Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Себестоимость как объект анализа и управления

1.1 Сущность себестоимости как объекта анализа

1.2 Классификация затрат и её использование в управлении

1.3 Методика анализа себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции в ООО «ТД «МИС»

2.1 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и статьям калькуляции

2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

3. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Основными критериями являются цели управления, система контроля за издержками, уровень специализации подразделений и величина их затрат.

Актуальность выбранной темы курсовой работы предполагается тем, что построение управления затратами в соответствии с организационно структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результат каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является анализ системы (бюджета) затрат (объема и структуры затрат) на производство продукции. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:

1. Рассмотреть классификации затрат и их применение в управлении предприятия.

2. Проанализировать организацию затрат на предприятии.

3. Выявить преимущества эффективного управления затратами на производство продукции.

4. Определить методы эффективного контроля величины издержек.

Объектом исследования данной работы являются затраты предприятия.

Предмет исследования - ООО «ТД МИС».

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Во введении обосновывается актуальность настоящей работы, определяется цель и ставятся задачи, а также определяются предмет и объект исследования. Также введение содержит краткий анализ используемых источников.

Первая глава «Затраты как объект управленческого учёта» состоит из 2-х подпунктов. В этой главе рассматривается классификация затрат и её использование в управленческом учёте, рассматриваются места возникновения затрат на производство продукции и центры ответственности их распределения.

Во второй главе определяются преимущества эффективного управления затратами и процесс их бюджетирования.

Третья глава рассматривает анализ системы затрат на производство продукции в управленческом учёте непосредственно на предприятии (Ульяновские ЦЭММ).

В заключении делаются краткие выводы по всей работе и приводятся решение поставленных задач.

Список использованной литературы состоит из 21 источников, большую часть которых составляют учебники по предмету управленческого учёта. В указанных источниках значительное место уделено классификации и поведению затрат, системе бюджетирования и внутрихозяйственной отчётности, организации учёта по центрам ответственности.



1. Себестоимость как объект анализа и управления

1.1 Сущность себестоимости как объекта анализа

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом [14, C.39].

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям) [12, C.235].

1.2 Классификация затрат и её использование в управлении

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивают получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на её производство и реализацию.

Цена продукции на рынке формируется путём взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции выравнивается автоматически, независимо от желания производителя или покупателя. Затраты, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться в зависимости от объёма потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Таким образом, производитель обладает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Рассмотрим термины «издержки», «затраты», «расходы», которые часто применяются в экономической литературе и нормативных документах. Неправильное определении этих понятий искажает их экономический смысл и понимание проблемы в целом. В основе этих понятий лежит одно значение: затраты предприятия, связанные с выполнением определённых операций. Обозначим детальное различие данных определений.

Термин «издержки» применяется в экономической теории и обозначает суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определённых операций, которые включают в себя как явные (бухгалтерские, расчётные), так и вменённые (альтернативные) издержки.

Явные (расчётные) издержки - выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов процессе производства и обращения продукции, товаров и услуг.

Альтернативные (вменённые) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую бы оно получило при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчётные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Только в момент реализации предприятие признаёт свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы [18, C.54].

В соответствии со стандартами 18 МСФО «Выручка», а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесёнными затратами и поступлениями по определённым статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. Исходя из этого в бухгалтерском учёте все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения технического учёта, затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчёты по оплате труда» и т.д., затем на счетах 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до момента реализации продукции, товаров, услуг, с которыми они связаны. В бухгалтерском учёте доходы и расходы отражаются соответственно по дебету и кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 90 «Прибыли и убытки». Применительно к счёту «Продажи» расходы организации по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает себестоимость продукции, так как в этом синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависят объём прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- осуществления внутрихозяйственного расчёта;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения цен на продукцию;

- расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.п.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учёта необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определённым признакам. Это помогает на только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определённые соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учёте целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Следовательно суть процесса классификации затрат - выделение той части затрат, на которую может повлиять руководитель [10, C.325].

Существуют различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учёта затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учёта, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Перечислим направления и признаки классификации затрат для процессов, применяемых в управленческом учёте:

- принятие управленческих решений - затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;

- прогнозирование - затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;

- планирование - затраты планируемые и непланируемые;

- нормирование - затраты в пределах установленных стандартов, норм и смет и по отклонениям от них;

- организация - затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности;

- учёт - затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;

- контроль - затраты контролируемые и неконтролируемые;

- регулирование - затраты регулируемые и нерегулируемые;

- стимулирование - затраты обязательные и поощрительные;

- анализ - затраты фактические, плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяется тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия целесообразно подразделять на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Для принятия управленческих решений большое значение имеет подразделение затрат на явные и неявные (альтернативные).

Явные затраты - предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вменёнными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные (иногда их называют дополнительными) затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вменённые издержки равны нулю.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (существующими, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Так затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку на них уже нельзя повлиять. В то же время вменённые затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений [15, C. 354].

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные затраты - производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены затраты. Неэффективные затраты - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведён продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве, к которым относятся: потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей. Выделение неэффективных затрат является обязательным, так как позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, ориентируется на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах, так как существуют различия в возможностях организации:

1) в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2) в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется, в долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3) в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки, в долгосрочном периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

При принятии управленческих решений затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. К планируемым затратам относятся производственные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство; в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты - непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Данные расходы считаются прямыми потерями, поэтому не включаются в смету затрат на производство, а отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учёте (к ним относятся потери от брака, простоев, и т.д.).

В управленческом учёте большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.

Процесс управления производством невозможен без его чёткой организации, которая составляет основу повседневной управленческой деятельности. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

Затраты целесообразно группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Центры возникновения затрат - это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учёт издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учёта предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. На промышленных предприятиях центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учёта.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяют на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учёт, при котором затраты сначала собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, а затем - по объектам калькуляции.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, осуществляются успешно только при эффективном функционировании системы учёта. Для осуществления учётных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объёму производства, способу и времени включения в себестоимость продукции.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты [14, C.177].

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учёта, используется при составлении годовой бухгалтерской отчётности, а также даёт возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объём затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения задач такого типа применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений. На основании этой группировки строится аналитический учёт затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В выборе системы управленческого учёта выделяют группировку затрат по отношению к приращению объёма производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

К постоянным относятся затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объёма производства (к ним можно отнести общехозяйственные расходы). Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объёмов производства (расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих).

Некоторые затраты бывают смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Так месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности телефонных разговоров.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учёта и анализа себестоимости продукции. Особую значимость для управленческого учёта имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции, поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчётов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции.

Немаловажное значение в управленческом учёте имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Большую роль в управленческом учёте имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчётного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукта данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - затраты, произведённые в текущем отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчётные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчётном периоде ещё не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчётный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые - затраты, которые поддаются контролю со стороны объектов управления. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления.

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

- систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

- сроки представления отчётности;

- распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчётах по затратам, то есть «привязку» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для эффективной работы системы контроля затрат на предприятии необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учёта затрат. Центр ответственности - такая группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учётном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров [12].

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целее затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают в сферах производства и распределения. Эти затраты зарегистрированы по центрам ответственности, и их величина зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, маркетинге, обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Она различается в зависимости от следующих условий:

- длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

- полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Современная система управления на предприятии считается эффективной, если на первое место ставится «человеческий фактор». Успех любой производственной и коммерческой деятельности зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей [20].

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы его дальнейшего развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные. В ходе анализа исследуется общий объём затрат, а также образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Обобщённо классификация затрат предприятия представлена в Таблице 1.

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учёте

Направления управленческого учёта	Классификационные признаки и группы
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонения от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат
6. Процесс учёта	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные; плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные



1.3 Методика анализа себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов - основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

* оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

* определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

* оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

* выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.[1,С. 137]

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат;

затраты по центрам ответственности.[4, С.347]

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.[2, С.226]

Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ услуг) предприятия (организации)», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников» по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.[1, С.138]

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:

* анализируются затраты на один рубль товарной продукции;

* дается анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;

* анализируется себестоимость конкретных видов продукции;

* проводится анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Рыночная экономика предполагает постоянное обновление ассортимента товарной продукции, вследствие чего применяются разные показатели плановых заданий по себестоимости.

Анализ себестоимости производится применительно к единице продукции того или иного вида, применительно к определенному объему и составу товарной продукции отчетного периода, применительно ко всей товарной продукции предприятии.

Изучение динамики себестоимости и контроль за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости основаны на использовании индексного метода.

Для установления планового задания по снижению себестоимости единицы продукции необходимо плановую себестоимость изделия сопоставить с себестоимостью прошлого года.

±С = Сб - Спл,

где Сб - себестоимость базисная;

Спл - себестоимость плановая.

Индекс планового задания по снижению себестоимости (ic) определяется следующим образом:

1с. пл = Спл / Сб.

Для проверки выполнения плана по себестоимости необходимо фактическую себестоимость единицы продукции сопоставить с плановой. Индекс выполнения плана по снижению себестоимости определяется по формуле

ic = С1 / Спл,

где С1 - фактическая себестоимость единицы продукции.

Для измерения динамики фактического снижения себестоимости единицы продукции необходимо фактическую себестоимость изделия сопоставить с себестоимостью прошлого года (базисного года):

i = Cl/C6.

Снижение себестоимости - уменьшение затрат, что приводит к экономии средств. Размер экономии можно определить как разность между знаменателем и числителем.

При многономенклатурном производстве исчисляются общие индексы себестоимости продукции по агрегатной форме.

Общий индекс планового задания по снижению себестоимости продукции исчисляется по следующей формуле:

Индекс планового задания (постоянного состава) =?Спл *qпл/?Сб*qпл

где qпл - планируемое количество продукции.

Общая сумма планируемой экономики от снижения себестоимости продукции исчисляется как разность между знаменателем и числителем:

(?Сб х qпл) - (?Спл х qпл).

Общий индекс выполнения плана по снижению себестоимости продукции определяется по формуле:

Индекс выполнения плана =?С1 *q1/?Сб*q1

где ql - фактически выпущенная продукция.

Общая сумма сверхплановой экономии составляет разницу между знаменателем и числителем формулы

(?Спл х ql) - (?С1 х ql).

Общий индекс фактического снижения себестоимости, себестоимости отчетного периода по сравнению с прошлым (базисным) периодом исчисляется по следующей формуле:

Индекс фактического снижения (постоянного состава) = ?С1*q1/ ?Сб*q1

Общая сумма фактической экономии от снижения себестоимости продукции определяется как разница между знаменателем и числителем формулы.



2. Анализ себестоимости продукции в ООО «ТД «МИС»

2.1 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и статьям калькуляции

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат.

Объекты анализа себестоимости продукции:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно изучает общую сумму затрат в целом и по основным элементам.

объема производства продукции;

структуры продукции;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.

Таблица 2. Затраты на производство продукции ООО «ТД «МИС», тыс. руб.

Элементы затрат	2011 г.	2012 г.	Отклонения
	+/-	%	+/-	%	+/-	%
1. Материальные затраты	103314	82,7	138068	78,6	34754	+33,6
2. Затраты на оплату труда	12228	9,8	18811	10,7	6583	+53,8
3. Отчисления на социальные нужды	4681	3,7	6624	3,8	1943	+41,6
4. Амортизация	1135	0,9	1258	0,6	123	+10,8
5. Прочие затраты	2815	2,6	10383	6	7568	+268,8
6. Итого по элементам затрат	124173	99,7	175144	99,6	50971	+41,1
7. Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) незавершенного производства	62	0,05	103	0,06	41	+66,1
8. Расходы будущих периодов	226	0,2	250	0,3	24	+10,6
Всего	124461	100	175497	100	51036	+41

Из приведенных данных видно, что в 2012 году затраты в ООО «ТД «МИС» возросли на 51036 тыс. руб., что составило 41% увеличения. В 2012 году предприятие выполнило большой объем трудоемких работ и произошло увеличение затрат на оплату труда на 53,8%, т.е. удельный вес составил 0,9, а объем материалоемких работ снизился, т.к. произошло уменьшение удельного веса на 4,1. Затраты на амортизацию увеличилась на 10,8% в связи с введением новых технологий.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З_общ = ? (VBП_i * b_i)+A = ?(VBП_общ * У_Дi * b_i) + A, (1)

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции;

VBП - объем производства продукции (услуг);

b- уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А- абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис. 1.

Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблицах 7 и 8.

Ассортимент выпускаемой продукции ООО «ТД «МИС» насчитывает около 100 наименований, поэтому невозможно рассмотреть расчет себестоимости всех видов изделий предприятия в разрезе одного дипломного проекта.

Возьмем для примера два наиболее пользующихся спросом вида продукции, выпускаемые ООО «ТД «МИС»: опорно-поворотное устройство ОПУ 2330 и механизм вращения 1123.5623.00.

Данные исследования отразим в таблице 3.

Таблица 3. Затраты на единицу продукции в ООО «ТД «МИС», руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
	2011	2012
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	2010	2012
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Опорно-поворотное устройство ОПУ 2330	4000	2800	1200	4800	3260	1540	10000	13300
Механизм вращения 1123.5623.00	2600	1850	750	3100	2100	1000	10000	5700

На основании таблицы 3 можно сделать вывод, что объем выпуска опорно-поворотного устройства ОПУ 2330 в ООО «ТД «МИС» увеличился на 3300 шт., в связи с чем увеличились и затраты на 800 руб. на единицу продукции, объем производства механизма вращения 1123.5623.00 на 4300 шт., при этом уровень себестоимости все равно увеличился на 500 руб.

Рассмотрим влияние факторов на изменение общей суммы себестоимости ООО «ТД «МИС» за 2010-2012 гг.

Таблица 4. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в ООО «ТД «МИС»

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, шт.	Структура продукции	Переменные затраты на ед. продукции, руб.	Постоянные затраты, тыс. руб.
Базового периода: ?(VВПi0*bi0) + A0	124173	356000	1	243,1	37628
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры: ?(VВПi0*bi0)*Ivвп + A0	129276,7	377000	1	243,1	37628
По базовому уровню на фактический выпуск продукции ?(VВПi1*bi0) + A0	165936,2	377000	1,4	243,1	37628
Фактические при базовом уровне постоянных затрат: ?(VВПi1*bi1) + A0	156224,7	377000	1,4	224,7	37628
Фактические отчетного периода: ?(VВПi1*bi1) + A1	175068	377000	1,4	224,7	56473

Из таблицы 4 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции на 4% (К_vвп = 1,04) сумма затрат увеличилась на 5103,7 тыс. руб. (129276,7-124173).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 36659,5 тыс. руб. (165936,2-129276,7). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за снижения уровня удельных переменных затрат общая их сумма уменьшилась на 9711,5 тыс. руб. (156224,7-165936,2).

Постоянные расходы возросли на 18845 тыс. руб. (56473-37628), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат на эту сумму.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 50895 тыс. руб. (175068-124173), или на 40,9%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 41763,2 тыс. руб. (165936,7-124173), а за счет роста себестоимости продукции - на 9131,3 тыс. руб. (175068-165936,7), или на 5,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

?З_Ц=?(?Ц_iР_i1). (2)

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла на 50895 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на:

?З_р = ?З_о6щ-?Зц= 9131,3- 50895 = -41763,7 тыс. руб. (3)

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Уменьшение доли заработной платы и увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда.

Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из таблицы 8, рост затрат произошел по всем элементам, и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и зарплаты в связи с инфляцией, а доля амортизации основных средств несколько уменьшилась в связи с выбытием основных средств.

2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 5).

Таблица 5. Динамика затрат на рубль продукции за 2008-2012 гг. на ООО «ТД «МИС» и ОАО «Редуктор»

Год	ООО «ТД «МИС»	ОАО «Редуктор», г. Ижевск	В среднем по отрасли
	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %	Уровень показателя, руб.	Темп роста, %
2008	98,2	100	99	100	98,6	100
2011	95,8	97,6	97,3	98,3	96,55	97,9
2012	97,8	99,5	98,4	99,4	98,1	99,5

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на ООО «ТД «МИС» снижаются более высокими темпами, чем на ОАО «Редуктор» и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

В 2011 году наблюдается более быстрое снижение затрат на рубль продукции как на ООО «ТД «МИС», так и на ОАО «Редуктор» за счет более низких цен на сырье, чем в 2012 году. В 2011 году они составили на ОАО «Сокол» - 95,8 руб., а в 2012 году-97,8 руб., а на ОАО «Редуктор» - 97,3 руб. и 98,4 руб. соответственно.

В среднем по отрасли динамика затрат на рубль строительной продукции снизилась на 0,5%.

Влияние факторов на затраты на рубль продукции (УЗ) можно определить по следующей формуле:

З_общ ? (VВП_общ*Уд_i *b_i)+A

УЗ= --- = ------------------- (4)

ВП ? (VВП_общ*Уд_i *Ц_i)

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 6 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции:

Стоимость валового производства продукции: тыс. руб.

базовая величина

?(VBП_i0 *Ц_i0)= 356000 шт.*354,95 руб./шт. 126364

фактически при базовой структуре и базовых ценах

?(VBП_i1*Ц_i0)±?ВП_стр =377000*354,95-5103,7 128713

фактически по базовым ценам

?(VBП_i1*Ц_i0)= 377000*354,95 133816

фактически по фактическим ценам

?(VBП_i1*Ц_i1)= 377000*474,81 179004

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции в ООО «ТД «МИС»

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
to	124173 : 126364 = 98,3	356000	1	243,1	37628	354,95
Усл.1	129276,7 : 128713 = 100,4	377000	1	243,1	37628	354,95
Усл. 2	165936,2 : 133816 = 124	377000	1,4	243,1	37628	354,95
Усл. 3	156224,7 : 133816 = 116,7	377000	1,4	224,7	37628	354,95
Усл. 4	175068:133816 = 130,8	377000	1,4	224,7	56473	354,95
t1	175068:179004=97,8	377000	1,4	224,7	56473	474,81
?общ=97,8-98,3=-0,5; в т.ч.	+2,1	+23,6	-7,3	+14,1	-33

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции 100,4-98,3 = +2,1 руб.;

изменения структуры производства 124 руб.-100,4 руб. = +23,6 руб.;

уровня переменных затрат 116,7-124 = -7,3 руб.;

размера постоянных затрат 130,8-116,7 = +14,1 руб.;

повышения цен на продукцию 97,8-130,8 = -33 руб.

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 1,93 коп. (2585:133816 * 100), а за счет второго увеличились на 12,56 коп. (16810: 133816 * 100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (таблица 7).

Таблица 7. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в ООО «ТД «МИС» за 2012 год

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	+2,1*133816/100	+2810
Структура продукции	+23,6 * 133816/100	+31581
Уровень переменных издержек на единицу продукции	-7,3 * 133816/100	-9768,6
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+14,1*133816/100	+18868
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-33*133816/100	-44159,3
Итого	-0,5	-731,9
В том числе за счет изменения: уровня ресурсоемкости продукции	1,93*133816/100	-2582,6
стоимости потребленных ресурсов	+12,56*133816/100	+16807,3



На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции (бетона товарного, растворов и плит ПК) и более экономного использования ресурсов.

2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

себестоимость затрата калькуляция труд

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

A_i

C_i= --- +b_i, (5)

VВП_i

где С_i- себестоимость единицы i-го вида продукции;

A_i сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i- сумма переменных затрат на единицу i-ro вида продукции;

VBПi - объем выпуска i-ro вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции отданных факторов показана на рисунке 2.



Рис. 2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости опорно-поворотного устройства ОПУ 2330 в ООО «ТД «МИС» за 2011-2012 гг.