабельности снизились практически в два раза, но, тем не менее, деятельность компании остается рентабельной.

Показатели, характеризующие ликвидность организации представлены в таблице 2.4.

Показатель "Собственные оборотные средства" позволяет определить величину оборотных активов, которые остаются у предприятия в случае единовременного полного погашения задолженности предприятия. Т.е. это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет обществу осуществлять производственную и коммерческую деятельность, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы одновременно потребуют погашения задолженность).

Таблица 2.4- Показатели, характеризующие ликвидность ОАО "АК "Омскагрегат" за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	Значение 2009 г.	Значение 2010 г.
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	104994,4	90902,2
Индекс постоянного актива	0,64	0,7
Коэффициент текущей ликвидности	1,89	1,9
Коэффициент быстрой ликвидности	0,55	0,49
Коэффициент автономии собственных средств	0,62	0,6

Данные таблицы показывают, что в 2009 - 2010 гг. компания не испытывала недостатка собственных оборотных средств, хотя этот показатель в динамике несколько снижается.

Индекс постоянного актива - это отношение стоимости внеоборотных активов к собственному капиталу и резервам, которое показывает, какая доля собственных источников средств направляется на покрытие внеоборотных активов. Чем ближе показатель к 1, тем большая величина внеоборотных активов создается за счет собственных средств. Таким образом, в настоящее время компания обладает собственными средствами в размере, достаточном для обеспечения производственной и инвестиционной деятельности без привлечения средств сторонних инвесторов.

Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент быстрой ликвидности характеризуют ликвидность компании, т.е. способность погасить обязательства за счет текущих активов. Оптимальное значение коэффициента быстрой ликвидности составляет 0,2-0,25; коэффициента текущей ликвидности - 1,5-3,5. Расчет коэффициента быстрой ликвидности и текущей ликвидности показывает, что стабильность и высокий уровень этих показателей у компании дает серьезную прочность в ее финансовом положении. Организация в рассматриваемом периоде не испытывает затруднения с погашением краткосрочных обязательств.

Коэффициент автономии собственных средств показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств компании. Чем выше доля собственных средств, тем больше шансов у компании справиться с непредвиденными обстоятельствами, возникающими в ходе ее деятельности и тем выше устойчивость предприятия и его финансовая независимость.

Минимальное пороговое значение данного коэффициента составляет 0,5. Значение показателя 0,6 позволяет предполагать, что все обязательства компании могут быть покрыты ее собственными средствами.

Показатели кредиторской задолженности организации с подразделением на срочную и просроченную представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5- Показатели кредиторской задолженности ОАО "АК "Омскагрегат" за 2010 г.

Наименование кредиторской задолженности	Срок наступления платежа
	До одного года	Свыше одного года
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, руб.	33 812 850	-
в том числе просроченная, руб.	17 244 550	Х
Кредиторская задолженность перед персоналом организации, руб.	8 001 576	-
в том числе просроченная, руб.	-	Х
Кредиторская задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, руб.	338 435	-
в том числе просроченная, руб.		Х
Кредиты, руб.	36 543 508	27 672 000
в том числе просроченная, руб.	-	Х
Займы, всего, руб.	-	-
в том числе просроченная, руб.	-	Х
в том числе облигационные займы, руб.	8 000 000	-
в том числе просроченные облигационные займы, руб.	-	Х
Прочая кредиторская задолженность, руб.	101 844 671
в том числе просроченная, руб.	54 740 870	Х
Итого, руб.	188 541 040
в том числе итого просроченная, руб.	71 985 420

Показатели дебиторской задолженности организации с подразделением на срочную и просроченную представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6- Показатели дебиторской задолженности ОАО "АК "Омскагрегат" за 2010 г.

Вид дебиторской задолженности	Срок наступления платежа
	До одного года	Свыше одного года
1	2	3
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, руб.	23 630 787	-
в том числе просроченная, руб.	17 723 100	-
Дебиторская задолженность по векселям к получению, руб.	8 499 185	-
в том числе просроченная, руб.	-	-
Дебиторская задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, руб.	-	-
в том числе просроченная, руб.		-
Дебиторская задолженность по авансам выданным, руб.	27 804 864	-
в том числе просроченная, руб.	12 180 480	-
Прочая дебиторская задолженность, руб.	-	-
в том числе просроченная, руб.	-	-
Итого, руб.	59 934 836	-
в том числе итого просроченная, руб.	29 903 580	-

Проанализированные показатели исследуемого предприятия свидетельствуют о его достаточно успешной финансово - экономической деятельности во всем рассматриваемом периоде.

2.2 Характеристика производственных запасов и анализ их структуры

Каждое предприятие обязательно должно иметь производственные запасы, которые являются частью оборотного капитала.

В своем обороте фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную формы, что ведет к их разделению на производственные фонды и фонды обращения. Вещественным носителем производственных фондов являются средства производства, средства труда, предметы труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами в расчетах образует фонды обращения.

К оборотным производственным фондам ОАО "АК "Омскагрегат" относят часть средств производства, вещественные элементы которых в процессе труда в отличие от основных производственных фондов расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических средств. Они теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления. Оборотные производственные фонды состоят из двух групп: производственные запасы, незавершенное производство.

Фонды обращения обслуживают сферу производства. В ОАО "АК "Омскагрегат", они представлены готовой продукцией на складе.

Структура производственных запасов определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье.

Анализ структуры и динамики, оборачиваемости производственных запасов позволяет определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства.

Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о следующих фактах:

- увеличения объемов производства;

- стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;

- нерациональном управлении активами организации.

Анализ производственных запасов организации осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Структура и динамика производственных запасов исследуемой организации в абсолютных величинах представлена в таблице 2.7, а в относительных величинах - в таблице 2.8.

Таблица 2.7 - Структура и динамика производственных запасов ОАО "АК "Омскагрегат" в абсолютных величинах, тыс .руб.

№	Наименование	2009 год	2010 год	изменение (+,-)
1	сырье, материалы и другие аналогичные ценности	39305,605	55600,874	+16295,269
2	затраты в незавершенном производстве	65751,624	94726,229	+28974,605
3	готовая продукция	75945,943	47642,973	-28302,967
	итого	181003.172	197970,076	16966,904

Таблица 2.8 - Структура и динамика производственных запасов ОАО "АК "Омскагрегат" в относительных величинах, тыс .руб.

	Удельный вес,%
Наименование	2009 год	2010 год	изменение (+,-)
Запасы - всего	100	100
Из них сырье, материалы и другие аналогичные ценности	21,76	28,09	+6,33
затраты в незавершенном производстве	36,33	47,85	+11,52
готовая продукция	41,96	24,07	-17,89

Запасы в общем объеме оборотных активов составляют 63,8% в 2009 г. и 67,6% в 2010г. Материалы представлены деталями, полуфабрикатами, запасными частями, необходимыми для выпуска и ремонта агрегатов, обеспечивающих работу маршевых двигателей и их систем, управляющих вспомогательными силовыми установками, создающих и регулирующих давление в силовых гидросистемах и системах охлаждения современных летательных аппаратов. Увеличение доли материалов и затрат частично объясняется заключением договоров на длительный период времени. Сокращение объемов готовой продукции на 17,89% связано с этой же причиной. Однако следует отметить, что в группе материалов присутствуют излишние и ненужные запасы материальных ресурсов.

И как следствие, это вызывает рост расходов по их содержанию, обслуживанию и финансированию.

2.3 Оценка эффективности использования производственных запасов в организации

Уровень материальных затрат в структуре себестоимости продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.

В систему показателей эффективности использования производственных запасов входят обобщающие показатели и частные показатели материалоемкости.

К обобщающим показателям относятся:

- материалоотдача;

- материалоемкость;

- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

- коэффициент использования материально-производственных запасов;

- прибыль на рубль материальных затрат.

Могут также анализироваться и частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов. Например, сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость полуфабрикатов и т.д.

Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции.

Анализ материалоемкости осуществляется следующим образом:

1. Рассчитывается материалоемкость товарной продукции по плану, по отчету, определяется отклонение, дается оценка изменения.

2. Анализируется изменения материалоемкости по отдельным элементам затрат.

3. Определяется влияние изменения факторов и цен на материалоемкость продукции.

4. Анализируется изменение материалоемкости важнейших видов изделия.

5. Определяется влияние эффективного использования материально-производственных запасов на изменения выпуска.

Рассмотрим, как рассчитываются обобщающие показатели:

1.Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных ресурсов.

Материалоотдача рассчитывается:

Мо=N/МЗ, (5)

где N - выручка от продаж;

МЗ - среднегодовая стоимость материальных затрат.

2. Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче, который характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

Ме=МЗ/N (6)

3.Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции показывает насколько материально производство:

Dмз= МЗ/С, (7)

где С - себестоимость продукции.

Также при оценке и анализе эффективности использования могут быть рассчитаны такие показатели как:

- Коэффициент оборачиваемости материальных затрат:

Комз = Выручка / среднегодовую стоимость материальных затрат (8)

- Период оборота, показывающий, за сколько дней совершают один оборот средства, инвестированные в материальные запасы:

Период оборота материальных затрат = 360 * среднегодовая (9) стоимость материальных затрат ? выручка от продаж

Коэффициент оборачиваемости материальных затрат и период их оборота могут быть рассчитаны и на основании показателя себестоимости.

Также при оценке и анализе эффективности использования материально-производственных запасов рассчитывается экономия или перерасход материальных ресурсов, которые характеризуются показателями абсолютной экономии (перерасхода) и относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов.

Абсолютная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется:

Эабс = МЗ1 - МЗо (10)

Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется:

Эотн = МЗ1 - Мзо * In, (11)

где: In - индекс выручки = N1 / N0.

Эффективное использование материально-производственных запасов и удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами.

Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

При значительном изменении уровня материалоемкости рекомендуется пересмотреть факторы, влияющие на материально-производственные запасы:

- необходимо изменить структуру и ассортимент выпускаемой продукции;

- решить вопрос об изменении цен и тарифов на материально-производственные запасы;

- изменить материалоемкость отдельных изделий;

- также можно пересмотреть цены на готовую продукцию.

Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии, несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения, низким качеством сырья и материалов. Также рекомендуется просмотреть и эти вопросы.

Если по итогам анализа материально-производственных запасов выявляются отклонения в составе и доли каждого вида ресурсов в формировании себестоимости и стоимости продукции, то можно порекомендовать организации совершенствовать использование материально-производственных запасов путем применения новых прогрессивных видов материалов, сырья или других аналогичных ценностей, можно использовать заменители этих материальных ресурсов.

Рассчитаем систему показателей эффективности использования производственных запасов в ООО "АК "ОМСКАГРЕГАТ" на основе данных бухгалтерского баланса на 31.12. 2010 года, представленного в приложении А.

Для расчета необходимы также показатели выручки и себестоимости продукции (табл.2.9) из Отчета о прибылях и убытках, представленного в приложении Б.

Таблица 2.9 - Выписка из Отчета о прибылях и убытках ОАО "АК "ОМСКАГРЕГАТ", в тыс. руб.

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	359494,452	241447,860
Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг	324498,335	183663,124

Представим расчеты показателей эффективности использования производственных запасов в таблице 2.10.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется с использованием системы показателей и моделированием их взаимосвязи.

Основным показателем эффективности использования является коэффициент оборачиваемости.

Анализ показывает, что наблюдается увеличение материалоотдачи по сравнению с 2009 г. на 0,47 руб., что свидетельствует об экономном использовании материальных ресурсов для выпуска продукции.

Снижение материалоемкости оценивается положительно, а рост материалоемкости - отрицательно.

Таблица 2.10 - Расчет показателей эффективности использования производственных запасов ООО "АК "ОМСКАГРЕГАТ" за 2009-2010гг. Определись с ед. измерения, поставь их, где надо в таблице и убери лишние знаки после запятых.

Наименование показателя	Формула для расчета	за отч. период	За аналог. период предыд. года	Изменение
Материалоотдача	Мо=N/МЗ	1,876	1,406	+0,47
Материалоемкость	Ме=МЗ/N	0,533	0,711	-0,178
Удельный вес материальных затрат	Dмз=МЗ/С	0,591	0,935	-0,344
Коэффициент оборачиваемости материальных затрат (запасов)(Оборотов)	Комз = Выручка / среднегодовую стоимость материальных затрат	1,876	1,406	+0,47
Показатель длительности оборота запасов в днях	Средняя величина запасов. * 360/ Выручка	191,903	256,046	-64,143
Ср. величина запасов	(Остатки запасов на начало года + Остатки запасов на конец года) /2	191633,093	171727,337	+19905,756
Срок хранения запасов	(Длительность анализируемого периода х Средняя величина запасов) / Себестоимость проданной продукции	212,599	336,496	-123,897
Т хранения готовой продукции	(О п.з. х Длительност анализируемого периода) / Производственная себестоимость отгруженной продукции	201,331	317,496	-116,165
Период оборота материальных затрат	360 * среднегодовая стоимость материальных затрат ? выручка от продаж	191,903	256,046	-64,143

В 2010 г. наблюдается снижение на 0,18 коп., что свидетельствует о снижении материальных ресурсов на единицу выпускаемой продукции и является положительной тенденцией.

Проанализировав таблицу 2.10 можно говорить о достаточно эффективном использовании материальных ресурсов, так как в динамике наблюдается уменьшение периода оборота запасов, а также увеличение коэффициента оборачиваемости материальных затрат. Снижение материалоемкости и повышение материалоотдачи также является показателем эффективного использования материальных ресурсов.

Коэффициент оборачиваемости запасов -- характеризует количество оборотов, которое могут совершить запасы в течение анализируемого периода. В исследуемой организации этот показатель составляет на конец 2010 г 1,876 оборотов. В условиях нормально функционирующей рыночной экономики оптимальная величина оборачиваемости материальных запасов для производственных организаций составляет 4--8 оборотов в год. В нашем случае оборачиваемость производственных запасов является недостаточной, несмотря на то, что коэффициент оборачиваемости по сравнению с 2009 годом возрос.

В результате сокращения времени прохождения материальными ресурсами отдельных стадий и всего кругооборота, снижается потребность в этих средствах, происходит их высвобождение из оборота.

Средняя величина запасов возросла. Отношение материальных затрат к полной себестоимости в динамике уменьшилось. На каждый рубль вложенных в производство материальных ресурсов возрос объем реализации услуг, в то время, как количество материальных затрат, которое необходимо произвести или фактически приходится на 1 руб. объема реализации услуг за отчетный 2010 год уменьшилось.

Система обобщающих и частных показателей оборачиваемости оборотных средств основывается на двух взаимосвязанных финансовых коэффициентах: коэффициенте оборачиваемости и длительности одного оборота, характеризующих эффективность использования оборотного капитала, а в частности оборачиваемость и длительность оборота материально-производственных запасов. На длительность нахождения средств в обороте влияют факторы внешнего и внутреннего характера. Таким образом, можно сделать вывод о том, что на продолжительность кругооборота средств влияет сфера деятельности предприятия, т.е. ООО "АК "ОМСКАГРЕГАТ" непосредственно занимается производством своей продукции и реализует ее самостоятельно, что как раз и объясняет длительность кругооборота средств, также на длительность может влиять масштаб данного предприятия, т.к. ООО ООО "АК "ОМСКАГРЕГАТ" является достаточно крупным предприятием.

Можно также рассмотреть и внутренние факторы, влияющие на длительность периода оборота оборотных средств. К ним относится ценовая политика, что может объяснить сокращение длительность оборота в 2010г. Предприятие, возможно, проводило ценовую политику, т.е. снижало цены на свою продукцию, тем самым сократился период оборота оборотных средств. Также сокращение периода оборота можно объяснить методикой оценки запасов. С учетом этих факторов к 2010 году срок хранения запасов сократился на 124 дня, что также объясняет сокращение кругооборота оборотных средств.

Эффективность использования оборотных средств предприятий, следовательно, зависит, прежде всего, от умения управлять ими, улучшать организацию производства и сбыта, повышать уровень коммерческой и финансовой работы.

Показатели длительности оборота рассчитываются также отдельно по производственным запасам (т.е. сырью и материалам, незавершенному производству и готовой продукции. Таким образом, проводится дальнейшая детализация сводного показателя запасов. В этих случаях расчеты проводят следующим образом (таблица 2.11).

Таблица 2.11 Расчет показателей длительности оборота запасов в днях для ОАО "АК "ОМСКАГРЕГАТ" за 2009 - 2010 гг.

Наименование	2009 год	2010 год	изменение (+,-)
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	39305,605/360=109,182	55600,874/360=154,447	+45,265
затраты в незавершенном производстве	65751,624/360=182,643	94726,229/360=263,128	+80,485
готовая продукция	75945,943/360=210,961	47642,973/360=132,342	-78,619

Период оборачиваемости запасов сырья и материалов равен продолжительности времени, в течение которого они находятся на складе перед передачей в производство. На исследуемом предприятии этот показатель возрос на 45 дней. Рост этого показателя, как правило, бывает вызван сокращением объемов производства в результате сокращения объемов реализации и появления у организации сверхнормативных запасов сырья и материалов. Иногда увеличение этого показателя бывает оправданным, например, при ожидаемом повышении цен на сырье и полуфабрикаты. Низкий показатель может указывать на недостаточность товарно-материальных ценностей, что в дальнейшем может тормозить развитие бизнеса.

Длительность оборачиваемости незавершенного производства означает продолжительность времени, необходимого для превращения полуфабрикатов в готовую продукцию, -- определяется аналогично предыдущему показателю.

Длительность оборота в незавершенном производстве в нашем случае возросла на 80 дней.

Период оборачиваемости запасов готовой продукции равен продолжительности времени, в течение которого готовая продукция попадает к покупателю. Снижение этого показателя может означать увеличение спроса на продукцию организации, а рост -- затоваривание готовой продукцией в связи со снижением спроса, трудностями со сбытом.

На исследуемом предприятии этот период снизился почти на 79 дней, что является положительным фактом.

При проведении оперативного анализа запасов готовой продукции необходимо определить, соответствуют ли остатки готовой продукции соответствующим нормативам. Очевидно, что любые отклонения от нормального уровня запасов по всем перечисленным выше показателям, увеличивают непроизводительные затраты организации. Так, недостаток запасов сырья и материалов, сокращение заделов незавершенного производства могут привести к остановкам производства, нарушению его ритмичности, и как следствие -- к сокращению объема выпуска продукции и невыполнению договорных обязательств с последующим наложением штрафных санкций.

Появление сверхнормативных и излишних запасов приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств и омертвению капитала в запасах, росту затрат на хранение с последующим ростом себестоимости и снижением прибыли. Увеличение запасов, как правило, ведет к привлечению заемных средств, росту кредиторской задолженности, что также отрицательно сказывается на финансовом положении организации.

Детальный анализ сверхнормативных запасов материальных ценностей проводится по их видам и местам хранения на основе карточек складского учета, инвентаризационных ведомости, аналитическою бухгалтерского учета. В случае отсутствия разработанных норм запасов применяется косвенный метод оценки, который заключается в следующем. По данным складского учета остатки по отдельным видам материальных ценностей сопоставляются на несколько месячных дат, а также с их месячным, квартальным или полугодовым расходом. При таком сравнении сразу видно, по каким видам материальных ресурсов остатки неподвижны, а по каким превышают квартальный и даже полугодовой расход. Излишние и неиспользованные производственные запасы выявляются тем полнее, чем по более развернутой номенклатуре материальных ценностей проводится их анализ.

При анализе остатков незавершенного производства и полуфабрикатов путем рассмотрения инвентаризационных и оборотных ведомостей выявляются детали и полуфабрикаты, не относящиеся к текущему процессу производства, определяются номера приостановленных заказов, а также заказов, задержавшихся в производстве из-за некомплектности и других неполадок. На основе проведенного анализа определяется стоимость излишних и ненужных ценностей, и намечаются пути их использования.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала, является одним из основных условий успешной деятельности предприятия.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод о недостаточной эффективности использования производственных запасов в исследуемой организации, так как период оборачиваемости запасов сырья и материалов, незавершенного производства вырос и оборачиваемость производственных запасов является недостаточной.

В целях повышения эффективности использования материальных запасов предприятию предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять ими:

1. Необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами.

2. Необходимо рационально использовать эти запасы.

3. Следить за движением материальных ценностей.

Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

3. Рекомендации по повышению эффективности использования производственных запасов

3.1 Проблемы формирования и эффективного использования производственных запасов

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материально-производственных запасов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материально-производственных запасов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния предприятия [23]. В ходе исследования проблем формирования и эффективного использования производственных запасов было выявлено следующее. Стремясь увеличить выручку, отдел продаж старается принять в производство максимальное количество заказов, зачастую даже с минимальной рентабельностью. В ситуации, когда производственные мощности организации ограниченны, такая политика продаж неизбежно ведет к снижению прибыли компании и появлению кассовых разрывов.

В период отсутствия стабильных заказов для загрузки производственных мощностей и получения "живых" денег организация выполняла любые заказы. Зачастую первоначальные планы производства пересматривались по нескольку раз по мере поступления новых заказов.

В целом в исследуемой организации выявлены следующие проблемы формирования и эффективного использования производственных запасов.

1) Увеличение складских запасов. Сырье и материалы приобретались заранее исходя из составленного плана производства. При пересмотре плана выяснялось, что часть материалов, уже оплаченных и доставленных на склад, была не востребована. В итоге денежные средства были обездвижены в запасах, а также увеличивались затраты на содержание склада.

2) Нецелевое использование запасов. В ситуации, когда производственный план регулярно пересматривался, сырье и материалы со склада, закупленные для производства одного вида продукции, нередко использовались для выпуска других товаров. Когда поставка этих материалов осуществлялась в течение двух-трех дней, это не вызывало серьезных проблем. Однако если поставка занимала месяц, компания не могла выполнить ранее поступившие заказы и, как следствие, нарушала договорные обязательства перед клиентами. Это провоцировало отток клиентов и применение штрафных санкций.

3) Рост незавершенного производства. Производство той или иной продукции часто приостанавливалось из-за выполнения срочного заказа. Подобная ситуация возникала из-за дефицита денежных средств и ограниченных производственных мощностей.

Избежать подобных проблем можно, если отказаться от части поступающих заказов, а план производства составлять на основе таких критериев, как маржинальная прибыль и трудоемкость выпускаемой продукции.

Эти мероприятия позволят значительно увеличить рентабельность бизнеса. Методика оптимизации производственного плана с целью оптимального формирования и эффективного использования производственных запасов рассмотрена в п.3.2.

3.2 Рекомендации по составлению производственного плана

Технология составления производственного плана рекомендуется следующая. Для оценки эффективности использования производственных мощностей и управления ассортиментом выпускаемой продукции необходимо разработать регламент формирования производственной программы (рис. 2). Укрупненно можно выделить три основных этапа составления плана производства:

- оценка трудоемкости производственной программы и сопоставление с имеющимися ресурсами;

- расчет маржинальной прибыли по видам продукции;

- анализ маржинальной прибыли и трудоемкости.

Остановимся подробнее на перечисленных этапах формирования производственного плана.

Рисунок 2 - Трудоемкость производственной программы.

План производства составляется на основании данных коммерческого отдела о прогнозе продаж на предстоящий месяц с учетом доступных складских остатков готовой продукции. После того как спланировано количество изделий, которое предстоит произвести, выполняется пересчет производственного плана в нормо-часы. Другими словами, количество производимой продукции умножается на время, необходимое для производства одного готового изделия (трудоемкость изделия).

Информация о трудоемкости изделия (количество нормо-часов, затрачиваемых на изготовление продукции) представляется плановоэкономическим отделом. Время, необходимое для выпуска изделия, рассчитывается на основании конструкторско-технологической документации с использованием справочников "Общемашиностроительные нормативы времени" по видам производств, операций, режимов работы оборудования. Такой подход позволяет определить с максимальной точностью трудоемкость и материалоемкость любого готового изделия, состоящего из сотни комплектующих, которые проходят до десятка операций механической обработки. Организация может самостоятельно разработать нормы трудоемкости по выпускаемым видам продукции, проведя контрольные замеры времени выполнения тех или иных производственных операций. Следующий шаг - сравнение плановой потребности в трудовых ресурсах и максимально доступного фонда рабочего времени, который в том числе включает сверхурочные работы и выходные дни. Это позволяет оценить способность компании выполнить поставленный план.

Пример расчета трудоемкости выпуска запланированного количества изделий и сравнения с максимально доступным фондом рабочего времени представлен в табл. 3.1 По данным табл. 3.1 можно сделать вывод о том, что отдельные цеха загружены более чем на 100%, значит, план производства не может быть выполнен. В такой ситуации финансовому директору рекомендуется участвовать в корректировке портфеля заказов и производственного плана с целью обеспечить выполнимость поставленного плана и при этом максимизировать финансовый результат деятельности компании.

Таблица 3.1 - Производственный план компании №1

Показатели	Изделие 1	Изделие 2	Изделие 3	Изделие 4	Изделие 5	Суммарная загрузка цеха, нормо-часы	Максимально доступный фонд рабочего времени, нормо-часы	Процент загрузки цеха, %
Объем производства, шт.	1000	200	10	2000	15 000
Трудоемкость готового изделия, нормо-часы	50	25	95	75	5
Цех 1	на одно изделие	20	7	45	25	2
	на весь выпуск	20 000	1400	450	50 000	30 000	101 850	100 000	102
Цех 2	на одно изделие	10	8	10	40	1
	на весь выпуск	10 000	1600	100	80 000	15 000	106 700	100 000	107
Цех 3	на одно изделие	20	10	40	10	2
	на весь выпуск	20 000	2000	400	20 000	30 000	72 400	75 000	97

Определение маржинальной прибыли по видам продукции

Производственный план корректируется на основании такого показателя, как маржинальная прибыль. Другими словами, из производственной программы исключаются изделия с наименьшей маржинальной прибылью, приходящейся на один нормо-час. Пример расчета маржинальной прибыли представлен в табл. 3.2 .

Составление пропускной калькуляции

Методика пропускной калькуляции применяется в условиях ограниченной производительности отдельных производственных участков или оборудования. Основная цель построения пропускной калькуляции - определить, выпуск какой продукции позволит "провести" через узкое место в технологическом цикле наибольшую маржинальную прибыль. Иными словами, надо рассчитать отношение маржинальной прибыли по отдельным видам продукции к ограниченному ресурсу.

Таблица 3.2 - Расчет маржинальной прибыли на основании производственного плана №1

№	Показатели	Изделие 1	Изделие 2	Изделие 3	Изделие 4	Изделие 5
1	Объем производства, шт.	1000	200	10	2000	15 000
2	Цена реализации, руб.	30 000	27 500	75 000	7500	1000
3	Трудоемкость одного изделия, нормо-часы	50	25	95	75	5
4	Прямые затраты на одно изделие (заработная плата) [стр. 3 х 50 руб. (cтоимость нормочаса)], руб.	2500	1250	4750	3750	250
5	Прямые затраты на одно изделие (материалы), руб.	2000	8500	2500	500	600
6	Усеченная себестоимость одного изделия (стр. 4 + стр. 5), руб.	4500	9750	7250	4250	850
7	Маржинальная прибыль одного изделия (стр. 2 - стр. 6), руб.	25 500	17 750	67 750	3250	150
8	Маржинальная прибыль на 1 нормо-час (стр. 7 / стр. 3), руб. / нормо-час	510	710	713	43	30

В качестве ограниченного ресурса могут выступать показатели производительности труда, времени работы производственного оборудования, пропускной способности отдельных цехов и т.д. Производственный план должен быть составлен таким образом, чтобы продукция, у которой отношение маржинальной прибыли к ограниченному ресурсу наибольшее, производилась в первую очередь.

Как уже было отмечено, производственный план оптимизируется за счет исключения изделий с наименьшей маржинальной прибылью. По данным табл. 2, наименьшей маржинальной прибылью обладает изделие № 5, маржинальная прибыль которого - 150 руб., и маржинальная прибыль нормо-часа - 30 руб. Сократив количество изделий № 5 в плане производства, удастся сбалансировать нагрузку на производственные подразделения, при этом маржинальная прибыль компании снизится незначительно (см. табл. 3.3).

Однако надо отметить, что применение описанного подхода к оптимизации производственного плана не всегда дает объективные результаты, поэтому нужно проверить правильность принятого решения, сопоставив маржинальную прибыль на весь объем производства с общей трудоемкостью.

Таблица 3.3- Производственный план компании №2

Показатели	Изделие 1	Изделие 2	Изделие 3	Изделие 4	Изделие 5	Суммарная загрузка цеха, нормо-часы	Максимально доступный фонд рабочего времени, нормочасы	Процент загрузки цеха, %
Объем производства, шт.	1000	200	10	2000	8000
Трудоемкость готового изделия, нормочасы	50	25	95	75	5
Цех 1	на одно изделие	20	7	45	25	2	87 850	100 000	88
	на весь выпуск	20 000	1400	450	50 000	16 000
Цех 2	на одно изделие	10	8	10	40	1	99 700	100 000	100
	на весь выпуск	10 000	1600	100	80 000	8000
Цех 3	на одно изделие	20	10	40	10	2	58 400	75 000	78
	на весь выпуск	20 000	2000	400	20 000	16 000
Маржинальная прибыль, млн руб.	25,5	3,55	0,677	6,5	1,2		37,42
Маржинальная прибыль до изменения производственной программы, млн руб.	25,5	3,55	0,677	6,5	2,25		38,48

Анализ трудоемкости и маржинальной прибыли.

Как показал опыт, изменение производственного плана только на основании показателя маржинальной прибыли не всегда позволяет получить оптимальные решения с точки зрения увеличения рентабельности бизнеса. Поэтому дополнительный контрольный этап формирования производственного плана - это анализ соотношения маржинальной прибыли одного нормо-часа и трудоемкости выпуска одного изделия. Наглядно методику такого анализа можно проиллюстрировать на примере матрицы, приведенной на рис. 3.

Рисунок 3 - Матрица соотношения маржинальной прибыли и трудоёмкости

Рассмотрим подробнее те данные, которые представлены в матрице, и охарактеризуем каждый из видов выпускаемой организациям продукции. Изделие № 1 занимает большую долю в объеме производства организации (в нормо-часах), но при этом приносит и максимальную маржинальную прибыль. Изделие № 2 уникально, за счет чего при достаточно низкой трудоемкости организация имеет возможность продавать его с большой наценкой.

Другой вариант уникального товара - изделие № 3, трудоемкость и наценка которого достаточно высоки. Вероятнее всего, оно находится на стадии внедрения и по мере накопления производственного опыта и увеличения объема выпуска будет приближаться к изделию № 2. Самым проблемным в компании является изделие № 4, на которое приходится более 50% трудозатрат, однако каждый затраченный нормо-час приносит крайне низкую маржинальную прибыль. В перспективе возможно либо увеличение цены, либо постепенный отказ от его выпуска. Изделие № 5 обладает низкими трудоемкостью и маржинальной прибылью в расчете на 1 нормо-час, однако его недостатки компенсируются массовым объемом производства, стабильностью заказов и поступления выручки.

На предыдущем этапе на основе анализа маржинальной прибыли было рекомендовано сократить производство изделия № 5 до 8 тыс. штук, при этом общая маржинальная прибыль по компании составляла 37,4 млн. руб.

Метод соотношения трудоемкости и маржинальной прибыли свидетельствует об обратном - наименее выгодно для организации производство изделия № 4. Благодаря сокращению его выпуска до 1800 штук будет не только обеспечена нормальная загрузка производственных цехов, но и достигнута большая маржинальная прибыль по компании - 37,82 млн. руб., что на 400 тыс. руб. превышает предыдущий вариант производственного плана №2 (см. табл. 3.4). Анализ соотношения трудоемкости и маржинальной прибыли рекомендуется использовать и на стадии принятия решения о выпуске новой продукции.

Таблица 3.4 - Производственный план компании № 3

Показатели	Изделие 1	Изделие 2	Изделие 3	Изделие 4	Изделие 5	Суммарная загрузка цеха, нормо-часы	Максимально доступный фонд рабочего времени, нормо-часы	Процент загрузки цеха, %
Объем производства, шт.	1000	200	10	1800	15 000
Трудоемкость готового изделия, нормо-часы	50	25	95	75	5
Цех 1	на одно изделие	20	7	45	25	2	96 850	100 000	97
	на весь выпуск	20 000	1400	450	45 000	30 000
Цех 2	на одно изделие	10	8	10	40	1	98 700	100 000	99
	на весь выпуск	10 000	1600	100	72 000	15 000
Цех 3	на одно изделие	20	10	40	10	2	70 400	75 000	94
	на весь выпуск	20 000	2000	400	18 000	30 000
Маржинальная прибыль, млн руб.	25,5	3,55	0,677	5,85	2,25		37,82

Если новая продукция будет расположена в верхнем левом углу матрицы, то она крайне выгодна для организации. Если же в правом нижнем, то ее производство может оказаться убыточным. Для принятия решения о производстве продукции, расположенной в центре матрицы, ее левом нижнем и правом верхнем углах, необходимо проанализировать дополнительную информацию, в первую очередь связанную с развитием рынков сбыта и возможностями быстрого сокращения себестоимости продукции.

В заключение хотелось бы отметить, что, финансовый менеджер, корректируя производственный план, не должен полагаться только лишь на расчеты. Они должны быть дополнены маркетинговым анализом, позволяющим учесть конъюнктуру рынка, а не только объем трудозатрат. За счет применения такого подхода к корректировке производственной программы удастся избежать распространенных ошибок, связанных с планированием, и минимизировать потерю маржинальной прибыли. В результате использования указанной методики можно сократить общую трудоемкость производственного плана на 20%, при этом потеря маржинальной прибыли составит не больше 3%.

Все вышеуказанные мероприятия позволят повысить эффективность использования производственных запасов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия.

Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние. Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности.

В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) может привести к перебоям процесса производства, к недогрузке производственной мощности, падению объемов выпуска продукции, росту себестоимости, убыткам, что также отрицательно сказывается на финансовом состоянии. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах.