Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): формирование, фактическое состояние, пути эффективного использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доходы и расходы в деятельности предприятия (организации, фирмы): формирование, фактическое состояние, пути эффективного использования

Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное и правильное управление доходами и расходами организации, а также тщательно поставленный учет факторов, оказывающих влияние на величину доходов и расходов, напрямую определяет финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки).

Неуклонное развитие рыночных отношений в последние годы сопровождается существенными изменениями, происходящими как в теории бухгалтерского учёта, так и в его нормативном регулировании. Одно из основных мест в этих преобразованиях занимает новый подход к определению результатов деятельности организации. На смену выручке и себестоимости продукции пришли понятия «доходы» и «расходы», которые находились «за бортом» отечественной теории более 70 лет. Для восполнения этого пробела требуются научные исследования сущности этих понятий, используемой терминологии, классификационных признаков и других аспектов. Доходы и расходы должны единообразно пониматься всеми лицами: законодателями, управляющим персоналом, бухгалтерской и налоговой службой, научными работниками и т.д. Необходима их унификация даже на международном уровне.

С вступлением в действие ПБУ 9/99, 10/99 и главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации понятия «доходы» и «расходы» приобрели не только научно-теоретическое, но и практическое, нормативно-регулируемое значение. Одновременно с этим указанные документы утвердили различные методики бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов, что привело к резкому повышению трудоемкости бухгалтерских работ и снижению эффективности деятельности организаций. Такая ситуация не может быть признана удовлетворительной, поэтому сегодня необходимо исследовать различия между методиками, выявить наиболее противоречивые нормы и разработать предложения по их устранению.

В современных условиях деятельность предприятия не может осуществляться без планирования доходов и контроля их расходования. Доходы предприятия являются его финансовой базой, обеспечивающей решение трех важнейших задач:

1) обеспечение самоокупаемости текущей хозяйственной деятельности предприятия. Основная часть доходов предприятия является источником возмещения всех текущих затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности;

2) обеспечение выполнения финансовых обязательств предприятия перед государством. Часть доходов предприятия является источником выплат различных налоговых платежей в государственный и местные бюджеты и обязательных взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) обеспечение самофинансирования развития предприятия. Часть доходов предприятия является источником формирования его прибыли, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования работников, социальных выплат, выплат владельцам предприятия.

Всё вышесказанное подтверждает актуальность выпускной квалификационной работы, позволяет сформулировать его цель и задачи, решение которых обеспечит её достижение.

Объектом исследования являются доходы и расходы УФПС Алтайского края - филиала ФГУП «Почта России».

Предметом исследования является процессы формирования доходов и расходов и их роль в деятельности предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы - анализ формирования, фактического состояния и эффективного использования доходов и расходов предприятия.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

- исследовать сущность и экономическую природу доходов и расходов в деятельности предприятия;

- раскрыть содержание, место и назначение понятий «доходы», «выручка», «реализация», «продажи», «затраты» и «расходы» в формировании финансового результата, сформулировать рекомендации по их упорядочиванию;

- провести анализ формирования доходов и эффективности их расходования;

- предложить пути совершенствования формирования доходов и мероприятия по повышению эффективности их использования

Методологической основой проведённого исследования является использование системного, комплексного, исторического и логического подходов, обеспечивших обоснованное раскрытие экономической сущности доходов и расходов. В процессе разработки отдельных вопросов исследования применялись также такие общенаучные методы познания, как: исторический и логический подходы, анализ и синтез, обоснование причинно-следственных связей, сравнение, классификация, системность и комплексность.

Литературный обзор. Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили труды отечественных и зарубежных экономистов, занимающихся вопросами формирования и использования прибыли организаций. В выпускной квалификационной работе были использованы научные работы отечественных авторов: И.А Бланка [10], В.В. Ковалева [26], Н.Н. Селезневой, А.Ф.Ионовой [41] и зарубежных ученых-экономистов: В.М. Сай [40], Дж Сломана и М. Сатклиффа [65].

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных рекомендаций по управлению доходами и расходами в целях совершенствования деятельности УФПС Алтайского края - ФГУП «Почта России» и повышения доходности от основных операций предприятия почтовой связи.

1. Теоретическая часть. Теоретические и методологические аспекты управления доходами и расходами предприятия

1.1 Понятие доходов и расходов, их роль в деятельности предприятия

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, устанавливает положение ПБУ 9/99 «Доходы организации» Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

В соответствии с этим Положением доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами поступления:

- налогов;

- сумм в пользу комитента, принципала;

- предварительной оплаты, авансов, задатка, залога (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Прочие доходы, в свою очередь, делятся на:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы [60, с. 265].

Состав доходов организации представлен в Приложении А.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, введено в действие с 1 января 2000 г.) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.).

Состав расходов организации представлен в Приложении Б.

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией [63, с. 86].

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, делятся на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы [63, с.86].

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

- расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, -- в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, то есть так же как расходы по обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков -- в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов В.П. Грузинов. Экономика предприятия. - М.: Экономика. - 2007. - с. 124..

Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

При определении финансового результата признанные расходы по обычным видам деятельности принимаются в размере, уменьшенном:

- на величину незавершенного производства, определенного в соответствии с учетной политикой;

- на величину остатков готовой продукции на складе организации;

- на величину остатков отгруженной, но не реализованной продукции [15, с.51].

Для признания расходов в бухгалтерском учете в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 должно быть выполнено хотя бы одно из следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. При этом необходимо соблюдение правил:

- расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);

- расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.).

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы признаются:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов [12, с. 137].

По мнению М.А. Вахрушиной, первоначально происходит признание затрат и их отражение в бухгалтерском учете на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 44, 97). Признание осуществляется в соответствии с методом начисления. Впоследствии, когда возникшие затраты могут быть соотнесены с определенным отчетным периодом, происходит их трансформация в расходы этого периода [16, с. 51]. Основным критерием для определения момента трансформации затрат в расходы является связь этих расходов с доходами, для получения которых эти расходы были понесены. Так, например, если у организации возникли затраты, направленные на получение доходов в будущем, то они не могут быть признаны расходами в момент их возникновения. В качестве расхода они будут признаны в момент получения дохода.

Существуют затраты, возникновение которых не связано непосредственно с получением конкретного дохода. Такие затраты признаются расходами сразу в момент их возникновения или в конце отчетного периода (например, внереализационные расходы).

Исходя из смысла ст. 248 НК РФ можно только догадываться, что нормативное предписание «при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю» означает, что доход - это выручка без начисленных обязательств по косвенным налогам Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ - ст. 248..

На самом деле это так и есть и не может быть иначе, поскольку природа косвенных налогов заключается в том, что они не принадлежат организации (не являются ее доходом), а подлежат перечислению (за вычетом зачета) в бюджетную систему, хотя первоначально и поступают в организацию (включаются в выручку).

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ «доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Другими словами, наблюдается противоречие со смыслом ст.248 и налицо идентификация таких понятий, как «выручка» и «доход». Это прямая коллизия между нормами 248 и 249 (гл 25 ч 2 НК РФ).

Далее следует, что «выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах».

Тем не менее, далее в ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» видим, что «доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Проведённый нормативный анализ приводит к выводу, что выручка равна доходу (что неверно), который согласно ст.249 складывается только из поступлений, а согласно ст.271 - независимо от фактического поступления.

Это противоречие напрямую связано, во-первых, с отсутствием четкости в дефиниции категорий налогового права и во-вторых, с отсутствием логичной схемы порядка исчисления налога.

Итак, представляется целесообразным указать, что с целью определения налоговой базы по налогу на прибыль, прежде всего, следует выявить доходы организации как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и обязанностями организации перед государством по косвенным налогам.

Далее, можно согласиться с тем, что налоговой базой является стоимостная характеристика полученной прибыли, которая определяется как разница между соответствующими доходами и расходами организации, полученными на основе налогового учета. Для формирования налоговой базы применяются регистры налогового учета, предложенные методикой ФНС М.И. Кутер. Теория бухгалтерского учета: учебник. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика. - 2006. с. 152..

Для того чтобы получить финансовый результат (налогооблагаемую прибыль или убыток), налогоплательщик обязан (руководствуясь статьями гл. 25 НК РФ) осуществить сопоставление доходов и расходов, которые имели место в организации за рассматриваемый период.

Доходы подразделяются на три большие группы:

- доходы от реализации,

- внереализационные доходы,

- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит специальные статьи, посвященные порядку определения указанных доходов (ст 244, 250, 251 НК).

Общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли изложены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в ряде случаев и убытки налогоплательщика.

Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие "расходы" определяется иначе, чем в ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В результате при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета речь идет не о том, что какие-то расходы, зарегистрированные в бухгалтерских регистрах, признаются для целей налогообложения, а остальные - нет, как это было до принятия гл. 25 НК РФ.

Учитывая изменения, введенные с 1 января 2006 г. отметим, что уменьшить налогооблагаемую прибыль можно на основании любых документов, прямо или косвенно подтверждающих произведенный расход.

Налоговый кодекс РФ не только выдвигает условия признания расходов, но и требует отражать их в налоговом учете в определенной группировке. Причем для разных групп расходов устанавливается различный порядок признания.

Основания для группировки изложены в п. 2 ст. 252 НК РФ: расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика должны подразделяться на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [33, с. 71].

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре элемента:

1) материальные затраты;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

На основании ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Это расходы на содержание арендованного имущества, на выплату процентов по заемным средствам (в пределах норм), на выпуск и обслуживание ценных бумаг, отрицательные курсовые и суммовые разницы, отчисления в резервы по сомнительным долгам, расходы на ликвидацию и консервацию объектов, и другие обоснованные расходы.

С 1 января 2006г. к перечню внереализационных расходов добавлены расходы в виде премии (скидки) выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (п. 19.1 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, на основании п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

По мнению И.А. Бланка, стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы. Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получению возможно большей прибыли [10, с. 88].

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования [31, с.81].

Д.В. Лысенко считает, что в рыночной экономике самым главным показателем эффективности работы организации является результативность. Понятие «результативность» складывается из нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации. Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, то есть объем продаж продукции (услуг) за определенный период. Для организаций, работающих в условиях рыночных отношений, основным показателем, отражающим результативность их деятельности, становится прибыль.

Для анализа результативности деятельности организации Д.В. Лысенко рекомендует проводить оценку следующих показателей: доходов организации, расходов организации, валовой прибыли, прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Рассмотрение сущности результативности позволяет определить основные задачи ее анализа [31, с.82].

Они заключаются в следующем:

а) определить достаточность достигнутых результатов для рыночной финансовой устойчивости организации, конкурентоспособности, обеспечения надлежащего качества жизни трудового коллектива;

б) изучить источники возникновения и особенности воздействия на результативность различных факторов;

в) рассмотреть основные направления дальнейшего развития анализируемого объекта [31, с.83].

Структура сальдированного финансового результата по отраслям народного хозяйства, а также анализ структуры представлена в Приложении В.

По данным Приложения В можно видеть, что по основным видам экономической деятельности крупных и средних организаций получен положительный сальдированный финансовый результат (прибыль минус убытки) в размере 3008,2 млрд. рублей, или 124,8% к аналогичному периоду предыдущего года, в том числе в добыче полезных ископаемых - 554,9 млрд. рублей (108,4%), в обрабатывающих производствах - 1122,4 млрд. рублей (137,0%), на транспорте и в связи - 424,5 млрд. рублей (134,1%), в строительстве - 46,5 млрд. рублей (134,8 процента). Сальдированный финансовый результат в секторе производства и распределения электроэнергии, газа и воды составил 68,6 млрд. рублей (92,2% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

Согласно данным Росстата удельный вес убыточных организаций в январе-августе 2007 г. составил 29,2% от общего числа организаций (в январе-августе 2006 года - 34,3 процента).

Доля убыточных организаций в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды составила 50,5%, на транспорте и в связи - 35,7%, в добыче полезных ископаемых - 35,1%, в обрабатывающих производствах - 28,8%, в строительстве - 28 процентов [36, с. 61].

Таким образом, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, исчисление налоговой базы следует начинать с определения выручки от реализации товаров, работ, услуг, которая, будучи уменьшена на величину обязанности по косвенным налогам, представляет собой доходы, которые в свою очередь, будучи уменьшены на величину расходов, трансформируются в прибыль.

Во-вторых, необходимо учитывать наличие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/ 2002)" суть которого сводится к определению базы по налогу на прибыль с помощью бухгалтерского учета.

Таким образом, процесс формирования доходов и направления расходования средств играет важную роль в эффективности деятельности организации, поэтому рассмотрим организацию данного процесса в следующем параграфе.

1.2 Порядок формирования доходов на предприятии и пути их эффективного использования

Процесс управления доходами включает механизм их формирования, распределения и использования [34, с.12].

Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования и использования доходов, необходимо рассмотреть сущность и структуру механизма формирования и использования финансовых результатов.

Алгоритм формирования прибыли согласно форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен в Приложении Г.

По данным Приложения Г можно видеть, что прибыль от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затратами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам относятся экспортные пошлины, а также процентные надбавки к розничным ценам по некоторым видам продукции [26, с. 87]

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитываемая по данным налогового учета, то есть с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты. Величина условного расхода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде и показанной по статье «Прибыль и убыток до налогообложения» (с учетом корректировки на сумму штрафных санкций по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами), на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается умножением постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые во внимание при расчете налога на прибыль, то есть исключаемые из налоговой базы В.В. Патров. Комментарии к положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002 // Бухгалтерский учёт, № 5. - 2003..

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источникам средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации [24, c.299]. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации.

Статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой расчетный показатель, определяемый по формуле:

(1)

где - прибыль бухгалтерская чистая;

- прибыль до налогообложения Д.Ю. Новиков. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор - Пресс, 2005. - с. 52.

Из формулы (1) с очевидностью следует:

(2)

Таким образом, чистая прибыль складывает из финансового результата от продаж (реализации) товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом из к уплате; операционных доходов и расходов; отложенных налоговых обязательств, а также за вычетом текущего налога на прибыль [24, с. 303].

Таким образом, исследовав процесс формирования прибыли можно сделать два важных вывода:

Во-первых, различие между показателями прибыли, исчисленными в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и налоговых регулятивов, определяется лишь постоянными разницами. Если постоянные разницы отсутствуют, то различия между показателями прибыли не будет.

Во-вторых, отложенные налоговые активы и обязательства, показанные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», не сказываются на величине прибыли, а отражаются лишь на денежных потоках по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Таким образом, базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Механизм воздействия финансов на хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях. Характер их воздействия на производство зависит от того, насколько конкретная система распределения, формы и методы ее организации соответствуют объективным потребностям общества, уровню развития производственных сил, экономическим интересам государства, предприятий и каждого конкретного работника [32, с. 125].

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование государственных доходов.

Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования в организации [25, c. 319]. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, структуры статей ее использования производится на основании разработанной дивидендной политики и в соответствии с внутренними положениями предприятия, включая устав и учредительный договор.

По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях: бюджет; организация; собственники предприятия.

Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования И.В. Сергеев И.В. Экономика организаций (предприятий). - М.: ТК Велби, 2005. - с. 361.

Одной из важнейших распределения прибыли как до перехода на рыночное отношения, так и в условиях из развития является оптимальное соотношение части прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета, и части, остающейся в распоряжении организации.

Экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога, представляет многоцелевой источник финансирования его потребностей. Никакие органы, в том числе государство не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия [47, с. 180].

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две принципиально разные части. Использование первой свидетельствует об увеличении имущества предприятия и процессе накопления. Использование второй не приводит к образованию нового имущества и характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Пропорции распределения прибыли на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятия. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Рассмотрим состав фондов, представленных на рисунке 1.

Фонд накопления (ФН) формируется для будущих инвестиционных программ. Фонд накопления - средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств О.К. Филатов О.К. Экономика предприятий (организаций). - М.: Финансы и статистика, 2005. - с. 203.

Фонд потребления (ФП) формируется для:

1. Выплат дивидендов акционерам.

2. Выплат доходов акционерам.

3. Оказания социальной помощи.

Фонд потребления - средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия О.К. Филатов. Экономика предприятий (организаций). - М.: Финансы и статистика, 2005. - с. 204..

Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, не другие затраты, обусловленные экономическим развитием коллектива.

Таким образом, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятий и организаций, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их коммерческой деятельности. Направления использования чистой прибыли определяются организацией самостоятельно. За счет этих средств создается резервный капитал, осуществляются выплаты учредителям, социальные выплаты работникам, перечисления на благотворительные и иные цели.

Планирование прибыли становится важнейшим элементом управления. От того насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности организации. План по прибыли рекомендуется составлять: в ценах и условиях планируемого периода; в ценах и условиях, сопоставимых с предыдущим годом; в действующих ценах и условиях.

Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен, использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия между перспективным и текущими планами предприятия расчеты прибыли первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а для сопоставления с перспективным планом необходим расчет и в ценах, принятых в перспективном плане [54, с.181]. Одновременно целесообразно определить влияние изменения цен, тарифов, условий оплаты труда и других подобных факторов на издержки производства и прибыль.

Планирование прибыли представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития организации в предстоящем периоде. Планирование прибыли необходимо для обеспечения финансовыми ресурсами расширенного кругооборота производственных фондов, достижения высокой результативности хозяйственной деятельности, создания условий, обеспечивающих платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Непосредственной целью планирования прибыли является определение величины предполагаемого дохода организации.

Планирование прибыли необходимо для обеспечения финансовыми ресурсами расширенного кругооборота производственных фондов, достижения высокой результативности хозяйственной деятельности, создания условий, обеспечивающих платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Логическая блок-схема алгоритма планирования прибыли представлена в Приложении Д.

По мнению И.А. Бланка процесс планирования прибыли организации включает в себя шесть этапов [10, с.50]:

1. Формирование исходной информации. Плановая работа практически начинается с информационного обеспечения, так как без информации нельзя спланировать свою будущую деятельность с достаточной надежностью и почти нереально выбрать лучший вариант планово-управленческого решения;

2. Определение самой прибыли и важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия;

3. Анализ полученной информации на предмет приемлемости принятого варианта;

4. Анализ рентабельности по видам продукции для выявления последующей реализации резервов повышения прибыли;

5. Внесение изменений по видам продукции в целях повышения прибыли;

6. Принятие решения и расчет информации по видам продукции и обобщенной информации по организации в целом И.А. Бланк. Управление прибылью. - Киев: Ника-Центр, Эльга, 2006.- с. 57..

Проведя все эти поэтапные операции, окончательно останавливаются на конкретном плане реализации продукции. При этом на заключительном этапе нужно рассчитать все важнейшие показатели деятельности предприятия, включая показатели выручки, прибыли, величины переменных затрат, показатели рентабельности, эффективности производства.

Плановую прибыль от реализации продукции (услуг) целесообразно рассчитывать по отдельным видам хозяйственной деятельности раздельно. Такой подход обусловлен тем, что некоторые виды деятельности не облагаются налогами на прибыль и добавленную стоимость (НДС). Это повышает точность и объективность расчетов, как налогооблагаемой базы, так и величины налогов и прибыли.

Величину прибыли от реализации продукции (П6) можно определить по следующей формуле:

, (1)

где ВРi - выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.;

Офi - отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в отпускную цену i-й продукции, тыс. руб.;

Hai - акцизный налог, тыс. руб.;

НДСi - налог на добавленную стоимость, тыс. руб.;

Сi - полная себестоимость i-и реализуемой продукции, тыс. руб.;

п - количество видов продукции [46, с.201].

Расчет прибыли от реализации конкретного вида продукции начинается с расчета остатков нереализованной продукции на начало планируемого года (конец отчетного года - года, предшествующего планируемому) Л.П. Фомичева. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по новому // СПС «Гарант», февраль 2007 г..

Сведения об остатках готовой продукции на начало планируемого года можно взять из данных бухгалтерского учета. Однако на момент составления финансового плана (за один-два квартала до окончания отчетного года) они, как правило, неизвестны. Поэтому остатки готовой продукции на конец отчетного года рассчитываются, исходя из прогнозных оценок факторов, влияющих на их уровень, например, изменения объемов реализации, формы безналичных расчетов, объема бартерных поставок, платежеспособного спроса.

Затем рассчитываются остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года, так называемые выходные остатки. Они рассчитываются, исходя из среднесуточного выпуска продукции и норматива запасов готовой продукции в днях по формуле:

(2)

где Пt - годовой объем товарной продукции в отпускных ценах предприятия, тыс. руб.; Но -- норматив остатков готовой продукции на складе, дней; 360 -- расчетное количество дней в году Там же..

На основе изменения остатков готовой продукции на начало и конец планируемого года и объема товарной продукции, рассчитанных по полной себестоимости и в отпускных ценах, определяется объем реализованной продукции (по полной себестоимости и в отпускных ценах) и доход, полученный от реализации данного вида продукции.

Величина дохода (Цв) рассчитывается как сумма дохода от реализации товарной продукции (Двt) и дохода в остатках готовой продукции на начало планируемого года (Двн) за минусом дохода в остатках на конец планируемого года (Двк) по формуле:

Д в = Д вн + Двt + Двк , (3)

Величина дохода по каждому виду продукции (Двt) рассчитывается на основе плана производства, плана изменения остатков готовой нереализованной продукции, отпускных цен и сметы затрат на производство по формуле:

Д Bt = B Pi - Ci , (4)

где Врi -- выручка от реализации i-го вида продукции в отпускных ценах предприятия; Сi -полная себестоимость, рассчитываемая на основе сметы затрат на производство i-го вида продукции.

На основе сметы затрат рассчитываются затраты на валовую продукцию; производственная и полная себестоимость товарной продукции; себестоимость реализованной продукции; осуществляется нормирование оборотных средств. В заключение рассчитывается плановый объем прибыли от реализации данного вида продукции (Пбi) по формуле:

П бi = Двi - O фi - H ai - НДС i , (5)

где ОФi -- отчисления во внебюджетные фонды от i-й продукции; Hаi -- акцизный налог от реализации i-и продукции; НДСi -- налог на добавленную стоимость от i-и продукции; Двi - доход от реализации i-го вида продукции.

Общий объем плановой прибыли от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается как сумма прибыли по всем видам продукции по формуле:

, (6)

где п -- количество видов продукции (работ, услуг), запланированных к реализации в плановом году.

Использование метода прямого счета при планировании прибыли предусматривает наличие на момент расчетов широкого круга различных данных. Однако динамизм внешней среды, неопределенность экономической ситуации иногда не позволяют прогнозировать некоторые экономические параметры, влияющие на финансовые результаты, с достаточной степенью достоверности. В этих случаях приходится довольствоваться оценочными расчетами прибыли, выполняемыми на базе достигнутого уровня прибыли и прогнозируемого процента инфляции.

Прогнозируемый объем прибыли (Пб) рассчитывается по формуле:

П б = П бо x I u , (7)

где Пбо--фактическая прибыль, полученная в отчетном году; I u -- прогнозируемый годовой индекс инфляции Л.П. Фомичева Л.П. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по новому // СПС «Гарант», февраль 2007 г..

Эффективным средством прогнозирования прибыли, особенно в зарубежной практике управления, являются графики рентабельности, учитывающие сложные взаимосвязи между издержками, объемом реализации, прибылью и ценой.

Таким образом, необходимо отметить, что расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с кредиторами.

1.3 Методы анализа эффективного использования доходов и расходов предприятия

Основой текущего планирования является составление прогнозных финансовых бюджетов организации, которые, как правило, выступают в форме сметы доходов и расходов. Бюджеты решают задачи распределения ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования организации.

Выделяют несколько основных видов оперативных бюджетов:

§ материальный бюджет - планирует виды и количество сырья и материалов, необходимых для реализации конкретного плана;

§ бюджет закупок - конкретизирует расходы на закупки всех материалов, необходимых для осуществления всех планов;

§ трудовой бюджет - ведет счет прямым издержкам труда, неизбежным при организации запланированных видов деятельности;

§ бюджет управленческих расходов - включает расходы в виде окладов управляющих, расходы на командировки, деловые поездки, гонорары, расходы на служебные помещения и другие расходы;

§ финансовый бюджет, включает в себя: бюджет наличности - имеет своей целью обеспечить ликвидность организации; бюджет дополнительных вложений капитала - уточняет запланированные денежные расходы на строительство или приобретение оборудования, реконструкцию, расширение производства В.В. Бочаров. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. -- М.: Финансы и статистика, 2007. - с. 85.

Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова предлагают схему составления бюджета, представленную в Приложении Е [41, c.37].

Часто в отечественной литературе термин «финансовое бюджетирование» называют «сметным планированием», под которым понимается составление различного рода смет при бизнес-планировании, в том числе и финансовых. При этом предполагается, что финансовый план вбирает в себя результаты других разделов бизнес-плана: планов производства и маркетинга.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия В.Э. Керимов. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2006. - с. 62.

Теоретической базой управления финансовыми результатами служит классическая система учета прямых затрат - директ-костинг Там же с. 63..

Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей и другие расходы [47, c.178].

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.

Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (S) и прибылью от реализации (Р) следующим соотношением:

N = S + P (1)

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации. Графическое изображение взаимосвязей показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рисунке 2.

Если предприятие работает прибыльно, то P>0, если убыточно - P<0. Если Р = 0, то нет при прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, обеспечивающих улучшение финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем:

N = S или N = Sпост + Sпер (2)

где N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

S - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Sпост - постоянные расходы;

Sпер - переменные расходы.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (w) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

w x q = Sпост + Sперед x q (3)

Sпост - постоянные расходы на весь объем производства;

Sперед - переменные затраты в расчете на единицу изделия.

Sперед = Sпер / q

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок А.Н. Гаврилов, А.А. Попов. Финансы организаций (предприятий). Учебное пособие / под.ред. А.Н. Гаврилова - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2006 - с. 151..

1. Расчет критического объема производства:

qкр (w - Sперед ) = Sпост (4)

qкр = Sпост / (w - Sперед ) = Sпост / Мед (5)

где qкр - критический объем производства продукции (количество единиц изделий);

Мед - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат:

М = N - Sпер (6)

2. Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критического объема реализации в стоимостном выражении следует величину постоянных затрат (Sпост) разделить на величину маржинального дохода в одном рубле продукции. То есть под единице продукции можно понимать как натуральный, так и стоимостный показатель.

3. Расчет запаса финансовой прочности (показатели безопасности). Показатель безопасности (запас финансовой прочности) представляет собой разность между фактическим уровнем продаж и критическим объемом продаж и выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и предприятие несет убытки. Он определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж, либо в денежном исчислении как разность между ожидаемым и равновесным объемом продаж.

4. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке:

Nкр = Sпост + Sпер , отсюда имеем Sпост = Nкр - Sпер ,

то есть Sпост = q x Мед (7)

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинальнеого дохода в процентах к цене изделия (w) или к объему реализации. Тогда формула для вычисления будет такова:

Sперед = q x w / 100%; Sперед = q x N x Мед в % / 100 % (8)

5. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.

N = Sпост + Sпер , или q x w = = Sпост + Sперед x q,

Откуда w = Sпост / q + Sперед (9)

6. Расчет уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в процентах к выручке (x) определяется из формулы:

qпл = (Sпост + Рпл) / (w - Sперед ) (10)

где qпл - объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;

Рпл - плановая сумма прибыли.

8. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства.

Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле:

(w1 - Sперед 1 ) х q - Sпост1 = (w2 - Sперед 2 ) х q - Sпост2,

откуда и следует расчет величины объема продаж:

q = (Sпост2 - Sпост1) / (Мед2 - Мед1), (11)

где Sпост2, Sпост1 - постоянные затраты по различным вариантам;

Мед2, Мед1 - маржинальный доход на единицу изделия (продукт) по различным вариантам А.Н. Гаврилов А.Н., А.А. Попов. Финансы организаций (предприятий). Учебное пособие / под.ред. А.Н. Гаврилова - 2-е изд., стер. - М.: Кнорус, 2006 - с. 154.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Там же - с. 155..

Таким образом, после изучения данной главы мы можем дать определение понятию финансового результата, а именно:

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).