Аналіз та удосконалення системи формування витрат ТОВ "Дактіль"

Витрати на основну та додаткову заробітну плату, відповідно до штатного розкладу та встановлених будівельною організацією систем оплати праці, включаючи будь-які види грошових виплат (передбачені чинним законодавством надбавки та доплати, виплати, що мають компенсаційний характер, премії, одноразові заохочення тощо): працівників апарату управління будівельної організації, яка має статус юридичної особи (керівників, спеціалістів, службовців); робітників, які здійснюють загальногосподарське обслуговування будівельної організації (телефоністів, телеграфістів, радіооператорів, операторів зв'язку, операторів електронно-обчислювальних машин, двірників, прибиральниць тощо); іншого загальногосподарського персоналу.

Відрахування за встановленими законодавством нормами на соціальні заходи.

Витрати на службові відрядження працівників апарату управління будівельної організації та робітників, які здійснюють загальногосподарське обслуговування будівельної організації.

Виграти на транспортне обслуговування працівників апарату управління будівельної організації, зокрема: витрати на утримання та експлуатацію службових легкових автомобілів, що перебувають на балансі будівельної організації (орендуються) та обслуговують працівників апарату управління, включаючи: основну, додаткову заробітну плату та будь-які інші грошові виплати водіїв та інших робітників, що обслуговують легкові автомобілі; вартість паливних, мастильних та інших експлуатаційних матеріалів, знос і ремонт автомобільної гуми; витрати на утримання гаражів та місць стоянки (паркування) легкових автомобілів (енергопостачання, водопостачання, каналізація тощо); амортизація (орендна плата), витрати на поточний ремонт, технічний огляд, технічне обслуговування легкових автомобілів та поточний ремонт гаражів і місць стоянки автомобілів.

Витрати на матеріально-технічне забезпечення апарату управління будівельної організації та інші загальногосподарські витрати: витрати на придбання канцелярських товарів і приладів, бланків обліку, звітності; витрати на утримання, експлуатацію та поточний ремонт будинків, споруд, приміщень, що використовуються апаратом управління будівельною організацією; виграти на утримання основних засобів, інших нематеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); амортизація основних засобів, призначених для обслуговування апарату управління (крім легкових автомобілів), обчислена за їх первісною або справедливою вартістю відповідно до встановлених норм; витрати на малоцінний і швидкозношуваний інвентар та малоцінні предмети, що використовуються будівельною організацією і не належать до основних засобів, та витрати на їх ремонт; витрати на утримання і експлуатацію всіх видів зв'язку та радіо, що використовуються для здійснення управління і перебувають на балансі будівельної організації, оплата послуг зв'язку (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо), обчислювальних центрів, засобів сигналізації та інших технічних засобів управління; витрати на утримання, ремонт та експлуатацію лічильно-обчислювальної, машинописної, розмножувальної та іншої оргтехніки, що перебуває на балансі будівельної організації і використовується персоналом, зазначенім у цьому розділі; оплата послуг, що надаються сторонніми організаціями в управлінні виробництвом, якщо у штатному розкладі не передбачено відповідних функціональних служб, включаючи витрати на обчислювальні, друкарські, розмножувальні та інші роботи; оплата послуг консультаційного та інформаційного характеру (у тому числі витрати на придбання літератури і передплату спеціалізованих періодичних видань), пов'язаних із забезпеченням поточної діяльності апарату управління, виготовленням та зберіганням продукції допоміжних, другорядних виробництв будівельної організації, додержанням законодавства.

Оплата професійних послуг (юридичних, і оцінки майна, аудиторських - оплата за проведення обов'язкових аудиторських перевірок, передбачених законодавством, тощо).

Витрати на урегулювання спорів у судових органах.

Загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, на оприлюднення річного звіту, представницькі витрати, послуги щодо зміни структури приватизованої будівельної організації тощо).

Витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ, включаючи плату за розрахунково-касове обслуговування (в частині виплат заробітної плати персоналу, зазначеного у пункті 1 цього розділу), отримання гарантій, вексельного авалю, факторингових і довірчих операцій, ведення обліку боргових вимог і зобов'язань, в тому числі й цінних паперів. Надання поштово-телеграфних послуг та інші витрати, пов'язані з грошовим обігом.

Одноразова допомога, що виплачується працівникам відповідно до законодавства під час переведення, прийому і направлення на роботу в іншу місцевість.

Податки, збори та інші обов'язкові платежі, передбачені законодавством (крім податків і зборів, що включаються до виробничої собівартості будівельно-монтажних робіт Утримання протипожежної та сторожової охорони адміністративних приміщень: витрати на оплату праці робітників, які перебувають у штаті будівельної організації; послуги, надані сторонніми організаціями, з протипожежної та сторожової охорони в установленому законодавством порядку; придбання, утримання та знос протипожежного інвентарю та устаткування.

Витрати на перебазування будівельних та монтажних організацій.

Адміністративні витрати не формують собівартості виробленої і реалізованої продукції, а покриваються за рахунок валового прибутку підприємства або збільшують валовий збиток.

До інших операційних витрат включаються:

- витрати на дослідження та розробки;

- собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю є еквівалентом, виражена в грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

- собівартість реалізованих виробничих запасів складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

- втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

- втрати від знецінення запасів, нестачі й втрати від псування цінностей. Сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу доходів;

- визнані штрафи, пені, неустойки;

- витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

- інші витрати операційної діяльності.

Витрати, які безпосередньо не пов'язані з виробничою діяльністю покриваються за рахунок інших операційних доходів та валового прибутку, або збільшують збиток від операційної діяльності.

2. Оцінка тенденцій діяльності ТОВ «Дактіль»

2.1 Стисла характеристика ТОВ «Дактіль»

Харківське товариство з обмеженою відповідальністю «Дактіль» було створено у березні 2002 року. Дане товариство є юридичною особою за законодавством на території України.

Товариство має самостійний баланс, відособлене майно, може від свого імені укладати угоди (договори), здобувати майнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді, третейському суді, арбітражному суді.

Товариство володіє повною господарською самостійністю, може відкривати розрахунковий та інші рахунки в банках, мати печатку зі своїм найменуванням, штампи, товарний знак, емблему.

Метою діяльності товариства є одержання доходу і задоволення потреб населення, організацій, підприємств у виробленій продукції, наданих послуг, сприяння науково-технічному прогресу.

Предметом діяльності товариства є: підготовчі роботи, земельні роботи, улаштування основ і будівництво фундаментів, зведення несучих конструкцій і конструкцій будинків, що обгороджують, і споруджень; проектування, будівництво, реконструкція, технічне переозброєння, ремонт і експлуатація різних об'єктів виробничого, соціального і культурно-побутового призначення; будівельні і ремонтно-будівельні, реставраційні й оформлювальні роботи; загально-будівельні роботи, цегельна кладка; роботи з благоустрою території; роботи з захисту конструкцій; роботи з обробки конструкцій і устаткування; - роботи з улаштування зовнішніх мереж і устаткування, роботи з улаштування внутрішніх інженерних мереж; виробництво продукції виробничо-технічного призначення, у тому числі засобів виробництва; виробництво товарів народного споживання, у тому числі побутового; організація і проведення оптової, роздрібної і комісійної торгівлі промисловими і продовольчими товарами як власного виробництва, так і включаючи торгівлю будь-якою продукцією, виготовленою іншими підприємствами, малими підприємствами, підприємцями, а також товарами, прийнятими і придбаними від громадян і фізичних осіб, створення власної торгової мережі (магазини, салони, ларьки, лоткова торгівля, пересувні автокрамниці і т.д.) з реалізації продовольчих і непродовольчих товарів, у тому числі лікеро-горілчаних і тютюнових виробів, створення точок суспільного харчування, пунктів прокату та інших підприємств комунального і побутового обслуговування, складських та інших приміщень господарського призначення; торгово-закупівельна і торгово-посередницька діяльність, комерційне посередництво, інноваційна діяльність; організація перевезень зовнішньоторговельних і транзитних вантажів автомобілями, залізничним і водяним транспортом у прямих і змішаних сполученнях, здійснення операцій з експорту й імпорту автотранспорту та організації сервісу з його обслуговування; виробництво продуктів харчування для населення й організацій споживання; виробництво хлібобулочних і кондитерських виробів; торгівля нафтопродуктами; брокерська діяльність, організація брокерських і дилерських контор; здійснення видавничої діяльності, у тому числі копіювання і розмноження; організація, виконання і впровадження науково-дослідних, проектно-конструкторських, дизайнерських робіт, спрямованих на створення нової техніки, товарів народного споживання і виробничого господарського призначення в галузі електроніки, механіки, електротехніки, матеріалознавства, інформатики, енергетики, медицини; науково-виробничі і упроваджувальні роботи; інформаційно-обчислювальні роботи; створення мережі автозаправних станцій, а також авторемонтних, велоремонтних та інших по профілю майстерень для обслуговування і ремонту транспортних засобів; проведення художньо-оформлювальних робіт, дизайнерських розробок; відкриття спортивних клубів по інтересах; проведенню робіт зі створення, поширення реклами і прокату аудіо -, відео -, теле- і кіно продукції відповідно до чинного законодавства; фотороботи; купівля, продаж і обмін відео -, аудіо -, друкованої продукції; здійснення збереження вантажів і організація передпродажного сервісу; організація консультативної допомоги підприємствам, організаціям і громадянам, упровадження нових методів інтенсивного навчання, створення навчальних програм і методичних рекомендацій, підвищення кваліфікації кадрів, пошук ділових партнерів; організація і проведення оздоровчих заходів, наукових з'їздів, конференцій, симпозіумів, семінарів, шкіл, курсів, стажувань, виставок, виставок-продаж; надання маркетингових послуг; придбання, оренда, ремонт, здача в оренду і продаж будинків, споруджень, земельних ділянок, а також устаткування та іншого майна, у тому числі засобів виробництва; переклад письмової й усної нормативно-довідкової, науково-технічної і художньої літератури; організація курсів по навчанню іноземним мовам; надання побутових послуг населенню; організація медичного обслуговування населення, підприємств і організацій; виробництво і реалізація медикаментів і хімічних речовин; створення й експлуатація косметичних лікувальних кабінетів, центрів, перукарень; окремими видами діяльності, перелік яких визначається законодавчими актами України, товариство може займатися тільки на підставі спеціальних дозволів (ліцензій) [1]

Товариство самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність відповідно до чинного законодавства України.

Товариство здійснює зовнішньоекономічну діяльність відповідно до предмета діяльності товариства.

Валютний виторг зараховується на валютний рахунок товариства і використовується ним відповідно до валютного законодавства України.

Товариство має право одержувати кредити від своїх закордонних партнерів. При цьому валюта зараховується на баланс товариства і використовується ним самостійно.

Відповідно до чинного законодавства товариство може мати права, що відповідають цілям за діяльністю, передбаченим в Установчому Договорі і Статуті, нести зв'язані з цією діяльністю обов'язки.

Товариство може бути обмежене в правах лише у випадках і в порядку, передбачених у законодавчих актах.

Товариство має право створювати на території України і за її межами дочірні підприємства, а також філії і представництва.

Товариство несе майнову відповідальність за своїми обов'язками тільки в межах свого майна і не несе відповідальність своїх учасників. Учасник товариства несе відповідальність у межах суми його внеску.

Відповідно до чинного законодавства товариства має право наймати і звільняти працівників на умовах, передбачених КЗОП України і на інших умовах, установлених законодавством, самостійно установлювати форми, системи і розміри оплати праці й інші види доходів осіб, що працюють за наймом.

Товариство платить податки і платежі в бюджет і в інші фонди відповідно до чинного законодавства.

Товариство самостійне планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку, виходячи з попиту на вироблену продукцію, роботи, послуги і з необхідності забезпечення виробничого і соціального розвитку товариства, підвищення доходів. Основу планів складають договори, укладені зі споживачами продукції, робіт і постачальниками матеріально-технічних ресурсів.

Товариство самостійно здійснює матеріальне забезпечення власного виробництва через систему прямих угод або через товарні біржі та інші посередницькі організації, як по безготівковому розрахунку, так і за готівку.

Товариство реалізує свою продукцію за цінами, тарифами, що встановлюються самостійно, або на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавством України, за фіксованими чи регульованими цінами.

Органами управління і контролю товариства є збори Учасників і дирекція товариства.

Збори Учасників є вищим органом товариства і формується з числа учасників чи призначених ними представників. Збори учасників товариства обирають голову товариства. Збори учасників скликаються не рідше двох разів на рік.

Виконавчим органом товариства, який здійснює керівництво його поточною діяльністю є дирекція. Роботою дирекції керує директор, що обирається зборами учасників.

Контроль за діяльністю директора товариства здійснюється ревізійною комісією товариства, яка обирається зборами учасників з їхнього числа [2].

Учасники товариства мають ряд прав і обов'язків, які зазначені в статуті.

Частка учасника в статутному фонді розглядається як частина в праві на майно, а не як частина майна.

Частина чистого прибутку від діяльності товариства розподіляється між учасниками пропорційно до їхніх часток у майні товариства в порядку і на умовах, передбачених зборами учасників товариства.

Фінанси товариства формуються за рахунок статутного фонду і виторгу від реалізації продукції, кредитів, коштів отриманих від продажу цінних паперів, пожертвувань та інших фінансових коштів.

Призначення, розміри утворених фондів і порядок їхньої витрати визначається Зборами Учасників. Резервний фонд створюється в розмірі не менше 25% від Статутного фонду шляхом відрахування 5% прибутку до досягнення зазначеного розміру.

Діяльність товариства припиняється: на підставі рішення зборів учасників товариства; при зменшенні кількості Учасників менше двох чоловік; на підставі рішення суду чи арбітражного суду.

Припинення діяльності товариства відбувається шляхом ліквідації чи реалізації і при цьому вся сукупність прав і обов'язків переходить до правонаступників.

Ліквідація товариства відбувається призначеною ними ліквідаційною комісією.

Наявні в товариства кошти, включаючи виторг від розпродажу його майна, після розрахунків з бюджетом, працівниками, власниками облігацій і кредиторами розподіляється між учасниками пропорційно їхнім часткам у статутному фонді в місячний термін після закінчення ліквідації. Ліквідація товариства вважається закінченою, а товариство припиняє свою діяльність з моменту внесення запису про це до державного реєстру.

2.2 Аналіз економічних показників діяльності

Вартість основних засобів підприємства зменшилась на 33,8 тис. грн. або на 23,69%. Найбільший вплив мало зменшення вартості транспортних засобів на 40,5 тис. грн. у наслідок їхнього списання за рахунок фізичного зносу. Позитивним фактом є зростання вартості обладнання на 4,9 тис. грн. У цілому, зменшення величини основних засобів свідчить про скорочення обсягів діяльності підприємства.

У структурі найбільша питома вага належить транспортним засобам від 47% до 64%, що відповідає специфіці діяльності.

Таблиця 2.1 - Склад основних фондів ТОВ «Дактіль» по групах

Основні фонди	2005 р.	2006 р.	2007 р.	Відхилення, +,-	Темп зросту, %
	тис. грн.	у% до підсумку	тис. грн.	у% до підсумку	тис. грн.	у% до підсумку
будівлі та споруди	11.5	7.0	10.7	7.5	5.2	4.8	-5.5	48.84
обладнання	30.4	18.6	16.3	11.4	21.1	19.4	4.9	129.87
передаючі пристрої	0.3	0.2	0.6	0.4	0.3	0.3	-0.2	57.24
транспортні засоби	97.8	59.9	91.3	64	50.9	46.7	-40.5	55.69
прилади та інструменти	11.0	6.7	8.4	5.9	11.0	10.1	2.6	130.64
інформаційні системи	12.4	7.6	15.4	10.8	20.5	18.8	5.1	132.84
всього основних засобів	163.3	100.0	142.7	100,0	108.9	100,0	-33.8	76.31

Структуру ілюструє діаграма, надана на рисунку 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура основних засобів, %

Надамо характеристику складу оборотних активів.

Таблиця 2.2 - Склад оборотних активів

Оборотні активи	2005 р.	2006 р.	2007 р.	Відхилення, +,-	Темп зросту, %
виробничі запаси	59.7	19.94	45.7	18.59	99.1	31.62	53.4	216.85
тварини на вирощуванні та відгодівлі	0.5	0.17	0.1	0.04	5.1	1.63	5	5100.00
незавершене виробництво	101.4	33.87	95.4	38.81	109.3	34.88	13.9	114.57
товари	64.3	21.48	72.5	29.50	64.3	20.52	-8.2	88.69
векселі одержані	-	-	11.3	4.60	-	-	-11.3	-
дебіторська заборгованість	65.3	21.81	-	-	20.2	6.45	20.2	-
грошові кошти	5.7	1.90	18.3	7.45	6.9	2.20	-11.4	37.70
інші оборотні	2.5	0.84	2.5	1.02	8.5	2.71	6	340.00
всього	299.4	100.00	245.8	100.00	313.4	100.00	67.6	127.50

У 2007 році спостерігається зростання величини оборотних активів на 67,6 тис. грн. або на 27,3%, це було наслідком зростання виробничих запасів на 53,4 тис. грн., на незавершеного виробництва на 13,9 тис. грн., це не дуже сприятливий шлях для зростання величини оборотних активів.

Структура оборотних фондів різко змінилася. Отже, спостерігається зростання питомої ваги виробничих запасів, зменшується частка грошових коштів. Отже, структура оборотних активів не раціональна.

Структуру ілюструє діаграма, надана на рисунку 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура оборотних активів, %

На рисунку 2.3 наведено динаміку усіх показників балансу.

Наведена у таблиці 2.3 динаміка основних показників діяльності ТОВ «Дактіль» у 2003-2006 р.р. свідчить про те, що за ці роки робота підприємства була прибутковою, однак у 2007 році діяльність фірми стала збитковою.

Чистий доход за останні роки має тенденцію до зниження. У ці роки сукупні витрати і витрати на виконання будівельних контрактів до 2007 р. збільшувались у абсолютному і відносному значення і, як наслідок цього, підприємство одержувало значно менше чистого прибутку.

Рисунок 2.3 - Динаміка основних показників діяльності ТОВ «Дактіль»

Найбільша сума чистого прибутку була у 2004 р., - 134,5 тис. грн., що становило до рівня 2003 р. - 166,7%. У 2006 р. сукупні витрати зросли на 35,9%, на виконання будівельних контрактів - на 38,2%. Оскільки темпи зростання чистого доходу від реалізації випереджали витрати, то це призвело до зниження чистого прибутку у 2006 р. на 64,9% проти рівня 2003 року, а в 2007 р. мала місце негативна динаміка -4,7%. Чистий прибуток у 2006 р. становив 52,4 тис. грн., рівень збитків у 2007 р. становив 3,8 тис. грн.

У динаміці витрат спостерігаються тенденції, які відповідають характеру діяльності ТОВ: зростання адміністративних на 8% і витрат на збут.

Дані таблиці свідчать про зменшення в останні роки оборотного і власного капіталу, що слід розглядати як наслідок зниження фронту робіт ТОВ.

Середньомісячна заробітна плата робітників ТОВ має стабільну тенденцію до зростання. Проти рівня 2003 р. вона зросла на 7,1% і становила у 2007 р. 932,9 грн.

Узагальнюючи результати діяльності ТОВ «Дактіль» за останні 5 років, можна її характеризувати як нестабільну, і з'явилась тенденція до збитковості.

Дані для наочності варто проілюструвати за допомогою графіку, наведеного на рисунку 2.4.

Рисунок 2.4 - Динаміка основних показників діяльності ТОВ «Дактіль», у відсотках до 2003 року

Динаміку фінансових результатів наведено у таблиці 2.4.

Дані таблиці підтверджують висновок про тенденцію підприємства до збитковості, свідчать про зменшення обсягів робіт, темпи зміни витрат перевищують темпи зміни доходу, а по адміністративним витратам спостерігається зростання у 2007 році, незважаючи на загальне зменшення обсягів діяльності.

Таблиця 2.4 - Фінансові результати ТОВ «Дактіль»

Фінансові результати, тис. грн.
Показник	Роки
	2004	2005	2006	2007
доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)	1623.6	1490.5	1707.1	1138.8
податок на додану вартість	270.6	248.4	284.5	189.8
чистий доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг)	1353.0	1242.1	1422.6	949.0
собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)	1107.1	1085.4	1259.5	847.7
валовий прибуток	245.9	156.7	163.1	101.3
адміністративні витрати	84.5	80.8	84.8	87.4
інші операційні витрати	26.9	23.5	25.9	17.7
фінансові результати від операційної діяльності	134.5	52.4	52.4	-3.8
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток)	134.5	52.4	52.4	-3.8
податок на прибуток від звичайної діяльності	40.5	15.7	15.7	38.5
фінансові результати від звичайної діяльності (прибуток)	94.0	36.7	36.7	-42,3
чистий прибуток	94.0	36.7	36.7	-42,3
Елементи операційних витрат, тис. грн.
матеріальні витрати	679.7	787.0	959.8	562.9
витрати на оплату праці	256.6	216.8	205.8	203.9
відрахування на соціальні заходи	115.6	81.3	77.2	79
амортизація	30.1	37.3	34.5	33.8
інші операційні витрати	136.5	67.3	92.9	73.2
всього	1 218.5	1 189.7	1 370.2	952.8

2.3 Аналіз операційних витрат

До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням будівельного контракту, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати (включаючи вартість виконаних субпідрядниками робіт).

До складу загальновиробничих витрат включаються затрати на управління, організацію та обслуговування будівельного виробництва з розподілом між об'єктами будівництва (з урахуванням специфіки робіт, що виконуються) пропорційно до прямих витрат; обсягів доходу; прямих витрат на оплату праці; відпрацьованого будівельними машинами і механізмами часу тощо.

До витрат за будівельним контрактом включаються витрати за період від дати укладення будівельного контракту до дати завершення цього контракту. До витрат за будівельним контрактом також включаються витрати, яких зазнав підрядник при укладенні будівельного контракту, якщо існує імовірність його підписання і достовірної оцінки цих витрат. Витрати, зазнані при укладенні будівельного контракту, який не підписано до дати балансу, визнаються витратами звітного періоду без включення до витрат за цим будівельним контрактом у наступних звітних періодах [10].

У таблицях 2.5 -2.8 та на рисунку 2.5 надано склад та структуру витрат ТОВ «Дактіль» у 2004-2007 роках.

При детальному розгляді загальної суми витрат ТОВ «Дактіль» можна виділити, що в звітному періоді загальна сума витрат по підприємству склала 952,8 тис. грн. Зменшення склало 417,3 тис. грн. З них основну частку 61,8% складають витрати на виконання будівельних контрактів (виробничі) в сумі 589 тис. грн., 27% належить загальновиробничім витратам у сумі 258,3 тис. грн., 9,2% припадає на адміністративні витрати, це 87,7 тис. грн. грн, а решта - 1,9% на інші витрати 17,8 тис. грн. Таку структуру витрат можна вважати раціональною, яка відповідає специфіці діяльності.

Таблиця 2.5 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2004 році, тис. грн.

Стаття витрат	Витрати на виконання будівельних контрактів	Загальновиробничі	Адміністративні	Інші	Всього
заробітна плата	179,6	42,5	34,5	-	256,6
нарахування на заробітну плату	70,9	24,8	20,0	-	115,6
амортизація	20,8	5,7	3,6	-	30,1
відсотки банку	-	-	1,4	-	1,4
відрядження	16,3	15,9	4,0	-	36,2
утримання будівельних машин	2,2	9,6	-	-	11,8
послуги зв'язку	-	-	3,2	-	3,2
ремонт оргтехніки	-	-	1,3	-	1,3
податки	7,8	-	-	-	7,8
генпідрядні відрахування	-	32,9	-	-	32,9
матеріали	289,5	162,7	5,9	2,5	460,6
паливо	107,7	54,9	6,3	-	168,9
запасні частини	20,6	25,1	1,8	-	47,5
електроенергія	1,2	-	-	1,5	2,7
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію	-	-	-	5,6	5,6
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів	-	-	-	5,4	5,4
автопослуги	-	-	-	6,3	6,3
матеріальна допомога	-	-	-	4,3	4,3
інші	0,5	15,9	2,4	1,3	20,2
всього	717,1	390,0	84,5	26,9	1 218,5

Таблиця 2.6 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2005 році, тис. грн.

Стаття витрат	Витрати на виконання будівельних контрактів	Загальновиробничі	Адміністративні	Інші	Всього
заробітна плата	151,7	35,9	29,1	-	216,8
нарахування на заробітну плату	49,8	17,4	14,1	-	81,3
амортизація	25,8	7,0	4,5	-	37,3
відсотки банку	-	-	2,7	-	2,7
відрядження	6,2	0,6	5,6	-	12,3
утримання будівельних машин	1,1	2,1	-	-	3,2
послуги зв'язку	-	-	6,5	-	6,5
ремонт оргтехніки	-	-	9,2	-	9,2
податки	10,0	-	-	-	10,0
генпідрядні відрахування	-	1,5	-	-	1,5
матеріали	349,6	248,3	2,9	1,8	602,6
паливо	107,1	36,8	1,2	-	145,1
запасні частини	25,7	6,2	4,0	-	35,9
електроенергія	1,5	-	0,5	1,3	3,3
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію	-	-	-	3,7	3,7
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів	-	-	-	4,8	4,8
автопослуги	-	-	-	8,4	8,4
матеріальна допомога	-	-	-	2,1	2,1
інші	0,2	0,8	0,5	1,4	2,9
всього	728,7	356,7	80,8	23,5	1 189,7

Таблиця 2.7 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2006 році, тис. грн.

Стаття витрат	Витрати на виконання будівельних контрактів	Загальновиробничі	Адміністративні	Інші	Всього
заробітна плата	144,0	34,1	27,7	-	205,8
нарахування на заробітну плату	47,3	16,5	13,4	-	77,2
амортизація	23,8	6,5	4,2	-	34,5
відсотки банку	-	-	3,7	-	3,7
відрядження	8,5	0,8	7,7	-	17,0
утримання будівельних машин	1,5	2,2	-	0,7	4,5
послуги зв'язку	-	-	9,0	-	9,0
ремонт оргтехніки	-	-	12,2	-	12,2
податки	5,8	-	-	-	5,8
генпідрядні відрахування	-	2,1	-	-	2,1
матеріали	499,2	258,5	-	3,6	761,3
паливо	124,1	42,6	1,3	-	168,1
запасні частини	18,8	4,5	2,9	-	26,2
електроенергія	2,0	-	1,2	1,1	4,3
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію	-	-	-	3,9	3,9
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів	-	-	-	3,7	3,7
автопослуги	-	-	-	4,0	4,0
матеріальна допомога	-	-	-	2,9	2,9
інші	0,2	16,2	1,5	6,0	23,9
всього	875,2	384,2	84,8	25,9	1 370,1

Таблиця 2.8 - Склад операційних витрат ТОВ «Дактіль» у 2007 році, тис. грн.

Стаття витрат	Витрати на виконання будівельних контрактів	Загальновиробничі	Адміністративні	Інші	Всього
заробітна плата	132,2	38,4	33,3	-	203,9
нарахування на заробітну плату	51,2	14,9	12,9	-	79,0
амортизація	20,1	8,1	5,6	-	33,8
відсотки банку	-	-	2,9	-	2,9
відрядження	9,8	0,5	3,1	-	13,4
утримання будівельних машин	1,4	0,9	-	1,2	3,5
послуги зв'язку	-	-	15,5	-	15,5
ремонт оргтехніки	-	-	5,7	-	5,7
податки	9,6	-	-	-	9,6
генпідрядні відрахування	-	1,8	-	-	1,8
матеріали	290,2	162,7	-	-	452,9
паливо	62,3	26,7	1,2	-	90,2
запасні частини	10,9	3,7	1,6	-	16,2
електроенергія	0,4	-	-	3,2	3,6
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію	-	-	-	3,2	3,2
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів	-	-	-	3,4	3,4
автопослуги	-	-	-	4,2	4,2
матеріальна допомога	-	-	-	2,0	2,0
інші	0,9	0,6	5,9	0,6	8,0
всього	589,0	258,3	87,7	17,8	952,8

Рисунок 2.5 - Структура операційних витрат по роках

У таблиці 2.9 наведено структуру та динаміку витрат ТОВ «Дактіль» за 2006 та 2007 роки.

Таблиця 2.9 - Аналіз та оцінка витрат ТОВ «Дактіль» за Звітом про фінансові результати

Вид витрат	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	пунктів у структурі
собівартість виконаних БМР	1085,4	90,04	1 259,5	90,88	847,7	85,51	-411,8	67,30	-5,37
адміністративні витрати	80,8	6,70	84,8	6,12	87,4	8,82	2,6	103,07	2,70
інші операційні	23,5	1,95	25,9	1,87	17,7	1,79	-8,2	68,34	-0,08
податок на прибуток	15,7	1,30	15,7	1,13	38,5	3,88	22,8	245,22	2,75
разом	1205,4	100,00	1 385,9	100	991,3	100	-394,6	71,53	0,00

У 2007 році відбулось зменшення витрат підприємства на 394,6 тис. грн., або на 28,47%, це відбулось у наслідок зменшення:

- собівартості БМР на 32,7%;

- інших операційних витрат на 31,66%.

Спостерігалось зростання адміністративних витрат на 2,6 тис. грн., або 3,1% - це негативна тенденція у роботі підприємства.

Отже найбільшу питому вагу у структурі витрат у 2006 році займала собівартість БМР 90,9%, у 2007 році її частка зменшилась до 85,5%, що свідчить про скорочення обсягів БМР.

У цілому витрати підприємства мають раціональну структуру, яка відповідає специфіці будівельної діяльності.

Далі розглянемо формування витрат за економічними елементами.

У таблицях 2.10-2.11 надано аналіз витрат ТОВ «Дактіль» за економічними елементами у розрізі операційних витрат.

Отже, витрати на матеріали зменшились на 397 тис. грн., це було наслідком скорочення по усіх операційних витратах. Витрати на оплату праці зменшились на 1,9 тис. грн., що було викликано скороченням штату працюючих. Амортизаційні витрати зменшились на 0,7 тис. грн., тому що було списано з балансу вартість трактору. Зростання амортизації по адміністративним витратам свідчить про придбання програмного забезпечення.

Скоротилася сума витрат за елементом «Інші» на 19,5 тис. грн., це відбулось у наслідок зменшення витрат загальновиробничого характеру.

Проведений аналіз свідчить про скорочення обсягів діяльності та про нераціональне формування витрат підприємства.

Далі розглянемо структуру витрат у розрізі кожного елементу.

Так, за елементом «Матеріали» найбільша питома вага припадає на виробничі витрати по 65% у середньому, зросла питома вага матеріальних витрат загальновиробничого призначення з 31,8% до 34,3%, зростання було викликано підвищенням цін на будівельні матеріали.

Питома вага адміністративних витрат істотно не змінилась та склала 0,5% та 0,6% відповідно. Зросла частка інших операційних витрат у структурі матеріальних витрат з 0,5% до 0,6%. Істотних змін у загальній структурі, протягом періоду, що аналізується, не спостерігалось.

За структурою елементу «Витрати на оплату праці» також істотних змін не відбувалось, питома вага виробничих витрат склала 70% та 64,8% відповідно, частка загальновиробничих витрат зросла з 16,6% до 18,8%, що сталося у наслідок підвищення середньої зарплати на об'єкті. Зросла питома вага витрат адміністративного характеру з 13,4% до 16,3%, у наслідок перерахунку мінімальної зарплати. Отже, зменшення витрат на оплату праці, хоч і невелике, свідчить про стабільну роботу підприємства та матеріальне стимулювання працівників у вигляді підвищення заробітної плати, надання премій та заохочень.

За елементом «Амортизація» найбільша питома вага належить також виробничим витратам 61,3% та 64,8% відповідно. По загальновиробничим спостерігається зменшення їх частки з 18,9% до 24%, відчутливі зміни відбулись у структурі адміністративних витрат, у 2006 році їх питома вага складала 12,1%, а у 2007 році - вже 16,:%, це було наслідком придбання комп'ютерів та програмного забезпечення.

За елементом «Інші» провідна питома вага належить адміністративним витратам у 36,9% та 45,2% відповідно, також велика питома вага належить іншим операційним витратам - 22,9% та 19,9%, що обґрунтовано наростаючою потребою у вдосконаленні процесу будівництва та було наслідком підвищення цін на проектно-вишукувальні роботи.

Проведений аналіз необхідний для визначення впливу на кожний економічний елемент витрат окремої категорій витрат категорій витрат, таким чином, у ході аналізу було виявлено, що найбільший вплив має собівартість БМР, тобто витрати на будівельні контракти та загальновиробничі витрати.

У таблиці 2.12 наведено аналіз та структуру виробничих витрат ТОВ «Дактіль».

Таблиця 2.12 - Аналіз та оцінка витрат на виконання будівельних контрактів ТОВ «Дактіль»

Вид витрат	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	пунктів у структурі
заробітна плата	151,7	20,3	144,0	16,5	132,2	22,4	-11,8	91,8	6,0
нарахування на заробітну плату	49,8	6,7	47,3	5,4	51,2	8,7	3,9	108,2	3,3
амортизація	25,8	3,4	23,8	2,7	20,1	3,4	-3,7	84,4	0,7
відрядження	25,8	3,4	8,5	1,0	9,8	1,7	1,3	115,4	0,7
утримання будівельних машин	1,1	0,1	1,5	0,2	1,4	0,2	-0,1	93,2	0,1
податки	10,0	1,3	5,8	0,7	9,6	1,6	3,8	164,3	1,0
матеріали	349,6	46,7	499,2	57,0	290,2	49,3	-209,0	58,1	-7,8
паливо	107,1	14,3	124,1	14,2	62,3	10,6	-61,8	50,2	-3,6
запасні частини	25,7	3,4	18,8	2,1	10,9	1,9	-7,9	57,9	-0,3
електроенергія	1,5	0,2	2,0	0,2	0,4	0,1	-1,6	20,1	-0,2
інші	0,2	0,0	0,2	0,0	0,9	0,2	0,7	539,0	0,1
разом	748,3	100,0	875,2	100,0	589,0	100,0	-286,2	67,3	0,0

Дані таблиці свідчать про зниження суми виробничих витрат на 286,2 тис. грн., зниження було викликано зменшенням витрат на сировину та матеріали на 209 тис. грн., витрат на оплату праці на 11,8 тис. грн., тощо. Зросли витрати на сплату податків, витрати на відрядження, інші.

У структурі витрат на виконання будівельних контрактів превалюють витрати на матеріали майже 50%, це обґрунтовується високим ступенем матеріалоємності будівельних робот, витрати на зарплату складають 22%, що відповідає середньо галузевому рівню, 10,6% припадає на паливо, тому що техніка, яка працює на об'єктах потребує доглядання та підтримки у працеспроможному стані. Варто відмітити, що ТОВ «Дактіль» має у власному розпорядженні з будівельної техніки тільки бульдозери, а підйомно-транспортні та будівельно-шляхові машини бере у оренду, тому частка амортизації достатньо низька 3,4% у структурі витрат. ТОВ «Дактіль» веде свої роботи на виїзді (с. Мерчик Валківського району), тому мають місце витрати на відрядження 1,7%.

У таблиці 2.13 наведено аналіз, структуру та динаміку загальновиробничих витрат ТОВ «Дактіль».

Таблиця 2.13 - Аналіз та оцінка загальновиробничих витрат ТОВ «Дактіль»

Вид витрат	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	пунктів у структурі
заробітна плата	35,9	10,1	34,1	8,9	38,4	14,9	4,3	112,5	6,0
нарахування на заробітну плату	17,4	4,9	16,5	4,3	14,9	5,8	-1,6	90,2	1,5
амортизація	7,0	2,0	6,5	1,7	8,1	3,1	1,6	124,3	1,4
відрядження	0,6	0,2	0,8	0,2	0,5	0,2	-0,3	60,7	0,0
генпідрядні відрахування	1,5	0,4	2,1	0,5	1,8	0,7	-0,3	87,1	0,2
матеріали	248,3	69,6	258,5	67,3	162,7	63,0	-95,8	62,9	-4,3
паливо	36,8	10,3	42,6	11,1	26,7	10,3	-15,9	62,6	-0,8
запасні частини	6,2	1,7	4,5	1,2	3,7	1,4	-0,8	81,6	0,3
інші	0,8	0,2	16,2	4,2	0,6	0,2	-15,6	3,7	-4,0
утримання будівельних машин	2,1	0,6	2,2	0,6	0,9	0,3	-1,3	40,5	-0,2
разом	356,7	100,0	384,2	100,0	258,3	100,0	-125,9	67,2	0,0
у тому числі змінні	237,3	66,5	220,4	57,4	156,6	60,6	-63,8	71,0	3,2
у тому числі постійні	119,394	33,5	163,7	42,6	101,724	39,4	-62,0	62,1	-3,2

Загальна сума загальновиробничих витрат зменшилась на 125,9 тис. грн., цьому сприяло зменшення практично усіх видів витрат, окрім амортизації.

Структура загальновиробничих витрат цілком відповідає структурі виробничих витрат, але тут мають місце генпідрядні відрахування 0,7% (витрати на розміщення на будівельному майданчику, який надає генпідрядник, це експлуатація вагончику, користування водою, електроенергією, паром, тощо), які підприємство сплачує генпідряднику у розмірі 2-5% від суми виконання БМР.

Маючи дані таблиць 2.12 та 2.13 можна розрахувати величину собівартості реалізованої продукції ТОВ «Дактіль», яка складає у 2006 році 1259,4 тис. грн., у 2007 році 847,3 тис. грн.

У таблиці 2.14 надано оцінку адміністративних витрат ТОВ «Дактіль».

Таблиця 2.14 - Аналіз та оцінка адміністративних витрат ТОВ «Дактіль»

Вид витрат	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	пунктів у структурі
заробітна плата	29,1	36,0	27,7	32,6	33,3	38,0	5,6	120,4	5,4
нарахування на заробітну плату	14,1	17,4	13,4	15,8	12,9	14,7	-0,5	96,6	-1,0
амортизація	4,5	5,6	4,2	4,9	5,6	6,4	1,4	134,7	1,5
відсотки банку	2,7	3,4	3,7	4,4	2,9	3,3	-0,8	77,5	-1,1
відрядження	5,6	6,9	7,7	9,1	3,1	3,5	-4,6	40,2	-5,6
послуги зв'язку	6,5	8,1	9,0	10,6	15,5	17,7	6,5	171,9	7,0
ремонт оргтехніки	9,2	11,4	12,2	14,4	5,7	6,5	-6,5	46,7	-7,9
матеріали	2,9	3,6	-	-	-	-	-	-	-
паливо	1,2	1,4	1,3	1,6	1,2	1,4	-0,1	88,9	-0,2
запасні частини	4,0	4,9	2,9	3,4	1,6	1,8	-1,3	55,4	-1,6
електроенергія	0,5	0,6	1,2	1,4	0,0	0,0	-1,2	0,0	-1,4
інші	0,5	0,6	1,5	1,7	5,9	6,7	4,4	398,7	5,0
разом	80,8	100,0	84,8	100,0	87,7	100,0	2,9	103,4	0,0

Загальна сума адміністративних витрат підприємства зросла на 2,9 тис. грн. Це було наслідком зростання амортизації, заробітної плати, послуг зв'язку та інших. Скоротились витрати на відрядження, на ремонт оргтехніки.

Таким чином, зростання адміністративних витрат на фоні зменшення обсягів виробництва є невиправданим.

У структурі адміністративних витрат найбільша питома вага належить зарплаті 38%, також витратам на послуги зв'язку 17,7%, що може бути виправдано виїздним характером роботи, тому що зв'язок здійснюється за допомогою мобільних телефонів.

У таблиці 2.15 проведено аналіз інших операційних витрат ТОВ «Дактіль».

Таблиця 2.15 - Аналіз та оцінка інших операційних витрат ТОВ «Дактіль»

Вид витрат	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Відхилення
	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	сума, тис. грн.	%	пунктів у структурі
утримання будівельних машин	-	-	0,7	2,9	1,2	6,7	0,5	160,3	3,9
матеріали	1,8	7,7	3,6	13,9	-	-	-3,6	-	-13,9
електроенергія	1,3	5,3	1,1	4,3	3,2	18,0	2,1	289,4	13,7
послуги проектувальника за проектно-кошторисну документацію	3,7	15,9	3,9	15,1	3,2	18,0	-0,7	82,1	2,9
послуги за випробування ґрунтів та матеріалів	4,8	20,4	3,7	14,3	3,4	19,1	-0,3	91,9	4,8
автопослуги	8,4	35,7	4,0	15,4	4,2	23,6	0,2	105,0	8,2
матеріальна допомога	2,1	9,0	2,9	11,0	2,0	11,2	-0,9	70,2	0,2
інші	1,4	6,0	6,0	23,2	0,6	3,4	-5,4	10,0	-19,8
разом	23,5	100,0	25,9	100,0	17,80	100,0	-8,1	68,7	-

Сума інших операційних витрат ТОВ «Дактіль» знизилась на 8,1 тис. грн. тис. грн., або 68,7%. На зменшення загальної величини інших операційних витрат у більшому ступені вплинули матеріальні витрати, котрих у 2007 році не було. Але підвищились витрати на електроенергію, на утримання машин та авто послуги.

У структурі інших витрат превалюють автопослуги 23,6%, це пов'язано з орендованими транспортними засобами у сторонніх організацій, 18% належить послугам проектувальника за проектно-кошторисну документацію, яка складається після укладання будівельного контракту, 19,1% припадає на випробування ґрунтів та матеріалів, що є необхідною умовою на початку будівельних робіт. У 2007 році була виплачена матеріальна допомога двом робітникам та виконробові, її питома вага склала 11,2%. Підприємство має на балансі трактор, який не приймав участь при виконанні будівельних контрактів 2007 року, отже витрати на його утримання склали 3,4% у загальній сумі інших операційних витрат.

Таким чином структура операційних витрат ТОВ «Дактіль» цілком відповідає специфіці будівельної галузі.

3. Аналіз та удосконалення системи формування витрат ТОВ «Дактіль»

3.1 Оцінка ефективності формування витрат у автоматизованому режимі

Для аналізу витрат було розроблено систему оціночних коефіцієнтів за 2005, 2006 та 2007 роки за допомогою програми Excel-2000.

Для автоматизації розрахунку використовується табличний процесор Excel з пакета офісних програм Microsoft Office.

Microsoft Excel - один з найбільш популярних додатків Microsoft Office, які використовуються в роботі спеціалістів різного профілю (економістами, фінансистами, бухгалтерами, статистиками, аналітиками та ін.). електронна таблиця є ідеальним середовищем для виконання розрахунків різної складності без зайвих витрат на програмування, забезпечують збереження великих масивів інформації типа реляційних баз даних - більше ніж 60 тисяч записів на кожному листі робочої книги. В Microsoft Excel включений розвинутий математичний апарат, спеціальні інформаційні технології статистичного аналізу, доступні графічні засоби представлення та аналізу даних.

Інформаційні технології Microsoft Excel доступні користувачам різної кваліфікації - від користувачів до професіональних програмістів. Користувачі, як правило, обмежуються заповненням таблиць даними, завданням найпростіших розрахункових формул, командами меню. Просунуті користувачі створюють комплексні інформаційні технології, засновані на використанні всього арсеналу засобів Microsoft Excel, в першу чергу це - набір вбудованих функцій, стандартні надбудови, вмішують задачі моделювання і аналізу даних, використовують можливості Microsoft Excel з інтеграції даних і функцій обробки інших програмних засобів, та в першу чергу Microsoft Office. Професійні програмісти за допомогою інструментальних засобів створюють закінчені додатки і спеціальні «надбудови» Microsoft Excel, які забезпечують високий рівень автоматизації обробки інформації.

Excel - універсальна електронна таблиця для будь-якого типу даних. Оскільки в цьому додатку існує багато вбудованих обчислювальних функцій, більшість користувачів ЕОМ звертаються до Excel, коли необхідно створити таблицю для яких-небудь розрахунків.

Microsoft Excel широко застосовується для автоматизації фінансово-аналітичних прогнозних розрахунків.

Такою же популярністю користаються ті можливості Excel, що дозволяють будувати графіки. З їхньою допомогою, на підставі чисел уведених вами в робочі таблиці, можна побудувати будь-як види графіків і діаграм.

По краях активної таблиці Excel знаходиться рамка, у якій розташовані позначення рядків і стовпців. Стовпцям відповідають букви алфавіту, а рядкам - числа. Ці позначення необхідні тому, що розміри таблиці можуть досягати величезних розмірів [14].

Клітки таблиці Excel утворяться в результаті перетинання рядків і стовпців. Подібна структура побудови називається масивом.

Місце розташування всіх елементів масиву однозначно визначається позиціям відповідних рядків і стовпців. Це означає, що при відображенні на екран даних, Excel просто зчитує вміст кліток. Програма постійно інформує про поточну позиції в активній таблиці двома різними способами.

Над використовуваною таблицею, на початку рядка формул, приводяться координати поточної клітки, наприклад D5. Цe означає, що поточна клітка знаходиться на перетинанні стовпця D і рядка 5 (так називана система адресації кліток А1). У самій таблиці поточна клітка виділяється курсором.

У кожній робочій таблиці міститься 256 стовпців (на екрані відображаються тільки перші 10) і 16384 рядків (видні тільки 16 - 18). Якщо перемножити кількість стовпців на кількість рядків, то з'ясується, що в кожній таблиці можна використовувати 4194304 порожні клітки. Але, якщо і цього буде недостатньо, необхідно пам'ятати, що кожна робоча книга складається з 16 аркушів по 4194304 клітки, тобто в цілому максимальне число кліток в одному документі складає 46108864.

Табличний процесор Excel розроблений для роботи під керівництвом операційних систем із графічним інтерфейсом Windows. На дійсний час найбільш популярною є операційна система Windows. У даній системі Excel можна запустити п'ятьма різними способами.

Запуск Excel з панелі швидкого доступу пакета Microsoft Office - це найпростіший спосіб запуску цієї програми. Єдиний недолік даного методу полягає в тому, що на ПК повинний бути встановлений Microsoft Office для Windows і, крім того повинна бути відкрита ця панель.

Перший рядок у вікні називається рядком заголовка., тому що в ній вказується ім'я запущеної програми. Якщо вікно робочої книги збільшено до максимального розміру, за ім'ям MicrosoftExcel буде випливати назва файлу робочої книги; Microsoft - Воок 1.

За допомогою піктограми X, що. знаходиться ліворуч від імені програми, можна одержати доступ до системного меню табличного процесора. Вибравши в меню команду Сlоsе (чи натиснувши комбінацію клавіш Alt+F4) можна вийти з Excel у робітниче середовище операційної системи.

Праворуч, у рядку заголовка, розташовані кнопки зміни розміру вікна програми. Вони допомагають обрати оптимальний робочий розмір, а також активують чи деактивують програму. Там же розташована кнопка з піктограмою «х» - вихід з Excel.

Другий рядок у вікні - це рядок меню. Воно містить пункти випадаючого меню, від File (Файл) до Неlр (?), у яких можна вибрати необхідні для роботи з табличним процесором команди.

Ліворуч, у рядку меню знаходиться піктограма файлу Excel. Якщо клацнути на ній, відкриється системне меню керування вікном робочої книги (багато в чому аналогічне системному меню керування вікном програми Excel), у якому містяться всі необхідні команди для зміни розміру і переміщення вікна робочої книги (що знаходиться усередині вікна програми Excel). Вибравши в цьому меню команду Сlose чи натиснувши клавіші Ctrl+W чи Ctrl+F4, можна закрити поточну робочу книгу не виходячи із самої програми.

Усі ті кнопки зміни розміру, що знаходяться з правої сторони рядка меню і ті, котрі розташовані в рядку заголовка, виконують однакові функції. Тільки перші призначені для роботи з вікном поточної робочої книги, а другі - для роботи з вікном програми. Якщо клацнути на кнопці мінімізації, вікно робочої книги згорнеться в рядок заголовка, розташований унизу вікна програми Excel. Якщо ж клацнути на кнопці відновлення, у вікні програми, з'явиться вікно поточної робочої книги не повного розміру. Піктограма файлу табличного процесора, ім'я файлу і кнопки зміни розміру перемістяться на рядок заголовка цього вікна. Клацнувши на кнопці закриття (із зображенням значка «х»), можна закрити файл поточної робочої книги.

Стандартна панель інструментів займає третій рядок у вікні програми. Кожна кнопка цієї панелі виконує визначену функцію. Наприклад, першим інструментом можна відкрити нову робочу книгу, другим відкрити існуючий файл книги, третім - зберегти поточну робочу книгу.

Під стандартною панеллю інструментів знаходиться панель інструментів форматування. Її кнопки використовуються в основному для форматування кліток і їхнього вмісту. В Excel існують і спеціальні панелі, які викликаються при необхідності.

За допомогою зазначених панелей інструментів і буде здійснена побудова таблиці, а також розрахунок показників.

Вихідною інформацією служать дані таблиці 3.1, та рисунку 3.1, у таблиці 3.2 надано програму розрахунку, таблиця 3.3 містить отримані дані.

Вихідною інформацією для аналізу ефективності формування витрат служать дані таблиці 3.1, таблиця 3.2 містить отримані дані.

Таблиця 3.1 - Вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат

Показник	Значення показника по роках, тис. грн.	Відхилення
	2005	2006	2007	у тис. грн.	у%
				до 2005 р.	до 2006 р.	до 2005 р.	до 2006 р.
дохід від реалізації	1490,50	1707,10	1138,80	-351,70	-568,30	76,40	66,71
чистий дохід	1242,08	1422,60	949,00	-293,08	-473,60	76,40	66,71
собівартість	1085,40	1259,50	847,70	-237,70	-411,80	78,10	67,30
у т.ч. постійна частина	119,39	163,74	101,72	-17,67	-62,01	85,20	62,13
валовий прибуток	156,68	163,10	101,30	-55,38	-61,80	64,65	62,11
інші операційні доходи	-	-	-	-	-	-	-
адміністративні витрати	80,80	84,80	87,40	6,60	2,60	108,17	103,07
у т.ч. постійна частина	48,16	47,74	46,32	-1,83	-1,42	96,19	97,02
витрати на збут	-	-	-	-	-	-	-
у т.ч. постійна частина	-	-	-	-	-	-	-
інші операційні витрати	23,50	25,90	17,70	-5,80	-8,20	75,32	68,34
у т.ч. постійна частина	11,35	12,38	7,31	-4,04	-5,07	64,40	59,05
всього операційні витрати	1189,70	1370,20	952,80	-236,90	-417,40	80,09	69,54
у т.ч. постійна частина	178,90	223,86	155,36	-23,55	-68,50	86,84	69,40
у т.ч. змінна частина	1010,80	1146,34	797,44	-213,35	-348,90	78,89	69,56
операційний прибуток	52,38	52,40	-3,80	-56,18	-56,20	-7,25	-7,25
прибуток від звичайної діяльності	52,38	52,40	-3,80	-56,18	-56,20	-7,25	-7,25
чистий прибуток	52,38	52,40	-3,80	-56,18	-56,20	-7,25	-7,25



Рисунок 3.1 - Вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат ТОВ «Дактіль»

На підставі даних складається програма розрахунку коефіцієнтів, розрахункові формули котрої наведені у таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 - Розрахунок коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат за допомогою Excel-2003

Показник	Розрахунок по роках
	2005	2006	2007
коефіцієнт покриття операційних витрат	B2/B13	C2/C13	D2/D13
коефіцієнт окупності операційних витрат	В13/В2	С13/С2	D13/D2
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат	B3/B4	C3/C4	D3/D4
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат	B4/B3	C4/C3	D4/D3
коефіцієнт покриття постійних витрат	B3/B14	C3/C14	D3/D14
коефіцієнт окупності постійних витрат	B14/B3	C14/C3	D14/D3
коефіцієнт покриття адміністративних витрат	B3/B8	C3/C8	D3/D8
коефіцієнт окупності адміністративних витрат	B8/B3	C8/C3	D8/D3
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління	B2/B8	C2/C8	D2/D8
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління	B8/B13	C8/C13	D8/D13
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат	B8/B2	C8/C2	D8/D2
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат	B13/B8	C13/C8	D13/D8
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат	(B13-B8)/B8	(C13-C8)/C8	(D13-D8)/D8
коефіцієнт ефективності постійних витрат	B2/B14	C2/C14	D2/D14
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції	(B8+B10)/B13	(C8+C10)/C13	(D8+D10)/D13
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат	B13/(B8+B10)	C13/(C8+C10)	D13/(D8+D10)
коефіцієнт навантаження постійних витрат	B13/B14	C13/C14	D13/D14
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат	B15/B14	C15/C14	D15/D14
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат	B14/B15	C14/C15	D14/D15
коефіцієнт ефективності змінних витрат	B2/B15	C2/C15	D2/D15
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат	B15/B2	C15/C2	D15/D2
коефіцієнт покриття витрат на збут	B3/B10	C3/C10	D3/D10
коефіцієнт окупності витрат на збут	B10/B3	C10/C3	D10/D3
коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності	B10/B13	C10/C13	D10/D13
коефіцієнт навантаження витрат на збут	B13/B10	C13/C10	D13/D10
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних витрат і витрат на збут	(B13-B10)/B10	(C13-C10)/C10	(D13-D10)/D10
коефіцієнт координації витрат на збут у співвідношенні в операційних витрат	B10/(B13-B10)	C10/(C13-C10)	D10/(D13-D10)
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах	B9/B14	C9/C14	D9/D14
коефіцієнт витратомісткості збутової діяльності в постійних витратах	B11/B14	C11/C14	D11/D14
коефіцієнт координації у співвідношенні витрат на збут і адміністративних витрат	B10/B8	C10/C8	D10/D8
коефіцієнт координації у співвідношенні адміністративних витрат і витрат на збут	B8/B10	C8/C10	D8/D10
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат	(B4-B5)/B2	(C4-C5)/C2	(D4-D5)/D2
валова рентабельність змінних виробничих витрат

Подобные документы

• Аналіз доходів і витрат автотранспортного підприємства

  Формування доходів і витрат автотранспортного підприємства, аналіз їх структури, джерела інформації. Аналіз прибутку від реалізації, резервів його збільшення, доходів від цінних паперів. Аналіз зміни собівартості за елементами та статтями витрат.
  
  курсовая работа [51,6 K], добавлен 08.02.2009
  

• Оцінка ефективності витрат на виробництво та реалізацію продукції

  Економічний аналіз витрат на виробництво (собівартості продукції) як інструмент управління витратами. Динаміка показників собівартості та факторів їх зміни. Аналіз структури витрат за елементами та статтями. Особливості аналізу прямих та непрямих витрат.
  
  контрольная работа [66,9 K], добавлен 23.12.2015
  

• Аналіз виконання плану з собівартості продукції підприємства

  Поняття собівартості продукції, її види. Економічний зміст витрат на виробництво їх склад, класифікація. Аналіз структури операційних витрат за економічними елементами. Собівартість за калькуляційними статтями витрат. Аналіз шляхів зниження собівартості.
  
  курсовая работа [52,4 K], добавлен 30.11.2010
  

• Управлінський облік, аналіз і бюджетування витрат на матеріалах СГПП "Рать"

  Економічний зміст витрат, їх класифікація. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Організаційно-технологічна структура з обґрунтуванням центрів витрат і відповідальності. Управлінський облік непрямих витрат, особливості їх розподілу.
  
  курсовая работа [321,6 K], добавлен 16.01.2013
  

• Аналіз витрат виробництва i збуту продукції

  Класифікація та групування витрат, що включаються до собівартості продукції. Характеристика прямих та позавиробничих витрат. Особливості аналізу показників собівартості продукції. Специфіка факторного аналізу собівартості. Аналіз витрат збуту продукції.
  
  реферат [21,7 K], добавлен 06.06.2010
  

• Зниження витрат промислових підприємств

  Суть і зміст витрат промислового підприємства. Роль, мета, підходи до аналізу витрат організацій. Аналіз собівартості продукції за елементами витрат на промислових підприємствах України в 2012 році. Зміст та головні завдання методу кайдзен-костинг.
  
  курсовая работа [60,1 K], добавлен 12.10.2013
  

• Собівартість продукції та шляхи її зниження

  Собівартість як економічна категорія, механізм її формування. Аналіз змінних та постійних витрат підприємства. Нормативний метод розрахунку витрат на автотранспортну продукцію. Рекомендації щодо нормування витрат на паливо та їх економічний ефект.
  
  дипломная работа [115,3 K], добавлен 20.05.2011
  

• Аналіз чутливості прибутку до змін ціни та структури витрат

  Методичні підходи до аналізу впливу цін, витрат та обсягів виробництва на прибуток підприємства. Оцінка чутливості операційного прибутку до змін ціни та структури витрат. Впровадження інвестиційного проекту для підвищення рівня прибутковості підприємства.
  
  дипломная работа [443,3 K], добавлен 13.12.2013
  

• Аналіз витрат підприємства на виробництво продукції

  Економічна сутність витрат підприємства на виробництво продукції. Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку. Удосконалення організації та автоматизація аналізу витрат на виробництво на основі використання інформаційних технологій.
  
  курсовая работа [222,8 K], добавлен 23.11.2014
  

• Аналіз витрат та прибутку на підприємстві ПП "Будівник"

  Сутнісна характеристика витрат підприємства. Поняття про собівартість продукції. Характеристика кошторису витрат та статей калькуляції. Обґрунтування "точки беззбитковості" та "зони безпеки". Аналіз прибутку та рентабельності підприємства "Будівник".
  
  дипломная работа [550,2 K], добавлен 11.05.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам