Снижение себестоимости строительных работ

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции).

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается:

изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями. Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы и статьи затрат.

Источниками информации о себестоимости являются: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

ГЛАВА 3. Анализ себестоимости по статьям и элементам затрат

3.1 Анализ общего изменения себестоимости

Анализ себестоимости начнем с анализа динамики себестоимости продукции за 2005 и 2006 год (таблица 3).

Таблица 3

Изменение себестоимости

Показатель	2005	2006	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
Себестоимость СМР, тыс. руб.	362434	432638	70204	19,4

В 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается рост себестоимости на 70204 тыс. руб. или на 19,4%. На фоне снижения выручки на 0,4% (таблица 1), это негативная тенденция.

Анализ структуры себестоимости включает анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

Структура затрат по экономическим элементам представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура себестоимости по элементам

	Показатель	2005	2006	Изменение
		Сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
1.	Себестоимость, всего	362434	100	432638	100	70204	-
	в том числе:
1.1	Материальные затраты	129172	35,6	168822	39,0	39650	3,4
1.2	Затраты на оплату труда	27671	7,6	83654	19,3	55983	11,7
1.3	Отчисления на социальные нужды	6669	1,8	19970	4,6	13301	2,8
1.4	Амортизация основных фондов	1052	0,3	1401	0,3	349	0,0
1.5	Прочие затраты	197870	54,6	158792	36,7	-39078	-17,9

На основании анализа таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

В 2005 году наибольший удельный вес (54,6%) имеют прочие затраты, что нехарактерно для строительства. Материальные затраты составляют только 35,6%, несмотря на большую материалоемкость строительной продукции. В 2006 году ситуация несколько изменилась. Наибольший удельный все 39,0% стали составлять материальные затраты, их удельный вес увеличился на 3,4%. Несмотря на снижение удельного веса прочих затрат на 17,9%, в структуре себестоимости 2006 года их величина значительна и составляет 36,7%.

Затраты на оплаты труда - второй по вкладу элемент себестоимости. Удельный вес этого элемента в 2006 увеличился на 11,7%.

Рост отчислений на социальные нужды произошел в соответствии с ростом затрат на оплату труда.

В 2005 и 2006 годах величина амортизации основных фондов очень незначительна, удельный вес составляет 0,3%. Это может говорить о том, что предприятие использует в основном арендованные основные фонды.

Динамика структуры себестоимости отражена на рисунке 1.

Рис. 1. Динамика структуры себестоимости по элементам затрат ЗАО «ГазИнСтрой»

Структура себестоимости по укрупненным статьям затрат, применяемым в строительства, представлена в таблице 5.

Таблица 5

Структура себестоимости по статьям

	Показатель	2005	2006	Изменение
		Сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
1.	Себестоимость, всего	362434	100	432638	100	70204	-
	в том числе:
1.1	Материалы	109122	30,1	144628	33,4	35506	3,3
1.2	Основная зарплата рабочих	19562	5,4	69885	16,2	50323	10,8
1.3	Расходы на эксплуатацию машин и механизмов	3341	0,9	3859	0,9	518	0,0
1.4	Накладные расходы	230409	63,6	214266	49,5	-16143	-14,0

На основании анализа таблицы 5 можно сделать следующие выводы:

В составе себестоимости основную часть составляет статья «Накладные расходы», что связано с большим удельным весом элемента «прочие затраты» и тем, что в накладные расходы включаются затраты на управление и обслуживание строительного производства. Подавляющий удельный все накладных расходов требует более подробного изучения их состава для поиска возможностей их снижения.

В состав накладных расходов входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные накладные расходы -- это расходы на обслуживание и управление производством.

В их состав входят: затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

В ЗАО «ГазИнСтрой» удельный вес общепроизводственных накладных расходов составляет порядка 20% от величины накладных расходов.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

В их состав включают затраты на: содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки; содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т. п.; оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности); подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы; текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду; ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Удельный вес общехозяйственных накладных расходов составляет порядка 80%. Эта часть накладных расходов может быть отнесена к условно-постоянным, то есть не зависящим от объемов выполненных СМР.

Состав общехозяйственных накладных расходов приведен в таблице 6

Таблица 6

Общехозяйственные накладные расходы

Показатель	2005	2006	Абсолютное изменение	Относи-тельное измене-ние, %	Уд. вес. 2005	Уд. вес. 2006	Изменение, %
Административно-управленческие	79076	67494	-11583	85,4	44,0	42,0	-2,0
Общехозяйственные	50321	40175	-10146	79,8	28,0	25,0	-3,0
Налоги, обязательные платежи, отчисления	50321	53031	2710	105,4	28,0	33,0	5,0
Итого	179719	160700	-19020	89,4	100,0	100,0	-

Из таблицы 6 видно, что наибольший удельный вес в составе общехозяйственных накладных расходов составляют административно-управленческие расходы. Общехозяйственные расходы также велики. Соответственно эти две статьи накладных расходов требуют подробного рассмотрения с целью поиска возможностей их снижения.

Несмотря на значительный удельный вес налогов, обязательных платежей и отчислений их величину снизить достаточно сложно.

Возвращаясь к таблице 5, следует отметить, что удельный вес статьи «материалы» составляет 30,1 и 33,4% в 2005 и 2006 году соответственно. Это подтверждает большую материалоемкость строительного производства. Однако удельный вес статьи «Материалы» в среднем меньше удельного веса элемента «Материальные затраты». Это связано с тем, что в статью «Материалы» не входят затраты на материальные ресурсы, используемые при эксплуатации машин и механизмов. Судя по разнице удельных весов элемента «Материальные затраты» и статьи «Материалы» упомянутые затраты имеют значительный удельный вес в составе себестоимости.

В течение исследуемого периода наблюдается положительная динамика статьи «Основная заработная плата рабочих». Этот факт свидетельствует о увеличении заработной платы рабочих в 2006 году.

Затраты на эксплуатацию машин и механизмов имеют незначительный удельный вес (0,9%), однако они превышают величину амортизации, поскольку в их состав включаются материалы, используемые при эксплуатации машин и механизмом и заработная плата рабочих, обслуживающих эти машины и механизмы.

На рисунке 2 представлена динамика структуры себестоимости по статьям затрат.

Рис. 2. Динамика структуры себестоимости по укрупненным статьям затрат ЗАО «ГазИнСтрой»

3.2 Факторный анализ себестоимости

Факторный анализ себестоимости проведем по статьям затрат, так именно статьи себестоимости указывают на места возникновения затрат, а значит и на мести поиска резервов их снижения.

Исходные данные для анализа представлены в таблице 7.

Таблица 7

Факторный анализ изменения себестоимости по статьям

Статьи затрат	Себестоимость, руб.	Темп роста, %	Темп при-роста, %	Удельный вес статьи в себест. 2005 года	Измене-ние с учетом удельно-го веса
	2005	2006
1	2	3	4	5	6	7
Материалы	109122	144628	132,5	32,5	30,1	9,8
Основная зарплата рабочих	19562	69885	357,2	257,2	5,4	13,9
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов	3341	3859	115,5	15,5	0,9	0,1
Накладные расходы	230409	214266	93,0	-7,0	63,6	-4,5
Итого себестоимость	362434	432638	119,4	19,4	100	19,4

Комментарии к расчетам:

Темп роста -отношение столбца 3 к столбцу 4, выраженное в процентах.

Темп прироста - столбец 4 минус сто процентов.

В столбце 6 представлена структура себестоимости за 2002 год.

Значения столбца 7 рассчитываются путем умножения данных столбца 5 на столбец 6.

В 2006 году по сравнению с 2005 произошло общее увеличение себестоимости на 19,4%.

Это увеличение в значительной степени (13,9) вызвано перерасходом по статье «Основная заработная плата рабочих». Этот перерасход вызван увеличением численности рабочих на фоне роста объема выполненных СМР, то он может быть оценен положительно.

На 9,8% себестоимость увеличилась по статье «материалы». Этот перерасход возник в результате увеличения закупочных цен строительные материалы и конструкции. Также такой перерасход может быть следствием увеличения расхода материалов, например, увеличения количества отходов, а также за счет увеличения транспортных расходов.

Расходы на эксплуатацию машин и механизмов увеличились незначительно (0,1%). Стабильность этих расходов - результат неизменности количества техники, находящейся в эксплуатации.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается положительная тенденция сокращения накладных расходов (4,5%). Но так как удельный вес накладных расходов очень высок, предприятию следует проанализировать состав накладных расходов, особенно их условно-постоянной части с целью поиска возможностей их снижения.

3.3 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Обобщающим показателем себестоимости является себестоимость одного рубля товарной продукции. Этот показатель имеет непосредственную связь с прибылью предприятия.

Себестоимость одного рубля товарной продукции рассчитывается путем деления всей себестоимости на объем продукции.

Данные для анализа динамики стоимости рубля продукции представлены в таблице 8.

Таблица 8

Динамика стоимости рубля товарной продукции

	Показатель	2005	2006	Изменение
1.	Себестоимость, всего, коп.	83,3	99,8	16,5
	в том числе:
1.1	Материальные затраты, коп.	29,7	39,0	9,3
1.2	Затраты на оплату труда, коп.	6,4	19,3	12,9
1.3	Отчисления на социальные нужды, коп.	1,5	4,6	3,1
1.4	Амортизация основных фондов, коп.	0,2	0,3	0,1
1.5	Прочие затраты, коп.	45,5	36,6	-8,9

В 2005 году стоимость одного рубля продукции была невысокой. Строительное предприятие получало достаточно высокую прибыль от своей деятельности. В 2006 году произошел резкий рост стоимости рубля продукции до 99,8коп. Это подтверждает негативные тенденции в изменении себестоимости продукции.

Расходы на зарплату рабочих сильно увеличились, что на фоне снижения выработки (таблица 1) может быть оценено как необоснованное увеличение заработной платы.

Рост материальных затрат связан с увеличением стоимости строительных материалов и конструкций.

Амортизация основных фондов изменилась незначительно.

Положительным моментом является снижение прочих затрат на 8,9 копеек в стоимости рубля товарной продукции.

В целом затраты на рубль товарной продукции зависят от структуры выполненных работ и цен на используемые материалы. Для обеспечения снижения затрат на рубль продукции следует пересмотреть структуру выполняемых ЗАО "ГазИнСтрой" работ с целью увеличения доли более прибыльных и снижения доли менее прибыльных. Также возможно следует оценить обоснованность увеличения расхода материалов на производство СМР.

ГЛАВА 4. Рекомендации по снижению себестоимости СМР

4.1 Основные направления снижения себестоимости СМР

В целом предприятие осуществляет прибыльное производство строительной продукции. Однако, анализ, проведенный в 3-й главе, показал, что предприятие имеет резервы снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

Важным резервом снижения себестоимости СМР является повышение производительности труда. На ЗАО "ГазИнСтрой" в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло снижение среднегодовой выработки с 1317,9 тыс. руб./чел. до 1007,7 тыс. руб./чел. Это является резервом повышения выработки. Для реализации этого резерва необходимо повысить уровень квалификации персонала предприятия. Создание на ЗАО "ГазИнСтрой" возможности повышения уровня квалификации для работников позволит раскрыть перед работниками перспективы карьерного роста, соответствующего роста их заработной платы.

Таким образом за счет повышения уровня квалификации персонала можно обеспечить рост производительности труда и сокращение потребности в трудовых ресурсах при сохранении достигнутого объема выпускаемой продукции. Сокращение потребности в трудовых ресурсах позволит достичь экономии фонда заработной платы в составе себестоимости.

Поскольку труд более квалифицированных рабочих требует дополнительной оплаты, для обеспечения экономии затрат на оплату труда необходимо, чтобы темп роста выработки рабочих опережал темп роста заработной платы. Согласно таблице 1 темп роста выработки составил 76,6%, а темп роста зарплаты составил 43,1%. Коэффициент опережения равен 76,6/43,1 = 1,78. Предположим, что руководство ЗАО "ГазИнСтрой" будет поддерживать 78% опережение темпа роста выработки над темпом роста заработной платы (Коп = 1,13), тогда по формуле можно рассчитать экономию фонда заработной платы.

Э = ФЗПф*(Jзп - Jпт)/Jзп = ФЗПф*(1 - Jпт/Jзп) = ФЗПф*(1 - Коп)

где ФЗПф - фактический фонд заработной платы отчетного года;

Jзп - индекс изменения среднегодовой заработной платы;

Jпт - индекс изменения среднегодовой выработки;

Э = 83654*(1-1,78) = 65250 тыс. руб.

Затраты на повышение квалификации персонала связаны с профессиональной переподготовкой рабочих, которая должна осуществляться как минимум в течение 3 месяцев. Для этого в рамках самого предприятия можно сформировать обучающую бригаду высококвалифицированных рабочих по ряду специальностей. Для ЗАО "ГазИнСтрой" к числу таких рабочих можно отнести каменщика, монтажника, сварщика и арматурщика - от рабочих этих специальностей непосредственно зависит качество СМР. То есть необходимо найти четырех высококвалифицированных рабочих перечисленных специальностей для осуществления обучения. Доплата этим рабочим за осуществление обучения во внерабочее время в течение месяца должна составлять не менее 10 тыс. руб. в месяц. Таким образом, стоимость такой переподготовки составит 10*4 =40 тыс. руб. в месяц или 40*3 = 120 тыс. руб. за весь период обучения.

Экономия фонда оплаты труда в составе себестоимости составит 65250 - 120,0 = 65130 тыс. руб. в течение первого года, а в дальнейшем строительное предприятие будет получать чистую экономию в размере 65250 тыс. руб. в год.

Данные таблицы 5 и 6 показывают существенный удельный вес накладных расходов в составе себестоимости.

Наибольший удельный вес в составе накладных расходов занимают административно-управленческие и общехозяйственные накладные расходы, то есть условно-постоянные накладные расходы. Величина этих расходов зависит от сроков строительства, поэтому сокращение сроков проведения СМР позволит сократить величину условно-постоянных накладных расходов. Средний срок строительства объекта у ЗАО "ГазИнСтрой" составляет 1,5 года, то есть ежемесячная величина условно-постоянных накладных расходов составляет по данным таблицы 6 (67494 + 40175) /18 = 5982 тыс. руб. При сокращении сроков строительства на 2 месяца экономия составит 5982*2 = 11963 тыс. руб.

Одной из важных составляющих накладных расходов являются расходы на оплату труда аппарата управления и связанные с ними отчисления в социальные фонды, а также канцелярские расходы и т.п.

Следует отметить что ЗАО "ГазИнСтрой" обладает развитой локально-вычислительной сетью.

В связи с этим предлагается максимально задействовать мощность имеющейся локально-вычислительной сети, приобретя новое или оптимизировав имеющееся программное обеспечение автоматизированных рабочих мест служащих и руководителей следующих подразделений:

· отдел кадров

· планово-экономический отдел

· делопроизводство

· промышленно-технический отдел

· бухгалтерия

В связи с реорганизацией можно сократить 5-х человек. При среднегодовой заработной плате в 83,9 тыс. руб. (таблица 1) экономия составит 83,9*5 = 419,5 тыс. руб.

Общее снижение накладных расходов в составе себестоимости составит 11963 + 419,5 = 12382,5 тыс. руб.

4.2 Резервы снижения затрат на материалообеспечение строительства

Известно, что в современных условиях затраты на материалообеспечение строительства составляют 70-80% в составе затрат на строительную продукцию. Данные таблицы 7 подтверждают рост материальных затрат в составе себестоимости. Этот факт определяет необходимость поиска резервов экономии затрат именно в процессе материалообеспечения.

Материально-техническое обеспечение производства - это процесс выявления и удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах.

Управление материально-техническим обеспечением, направленное на повышение эффективности и конкурентоспособности производства, должно осуществлять следующие действия:

-снижение запасов материальных ресурсов путем улучшения планирования запасов и выбора поставщика;

-улучшение качества закупаемых материалов с целью улучшения качества выпускаемой продукции;

-снижение затрат на приобретение материальных ресурсов путем установления эффективных длительных хозяйственных связей с поставщиками.

В РФ, начиная с 1993 года, материально-техническое обеспечение осуществляется предприятиями самостоятельно на основе договоров с посредниками и производителями или через розничную торговлю. Через розничную торговлю предприятия обеспечивают себя, в основном, материальными ресурсами разового и периодического потребления. Постоянно и массово применяемые материальные ресурсы приобретаются по прямым связям с производителями (посредниками).

Также следует отметить, что материалообеспечение строительного производства имеет ряд отличительных особенностей, обусловленных особенностями самого процесса строительства.

При сооружении конкретных объектов по договорам подряда участвуют, как минимум, три организации - заказчик, генподрядчик и субподрядчик, и по условиям контракта каждый из участников поставляет определенные материальные ресурсы.

Индивидуальный характер строительной продукции приводит к большому разнообразию строительных материалов. Разовый характер их потребления повышает требования к определению необходимого количества и сроков поступления материалов на конкретные стройки. Повышаются также требования к ассортименту поступаемых материалов и их комплектности.

На номенклатуру применяемых материальных ресурсов влияют природные условия строительства. Поэтому на каждый объект составляется самостоятельная ведомость необходимых материалов.

В строительстве очень высока доля местных строительных материалов и конструкций, что привело к созданию новых промышленно-производственных баз, подсобных производств по изготовлению собственных материалов и конструкций.

Осуществление закупок материальных ресурсов для строительного производства требует привлечения значительных денежных средств. В современных условиях ввиду дефицита собственных средств и значительной дороговизны кредитных денег значимость достижения экономичного уровня материально-технического обеспечения (при заданном уровне его надежности) чрезвычайно высока.

Таким образом, затраты на материально-техническое обеспечение составляют значительную часть себестоимости и общих затрат и оказывают существенное влияние на прибыль строительного предприятия, его финансовое состояние и конкурентоспособность.

Для выявления резервов, связанных с поступление материалов, рассмотрим подробно операции, осуществляемые при приобретении материалов.

В таблице 8 указано название операции и в общем виде наиболее вероятные резервы.

Операции при приобретении и поступлении материалов (МР)

Таблица 8

Этапы процесса материалообеспечения	Операции учета и контроля	Наиболее вероятные резервы
2.1 Поступ-ление МР	- Учет и контроль времени и объема поступления МР по типомаркоразмерам от различных поставщиков. - Учет времени и объема поступления МР со свободного рынка, в том числе оперативно (по типомаркоразмерам). - Контроль соответствия фактического поступления плановому.	Потери в связи с дефицитом или в результате образования сверхнормативных запасов при наличии отклонений от плановых объемов, интервалов, структуры поставок в результате несвоевременного осуществления учета, контроля и регулирования.
2.2 Отпуск МР	-Учет времени и объема фактического расхода всех поступивших на склад МР по типомаркоразмерам. - Контроль соответствия фактической потребности в МР плановой.	Потери в связи с дефицитом или в результате образования сверхнормативных запасов при наличии отклонений от плановых объемов, интервалов, структуры поставок в результате несвоевременного осуществления учета, контроля и регулирования.
2.3 Форми-рование запасов	- Контроль фактического уровня запасов МР по типомаркоразмерам при каждом поступлении и расходе МР.	а) Потери в связи с отсутствием учета и контроля фактического запаса в момент любого события (поступления и отпуска). б) Потери в связи с несвоевременным выявлением угрозы дефицита при исчерпании страхового запаса. в) Потери в связи с дефицитом при наличии отрицательных отклонений от минимальной норы запаса в связи с использованием и исчерпанием страхового запаса. г) Потери в результате образования сверхнормативных запасов при отсутствии учета величины отклонений от максимальной нормы запаса и частоты их возникновения. д) Потери в связи с несвоевременным выявлением формирования больших сверхнормативных излишних запасов
3. Хране-ние МР	Учет и контроль затрат на хранение МР

Рассмотрим возможные резервы, возникающие при поступлении и отпуске материалов.

Объекты учета в процессе материалообеспечения отражаются в учетных документах в натуральных и денежных измерителях. Натуральные измерители применяют для оперативного учета МР по типомаркоразмерам. К ним относятся килограммы, литры, метры, штуки и т.д. Натуральные измерители можно обобщать лишь по однородным группам МР, имеющим одинаковые измерители. Денежные измерители (рубли) используются в качестве единого обобщающего показателя, они также позволяют учитывать и контролировать движение денежных потоков на предприятии.

Рассмотрим существующие первичные учетные документы, отражающие поток входной информации о поступлении МР по типомаркоразмерам для оценки возможности его использования для выявления резервов.

На МР, поступающие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, ЗАО «ГазИнСтрой» получает счет-фактуру, а также товарно-транспортную накладную (если доставка МР осуществляется автотранспортом) или квитанцию к железнодорожной накладной. В этих приходных документах отражаются наименования МР по типомаркоразмерам, количество МР в натуральных измерителях, цена за единицу МР, стоимость МР по каждому типомаркоразмеру и общая стоимость поставки. На основании данных приходных документов заполняются карточки складского учета материалов в натуральных и денежных измерителях на каждый типомаркоразмер. Записи по учету поступления МР производит материально-ответственное лицо при каждом поступлении МР. В карточках фиксируется цена МР, дата поставки, номер приходного документа, наименование поставщика, объем поступления в натуральных единицах измерения и фактический остаток (запас) МР на дату поступления МР. При поступлении МР необходимо проверять соответствие фактического поступления МР данным сопроводительных документов [51].

Учет поступления МР на ЗАО "ГазИнСтрой" осуществляется с помощью компьютера, на основе карточек складского учета.

Таким образом, компьютерные аналоги карточек складского учета содержат информацию об объемах и сроках фактического поступления МР по каждому типомаркоразмеру, необходимую, но недостаточную для осуществления контроля фактического поступления плановому. Поэтому для оперативного выявления и использования резервов необходимо дополнительно использовать методы управленческого учета, позволяющие осуществлять оперативный учет и контроль поступления МР, то есть исполнения поставщиками своих обязательств.

Метод управленческого учета, позволяющий эффективно осуществлять учет и контроль исполнения поставщиками своих обязательств, предполагает использование компьютерных программ, например базы данных Access. При использовании Access для осуществления такого контроля необходимо сформировать таблицу 9 данных о плановых (определенных в договоре) объемах и интервалах поставок МР за указанный в договоре период для каждого поставщика (графы 1-5). По мере осуществления поставок эту таблицу необходимо дополнять фактическими данными о сроках и объемах поставок МР из приходных документов (графы 6,7). Возможности Access позволяют с помощью запроса-выборки быстро рассчитать отклонения фактического объема и срока поставки от планового и внести их в соответствующе графы (8,9,10).

Таблица 9

Оценка выполнения поставщиком ООО «Центр» своих обязательств по объемам и интервалам поставок

Но-мер пос-тав-ки	Наименова-ние планируемых к поступлению МР за договорной период	Еди-ница изме-рения	Плано-вые сроки поставок	Плано-вые объемы поставок	Факти-ческие сроки поставок	Факти-ческие объемы поставок	Отклонение от планового объема поставки	Отклонение от плано-вого интер-вала постав-ки, дни
							Абс.	Отн, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 2 3 … 15	Цемент М-400	т.	15.01 08.02 04.03 … 18.12	1,2 1,2 1,2 … 1,2	15.01 09.02 06.03 … 18.12	1,2 1,0 12 … 0,8	0 -0,2 0 … -0,4	0 -16,6 0 … -33,3	0 +1 +2 … 0
1 2 3 … 12	Лист стальной	М2	10.01 09.02 10.03 … 06.12	28 28 28 … 28	10.01 19.02 10.03 … 08.12	25 30 28 … 28	-3 +2 0 … 0	-1,7 +7,1 0 … 0	0 +10 0 … +2

Наличие отклонений в графах 8,9,10 свидетельствует о возможности возникновения резервов, так как невыполнение поставщиками своих обязательств - одна из причин возникновения риска дефицита МР или образования сверхнормативных запасов, и является основой для взимания штрафных санкций с поставщиков. Использование таблицы 9 позволяет оперативно выявлять отклонения в поставках МР по срокам и объемам и предъявлять штрафные санкции поставщикам. В результате несвоевременного осуществления учета и контроля в ряде случаев вообще теряется возможность предъявления претензий к поставщикам (истекает срок предъявления претензий) или увеличивается время получения штрафа, что является прямой потерей денег.

Далее рассмотрим существующие первичные учетные документы, отражающие информацию о расходе МР для оценки возможности их использования для выявления резервов.

Расход материалов, отпускаемых в производство оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальных и полугодовые лимитно-заборные карты с месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, цену МР, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с плановым объемом производства на месяц и действующими нормами расхода МР. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Расчет лимитов и выписка лимитно-заборных карт ЗАО "ГазИнСтрой"осуществляется с использованием компьютера.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах: первый (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) - у кладовщика.

Таким образом, карточки складского учета (или их аналоги в компьютере) содержат информацию об объемах и сроках фактического расхода МР по каждому типомаркоразмеру, необходимую, но недостаточную для выявления резервов. Для выявления резервов во при отпуске МР необходимо осуществлять контроль соответствия фактического расхода МР плановому. Метод управленческого учета и контроля соответствия фактической потребности в МР плановой также может осуществляться с использованием компьютерной программы, например Access. При использовании Access для осуществления контроля плановой потребности в МР фактическому расходу МР необходимо создать таблицу 10 значений плановой потребности в МР за период (месяц, квартал, год) по каждому типомаркоразмеру (графа 3), которые будут являться эталоном для контроля кумулятивного фактического расхода (отпуска МР со склада). Для расчета кумулятивного фактического отпуска МР со склада за период (месяц, квартал, год) следует вводить в эту таблицу информацию из карточек складского учета о датах и объемах фактического отпуска МР со склада и создать запрос-выборку с расчетом в определенной графе (№4) кумулятивного фактического отпуска МР и отклонений от планового отпуска (графы 5,6)

Таблица 10

Оценка адекватности планирования потребности в МР

Наименование МР	Еди-ница изме-рения	Плановая потребность за период (год)	Фактический суммарный отпуск со склада за период (год)	Отклонение суммарного фактического отпуска за период (год) от плановой потребности за период (год)
				Абс.	Отн,%
1	2	3	4	5	6
Цемент М-400 Шифер	т лист	18 240	16,9 247	-1,1 7	-6,1 +2,9

При анализе данных таблицы наличие отклонений в графах 5 и 6 (особенно существенных) свидетельствует о неадекватности планирования потребности в МР, то есть о наличии резервов. Для выявления и устранения причин возникновения таких резервов необходимо оценить соответствие норм расхода МР реальной потребности, правильность планирования объемов работ и своевременность учета их изменения, а также обоснованность выбора методов прогнозирования потребности в МР, достоверность использованной для реализации методов информации.

Для выявления потерь, обусловленных образованием сверхнормативных запасов, необходимо производить сравнение фактического запаса с максимальной нормой запаса. Для предупреждения дефицита и потерь вследствие его возникновения сравнение производят с минимальной нормой запаса. Контроль уровня запасов целесообразно осуществлять с помощью компьютерных программ, например, базы данных Access. Для этого необходимо создать таблицу, в которую по мере поступления или расхода МР заносить данные о фактических объемах и интервалах поставок и отпуска МР со склада по каждому типомаркоразмеру. Для контроля уровня запасов необходимо дополнить таблицу информацией о плановой максимальной и минимальной норме запаса в днях потребности и о плановом среднесуточном расходе по каждому типомаркоразмеру.

Возможности Access позволяют быстро рассчитать фактический запас и отклонения от максимальной и минимальной нормы запаса в днях потребности на каждый момент совершения события (поступление или расход МР). При этом для выявления резервов целесообразно запрограммировать вывод на экран (печать) лишь отрицательных отклонений от минимальной нормы запаса, т.е. отклонений, свидетельствующих о возможности возникновения дефицита МР, и положительных отклонений от максимальной нормы запаса, свидетельствующих о наличии сверхнормативных запасов. Access позволяет быстро сделать выборку из общей таблицы по всем МР по любому типомаркоразмеру (при этом наименование (код) поставщика данного типомаркоразмера можно и не вводить). В результате на печать выводится следующая таблица.

Таблица 11

Результаты контроля уровня запасов

Наименование МР	Дата события	Уровень фактического запаса	Отклонения фактического запаса от нормы (дни потребности)
			Положительные от максимальной нормы	Отрицательные от минимальной нормы
			Абс.	Отн, %	Абс.	Отн, %
1	2	3	4	5	6	7
Цемент М400 Цемент М400 Цемент М400 Цемент М400	15.04.07 22.04.07 27.04.07 05.05.07	37 36 28 8	3 2 - -	8,8 5,9 - -	- - - -2	- - - -20

В соответствии с программой вывода на экран (печать) в столбцах 4 и 5 могут либо вообще отсутствовать отклонения, либо присутствовать только положительные, а в столбцах 6 и 7 - отсутствовать отклонения или присутствовать только отрицательные. Графы 4-7 таблицы 11 требуют специального рассмотрения, как в теоретическом, так и в практическом аспекте.

Теоретически наличие отклонений в графах 4 и 5 свидетельствует о наличии сверхнормативных запасов на указанную дату, т.е. о наличии резерва.

Однако на практике для выявления резервов следует учитывать метод расчета самой нормы запаса (максимальной и минимальной).