Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): фактическое состояние и пути оптимизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа по дисциплине Экономика организации (предприятия)

Тема Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): фактическое состояние и пути оптимизации

Список сокращений

ГК - Гражданский кодекс;

ДМС - добровольное медицинское страхование;

ЕСН - единый социальный налог;

ЕЭС - Европейское экономическое сообщество;

КДЕС - статистической классификации видов экономической деятельности в ЕЭС;

МБП - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

МСФО - Международные стандарты финансовой отчётности;

НИОКТР - научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

НК - Налоговый кодекс;

НМА - нематериальные активы;

НС и НП - несчастные случи на производстве и профессиональные заболевания;

ОК - общероссийский классификатор;

ОКВЭД - общероссийский классификатор видов экономической деятельности;

ОМС - обязательное медицинское страхование

ООО - общество с ограниченной ответственностью;

ОС - основные средства;

ОСС - обязательное социальное страхование;

ПБУ - Положения по бухгалтерскому учёту;

ПФ - Пенсионный фонд;

ТК - Трудовой кодекс;

ФЗ - Федеральный закон;

ФСС - Фонд социального страхования;

ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ЦБ - Центральный банк;

ЧО - чрезвычайные обстоятельства.

Введение

Проблема. Понятие «расходы» в хозяйственной деятельности организаций/предприятий/фирм, находящееся в нормах, которые регулируют их содержание, являются расплывчатыми и доступными с целью их понимания лишь при системном анализе сквозь призму определения сущности данных затрат.

Понятия и классификация затрат на производство и реализацию продукции, включающая себя вопрос группировки затрат, обеспечивающая выделение определённых затрат, которые связанны с производством отдельных видов продукции (услуг, работ). Понятие «доходы», выраженное своим сущностным наполнением и классификаций, включающее в себя определение момента их возникновения или их признания, вбирающее в себя выбор фактов хозяйственной жизни, определяющееся идентификацией доходы, путём их отнесения к отчётным периодам, за которые исчисляется финансовый результат, а также оценкой.

Исследование методов калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг), находится в плоскости проблемы использования /неиспользования этой методологии организациями /предприятиями/ фирмами, которые являются связанными с изучением данных методов. Планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), обусловленная определением оптимальной ценовой политики организации/предприятия/фирмы, характеризуемая вопросом раздельного планирования переменных, а также постоянных затрат, включая определение наиболее экономичного размера производственных запасов, как необходимое условие.

Методологии определения доходов, обусловленная вопросом реализации продукции и поступлением выручки на денежные счета (в кассу) экономических субъектов как завершающая последняя стадия кругооборота их средств, при очередном превращении товарной стоимости в денежную стоимость, характеризуемая выбором методов определения доходов.

Планирование выручки от реализации продукции или от объёма продаж товаров (работ, услуг) включает в себя вопрос осуществления планирование выручки от данной деятельности организаций/ предприятий/ фирм оперативным образом на каждый отчётный период (предстоящие месяц, квартал и год).

На сегодняшний день в практике экономических субъектов отсутствует реализация функций по оптимизации фактического состояния расходов на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), при реализации элиминации в этих вопросах, когда доля расходов далеки от оптимальных и меняются в неоптимальном направлении. При этом наблюдается тенденция снижения этих затрат организациями/предприятиями/фирмами, как работодателями, при помощи применения схем заёмного труда, где механизмы совершенствования расходов на персонал, определяемая повышением эффективности использования трудовых ресурсов.

Крупнейшие отечественные организации/предприятия/фирмы наличествуют широкой партнёрской и сбытовой сетью, огромного количества интегрированных в структуру экономических субъектов производственных подразделений по всей России, что порождает множество вопросов совершенствования фактического состояния расходов в их деятельности на представительские (деловые) поездки персонала. Фактическое состояния расходов в деятельности экономических субъектов, включающая в себя такой частный вопрос как оптимизация расходов на ДМС, вбирает в себя повышение рейтинга хозяйствующих субъектов на рынке труда, увеличивая возможность долговременные отношения с необходимым персоналом.

Актуальность исследования. Одной из актуальных микроэкономических проблем, которая имеет огромное теоретическое и практическое значение, остаётся вопрос фактическое состояние, а также методы оптимизации доходов и расходов в деятельности организации /предприятия/фирмы.

Степень разработанности проблемы, не представляет собой предмет пристального внимания учёных и практиков, когда она не подлежит активному обсуждению на конференциях и круглых столах разного уровня и направлений, ей не достаточным образом посвящаются, учебно-методическая литература, монографические и диссертационные исследования, при наличии большого множества вопросов в докторальном плане и прикладном значении.

Цель исследования, включающая в себя докторальные аспекты доходов и расходов организаций/предприятий/фирм, вбирающая в себя методологические аспекты исследования их фактического состояния, представляют собой их прикладные аспекты оптимизации.

Задачи исследования, являющиеся выраженными в составе и экономическом содержании расходах, понятии расходов на производство и реализацию продукции доходов, а также их классификации, в определении методов калькулирования себестоимости, при методологии расходов и планировании доходов, заключается в оптимизации планирования затрат на производство и реализацию продукции, корпоративных затрат и расходов на медицинское страхование

Методы исследования данного труда характеризовались изучением и анализом научной литературы, изучением и обобщением отечественной и зарубежной практики, анализом и синтезом, а также сравнением.

Практическая значимость. Проблемы путей оптимизации фактического состояния доходов и расходов в деятельности организации /предприятия/ фирмы, имеющие большое практическое значение, включают собой проблематику квалификации доходов и затрат, контроля за ними со стороны экономического субъекта, заключается в вопросах учёта расходов, уменьшающие доходы с целью налогообложения.

1. Доходы и расходы: докторальные аспекты

1.1 Расходы: состав и экономическое содержание

Проблема понятия «расходы» в хозяйственной деятельности организаций/предприятий/фирм не утратила своей актуальности по той причине, что степень разработанность данного вопроса, находящееся в нормах, которые регулируют содержание расходов, являются расплывчатыми и доступными с целью их понимания лишь при системном анализе.

Экономические субъекты в процессе своей хозяйственной деятельности, несущие денежные затраты, характер, состав и структура которых находится в прямой зависимости от некоторых факторов.

При этом, отталкиваясь от экономического содержания понятия «расходы», все денежные расходы хозяйствующих субъектов дифференцируются на такие три группы расходов, как расходы, которые являются связанными с извлечением прибыли, расходы, которые не связаны с извлечением прибыли, а также принудительные расходы.

В этом случае, необходимо подчеркнуть, что:

- первая группа расходов, характеризуется в качестве затрат на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, (производство работ, оказание услуг), а также на инвестиции;

- вторая группа расходов, обусловленная расходами потребительского характера, включая расходы на благотворительные и гуманитарные цели (отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику Экономика предприятия: учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М., 2010 - С. 202), выражаются затратами, влияющие опосредованным образом на доходность организаций/предприятий/фирм, при создании их имиджа;

- третья группа расходов, включает в себя налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.

Расходы, которые являются связанными непосредственным образом с извлечением прибыли, содержат в себе материальные затраты, затраты на оплату труда, накладные расходы и инвестиций. Климов С.M. Микроэкономика: учебное пособие - С. Пб., 2013 - С. 56

В этой связи, необходимо подчеркнуть, что материальные затраты, как правило, занимающие наибольший удельный вес в расходах экономических субъектов, во многом структура которых определена отраслевой принадлежностью организаций/предприятий/фирм, образуют:

- оплата сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, которые связаны с приобретением МБП, средства, переданные сторонним организациям/предприятиям/фирмам за услуги производственного характера, и иные подобные затраты.

Здесь, наблюдаемая взаимосвязь формирования данной группы затрат с величиной прибыли, и устойчивости положения организаций/предприятий/фирм на рынке и конкурентоспособности их продукции (работ, услуг), определяет соблюдение таких условий как реализация продукции (работ, услуг) и своевременное поступление выручки на денежные счета хозяйствующих субъектов Прикина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник - М., 2009 - С. 215, обуславливается возмещением этих материальных затрат.

Анализируя понятия «расходы» в хозяйственной деятельности организаций/предприятий/фирм сквозь призму определения сущности затрат на оплату труда, накладные расходы и инвестиции, стоит выделить то, что:

- сутью затрат на оплату труда являются денежные и натуральные выплаты работникам экономических субъектов с целью обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы, где натуральные выплаты подлежат учёту в денежной форме, включаемые совокупный годовой доход работника (служащего).

При этом состав данной группы затрат, являясь многослойным составом, включающий в себя все выплаты, формирующие фонд оплаты труда (Постановление Госкомтруда СССР от 19.06.1991 № 111 Постановление Госкомтруда СССР от 19.06.1991 № 111 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013), включая:

- материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и другие выплаты, которые являются производимыми за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организаций/предприятий/фирм после уплаты последними всех налогов и налоговых платежей;

- состав накладных расходов выражен административно-управленческими расходами, арендной платой, амортизацией НМА, затратами вспомогательного производства, а также иными накладными затратами;

- объём инвестиций, в качестве расходов хозяйствующих субъектов, характеризуемые капитальными вложениями, которые имеют цель - расширение объёмов собственного производства, извлечение дохода на финансовых и фондовых рынках, обусловлен своим характером и структурой, зависящие от политики в области капитальных вложений экономических субъектов.

В этом случае, источниками финансирования инвестиций, как расходы экономических субъектов, характеризуемые своей разнообразностью, могут являться собственные средства, то есть прибыль, амортизация, средства от размещения ценных бумаг, уставный фонд, а также заёмные средства или целевые кредиты кредитных учреждений, финансовая помощь, бюджетные средства.

Поэтому, расходы, представляют собой их денежные затраты, характер, состав и структура которых напрямую зависит от факторов, определяющих их экономическую деятельность, обусловленные затратами, связанными с извлечением прибыли, не связанными с извлечением прибыли и принудительными затратами, включая в себя затраты на оплату труда, накладные расходы и инвестиции.

1.2 Понятие расходов на производство и реализацию продукции

Проблема понятия и классификация «затраты на производство и реализацию продукции», включающая себя вопрос группировки затрат, обеспечивающая выделение определённых затрат, которые связанны с производством отдельных видов продукции (услуг, работ), представляется актуальной в свете определения понятие этих затрат и элементов данной классификации как внутренние резервы снижения рассматриваемых затрат.

При этом дифференцируются на расходы по обычным видам деятельности, на операционные расходы и на внереализационные расходы, расходы экономических субъектов, отталкиваясь от их характера, условий осуществления и направлений данных расходов (Приказы Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013, от 19.11.2002 № 115н Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н. Там же. и от 06.10.2008 № 107н Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. Там же.). Группировка же расходов по обычным видам деятельности по материальным затратам, по затратам на оплату труда, по отчислениям на социальные нужды, по амортизации, а также по иным затратам Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебное пособие - М., 2010 - С. 136, как элементам этой классификации, характеризуется формирование данных расходов хозяйствующими субъектами.

В этом случае, денежные расходы на закупку сырья, материалов и других элементов материальных затрат компенсируются только в объёме, затраченном на реализованную продукцию (работ, услуг), а в нереализованной готовой продукции и складских запасах «оседает» Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): учебник - М., 2013 - С. 109 оставшаяся часть расходов. Амортизационные же отчисления - это денежные затраты, определяемые расчётной величиной, которая позволяет экономическому субъекту производить накопления собственных средств с целью их инвестирования, денежной формой, приобретающая при финансировании за счёт данного источника инвестиционных программ.

В этом смысле, затраты, связанные с подготовкой следующего периода производства, являются включёнными в отдельную группу затрат Экономика предприятия: учебник / Под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина - С.Пб., 2011 - С. 140, а также обширная группа разнообразных по экономическому содержанию затрат с различными способами отнесения их на себестоимость продукции Экономика предприятия: учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М., 2010 - С. 117 являются прочими затратами. В этой связи, подразделение затраты на производство и реализацию продукции представлено операционными расходами, внереализационные расходы, а также чрезвычайными расходами.

Здесь, деление расходов на единицу выпускаемой продукции по способу отнесения затрат обусловлено дифференциацией расходов на постоянные расходы и на переменные расходы.

Поэтому, понятие затраты на производство и реализацию продукции, выражаемой классификацией этих расходов, отталкиваясь от их характера, условий осуществления и направлений, что вбирает в себя расходы по обычным видам деятельности (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и по другие подобные затраты), операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Следовательно, классификация затрат на производство и реализацию продукции заключается в классификации данных затрат по учётному признаку, при отнесении этих расходов специфическими способами на себестоимость продукции (работ, услуг), влияют на формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

1.3 Понятие доходов и их классификация

Проблема понятие «доходы», выраженное своим сущностным наполнением и классификаций, включающая в себя определение момента их возникновения или признания доходов, вбирающая в себя выбор фактов хозяйственной жизни, определяющаяся идентификацией доходы, путём их отнесения к отчётным периодам, за которые исчисляется финансовый результат, а также оценкой, является актуальной, что подтверждается исследованиями природы дохода.

При этом доходы от обычных видов деятельности, определяющиеся в качестве выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) Чуев И.Н. Экономика предприятия: учебник - М., 2013 - С. 225, поступлений, которые являются связанными с выполнением работ, оказанием услуг, заключаются в своей группировке на операционные, внереализационные и чрезвычайными доходы. В этом случае, целесообразно выделить тот факт, что реализация финансовых отношений экономическими субъектами полагает наличие у них финансовых ресурсов Экономика предприятия: учебник / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М., 2013 - С. 380, ограниченность которых и отношение к возможности их использования является естественным условием функционирования хозяйствующих субъектов.

В этом смысле, первоочередная задача, стоящая перед организациями/предприятиями/фирмами, представляет собой управление финансами, при обеспечении финансовых потребностей экономических субъектов рассматривается как первоочередная в управлении финансами. В этой связи, стоит подчеркнуть, что финансовое благополучие хозяйствующих субъектов находится в прямой зависимости от эффективного осуществления управления финансовыми ресурсами.

Здесь, из разнообразных источников реализовывается развитие финансовых ресурсов организаций /предприятий/ фирм, дифференцирующиеся на внутренние и внешние источники Вечканов Г.C. Микроэкономика: учебник - СПб., 2013 - С. 261, когда первые формируются за счёт собственных и приравненных к ним средств, связанных с результатами экономической деятельности, а вторые - за счёт поступлений ресурсов извне хозяйствующим субъектам.

Поэтому, понятие доходы экономических субъектов характеризуется как выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), поступлений, которые являются связанными с выполнением работ, оказанием услуг, в форме доходов от обычных видов деятельности, заключаемые в своей группировке на операционные, внереализационные и чрезвычайными доходы, при формировании финансовых ресурсов из разнообразных внутренних и внешних источников.

Выводы. Расходы в хозяйственной деятельности экономических субъектов, представляют собой их денежные затраты, характер, состав и структура которых напрямую зависит от факторов, определяющих их экономическую деятельность, обусловленные затратами, связанными с извлечением прибыли, не связанными с извлечением прибыли и принудительными затратами, включая в себя затраты на оплату труда, накладные расходы и инвестиции.

Расходы в хозяйственной деятельности организаций /предприятий /фирм, которые являются связанными с извлечением прибыли, расходы, которые не связаны с извлечением прибыли, а также принудительные расходы, определяются сущностью затрат на оплату труда, накладные расходы и инвестиции.

Деление расходов на единицу выпускаемой продукции по способу отнесения затрат, обусловленное дифференциацией расходов на постоянные расходы и на переменные расходы, выражаемое классификацией этих расходов по обычным видам деятельности (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и по другие подобные затраты), операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции заключается в классификации данных затрат по учётному признаку, при отнесении этих расходов специфическими способами на себестоимость продукции (работ, услуг), влияют на формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

Доходы экономических субъектов характеризуется как выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), поступлений, которые являются связанными с выполнением работ, оказанием услуг, в форме доходов от обычных видов деятельности, заключаемые в своей группировке на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, при формировании финансовых ресурсов из разнообразных внутренних и внешних источников.

2. Методологические аспекты исследования фактического состояния доходов и расходов

2.1 Методы калькулирования себестоимости

Проблема исследования методов калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг), возникающая в плоскости проблемы использования /неиспользования этой методологии организациями/ предприятиями/ фирмами, которые являются связанными с изучением данных методов, характеризуется своей актуальностью по причине возрастающих требований к управлению производством, необходимостью адаптации бухгалтерского учёта к МСФО, что выражает важный «рычаг» эффективного хозяйствования.

Степень разработанности проблемы анализа методов калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) отдельными авторами, рассматривается через призму существующей у них терминологической несогласованности в вопросах методологических основ калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг). Прежде всего, себестоимость в качестве показателя эффективного хозяйствования требует выяснения своей природы, её экономической сущности, что позволяет сделать вывод научно обоснованного разграничения расходов, которые включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).

Выражаемый в определённой последовательности взаимосвязей приёмов, а также способов контроля, включая отражение производственных расходов, метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) в научных публикациях отечественных авторов подлежит однообразной классификацией - информация, которая является созданной на этапах учёта производственных расходов. Сергеев И.В. Экономика предприятия: учебное пособие - М., 2010 - С. 115; Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебное пособие - М., 2010 - С. 94; Экономика предприятия: учебник / Под ред. П.П. Табурчака и В.М. Тумина. - С.Пб., 2011 - С. 159; Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: учебное пособие - М., 2012 - С. 351

Наличие такой множественной классификаций метода учёта расходов и себестоимость продукции (работ и услуг) калькулирования, обуславливаемые позаказным, попередельным, нормативным, попроцессным или однопередельным, простым и поиздельным методами, характеризует оставшиеся классификации - попередельно-нормативный, полуфабрикатный, пооперационный, пофазный методы и т.п. - как определённая степень детализации перечисленных сначала методов.

Поэтому, методы калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг), выраженные совокупностью приёмов и способов, используемые с целью исчисления себестоимости конкретного вида продукции или всей продукции либо единицы продукции, для определения объектов и способов калькуляции, предполагают разнообразные методы и последовательность учётной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учёта расходов.

2.2 Расходы и планирование себестоимости продукции: методология

Проблема планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), обусловленная определением оптимальной ценовой политики организации/предприятия/фирмы, характеризуемая вопросом раздельного планирования переменных, а также постоянных затрат, включая определение наиболее экономичного размера производственных запасов, как необходимое условие, выражена своей актуальностью - определение суммарного объём затрат на объём выпуска.

Стабильная экономическая ситуации определяет планирование переменных расходов такими двумя взаимодополняющими методами как «Метод планирования переменных затрат по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции (работ, услуг)» и «Метод планирования переменных затрат по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции».

При этом плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому методу при соблюдении в отчётном периоде норм расходов на единицу продукции, когда является идентичной плановая величина переменных затрат Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебное пособие - М., 2010 - С. 62, рассчитанных «Методом планирования переменных затрат по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции». В этом случае, положительная разница, которая является рассчитанной на базе отчётных данных, то есть между плановой величиной переменных затрат и плановой величиной затрат, удостоверяет перерасход в отчётном периоде Пиндайк Роберт С. Микроэкономика: учебник - М., 2011 - С. 420, а отрицательная разница - экономию Там же. - С. 421, а также и соответственным образом обуславливает возможность пересмотра норм расхода экономических субъектов.

В этом смысле, стоит подчеркнуть, что подлежит использованию «Показатель порога рентабельности» (Порог рентабельности = Постоянные затраты / (Выручка от реализации - Переменные затраты в относительном выражении) Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): учебник - М., 2013 - С. 47) тогда, когда производство продукции (товары, работы, услуги) становится нерентабельным при определении минимального объёма её выпуска продукции. В этой связи, разрешается проблема оптимизации величины прибыли, при изменении соотношение между постоянными, а также переменными затратами в пределах возможностей хозяйствующего субъекта - эффект производственного рычага (Сила воздействия производственного рычага = (Выручка от реализации - Переменные затраты) / Прибыль от реализации Сергеев И.В. Экономика предприятия: учебное пособие - М., 2010 - С. 113).

Здесь, планирование затрат на реализованную продукцию, являясь связанными с планированием затрат по товарному выпуску, при определении плановой величины затрат на реализованную продукцию (Приложение Л), подлежит сочетанию с использованием формулы Уилсона (, когда З вбирает в себя оптимальный размер заказа, «Р» включает в себя расход запасов, «С» выражается стоимостью выполнения заказа, а «В» определяется как время расхода заказа Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: учебное пособие - М., 2012 - С. 428).

Поэтому, методология планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) заключается в использовании «Методов планирования переменных затрат по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции» и «Метод планирования переменных затрат по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции», в сочетании с применением «Показателя порога рентабельности» и формулы Уилсона.

2.3 Методология определения доходов

Проблема методологии определения доходов, обусловленная вопросом реализации продукции и поступлением выручки на денежные счета (в кассу) экономических субъектов как завершающая последняя стадия кругооборота их средств, при очередном превращении товарной стоимости в денежную стоимость, характеризуемая выбором методов определения доходов.

Актуальность исследования методологии определения доходов заключается в реализации своевременности поступлений денежных средств на расчётный счёт или в кассу хозяйствующих субъектов, которая является важным моментом в процессе поступления выручки.

Степень разработанности проблемы методологии доходов выражается определением лишь факторов, влияющих на результат основной деятельности экономического субъекта, объём выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполненных работ), её ассортимент, качество, уровень цен, ритмичность отгрузки, формы расчётов и иные факторы, но не способами их корректировки сквозь призму методологии определения доходов.

При этом на сегодняшний день хозяйствующие субъекты для целей налогообложения самостоятельным образом осуществляют альтернативу относительно методологии учёта выручки, которая заключается в выборе одного из таких двух методов отражения выручки от реализации продукции (выполнению работ, оказанию услуг) как способ определения данной выручки:

- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), при предъявлении контрагенту расчётных документов, а также по мере оплаты, то есть, используя кассовый метод (НК РФ (часть вторая) НК РФ (часть вторая) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013).

В этом случае, финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), основные фонды и другое имущество организаций/предприятий/фирм и доходы от внереализационных операций, которые являются уменьшенными на сумму расходов по данным операциям, представляют собой слагаемые конечного финансового результата деятельности экономического субъекта, то есть прибыль либо убыток.

В этом смысле, в качестве разницы между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции подлежит своему определению прибыль или убыток от реализации продукции или выполнения работ или оказания услуг. В этом связи, данная разница имеет формулировку: «Прибыль от реализации продукции = Выручка от реализации продукции - (НДС, который получается с покупателей) + (Акцизы на отдельные товары + (Себестоимость продукции) + (Экспортные тарифы) Экономика предприятия: учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. - М., 2010 - С. 381)».

Здесь, такой немаловажный фактор, который оказывает влияние величину выручки от реализации продукции, как процесс ценообразования, заключаемый в цене товара (работ, услуг), определяемой рыночными отношениями, при влиянии соотношения спроса и предложения, выражен формированием продажной цены - калькуляцией. Поэтому, калькуляционный метод формирования цен в качестве основного метода определения доходов, обеспечивает установление такой цены, которая, обуславливая покрытие всех затрат, характеризует получение экономическим субъектом прибыли.

Проблема планирование выручки от реализации продукции или от объёма продаж товаров (работ, услуг) включает в себя вопрос осуществления планирование выручки от данной деятельности организаций/предприятий/фирм оперативным образом на каждый отчётный период (предстоящие месяц, квартал и год).

Актуальность исследования планирования данной выручки вбирает в себя свою актуальность, выражаемую в своей эффективности проведения при стабильных экономических условиях и в условиях нестабильности, что более соответствует нынешней экономической ситуации в РФ.

При этом с целью контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) на денежные счета (в кассы) экономических субъектов, используется хозяйствующими субъектами оперативное планирование выручки.

В этом случае, в действующих ценах без НДС, акцизов, налога с продаж (наличие налично-денежной выручки Прикина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник - М., 2009 - С. 269), торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов (экспортируемая продукция Там же. - С. 270), из выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера складывается общая сумма выручки от основной деятельности, выражаемая объём реализации продукции.

В этом смысле, подлежит использованию такие методы определения плановой выручки как «метод прямого счёта» и «расчётный выручка» от выполненных работ и оказанных услуг (Приложение Методы определения плановой выручки), при определении плановой выручки, отталкиваясь от объёма выполненных работ, а также соответствующих расценок и тарифов.

В этой связи, задача аналитического прогноза, представляя собой оценку изменения объёма выручки, отталкиваясь от таких иных факторов как, примеру, от цены при данном спросе, является измерение взаимодействие между экономическими показателями, посредствам выявления показателя эластичности спроса, с целью оценки возможных последствий в области планируемых ценовых решений.

Здесь, эластичность спроса, определяемая по формуле Э = % изменения В % изменения / Ц (Э - Эластичность спроса, В - выручка, Ц - цена) Чуев И.Н. Экономика предприятия: учебник - М., 2013 - С. 301, обеспечиваемая таким показателем эластичности как «больше единицы и наоборот», на выпускаемую продукцию отображает либо повышение цены на единицу, приводящее к снижению суммарного объёма выручки (эластичный спрос), либо изменение возможности увеличения цен на выпускаемую продукцию с целью достижения максимальной выручки (неэластичный спрос).

Поэтому, планирование выручки от реализации продукции или от объёма продаж товаров (работ, услуг) - это аналитическое прогнозирование оптимальной выручки, путём определения значений кривой спроса, посредствам наблюдений и маркетинговых исследований объёма продаж товаров (работ, услуг), а также расчётов, на основе которых повергается измерению различными эконометрическими методами эластичность спроса на продукцию.

Выводы. Методы калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг), выраженные совокупностью приёмов и способов, используемые с целью исчисления себестоимости конкретного вида продукции или всей продукции либо единицы продукции, для определения объектов и способов калькуляции, предполагают разнообразные методы и последовательность учётной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учёта расходов.

Методология планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) заключается в использовании «Методов планирования переменных затрат по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции» и «Метод планирования переменных затрат по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции», в сочетании с применением «Показателя порога рентабельности» и формулы Уилсона.

Калькуляционный метод формирования цен в качестве основного метода определения доходов, обеспечивает установление такой цены, которая, обуславливая покрытие всех затрат, характеризует получение экономическим субъектом прибыли.

Планирование выручки от реализации продукции или от объёма продаж товаров (работ, услуг) - это аналитическое прогнозирование оптимальной выручки, путём определения значений кривой спроса, посредствам наблюдений и маркетинговых исследований объёма продаж товаров (работ, услуг), а также расчётов, на основе которых повергается измерению различными эконометрическими методами эластичность спроса на продукцию.

3. Прикладные аспекты оптимизации доходов и расходов

3.1 Оптимизация планирования затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)

Проблема прикладного исследования оптимизации фактического состояния расходов на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), характеризуется своей актуальностью по причине отсутсвия на сегодняшний день в практике экономических субъектов данных оптимизационных функций, при реализации элиминации в этих вопросах, когда доля расходов далеки от оптимальных и меняются в неоптимальном направлении.

При этом планирование затрат на производство, а также реализацию продукции (товаров, работ, услуг), при фактической её реализации, включает в себя возмещение материальных затрат после завершения всего кругооборота средств и реального поступления денег на счета (в кассу) экономических субъектов.

В этом смысле, базой для выявления стоимости материальных затрат - цена приобретения материалов, отражённая в счетах-фактурах их приобретения без учёта косвенных налогов, дополняются расходами по перевозке, доставке и хранению, импорт их базовая себестоимость является возрастающей на величину таможенных пошлин, а также иных таможенных расходов (ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013).

В этом смысле, в качестве денежных расходов, возвратность источников финансирования инвестиций, представляя собой показатель эффективности капиталовложений, определяемый степенью риска инвестиций, сроки их окупаемости, включая их технико-экономическое обоснование, рассчитанная калькуляционными методами отображает цену, которая является более высокой, чем рыночная цена, обуславливает пути снижения затрат или отказ от производства данного товара.

В этой связи, классификация расходов по таким признакам как учётный принцип расходов, однородность элементов, отношению к объёму производства, местам возникновения расходов, их объектам, способу отнесения на себестоимость данных объектов, направлениям деятельности хозяйствующих субъектов, позволяет применять методики управления ими расходами, дифференцируемые на административную и экономическую методологию.

Поэтому, оптимизация планирования затрат на производство, а также реализацию продукции (товаров, работ, услуг), осуществляемое разнообразными методиками, зависящие от общеэкономических условий, размеров экономических субъектов, масштабов их деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учёта, определяется применением метода формирования плановой себестоимости, составляемая по элементам затрат на основе сметы расходов.

3.2 Совершенствование корпоративных затрат

Проблема прикладного исследования механизмов совершенствования расходов на персонал, определяемая повышением эффективности использования трудовых ресурсов, при наличии тенденции снижения этих затрат организациями/предприятиями/фирмами, как работодателями, при помощи применения схем заёмного труда, представляется актуальной в связи с полной минимизацией всего спектра затрат, включая существенные сокращения персонала, в стагнационный период развития экономики.

При этом расчётная методология, в качестве одного из метода оптимизации затрат на персонал, который предусматривает проведение непосредственных расчётов, по нормированию их труда, лишь рекомендуется применять на практике хозяйствующим субъектам, что характеризуется принятие за основу среднемесячное значение выручки от реализации продукции собственного производства, существенно отличающееся по причинам колебания уровня цен.

В этом случае, нормативная методология, как метод, базирующийся на разработке нормативов времени на выполнение различных работ, при проведении хронометражных исследований, реализуемая посредствам алгоритма определения технологически обоснованной штатной численности персонала на основе формирования схем расстановки персонала, производящего продукцию и обслуживающего оборудование, предоставляет возможность оценить технологически и экономически обоснованную штатную численность персонала.

В этой связи, самонормирование, являющаяся связанной с нормированием труда персонала, имеющая прикладной аспект при наличии у хозяйствующих субъектов имеется несколько однотипных производственных объектов, основано на проведении выборочных и контрольных замеров, выраженных:

- в определении перечня работ, подлежащих нормированию за год, месяц либо квартал (отчётный период), при формировании разовых задач, которые будут появляться редко и сильно не повлияют на загруженность персонала, крупных задач, когда целесообразно пропорционально существующей загрузке перераспределять работу между персоналом;

- проведение самонормирования, где всем сотрудникам всех филиалов экономического субъекта предлагается провести самостоятельное нормирование своего труда, когда специалист, тратящий рабочего времени на выполнение той либо другой задачи на 10% больше, чем иные специалисты, то или он не обладает достаточной компетенцией, или невнимательным образом подходит к данной методологии;

- результаты самонормирования, обусловленные проведением выборочного контрольного выездного нормирования по каждой работе, лишь в одном филиале.

- определение среднего арифметического значения полученных норм времени по результатам контрольного нормирования, а также самонормирования;

Здесь, определение необходимой численности специалистов по одному либо другому функциональному производственному заданию, выражаемое равномерной загрузкой персонала, включает в себя незначительную трудоёмкость, если его сравнивать с проведением нормирования сторонними организациями по отношению к рассматриваемым хозяйствующим субъектам.

Поэтому, механизмы оптимизации расходов на персонал, характеризуемый применением расчётной и нормативной методологий, а также самонормирования, обусловлены достоверностью полученных результатов, достигаемые посредствам проведения выборочного, контрольного нормирований, выявляют работников, вследствие разных причин не справляющиеся со своей работой.

Проблема совершенствования фактического состояния расходов в деятельности хозяйствующих субъектов на представительские (деловые) поездки персонала в РФ является особенно актуальным в связи с тем, что крупнейшие отечественные организации/предприятия/фирмы наличествуют широкой партнёрской и сбытовой сетью, огромного количества интегрированных в структуру экономических субъектов производственных подразделений по всей России.

При этом, ужесточая контроль за финансовыми потоками, отечественные производители, тем не менее, придерживаются тому что, представительские (деловые) поездки, являясь обязательными корпоративными затратами, обуславливая негативную тенденцию невозможности личной встречи для переговоров, влияющую на конкурентоспособности, снижение объёмов продаж, приводящее к потере выгодных сделок.

В этом случае, как правило, представительские (деловые) расходы, представляют собой третью часть объёма корпоративных расходов после расходов на оплату труда, что выражает особую необходимость контроля за этими финансовыми потоками.

В этой связи, централизация и гибкость контроля за представительскими (деловыми) затратами, используя современные инструменты в области этих контрольных мероприятий, обеспечивающих экономию общих сумм затрат, обеспечивают прозрачность финансовых потоков и освобождают дополнительные средства для инвестиций в развитие экономических субъектов.

Здесь, контроль за представительскими (деловыми) расходами, включающие в себя отсроченные платежи, то есть метод оптимизации корпоративных затрат, который обеспечивается современными инструментами финансового контроля, рассматриваемый как глобальный тренд, является своеобразным гарантом ключевых направлений для оптимизации корпоративных затрат.

3.2 Модернизация расходов на медицинское страхование

Проблематика модернизации фактического состояния расходов в деятельности экономических субъектов, включающая в себя такой частный вопрос как оптимизация расходов на ДМС, вбирает в себя наличия медицинской страховки в «социальном пакете», повышающая рейтинг хозяйствующих субъектов на рынке труда, увеличивая возможность долговременные отношения с необходимым персоналом. Актуальность исследования рассматриваемой проблемы на первый взгляд не имеет своей природы в период стагнационного развития экономики в РФ, однако отказ от «социального пакета», означает снижение затрат на медицинское страхование в краткосрочном периоде развития хозяйствующих субъектов, при увеличении их корпоративных затрат в долгосрочном периоде, связанных с дефицитом кадровых ресурсов.

При этом платежи по договорам ДМС, которые являются заключёнными в пользу сотрудников, обусловленные оплатой соответствующих полисов, предусмотренные в трудовых или коллективных договорах (контрактах), предоставляет правомочие экономическим субъектам на учёт затрат на ДМС при расчёте налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (НК РФ (часть вторая) НК РФ (часть вторая) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013)

В этом случае, применение методов начисления на взносы по договорам ДМС подлежат учёту в отчётном или налоговом периоде, когда руководствуясь условиями данных договоров, экономические субъекты перечисляют или выдают из кассы денежные средства на уплату страховых взносов, где оптимальная величина затрат на ДМС 6 % от расходов на оплату труда. В этой связи, основой с цель расчёта норматива, представляя собой не все суммы, относящиеся к затратам на оплату труда, определяется исключением из расчёта необходимых взносов, уплачиваемые работодателем в рамках:

- программы по государственному софинансированию пенсий (ФЗ от 30.04.2008 № 56-ФЗ ФЗ от 30.04.2008 № 56-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. Обновление 13. 05. 2013);

- обязательного и добровольного страхования работников (ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ Там же., от 29.12.2006 № 255-ФЗ ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Там же. и от 29.11.2010 № 326-ФЗ ФЗ от 29.11.2010 № 326-ФЗ. Там же.);

- добровольного личного страхования работников (ФЗ от 16.07.1999 № 165-ФЗ ФЗ от 16.07.1999 № 165-ФЗ. Там же.);

- негосударственного пенсионного обеспечения работников и добровольного пенсионного страхования работников (ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Там же.).

Здесь, ДМС характеризуемое в качестве индивидуального и коллективного страхования, обуславливает своё применение экономическими субъектами, как работодателями, коллективного страхования, в роли альтернативы заключению договора ДМС по отношению к каждогому работнику персонально, когда предусмотрено соглашение:

- о застрахованном лице, о характере события, на случай наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая), о размере страховой суммы, о сроке действия договора (ГК РФ (часть вторая) ГК РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Там же.).

Поэтому, оптимизация расходов на ДМС, выраженная оплатой соответствующих полисов, которые предоставляют право учёта этих затрат в размере 6 % от расходов на оплату труда, применяя методы начисления на данные взносы, включает в себя расчёт норматива, при исключении из данного расчёта необходимых взносов, уплачиваемые экономическими субъектами, как работодателями.

затраты себестоимость доход

Заключение

Выводы. Расходы в хозяйственной деятельности экономических субъектов, представляют собой их денежные затраты, характер, состав и структура которых напрямую зависит от факторов, определяющих их экономическую деятельность, обусловленные затратами, связанными с извлечением прибыли, не связанными с извлечением прибыли и принудительными затратами, включая в себя затраты на оплату труда, накладные расходы и инвестиции.

Расходы в хозяйственной деятельности организаций /предприятий/ фирм, которые являются связанными с извлечением прибыли, расходы, которые не связаны с извлечением прибыли, а также принудительные расходы, определяются сущностью затрат на оплату труда, накладные расходы и инвестиции.

Деление расходов на единицу выпускаемой продукции по способу отнесения затрат, обусловленное дифференциацией расходов на постоянные расходы и на переменные расходы, выражаемое классификацией этих расходов по обычным видам деятельности (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и по другие подобные затраты), операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции заключается в классификации данных затрат по учётному признаку, при отнесении этих расходов специфическими способами на себестоимость продукции (работ, услуг), влияют на формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

Доходы экономических субъектов характеризуется как выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), поступлений, которые являются связанными с выполнением работ, оказанием услуг, в форме доходов от обычных видов деятельности, заключаемые в своей группировке на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, при формировании финансовых ресурсов из разнообразных внутренних и внешних источников.

Методы калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг), выраженные совокупностью приёмов и способов, используемые с целью исчисления себестоимости конкретного вида продукции или всей продукции либо единицы продукции, для определения объектов и способов калькуляции, предполагают разнообразные методы и последовательность учётной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учёта расходов.

Методология планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) заключается в использовании «Методов планирования переменных затрат по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции» и «Метод планирования переменных затрат по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции», в сочетании с применением «Показателя порога рентабельности» и формулы Уилсона.

Калькуляционный метод формирования цен в качестве основного метода определения доходов, обеспечивает установление такой цены, которая, обуславливая покрытие всех затрат, характеризует получение экономическим субъектом прибыли.

Планирование выручки от реализации продукции или от объёма продаж товаров (работ, услуг) - это аналитическое прогнозирование оптимальной выручки, путём определения значений кривой спроса, посредствам наблюдений и маркетинговых исследований объёма продаж товаров (работ, услуг), а также расчётов, на основе которых повергается измерению различными эконометрическими методами эластичность спроса на продукцию.

Оптимизация планирования затрат на производство, а также реализацию продукции (товаров, работ, услуг), осуществляемое разнообразными методиками, зависящие от общеэкономических условий, размеров экономических субъектов, масштабов их деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учёта, определяется применением метода формирования плановой себестоимости, составляемая по элементам затрат на основе сметы расходов.

Механизмы оптимизации расходов на персонал, характеризуемый применением расчётной и нормативной методологий, а также самонормирования, обусловлены достоверностью полученных результатов, достигаемые посредствам проведения выборочного, контрольного нормирований, выявляют работников, вследствие разных причин не справляющиеся со своей работой.

Оптимизация расходов на ДМС, выраженная оплатой соответствующих полисов, которые предоставляют право учёта этих затрат в размере 6 % от расходов на оплату труда, применяя методы начисления на данные взносы, включает в себя расчёт норматива, при исключении из данного расчёта необходимых взносов, уплачиваемые экономическими субъектами, как работодателями.