Используя эти данные можно рассчитать выровненный уровень урожайности для каждого участка (поля) при условии неизменности всех факторов, которые определяют урожайность, кроме удобрения почвы. Отклонение фактического уровня от теоретического свидетельствует о том, что на него влияют и другие факторы.

Кроме уравнения связи в корреляционном анализе рассчитывается ещё и коэффициент корреляции, который характеризует тесноту связи, или, другими словами, меру пропорциональности. Так как эта связь между изучаемыми показателями прямолинейная, то используем формулу линейного коэффициента корреляции: r = (362.14-(14,7*116,7)/5)/(46,57-216,09/5)*(2837,53-13618,89/5)=0,98

Его величина близка к 1. Это свидетельствует о том, что связь между урожайностью и удобрением полей очень тесная, почти пропорциональная. Коэффициент детерминации (d = 0,96) показывает, что изменение урожайности в данном хозяйстве на 96 % зависит от степени удобрения почвы. Отсюда видно, что результаты корреляционного анализа могут быть использованы для подсчета резервов роста урожайности и для определения ее уровня на перспективу. Зная, например, что в следующем году будет внесено по 3 ц NPK на 1 га посевов зерновых культур, можно ожидать, что их урожайность составит (Yx = 6.64+5.68*3) 23.68 ц/га при условии, что соотношения между остальными факторами не изменятся.

Урожайность сельскохозяйственных культур, кроме перечисленных факторов, зависит от целого ряда других агротехнических мероприятий: качества и способов обработки земли, размещения культур в полях севооборота, способов и сроков ухода за посевами, применения биологических и химических средств защиты посевов, известкования, гипсования почвы и т.д. При анализе нужно установить, как выполнен план по всем агротехническим мероприятиям. В случае недовыполнения плана по отдельным мероприятиям необходимо выяснить причины, а при возможности и потери продукции. С этой целью надо сравнить урожайность на полях, где проводились и не проводились соответствующие мероприятия, или другим способом, в другие сроки, в другом объеме. Полученную разность урожайности затем умножить на площадь, на которой не производилось соответствующее мероприятие.

3.4 Подсчет и обобщение резервов увеличения производства продукции растениеводства

Выявление резервов увеличения продукции растениеводства должно осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур.

Возможные и неиспользованные резервы расширения посевных площадей определяются при анализе использования земельных ресурсов (включение в сельскохозяйственный оборот земель, занятых кустарником, залежей, заболоченных земель, под дорогами и проездами и др.).

Чтобы подсчитать возможные резервы увеличения производства продукции, необходимо выявленный резерв расширения посевной площади умножить на фактическую урожайность тех культур, посевы которых планируются на ней.

Неиспользованными резервами увеличения производства продукции в связи с неполным использованием земельных ресурсов считаются те, которые связаны с недовыполнением плана мероприятий по улучшению земель.

Таблица 13 - Подсчет резервов увеличения объема производства зерна за счет улучшения структуры посевов

Культура	Структура посевов, %	Посевная площадь, га	Фактическая урожайность в среднем за 3 года, ц	Объем производства, ц, при структуре посевов
	Фактическая	Возможная	Фактическая	возможная		Фактической	Возможной
пшеница	59,26	65,99	1167,45	1300,00	20	23349	26000
ячмень	15,32	15,15	301,80	298,50	24	7243,2	7164
горох	0,09	0,08	1,75	1,50	16	28	24
овес	4,24	5,08	83,50	100,00	20	1670	2000
прочие	21,09	13,71	415,50	270,00	15	6232,5	4050
итого	100,00	100,00	1970,00	1970,00	-	38522,7	39238

Существенным резервом увеличения производства продукции в растениеводстве является улучшение структуры посевных площадей, т.е. увеличение доли более урожайных культур в общей посевной площади. Для расчета величины этого резерва сначала необходимо разработать более оптимальную структуру посевов для данного хозяйства с учетом всех его возможностей и ограничений (желательно с помощью экономико-математических методов), а потом сравнить фактический объем продукции с возможным, который будет получен с той же общей фактической площади, при фактической урожайности культур, но при улучшенной структуре посевов.

Например, в хозяйстве имеется возможность увеличить долю более урожайных культур пшеницы и ячменя за счет сокращения доли ржи и овса. Для определения резерва увеличения производства зерна необходимо произвести расчет, в основу которого положен способ цепной подстановки.

Основным резервом увеличения производства продукции растениеводства является рост урожайности сельскохозяйственных культур. Он может происходить за счет:

- увеличения дозы внесения удобрений;

- повышения их окупаемости;

- внедрения более урожайных сортов культур;

- сокращения потерь продукции при уборке урожая;

- улучшения сенокосов и пастбищ и других агротехнических мероприятий.

4. Анализ себестоимости зерна

4.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по хозяйству осуществляется на основе данных о плановом задании и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом представлена в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость 1 т, тыс. руб.	Плановый объем производства продукции, т	Затраты на плановый объем производства продукции, тыс. руб
	Прошлый год	По плану отчетного года		По себестоимости прошлого года	По плановой себестоимости отчетного года	Изменение к прошлому году, %
Пшеница 3 класса	1,710	1,790	1300,00	2223	2327,000	4,68
Ячмень	2,352	2,371	350,00	823,2	829,850	0,81
Горох	1,425	1,500	3,00	4,275	4,500	5,26
овес	1,654	1,728	100,00	165,400	172,800	4,47
Прочие зерновые и зернобобовые	1,710	1,719	470,00	803,700	807,930	0,53
Итого	-	-	-	4019,575	4142,080	3,05

По данным таблицы можно сделать вывод, что себестоимость зерновых культур по сравнению с прошлым годом увеличивается, соответственно также увеличиваются и затраты на производство продукции.

Таблица 15 - Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость 1 т продукции, тыс.руб.	Фактический объем производства продукции, т	Затраты на фактический объем производства, тыс.руб.
	Прошлый год	Отчетный год		По себестоимости прошлого года	По плановой себестоимости отчетного года	По фактической себестоимости отчетного года
		план	факт
Пшеница 3 класса	1,710	1,790	1,764	133,400	2281,140	2387,860	2353,176
Ячмень	2,352	2,371	2,406	34,500	811,440	817,995	830,070
Горох	1,425	1,500	1,450	0,200	2,850	3,000	2,900
Овес	1,654	1,728	1,830	9,550	157,957	165,024	174,765
Прочие зерновые и зернобобовые	1,710	1,719	1,747	47,750	816,525	820,823	834,193
Итого	-	-	-		4069,912	4194,702	4195,104

Рост суммы затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на 26,87 тыс.руб., или на 2,15 %. Значительно увеличилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она возросла на 530,24 тыс.руб.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

З = ?bixi + ai, (4.1)

Где З - сумма затрат на производство продукции;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x - объем производства продукции (услуг).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 16.

Таблица 16 - Затраты на 1 т продукции, тыс.руб.

Вид продукции	По плану	Фактически	Объем производства
	всего	В том числе	всего	В том числе	плановый	фактический
		переменные	постоянные		Переменные	постоянные
Пшеница 3 класса	1,790	1,253	0,537	1,764	1,235	0,529	1300,00	1334,00
Ячмень	2,371	1,660	0,711	2,406	1,684	0,722	350,00	345,00
Горох	1,500	1,050	0,450	1,450	1,015	0,435	3,00	2,00
Овес	1,728	1,210	0,518	1,830	1,281	0,549	100,00	95,50
Прочие	1,719	1,203	0,516	1,747	1,223	0,524	470,00	477,50

В таблице 17 представлены исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство пшеницы в ЗАО «МалКор».

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Таблица 17 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство пшеницы в ЗАО «МалКор»

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
А	1	2	3	4	5
По плану на плановый выпуск продукции	515,82	план	план	план	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции	529,31	факт	план	план	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	531,92	факт	факт	план	План
Фактические при плановом уровне затрат	524,27	факт	факт	факт	План
Фактические	516,46	факт	факт	факт	факт

Затраты на производство продукции в ЗАО «МалКор» представлены в таблице 18.

Таблица 18 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	План	факт	+,-
А	1	2	3	4	5	6
Оплата труда	1017,22	1085	-4	15,31	15,12	-0,19
Отчисления на социальные нужды	200	249	49	2,66	3,29	0,63
Материальные затраты	6000	6006	6	79,89	79,25	-0,64
В том числе:
Семена и посадочный материал	700	721	21	9,32	9,51	0,19
Минеральные удобрения	500	457	-43	6,66	6,03	-0,63
Электроэнергия	300	298	-2	3,99	3,93	-0,06
Нефтепродукты	2200	2365	165	29,29	31,20	1,91
Запасные части	750	779	29	9,99	10,28	0,29
Оплата работ и услуг, выполненных сторонними организациями	1400	1386	-14	18,64	18,29	-0,35
В том числе:
По транспортировке грузов	600	557	-43	7,99	7,35	-0,64
По улучшению земель	300	330	30	3,99	4,35	0,36
Амортизация	100	114	14	1,33	1,50	0,17
Прочие затраты	60	64	4	0,80	0,84	0,04
Итого производственных затрат	7510	7579	69	100	100	-
В том числе:
Переменные расходы	5219,5	5267,4	47,9	69,5	69,5	0
Постоянные расходы	2290,5	2311,6	21,1	30,5	30,5	0

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 69 тыс. руб. Перерасход произошел по большинству видов и особенно по материальным затратам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

4.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведенной продукции. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 19).

Таблица 19 - Динамика затрат на рубль продукции

Год	Анализируемое хозяйство	Передовое хозяйство	В среднем по региону
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
2012	4,839	100	6,214	100	6,574	100
2013	6,970	69,43	7,587	62,11	8,241	79,77
2014	6,592	73,41	7,364	84,84	8,012	82,05

На основании приведенных выше данных можно сделать вывод, что затраты на рубль валовой продукции в анализируемом хозяйстве снижаются более высокими темпами, чем в передовом хозяйстве и в среднем по региону. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным предыдущей таблицы и данным о стоимости произведенной продукции.

Стоимость валового производства продукции по плану = 5200.

Стоимость фактической продукции при плановой структуре и плановых ценах = 5351,47.

Фактическая стоимость продукции по ценам плана = 5336.

Фактическая стоимость продукции по фактическим ценам = 6670.

Таблица 20 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
А	1	2	3	4	5
План = 8,1	план	план	план	план	План
Усл. 1 =7,754	факт	план	план	план	План
Усл. 2 =7,203	факт	факт	план	план	План
Усл. 3 = 7,742	факт	факт	факт	план	План
Усл. 4 = 8,052	факт	Факт	факт	факт	План
Факт = 7,545	Факт	факт	факт	факт	Факт
?общ = -0,605 к	-0,396	-0,551	0,539	0,31	-0,507

Аналитические расчеты, приведенные в таблице показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,605 к., в том числе за счет:

Увеличения объема производства продукции: -0,396 к

Изменения структуры производства -0,551 к

Уровня переменных затрат: +0,539 к

Размера постоянных затрат: 0,31 к.

Повышения цен на продукцию: -5,07 к

Таблица 21 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
Объем выпуска валовой продукции	-0,396*40850/100	161,766
Структура валовой продукции	-0,551*40850/100	225,084
Уровень переменных издержек на единицу продукции	0,539*40850/100	-220,182
Сумма постоянных затрат на производство продукции	0,31*40850/100	-126,635
Изменение среднего уровня закупочных цен на продукцию	-0,507*40850/100	207,1095
Итого	-0,396*40850/100	161,766

В целом прибыль изменилась на 161, 766 тыс. руб.

4.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции. В таблице 22 представлен анализ себестоимости пшеницы по статьям затрат.

Таблица 22 - Анализ себестоимости производства пшеницы по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на 1 т продукции, руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Заработная плата	599	642	25	16,67	16,17	-0,5
Отчисления в фонд социальной защиты	180	187,5	7,5	5,00	4,85	-0,15
Удобрения	400	457	57	11,11	11,82	0,71
Семена и посадочный материал	600	664	64	16,67	17,18	0,51
Затраты на содержание основных средств:	2000	2119	119	55,56	54,83	-0,73
Нефтепродукты	1300	1398	98	36,11	36,17	0,06
Амортизация	100	159	59	2,78	4,11	1,33
Ремонт	600	562	-38	16,67	14,54	-2,13
Итого	3600	3865	265	100	100	-

Данные таблицы показывают, что основной удельный вес в себестоимости зерна занимают затраты на содержание основных средств, в том числе на нефтепродукты, а так же затраты на удобрения, семена и посадочный материал.

4.4 Анализ прямых трудовых затрат

Все затраты на производство продукции подразделяются на прямые и косвенные (распределяемые). В свою очередь прямые затраты делятся на прямые трудовые и прямые материальные. К прямым трудовым затратам относятся затраты на оплату труда с отчислениями рабочим, занятым на производстве конкретного вида продукции. Общая сумма прямых трудовых затрат зависит от объема производимой продукции, ее удельной трудоемкости, уровня оплаты труда одного чел-ч.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции, поскольку многие культуры являются довольно трудоемкими. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие данные:

Сумма прямой зарплаты на производство пшеницы:

- по плану: ?VВПiпл*TEiпл*ОТiпл = 1017

- по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой е структуре Зпл*Квп = 1021,25

- по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ?VВПiф*TEiпл*ОТiпл = 1028,64

- фактически при плановом уровне оплаты труда ?VВПiф*TEiф*ОТiпл = 1037,16

Фактически ?VВПiф*TEiф*ОТiф=1085

Общий перерасход по прямой зарплате на весь объем производства продукции составляет 54,92 тыс. руб., в том числе за счет

Увеличения объема производства продукции = 4,25 тыс. руб.

Изменения структуры производства продукции =7,39тыс. руб.

Снижения трудоемкости продукции = 8,52 тыс. руб.

Повышения уровня оплаты труда = 34,76 тыс. руб.

После анализа суммы прямой зарплаты в целом по хозяйству необходимо изучить использование средств на оплату труда на производстве отдельных видов продукции (пшеницы, овса, гороха, ячменя и прочих зерновых культур). Для этого фактическую сумму средств на оплату труда по каждому виду продукции сравнивают с плановой и выясняют причины перерасхода или экономии.

Изменение суммы начисленной зарплаты на производство конкретных видов продукции может произойти за счет изменения размера посевной площади, урожайности сельскохозяйственных культур (продуктивности животных) и суммы зарплаты на 1 т продукции, которая в свою очередь завит от уровня трудоемкости продукции (количество человеко-часов на 1 т продукции) и уровня оплаты труда за один человеко-час. Отсюда факторная модель суммы зарплаты на производство i-го вида продукции будет иметь следующий вид:

ЗПi = S*Y*TE*OT. (4.2)

Для расчета влияния факторов на изменение суммы зарплаты на производство зерна можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Сделаем этот расчет способом абсолютных разниц:

?ЗПs = S * Yпл*ТЕпл*Отпл = -30*17*0,7*25 = -8925 руб.

?ЗПу = 1970*0,3*0,71*25 =10490 руб.

?ЗПТЕ = 1970*17,3*(-0,01)*25= - 8520 руб.

?ЗПОТ = 1970*17,3*0,70*2=47713,4 руб.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты произошел за счет увеличения урожайности и объема производства продукции, повышения ее трудоемкости и роста уровня оплаты труда.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Таблица 23 - Факторный анализ зарплаты в расчете на 1 т продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел-ч	Уровень оплаты за 1 чел-ч, руб.	Зарплата на 1 т продукции, руб.	Отклонение от плана
	план	факт	план	Факт	план	факт	общее	В том числе за счет
								трудоемкости	Уровня оплаты труда
Пшеница 3 кл	9,1	9,2	25,0	27,0	227,5	248,4	20,9	2,5	18,4
Ячмень	5	5	25,0	27,0	125	135	10	0	10
Горох	0,04	0,03	25,0	27,0	1	0,81	-0,19	-0,25	0,06
Овес	2	1,4	25,0	27,0	50	37,8	-12,2	-15	2,8
Прочие	6,6	6,9	25,0	27,0	195,18	186,3	8,88	7,5	13,8
Всего зерновых и зернобобовых	5	5,1	25,0	27,0	468,3	481,37	12,7	2,5	10,2

По данным таблицы можно сделать вывод, что зарплата увеличилась в основном за счет увеличения уровня оплаты труда.

4.5 Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимают материальные затраты. В растениеводстве - это затраты удобрений, семян, нефтепродуктов и др.

Факторная модель общей суммы материальных затрат выглядит следующим образом:

МЗобщ = ?VВПобщ*УРi*Цi. (4.3)

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции

а) по плану: ?VВПi пл*УРi пл*Цi пл = 7398

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗпл*Квп = 8137,8

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ?VВПi ф*УРi пл*Цi пл = 7953,1

г) фактически по плановым ценам: ?VВПi ф*УРi ф*Цi пл = 8014,5

д) фактически: ?VВПi ф*УРi ф*Цi ф = 8475,7

Прямые материальные затраты на производство продукции увеличились на 107,77 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции = 739,8 тыс. руб.

- структуры производства продукции = -184,7 тыс. руб.

- материалоемкости продукции = 61,4 тыс. руб.

- стоимости материальных ресурсов = 461,2 тыс. руб.

Таблица 24 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на производство продукции

Вид затрат	Количество на 1 т продукции, кг	Стоимость 1 кг материала, руб.	Материальные затраты на весь объем производства продукции, тыс. руб.	Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	Усл1	Усл2	факт	общее	В том числе за счет
										VВП	УР	Ц
Удобрения	40	40	70	76	2800	2800	3040	3040	240	0	240	0
Семена	140	140	5	4	700	700	560	560	-140	0	-140	0
Нефтепродукты	25	25	16	16	400	400	400	400	0	0	0	0

Таблица 25 - Расчет влияния факторов на изменение себестоимости зерна по статье «Удобрения»

Исходные данные	план	факт	Отклонение
Количество использованных удобрений на производство 1 т зерна, кг	5,86	5,88	0,02
Средняя стоимость 1 кг NPK, руб.	77,58	78,8	1,22
Затраты удобрений на производство 1 т зерна, руб	454,62	457	8,68
Фактор	Расчет влияния	Сумма, руб.
Изменение эффективности использования удобрений	(5,88-5,86)*77,58	1,55
Изменение стоимости удобрений	(78,8-77,58)*5,88	7,17

Результаты расчета показывают, что перерасход средств по данной статье произошел не только в связи с удорожанием удобрений, но и по причине менее эффективного их использования, что в значительной степени зависит от хозяйства. Следовательно, повышение окупаемости удобрений (внесение в почву в оптимальном сочетании всех питательных веществ, в соответствующие сроки, недопущение физических потерь при хранении и перевозке и т. д.), а также сокращение затрат на их заготовку, хранение и внесение в почву - важные пути снижения себестоимости продукции в данном хозяйстве.

Средняя стоимость 1 кг удобрений в действующем веществе зависит от цены приобретения и структуры удобрений. Если увеличивается удельный вес более дорогих удобрений, внесенных под культуру, это приводит к повышению средней их стоимости и общей суммы затрат. Расчет влияния данного фактора на изменение средней стоимости удобрений (?Цстр) и суммы затрат (?Зстр) производится следующим образом:

?Цстр = ?Удi * Цi пл , (4.4)

?Зстр = ?Цстр * КУф, (4.5)

Где ?Удi - изменение удельного веса i-го вида удобрений в общей их массе, внесенной под культуру;

Цi пл - плановая цена i-го вида удобрений;

КУф - фактическая масса внесенных удобрений под культуру.

Таблица 26 - Расчет влияния состава удобрений на их стоимость

Вид удобрений	Цена 1 кг, руб.	Количество, т NPK	Структура удобрений
		план	факт	план	Факт
Азотные	77	2700	2700	0,47	0,47
Фосфорные	82	1600	1600	0,28	0,28
Калийные	74	1500	1496	0,25	0,25
Итого	77,58	5800	5796	1,0	1,0

Таким же способом рассчитывают влияние факторов на изменение суммы затрат по статье «Семена и посадочный материал». Изменение суммы затрат на 1 га по этой статье может быть следствием увеличения или уменьшения нормы высева семян на 1 га и их стоимости. Сумма же затрат по этой статье на 1 т продукции обуславливается эффективностью использования семян и их стоимостью.

Материалоемкость производства зерна не изменилась, и вследствие этого не оказала влияния на себестоимость зерна. Стоимость 1 кг семян выше плановой ниже плановой на 1 р., из-за чего затраты на производство т зерна снизились на 140 руб. В целом достигнута экономия затрат по этой статье, что следует оценить положительно.

Таблица 27 - Расчет влияния факторов на изменение себестоимости зерна по статье «Семена и посадочный материал»

Показатель	План	факт	Отклонение
Норма высева на 1 га, кг	200	210	10
Урожайность, ц/га	17	17,3	0,3
Расход семян на производство 1 т зерна, кг	140	140	0
Стоимость 1 кг семян, руб	5	4	-1
Сумма затрат по статье на 1 т продукции, руб	3600	3865	-140
Фактор	Расчет влияния	Сумма, руб.
Изменение материалоемкости	(140-140)*5	0
Изменение стоимости семян	(4-5)*140	-140
итого		-140

По данным таблицы можно сделать вывод, что при постоянном объеме работ, норме расхода на единицу работ, цене 1 кг, затраты нефтепродуктов по плану являются фактическими.

Таблица 28 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат по статье нефтепродукты

Затраты нефтепродуктов на 1 га посева зерновых культур, руб.	Фактор
	Объем работ	Норма расхода на единицу работ	Цена 1 кг
Зпл=?Vпл НРплЦпл =788	План	План	План
Зусл1=788	Факт	План	План
Зусл2=788	Факт	Факт	План
Зусл3 = 788	факт	факт	Факт
?Зобщ = 0	0	0	0

Далее представлен расчет резервов снижения себестоимости продукции.

4.6 Определение величины резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:

- увеличение объема производства продукции;

- сокращение затрат на ее производство за счет экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь, и т.д.

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (РvС) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

РvС = Св - Сф = (Зф - РvЗ + Зд)/(VВПф + Р^VВП)-Зф/VВПф, (4.6)

Где Сф - фактический уровень себестоимости 1 т продукции;

Св - возможный уровень себестоимости 1 т продукции;

Зф - фактические затраты на производство продукции;

РvЗ - резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВПф - фактический объем производства продукции;

Р^VВП - резерв увеличения производства продукции.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый объем производства продукции:

РvЗП = (ТЕ1 - ТЕ0)*ОТпл*VВПпл. , (4.7)

РvЗП = 28,18 тыс. руб

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ = ?(УРi1 -УРi0)*VВПi пл*Цi пл, (4.8)

РvМЗ = 2,7 тыс.руб

Где УР0 - расход семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения организационно-технических мероприятий;

УР1 - расход семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл- плановые цены на материалы.

РvС = 2353,176-43,3/1334+66-2353,176/1334=1,65-1,76=-0,11 тыс. руб.

Резерв снижения себестоимости равен 0,11 тыс. руб.

Заключение

Функционирование любого предприятия в новых условиях хозяйствования требует более тщательного подхода принятию управленческих решений, базой которых является анализ производственно-финансовой деятельности организации на основе информации, содержащийся в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому анализ производства и себестоимости зерна проводился на базе ЗАО «МалКор»

Анализ себестоимости зерна основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Себестоимость зерна превысила плановый уровень на 265 тыс. руб., что обусловлено в основном увеличением заработной платы работников предприятия. Также было внесено меньше минеральных удобрений, чем было запланировано, но увеличилось внесение органических удобрений почти на 1000.

В результате анализа выяснилось, что предприятие имеет резерв снижения себестоимости = 0,11 тыс. руб.

Основным источником информации для анализа себестоимости зерна являлась финансовая отчётность. Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Важнейшими факторами снижения себестоимости продукции являются повышение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных и экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве. Затраты на многие виды работ, такие, как пахота, боронование, посев, уход за посевами, уход за животными, расход поддерживающего корма, амортизация помещений и оборудования, текущий ремонт совершенно не зависят от урожайности и продуктивности. Чем выше эти показатели, тем ниже себестоимость единицы продукции, так как она является частным от деления производственных затрат на количество полученной продукции. В животноводстве при снижении продуктивности скота всегда повышается расход кормов на единицу продукции.

Повышение урожайности сельскохозяйственных культур возможно за счет внедрения прогрессивных систем земледелия, правильной обработки почвы, использования семян высокоурожайных сортов и гибридов, правильного применения органических и минеральных удобрений, средств борьбы с вредителями и болезнями растений, соблюдения оптимальных агротехнических сроков проведения работ.

Перечисленные факторы, способствующие росту урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, можно рассматривать и как факторы снижения себестоимости продукции.

Производственные издержки можно снизить за счет более экономного использования материальных ресурсов. Под этим следует понимать рациональное (соответствующее научно обоснованным нормам) расходование семян, удобрений, топлива и смазочных материалов, кормов и т. д. Например, на практике нередко завышаются нормы высева семян из-за их некондиционности. Это ведет к непроизводительным затратам семенного материала и к тому же недобирается часть урожая. Большие потери происходят при применении удобрений без учета наличия необходимых питательных веществ в почве и потребности в них возделываемых культур.

В сельском хозяйстве до сих пор велики затраты живого труда; поэтому их экономия остается одним из важнейших условий снижения себестоимости продукции. Достигается это за счет механизации производственных процессов, внедрения системы машин и прогрессивных технологий, роста на этой основе производительности труда.

Большое значение имеет и такой фактор, как сокращение потерь при уборке урожая, хранении, переработке и сбыте продукции. Масштабы этих потерь очень велики, что приводит к значительному удорожанию производства. Например, общие потери урожая картофеля и овощей составляют около 60 %, а в целом по сельскохозяйственному производству они оцениваются на уровне 30 %. Даже небольшое их сокращение дает заметный эффект.

В условиях рыночной экономики повышается роль социально-экономических факторов, в частности материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

Рассмотренные факторы снижения себестоимости носят общий характер. На каждом предприятии должен быть разработан комплекс мер по экономии затрат с учетом реальных условий его функционирования.

Стабилизации и повышению экономической эффективности зернового хозяйства будет способствовать дальнейшая интенсификация производства, один из главных факторов которой -- совершенствование технологии возделывания зерновых культур.

Современные технологии предполагают:

- оптимизацию пищевого режима растений путем внесения удобрений в точном соответствии с технологическими нормами и сроками, что гарантирует получение запрограммированного урожая;

- использование высокоурожайных сортов и гибридов зерновых культур, устойчивых к полеганию, болезням и вредителям;

- применение оптимальных схем размещения растений по лучшим предшественникам в севооборотах, позволяющих эффективно использовать землю и технику;

- сокращение количества агротехнических приемов на основе их совмещения в комбинированных агрегатах (предпосевная подготовка почвы, посевов и внесение удобрений и др.);

- поточное выполнение операций в рамках отдельных технологических стадий (уборка урожая, очистка полей от соломы и т. д.);

- применение интегрированных систем защиты растений от болезней, вредителей и сорняков;

- своевременное и качественное выполнение всех технологических приемов на основе комплексной механизации производства.

Опыт передовых хозяйств показывает, что применение интенсивных технологий возделывания зерновых культур даже в условиях инфляции и диспаритета цен является экономически выгодным.

Проведенный выше анализ расходов при выращивании зерновых культур в ЗАО «МалКор» выявил, что на предприятии, в следствии применения устаревших средств защиты растений, урожайность находится на низком уровне и в динамике снижается. Однако последнее связано с не налаженными каналами сбыта продукции.

Рекомендуется в ЗАО «МалКор» заменить устаревшие и неэффективные протравители и гербициды на более современные. Здесь также нужно учитывать, что применять их нужно в комплексе и в определенной последовательности, согласно периоду роста злаковых культур.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015). - Консультант-Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015). - Консультант-Плюс.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014). - Консультант-Плюс.

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве» (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008). . - Консультант-Плюс.

5. Постановление Правительства РФ от 30.01.2003 N 52 (ред. от 31.12.2010) «О реализации Федерального закона «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (вместе с «Методикой расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей», «Требованиями к участнику программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей»). - Консультант-Плюс.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2010). - Консультант-Плюс.

7. Алборов, Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Алборов, С.В. Бодрикова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2013. - № 1. - С. 11-19.

8. Арутюнян, Ф. Влияние размеров и специализации на эффективность деятельности сельхозорганизаций различных организационно-правовых форм хозяйствования / Ф. Арутюнян, А. Панин // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. - 2014. - № 5. - С. 16-38.

9. Бенгардт, М.В. Калькулирование себестоимости продукции животноводства / М.В. Бенгардт // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - №4. - С. 33-35.

10. Борхунов, Н. Зерновой рынок / Н. Борхунов, А. Назаренко // Экономика сельского хозяйства России. 2012. - № 8. - С. 30-32.

11. Владыко, А.Д. Эффективность сельскохозяйственного производства / А.Д. Владыко. - М. ИНФРА-С, 2012. - 150 с.

12. Волков, О.И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 601 с.

13. Воробьева, Н.С. Особенности формирования себестоимости продукции растениеводства / Н.С. Воробьева // Консультант Бухгалтера. - 2013. - № 8. - С. 13-21.

14. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 670 с.

15. Жминько, С.И. Отчетность сельскохозяйственных организаций как источник информации в экономическом анализе / С.И. Жминько, П.В. Бырдина // Все для бухгалтера. - 2013. - № 3. - С. 3-10.

16. Каменипера, С.Е. Организация, планирование, управление деятельностью сельскохозяйственных предприятий: учебник для вузов / С.Е. Каменипера, Ф.М. Русинова. - М.: Высшая школа, 2014. - 433 с.

17. Климова, Н.В. Себестоимость зерна и перспективы ее снижения. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий / Н.В. Климова. - 2014. - № 8. - С. 34-41.

18. Котляров, Т.Д. Управление затратами: учеб. пособие / Т.Д. Котляров. - СПб: Питер, 2013. - 160 с.

19. Кучерин, А.П. Оформление издержек и исчисления себестоимости продукции зерновых культур. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий / А.П. Кучерин. - 2014. - № 8. - С. 16-19.

20. Лисицын, Н.А. Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учеб. пособие для вузов / Н.А. Лисицын, Ф.П. Висюлин, В.И. Выборнов и др. - М.: Норма, 2013. - 446 с.

21. Лукьянчикова, А.А. Оценка ресурсного потенциала на сельскохозяйственных предприятиях / А.А. Лукьянчикова // Землеустройство, кадастр и мониторинг земель. - 2014. - № 1. - С. 42-47.

22. Минаков, И.А. Экономика отраслей АПК / И.А. Минаков, Н.И. Куликов, О.В.Соколов и др. - М.: КолосС, 2014. - 464 с.

23. Новоселова, С.А. Формирование системы внутренней управленческой документации и отчетности в сельскохозяйственных организациях / С.А. Новоселова, А.Ю. Усанов // Все для бухгалтера. - 2014. - № 9. - С. 31-38.

24. По материалам Госкомстата России. Производство зерна в России в 2013-2014 гг.

25. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г.В. Савицкая / 3-е издание, исправленное. - М.: Новое издание, 2013. - 687 с.

26. Сергеев, И.В. Организация и финансирование инвестиций: учеб. пособие / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова, В.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 237 с.

27. Стронгина, А.Р. Социально-экономические проблемы рыночных отношений региона / А.Р. Стронгина // Вопросы экономики. - 2014. - № 6. - С. 33-38.

28. Сурков, И.М. / Зернопроизводство региона: анализ состояния, резервы роста: монография / И.М. Сурков, Г.И. Хаустова // Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ. - 2013. - 312 с.

29. Тюрина, Е.Б. Обзор ситуации на российском рынке зерна и прогноз его развития / Е.Б. Тюрина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2012. - № 1. - С. 44-46.

30. Шалаева, Л.В. Современные системы управления затратами как важнейший инструментарий стратегического управленческого учета / Л.В. Шалаева // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 21. - С. 7-21.

Размещено на Allbest.ru