Анализ финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия

строительных материалов, вычислительной техники и другой продукции;

-выполнение строительно-монтажных работ и ремонтно- строительных работ;

-оказание услуг населению по ремонту и обслуживанию бытовой и промышленной холодильной техники;

-осуществление представительства иностранных фирм, организация совместных предприятий по производству холодильного и иного оборудования;

-маркетинговые услуги.

Источником формирования имущества предприятия являются:

-имущество, переданное Предприятию на праве хозяйственного ведения;

-доходы Предприятия от его деятельности;

-заемные средства, кредиты банков и других кредитных организация;

-амортизационные отчисления;

-капитальные вложения и дотации из бюджета;

-целевое и бюджетное финансирование;

-дивиденды(доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;

- добровольные взносы (пожертвования) граждан и организаций.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся а распоряжении предприятия после оплаты установленных платежей и перечислений в бюджет. Часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда предприятия.

Остающаяся часть чистой прибыли в распоряжении предприятия используется предприятием в установленном порядке на:

-внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятий по охране труда и окружающей среды;

-создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;

-развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;

-строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

-изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

-покупку иностранной валюты;

-рекламу продукции и услуг предприятия;

-приобретение и строительство жилья ( долевое участие) для работников предприятия и нуждающихся в улучшении жилищных условий;

-материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Обеспечивает учет и сохранность документов по личному составу и своевременную передачу их на государственное хранение.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего его кредиторов.

Имущество Общества составляют основные и оборотные средства, иные ценности, которые отражаются в балансе Общества. Общество имеет самостоятельный баланс. Самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размеры оплаты труда.

Высшим органом общества является общее собрание участников Общества. Руководство текущей деятельности Общества осуществляется единолично исполнительным органом Общества- Генеральным директором.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества для проверки состояний текущих дел по решению общего собрания привлекается профессиональный аудитор.

На текущий момент в ООО «Новоросметалл-1» сложилась следующая организационная структура управления.

2.3 Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Для управления производством необходимо иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые годы, определяется влияние разнообразных факторов, выявляются недостатки и ошибки.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Таблица 1.

Показатели	Годы	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к
	2006	2007	2008		2006	2007
Объем продаж продукции, тыс. руб.	101986	99552	102784	-2434	798	3232
Себестоимость выполненных работ и услуг, тыс. руб.	84237	89337	91478	5100	7241	2141
Прибыль от продаж, тыс.руб.	14619	6739	8003	-7880	-6616	1264
Среднесписочная численность работников, чел.	265	170	196	-95	-69	26
Выработка продукции на одного работника, тыс.руб./чел.	384,8	585,6	524,4	200,8	139,6	-61,2
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	10780	8010	11187	-2770	407	3177
Среднегод.стоим. основных, тыс.руб.	123566	123189	122132	-377	-1434	-1057
Фондоотдача, руб.	0,83	0,81	0,84	-0,02	0,01	-0,03
Затраты на производство всего, тыс.руб. в том числе:	87367	92813	343226	121,9	141,7	116,2
материальные затраты, тыс. руб.	66115	74911	72096	8796	981	-2815
Амортизация основных фондов, тыс. руб.	1748	1895	2248	147	500	353
Затраты на оплату труда, тыс.руб.	7950	5907	8250	-2043	300	2343
Отчисления на социальные нужды, тыс.руб.	2830	2103	2937	-727	107	834
Прочие затраты, тыс. руб.	8724	7997	9250	-727	526	1253
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	13634	5729	7000	-7905	-6634	1271
Чистая прибыль, тыс.руб.	8835	3670	4520	-5165	-4315	850
Рентабельность производства, %	10,5	4,1	4,9	-	-	-

Итак из таблицы 1 мы видим что:

Объем продаж ООО «Новоросметалл-1» в 2008 году возрос на 798 тыс.руб. к 2006 году или на 100,7 % и на 3232 тыс.руб. к 2007году или на 103,2% за счет расширения ассортимента и увеличения объемов реализации продукции.

Повысилась себестоимость продукции на 7241 тыс.руб. или на 108,6% к 2006 году на 2141 тыс. руб. к 2007 году или на 102,4% , так как повысились цены на энергоносители.

Прибыль от продаж по сравнению с 2006 г. уменьшилась на 6616 тыс.руб., что составило 54,7, а по сравнению с 2007 г. увеличилась на 1264 тыс.руб. или на 118,8%.

Численность работников нестабильна, с учетом особенности деятельности предприятия в 2008 г численность уменьшилась на 69 человек к 2006 году- это на 74,0% и увеличилась на 26 человек к 2007 году или на 115,3%.

Наибольшая выработка на одного работника была выполнена в 2007 году, в 2008 году на 139,6 тыс. руб. больше к 2006 году, на 61,2 тыс.руб. меньше к 2007 году.

Фонд оплаты труда увеличился на 407 тыс. руб. к 2006 году и 3177 тыс.руб. к 2007 году.

Среднегодовая стоимость основных фондов снизилась на 1434 тыс.руб. к 2006 году и 1057 тыс.руб. к 2008 году, за счет списания холодильного и торгового оборудования, пришедшего в негодность.

Фондоотдача основных средств на одном уровне. Затраты на реализацию продукции увеличилась на 7414 тыс.руб. к 2006 году и на 1968 тыс.руб. к 2007 году.

В том числе: материальные затраты к 2006 году повысились на 5981 тыс.руб., к 2007 году снизились на 2815 тыс.руб. Амортизация основных средств к 2006 году повысилась на 500 тыс. руб., к 2007 году на 353 тыс.руб.

Затраты на оплату труда повысились на 300 тыс.руб. к 2006 году и на 2343 тыс.руб. к 2007 году.

Соответственно изменилась и статья отчислений на социальные нужды: на 107 тыс.руб. к 2006 году и на 834 тыс.руб. к 2007 году.

Прибыль до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 6634 тыс.руб., т.е. на 51,3% и увеличилась по сравнению с 2007 годом на 1271 тыс.руб. или на 122,2%.

Чистая прибыль уменьшилась на 47315 тыс.руб., что составило лишь 51,2% к 2006 году, а к 2007 году увеличилась на 850 тыс.руб. или на 123,2 %.

Рентабельность производства в 2008 году снизилась по сравнению с 2006 годом, а по сравнению с 2007 годом немного повысилась.

2.4 Финансовый анализ деятельности ООО «Новоросметалл-1

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, чем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности.

Проведем анализ состава и динамики балансовой прибыли финансовых результатов в ООО «Новоросметалл-1» (таблица 2).

Таблица - 2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли финансовых результатов в ООО «Новоросметалл-1»

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение	Отклонение
				2007 г.в % к 2006 г.	2008 г. в % к 2007 г.
Доходы от обычных видов деятельности, тыс.руб.	101986	99552	102784	100,8	103,2
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	84237	89337	91478	108,6	102,4
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	14619	6739	8003	54,7	118,8
Доходы от внереализационных операций, тыс. руб.	845	1269	1057	125,1	83,3
Расходы внереализационных операций, тыс.руб.	1839	2281	2060	112,0	90,3
Балансовая прибыль, тыс.руб.	13684	5729	7000	51,2	122,2
Уровень рентабельности,%	16,2	6,41	7,65	47,2	119,3

Балансовая (валовая) прибыль = прибыль (убыток) от проданных товаров + прибыль от реализации основных средств + прибыль от реализации прочих материалов - Убыток от реализации основных средств - Убыток от внереализационных операций.

Балансовая прибыль

Уровень рентабельности = _________________________

Средняя стоимость имущества

Доходы Общества в 2008 году возросли на 100, 8% к 2006 г. и на 103,2% к 2007 г. за счет увеличения объема продаж.

Себестоимость услуг возросла на 108,6% к 2006 г. и 102,4 % к 2007 г., так как возросла закупочная стоимость товаров, повысились транспортно-заготовительные расходы и расходы на продажу.

Прибыль от продаж в 2008 г. снизилась на 54,7% к 2006 г. и увеличилась на 118,8% к 2007 г.

Внереализационные доходы увеличились на 125,1% к 2006 г. и снизились на 83,3% к 2007 г.

Балансовая прибыль в 2008 г снизилась на 51,2% к 2006 г. и увеличилась на 122,2% к 2007 г.

Уровень рентабельности в 2008 г. снизился на 47,2% к 2006 г. и повысился на 119,3% к 2007 г.

Рентабельность - это относительный показатель, отражающий уровень доходности бизнеса.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.).

Они более полно, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому, что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Среди показателей рентабельности особого внимания заслуживают три группы показателей:

- во-первых, показатели рентабельности продаж ( маржа, назначение которых оценивать выгодность производимой продукции,

-во-вторых, показатели рентабельности активов, по которым можно судить об эффективности использования активов и о кредитоспособности организации,

- в - третьих, показатели рентабельности собственного капитала, которые характеризуют инвестиционную привлекательность организации.

Проведем анализ рентабельности по всем направлениям (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ рентабельности деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Показатели	Расчетная формула	2006	2007	2008	Отклонение(+),(-) 2008. к 2007.
Рентабельность основной деятельности (РОД)	стр.050 стр.020+030+040 (ф.№2)	0,16	0,07	0,08	0,01
Рентабельность продаж (РП)	стр.050 стр.010 (ф№2)	0,14	0,07	0,08	0,01
Рентабельность внеоборотного капитала (РВК)	Стр.190 (ф.№2) Стр.190 (ф.№1)	0,07	0,02	0,04	0,02
Рентабельность оборотного капитала (РОК)	Стр.190 (ф.№2) Стр.290 (ф.№1	0,24	0,03	0,03	-
Рентабельность акционерного капитала (РАК)	Стр.190 (ф.№2) Стр.410 (ф.№1	1,60	0,67	0,82	0,15
Рентабельность собственного капитала (РСК)	Стр.190 (ф.№2) Стр.490 (ф.№1	0,06	0,03	0,03	-

Рентабельность основной деятельности повысилась на 0,01 руб., т.е. в 2008 году на 1 рубль затрат было получено 0,08 руб. прибыли, т.к. в отчетном году увеличилась прибыль от продаж и снизились управленческие расходы, но по сравнению с 2006 годом уровень рентабельности основной деятельности снизился в двое, основным фактором снижения является уменьшение прибыли от продаж.

Рентабельность продаж в 2008 году увеличилась на 0,01 руб к 2007 году, т.е. возросла прибыль с одного рубля продаж, т.к. и прибыль и выручка от продаж в отчетном году увеличилась, но к 2006 году этот показатель снизился.

Рентабельность внеоборотного капитала в отчетном году увеличилась на 0,02 руб. к 2007 г., несмотря на уменьшение стоимости основных фондов, за счет увеличения чистой прибыли. В отношении к 2006 голу рентабельность внеоборотного капитала снизилась на 0,03 руб. Это связано со снижением уровня чистой прибыли и уменьшением стоимости внеоборотных активов.

Рентабельность оборотного и собственного капитала не изменилась.

Рентабельность акционерного капитала возросла на 0,15 руб., она зависит от объемов реализации продукции, ее ассортимента, себестоимости, среднего уровня цен и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала зависит от объема продаж и скорости оборота капитала.

Чтобы проследить скорость оборота капитала нужно рассчитать коэффициент оборачиваемости:

 выручка

К оборачиваемости = _________________________

среднегодовую сумму

основного и оборотного капитала

Чем быстрее оборачивается капитал, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

Проведем факторный анализ рентабельности совокупного капитала ООО «Новоросметалл-1» (таблица 4).

Таблица 4 - Факторный анализ рентабельности совокупного капитала ООО «Новоросметалл-1»

Показатели	Годы	2007 г. в% к 2006 г.	2008 г. в % к
	2006	2007	2008		2006 г.	2007 г.
Выручка, тыс. руб.	101986	99552	102784	97,6	100,8	103,2
Среднегодовая стоимость основного капитала, тыс.руб.	130462	129270	128017	99,1	98,1	99,0
Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс.руб	31694	33924	32237	107,0	101,7	95,0
Коэффициент оборачиваемости капитала	0,63	0,61	0,64	-	-	-

Выручка от продаж в 2008 г. возросла на 103,2% к 2007 г. и на 100,8% к 2006 г. Среднегодовая стоимость основного капитала уменьшилась на 99,0% к 2007 г. и на 98,1% к 2006 г. Среднегодовая стоимость оборотного капитала уменьшилась на 95,0% к 2007 г., но увеличилась на 101,7% к 2006 г.

Коэффициент оборачиваемости изменяется незначительно и наивысшее значение имеет в отчетном году, т.е в 2008 г оборачиваемость капитала происходит быстрее и его потребуется меньше для обеспечения объема продаж.

Анализ деловой активности организации дает комплексную оценку основным факторам, влияющим на рентабельность собственного капитала организации, поэтому проведем анализ показателей оборачиваемости ООО «Новоросметалл-1» .

Таблица 5 - Анализ показателей оборачиваемости ООО «Новоросметалл-1»

Показатель	Расчет	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Коэффициент оборачиваемости активов	Выручка Активы	0,61	0,62	0,64
Длительность оборота, дни	365 Коэффициент оборачиваемости	598	598	570
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Выручка Оборотные активы	2,84	3,12	3,16
Длительность оборота оборотных активов, дни	365 Коэффициент оборачиваемости	128	117	116
Коэффициент оборачиваемости запасов	Выручка Запасы с НДС	4,11	4,72	4,23
Длительность оборота, дни	365 Коэффициент оборачиваемости	89	77	86
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Выручка Дебиторская задолженность	10,03	13,76	16,25
Длительность оборота, дни	365 Коэффициент оборачиваемости	36	26	22
Коэффициент закрепления дебиторской задолженности	Дебиторская задолженность Выручка	0,10	0,07	0,06
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Выручка Кредиторская задолженность	7,57	13,58	9,14
Длительность оборота, дни	365 Коэффициент оборачиваемости	48	27	40

Коэффициент оборачиваемости активов ежегодно возрастает, т.е. скорость преобразования активов в деньги увеличивается, а дни оборота сокращаются.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличивается с каждым годом, длительность оборота уменьшается.

Сумма дебиторской задолженности ежегодно уменьшается и сокращаются дни ее погашения.

Сумма кредиторской задолженности в отчетном периоде возросла и дни ее погашения также увеличилась, что указывает на нехватку денежных средств.

Проведем анализ состава и структуры имущества ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год (таблица 6).

Таблица - 6 Анализ состава и структуры имущества ООО «Новоросметелл-1» за 2008 год.

Наименование разделов и статей	Абсолютная величина, тыс. руб.	Отклонения (+, -)
	На начало года	На конец года	Тыс.руб	%
Имущество в распоряжении предприятия (итог баланса)	160570	159937	-633	99,6
В том числе: Внеоборотные активы итог раздела 1 «Активы»	128661	127372	-1289	99,0
В % к имущесту (стр.2:стр.1)х100%	80,1	79,6	-0,5	99,4
Оборотные активы (итог раздела 2 «Активы»)	31909	32565	656	102,1
В % к имущесту (стр.4:стр.1)х100%	19,9	20,4	0,5	102,5
В % к оборотным активам (стр.6:стр.4)х100%	65,5	73,4	7,9	112,1
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (стр.240+стр.260 «Актива»	10813	8275	-2538	76,5
В % к оборотным активам (стр.8:стр.4)х100%	33,9	25,4	-8,5	74,9
Реальные активы	128689	127632	-1057	99,2
В % к имуществу (стр.10:стр.1)х100%	80,1	79,8	-0,3	99,6

финансовый доход бухгалтерский экономический

Стоимость имущества ООО «Новоросметалл-1» на конец года уменьшилась на 633 тыс.руб. или 99,6 %.

Стоимость внеоборотных активов уменьшилась на 1289 тыс. руб. или 99 %, его доля в общем имуществе уменьшилась на 0,5 или 99,4%.

Стоимость оборотных активов увеличилась на 656 тыс.руб. или 102,5% в том числе запасы увеличились на 3012 тыс.руб. или 114,4 %.

Денежные средства уменьшились на 2538 тыс.руб. или 76,5%. Их доля в составе имущества уменьшилась на 8,5 раз или 74,9%.

Стоимость реальных активов уменьшилась на 1057 тыс.руб., за счет уменьшения внеоборотных активов, или на 99,2%.

Проведем анализ наличия собственных оборотных средств ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год. (таблица 7).

Таблица 7 - Расчеты наличия собственных оборотных средств ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год.

Наименование показателей	На начало года, тыс.руб.	На конец года, тыс.руб.	Отклонения (+,-)
			Тыс.руб.	%
Источники собственных средств (итоги раздела 3 «Пассива»	153238	148687	-4551	97,0
Приравненные к собственным источники (итог раздела 4 «Пассива»)	-	-	-	-
Внеоборотные активы (итог раздела 1 «активы»)	128661	127372	-1289	99,0
Наличие собственных оборотных средств (стр.1+2+3)	24577	21315	-3262	86,7
В % к источникам собственных средств (стр.4: стр.1)х100%	16	14,3	-1,7	89,4
Наименование показателей	На начало года, тыс.руб.	На конец года, тыс.руб.	Отклонения (+,-)
			Тыс.руб.	%
Потребность в материальных оборотных средствах	20893	23905	3012	114,4
Покрытие потребности в материальных оборотных средствах за счет собственных оборотных средств (стр.4: стр.6)х100%	117,6	89,1	-28,5	75,8
Источники заемных средств ( сумма итогов разделов 4 и 5)	21756	16603	-5153	76,3
Коэффициент соотношения источников заемных и собственных средств (стр.8 : стр.1)	14,2	11,2	-3,0	78,9

Источники собственных средств на конец 2008 г. уменьшились на 4551 тыс.руб. или 97,%.

Наличие внеоборотных активов снизилось на 1289 тыс.руб. или 99%.

Наличие собственных оборотных средств уменьшилось на 3262 тыс.руб. или 86,75.

В процентах к источникам собственных средств собственные оборотные средства уменьшились на 1,7 или 89,4 %.

Потребность в материальных оборотных средствах на конец года возросла на 3012 тыс.руб. или 114,4%.

Способность покрытия потребности в материальных оборотных средствах за счет собственных оборотных средств на конец года снизилась на 28,5 или 75,8 %.

Источники заемных средств уменьшились на 5153 тыс.руб. или 76,3%.

Соотношение собственных и заемных источников снизилась на 3 или 78,9 % за счет увеличения у предприятия собственных источников.

Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму (наличность) для возмещения обязательств. Из всех активов организации наиболее ликвидными являются оборотные активы, а из всех оборотных активов абсолютно ликвидные денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, депозиты и т.п.), а также непросроченная дебиторская задолженность, срок оплаты которой наступил, или счета, акцептованные к оплате.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы разделяются на следующие группы:

- А 1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

- А 2-быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

-А 3 - медленно реализуемые активы - статья «Запасы» раздела 11 актива баланса ( за исключение «Расходы будущих периодов»), а также статьи из раздела 1 актива баланса « Долгосрочные финансовые вложения» -(уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий).

-А 4 - труднореализуемые активы _ статьи раздела 1 актива баланса «Внеоборотные активы» (за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

-П 1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность.

- П 2 - краткосрочные пассивы - заемные средства и прочие краткосрочные пассивы.

- П 3 -долгосрочные пассивы- заемные средства и прочие долгосрочные пассивы.

- П 4 - постоянные пассивы- итог раздела 111 пассива баланса «Капитал и резервы» и статьи раздела 1Y баланса за исключением статей, включенных в группу П 1 и П 2.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А 1 > П 1

А 2 >П 2

А 3>П 3

А 4<П 4

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1» (таблица 8).

Таблица 8 - Анализ ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1»

Актив	На начало 2008	На конец 2008	Пассив	На нач. 2008	На кон. 2008	Отклонения
						На нач. года	На конец года
А1- наиболее ликвидные активы	3581	1950	П1-наиболее срочные обязательства	7332	11250	375	9300
А2- быстро реализуемые активы	7232	6325	П2-краткосрочные обязательства	-	-	-	-
А3- медленно реализуемые активы	21378	24525	П3-долгосрочные обязательства	-	-	-	-
А4- трудно реализуемые активы	128661	127372	П4-постоянные пассивы	138814	143334	10153	15962
Баланс	160570	159937	Баланс	160570	159937	-	-

А1 3581 > П1 7332 А1 1950 > П1 11250

А2 7232 > П2 - А2 6325 > П2 - А3 21378 > П3 - А3 24525 > П3 - А4 128661 < П4 138814 А4 127372 < П4 143334

Баланс ООО «Новоросметалл-1» на начало и конец 2008 г. не ликвиден, так как не соблюдаются все неравенства.

Таблица 9 - Комплексный анализ ликвидности баланса ООО «Новоросметалл-1».

Показатель	Расчетные формулы	На начало 2008 г.	На конец 2008 г.	Отклонения (+,-)
Коэффициента текущей ликвидности	А1+А2+А3 П1+П2	4,4	2,9	-1,5
Коэффициента быстрой ликвидности	А1+А2 П1+П2	1,5	0,7	-0,8
Коэффициента абсолютной ликвидности	А1 П1+П2	0,5	0,3	-0,2

Норматив коэффициента текущей платежеспособности от 1 до 2.

Нормальное значение коэффициента быстрой ликвидности - 0,8 -1,0,

Коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального значения, значит предприятие не имеет возможности погасить часть краткосрочной задолженности в ближайшее время.

Чтобы дать заключение об устойчивости финансового состояния предприятия необходимо дать оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, проанализировать его состав и структуру, определить изменения в течение анализируемого периода.

Проведем анализ оборачиваемости оборотных средств ООО «Новоросметалл-1» (таблица 10).

Таблица 10 - Оборачиваемость оборотных средств ООО «Новоросметалл-1»

Показатели	Предыдущий 2007 год	Отчетный 2008 год	Отклонение (+,-)
Выручка от реализации работ и услуг, тыс.руб.	99552	102784	3232
Однодневные обороты, тыс.руб.(стр.1: стр.360	276,5	285,5	9
Остатки оборотных средств	20893	23905	3012
Оборачиваемость, дни (стр.3:стр.2	75,6	83,7	8,1
Экономический результат: высвобождение при ускорении (-), привлечение при замедлении (+)
А) в днях, дней (стр.4 гр.3 -стр.4 гр.2	х	8,1	х
Б) в сумме, тыс.руб. (стр.2гр.3 х стр.5 гр.3)	х	2312,6	х

В 2008 году выручка от реализации возросла на 3232 тыс.руб. Однодневный оборот увеличился на 9 тыс.руб.

Остатки оборотных средств увеличились на 3012 тыс. руб.

Оборачиваемость оборотных средств увеличилась на 8 дней, при этом произошло высвобождение денежных средств в сумме 2312,6 тыс.руб., которые компания может использовать на другие цели.

Проведем анализ уровня и динамики финансовых показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1» (таблица 11).

Таблица 11 - Анализ уровня и динамики финансовых показателей деятельности ООО «Новоросметалл-1»

Показатели	Код.стр.	Качественные изменения	Отклонения
		Тыс.руб. 2007	Тыс.руб. 2008	Абс.изм. (+,-) (гр.4-гр.3)	Отн.изм .(гр.4:гр.3)-100%	Уровень в % к выручке от продаж в 2007	Уровень в % к выручке от продаж в 2008	Абс.изм. (+,-) (гр.8-гр.7)
Выручка (нетто) от продаж работ, услуг (за минусом НДС,акцизов	010	99552	102784	3232	103,2	10 0,0	100,0	-
Себестоимость продаж товаров, продукции, работ,услуг	020	89337	91478	2141	102,4	89,7	89,0	-0,7
Валовая прибыль	029	10215	11306	1091	110,7	10,3	11,0	0,7
Управленческие расходы	030	3476	3303	-173	95,0	3,5	3,2	-0,3
Прибыль(убыток) от продаж	050	6739	8003	1264	118,8	6,8	7,8	1,0
Прочие операционные доходы	090	2	-	-2	-	-	-	-
Прочие операционные расходы	100	-	-	-	-	-	-	-
Внереализационные доходы	120	1269	1057	-212	83,3	1,3	1,0	-03
Внереализационные расходы	130	2281	2060	-221	90,3	2,3	2,0	-0,3
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	3670	4520	850	123,2	3,7	4,4	0,7

Выручка от реализации работ и услуг ООО «Новоросметалл-1» в 2008 году увеличилась на 3232 тыс.руб. или на 103,2 % к уровню 2007 года.

Себестоимость продаж возросла на 2141 тыс.руб. или 102,4 %, уровень себестоимости к выручке снизился в 2008 году на 0,7 %.

Валовая прибыль увеличилась на 1091 тыс.руб. или 110,7 %, уровень валовой прибыли в выручке 2008 года увеличился на 0,7 %.

В 2008 году сумма управленческих расходов уменьшилась на 173 тыс.руб. или 95%, их уровень в составе выручки 2008 года снизился на 0,3%

Прибыль от продаж в 2008 году возросла на 1264 тыс.руб. или 118,8%.

Доля прибыли к выручке 2008 года увеличилась на 1%.

Внереализационные доходы уменьшились в 2008 году на 212 тыс.руб. или 83,3%, их доля к выручке уменьшилась на 0,3%.

Внереализационные расходы в 2008 году снизились на 221 тыс.руб. или на 90,3 %, их доля к выручке уменьшилась на 0,3 %.

Чистая прибыль отчетного периода возросла на 850 тыс.руб. или на 123,2%. Доля чистой прибыли к выручке возросла в 2008 году на 0,7 %.

Проведем анализ изменения актива и пассива баланса

ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год (таблицы 12,13).

Таблица 12 - Анализ актива баланса и его изменения ООО «Новоросметалл-1»

Наименование разделов и статей	Абсолютная величина тыс.руб.	Удельный вес ,%	Изменения
	на начало 2008.	на конец 2008.	на начало 2008.	на конец 2008.	в абсолют. величине, тыс.руб.	В Удел. Весе, %	в % к величина начало года	в % к изменен. Итога баланса
Внеоборотные активы	128661	127372	80,1	79,6	-1289	-0,5	99,0	203,6
В том числе: основные средства	123189	122132	76,7	76,4	-1057	-0,3	99,0	166,9
Оборотные активы	31909	32565	19,9	20,4	656	0,5	102,1	103,6
В том числе запасы:	20893	23905	13,0	14,9	3012	1,9	114,4	475,8
Дебиторская задолженность	7232	6325	4,5	4,0	-907	-0,5	87,5	143,3
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	3581	1950	2,2	1,2	-1631	-1,0	54,4	257,7
БАЛАНС	160570	159937	100,0	100,0	-633	-	99,6	-

Валюта баланса на конец 2008 года уменьшилась на 633 тыс.руб. или 99,6%.

В том числе внеоборотные активы уменьшились на 1289 тыс.руб или 99%. Их удельный вес в составе имущества предприятия уменьшился на 0,5%.

Стоимость основных средств снизилась в 2008 году на 1057 тыс.руб. или на 99,1%, но их удельный вес в составе имущества снизился на 0,3%.

Сумма оборотных активов увеличилась на конец года 656 тыс.руб. или 102,1%, их удельный вес увеличился на 0,5 %.

Стоимость запасов возросла на 3012 тыс. руб. или на 114,4 %, их доля в структуре имущества увеличилась на 1,9%.

Дебиторская задолженность на конец года уменьшилась на 907 тыс.руб. или на 87,5 %, ее удельный вес снизился на 0,5%.

Более чем в два раза уменьшилась статья баланса денежные средства, их доля в составе имущества снизилась на 1%

Таблица 13 - Анализ пассива баланса и его изменения ООО «Новоросметелл-1»

Наименование разделов и статей баланса	Абсолютная величина, тыс.руб	Удельный вес, %	Изменения
	На начало 2008 г.	На конец 2008.	На начало 2008 г.	На конец 2008г.	в абсолют. величине, тыс.руб	в удел. Весе, %	в % к велич. на нач. года	в %к изм. итога баланса
Капитал и резервы	138814	143334	86,4	89,6	4520	3,2	103,3	714,1
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства	21756	16603	13,5	10,4	-5153	-3,1	76,3	-814,1
В том числе: кредиторская задолженность	7332	11250	4,6	7,0	3918	2,4	153,4	619,0
БАЛАНС	160570	1937	100,0	100,0	-633	-	99,6	-

Величина капитала на конец 2004 года увеличилась на 4520 тыс.руб., или на 103,3%. Его доля в структуре имущества возросла на 3,2%.

Краткосрочные обязательства на конец года уменьшились на 5153 тыс.руб. или на 76,3 % и их удельный вес снизился на 3,1%.

Кредиторская задолженность на конец года возросла на 3918 тыс.руб. или 153,45, ее удельный вес увеличился на 2,4%.

Финансовая устойчивость определяется соотношением материальных оборотных средств с величинами собственного капитала и заемных источников их формирования.

Предприятие может на определенный период может находиться в одном из четырех типов финансовой устойчивости:

1. При абсолютной устойчивости финансового состояния имеется излишек собственных оборотных средств формирования запасов (стр. 9 со знаком «+»).

2. При нормальной устойчивости финансового состояния предприятия для формирования запасов собственные оборотные средства увеличиваются на величину долгосрочных кредитов и займов ( стр. 10 «+»).

3 .При устойчивом финансовом состоянии для формирования запасов дополнительно привлекаются краткосрочные кредиты и займы ( стр. 11 «+»), при этом финансовая неустойчивость считается:

а) допустимой, если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных кредитов и займов не превышает суммарной стоимости сырья, материалов, других аналогичных ценностей и готовой продукции (наиболее ликвидной части материальных оборотных активов);

б) не допустимой, если сумма краткосрочных кредитов и займов больше суммарной стоимости сырья, материалов, других материальных ценностей и готовой продукции.

4. При кризисном финансовом состоянии общая величина запасов больше суммы всех источников их формирования ( стр. 11 «-«).

Далее проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год ( таблица 14).

Таблица 14- Анализ финансовой устойчивости ООО «Новоросметалл-1» за 2008 год

	На начало 2008 г. тыс. руб	На конец 2008 г. тыс.руб.	Изменения за период, тыс.руб.
Капитал и резервы (итог раздела 111 пассива)	138814	143334	4520
Внеоборотные активы (итог раздела 1 актива)	128661	127372	-1289
Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	10153	15962	5809
Долгосрочные заемные средства (итог раздела 1Y пассива)	-	-	-
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных пассивов (стр.3+стр.4)	10153	15962	5809
Краткосрочные заемные средства(«Кредиты банков» и прочие займы из разделаY пассива)	-	-	-
Общая величина всех источников формирования запасов (стр.3+стр.4+ стр.6)	10153	15962	5809
Общая величина запасов ( из раздела 11актива)	10728	15725	4997
Излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотных средств для формирования запасов (стр.3-стр.8)	-575	237	-338
Излишек (+) или недостаток(-) собственных оборотных средств для формирования запасов (стр.5-стр.8)	-575	237	-338
Излишек (+) или недостаток(-) всех источников формирования запасов (стр.7-стр.8)	-575	237	-338

Из таблицы видно, что наличие собственных оборотных средств на конец 2008 года увеличилось на 5809 тыс.руб., но на конец года предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов на сумму 338 тыс.руб. А также предприятие испытывает недостаток всех источников формирования запасов на сумму 338 тыс.руб.

Исходя из данного анализа можно сделать заключение, что предприятие на конец года находится в кризисном финансовом состоянии, и для пополнения источников для формирования запасов необходимо привлекать заемные средства в виде краткосрочных кредитов банка.

3. Предложения по совершенствованию финансового состояния, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов деятельности ООО «Новоросметалл-1»

3.1 Аудит учетной политики и системы бухгалтерского учета ООО «Новоросметалл-1»

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня, из которых для экономических субъектов наиболее существенным является четвертый (низший) уровень, который включает учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Учетная политика определяет совокупность способов бдения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Проверка соблюдения учетной политики должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки.

Прежде всего, следует выяснить, имеется ли приказ по учетной политике. Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, прежде всего правила (стандарты) аудиторской деятельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику. Такие ссылки имеются в правилах (стандартах): «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», « Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта».

Задача аудитора - проанализировать и оценить элементы учетной политики и отразить это в аналитической части заключения.

К основным элементам учетной политики можно отнести методические, технические и организационные.

К методическим элементам относятся:

- способы амортизации основных средств (ОС), нематериальных активов (НА), спецодежды и специнвентаря;

- порядок отнесения объектов ранее числившихся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в состав основных средств и материалов;

- оценка производственных запасов ( по фактической себестоимости);

- оценка готовой продукции (по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости, по плановой и производственной себестоимости, по прямым статьям затрат);

- оценка незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, по фактически произведенным затратам);

- списание расходов будущих периодов в течение периода, к которому они относятся (равномерно, пропорционально объему производства);

- создание резервов предстоящих расходов и платежей;

- группировка и списание затрат на производство (по статьям калькуляции, по видам продукции, база распределения накладных (косвенных) расходов);

- признание прибыли от реализации;

- создание резервов по сомнительным долгам, создание фондов специального назначения.

К техническим аспектам учета относятся:

- план счетов;

- форма бухгалтерского учета;

- учет ремонта Ос (с созданием ремонтного фонда или без);

- аналитический учет движения ТМЦ (с применением оперативно- бухгалтерского метода, карточно-документационного метода;

- списание материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости);

- учет выпуска готовой продукции (с использованием счета №40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или без него)4

- учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (нормативный, позаказный, попередельный, поиздельный);

- распределение косвенных расходов;

- сводный учет затрат на производство ( по изделиям, по группам изделий, по заказам, попроцесный);

- порядок проведения инвентаризации.

К организационным аспектам учетной политики относятся:

- организационная форма бухгалтерской службы;

- выделение подразделений на отдельный баланс;

- внутрипроизводственный контроль.

Целью аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия является знакомство с системой бухгалтерского учета, включающий в себя изучение, анализ и оценку об учетной политике и основных принципах ведения и организации бухгалтерского учета и документооборота.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34-н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 г. №60н, в ООО «Новоросметалл-1» принята учетная политика, согласно которой при осуществлении бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов согласно приказа №94-н от 31.10.2000 г.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется в графике документооборота.

В целях налогообложения установлен метод определения выручки.

Выручка определяется по мере поступления средств за товары при безналичных расчетах - в учреждениях банка, при расчетах наличными денежными средствами в кассу предприятия, т.е. по оплате.

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств срок их полезного использования в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке, исходя из норм, утвержденных постановлением Совета Министров с 22.10.90 г.

№ 81072.

Износ основных средств начисляется линейным способом.

Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включается в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

Погашение стоимости, переданных в эксплуатацию объектов и средств, осуществляется по их видам способом списания 100% стоимости по мере отпуска.

Затраты по заготовке и доставке товаров, проводимые до момента передачи в продажу включаются издержки производства.

Приобретение товара и материалов отражают на счете № 10»Сырье и материалы».

Учет затрат на производство ведет с подразделением затрат на прямые, собираемые по дебету счета № 20 «Основное производство» и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения), которые отражаются по дебету счетов № 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательное производство».

Коммерческие расходы включают в стоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

Проводится инвентаризация в обязательном порядке в случаях, установленных законодательством. Кроме того, проводится полная инвентаризация имущества, товаров и обязательств организации один раз в год по состоянию на 1 ноября отчетного года.

Учетная политика в ООО «Новоросметалл-1» составлена в соответствии с действующими нормативными документами и включает в себя все основные методологические, технические и организационные элементы.

Бухгалтерский учет в ООО «Новоросметал-1» ведется на журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, и пока только частично с применением персонального компьютера с применением программы

«1: С Бухгалтерия. 7.7».

Так как основной доход организация получает от реализации товаров, поэтому в формировании финансового результата участвуют счета, на которых отражается информация о наличии и движении товаров.

Счет 41 «Товары» применяется, когда, товары приобретаются специально для продажи. На счете 41 «Товары» учитывают покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, учитываемой на счете 01 «Основные средства или счете

10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары открыты субсчета:

- субсчет 41.1 «Товары на складах»;

- субсчет 41.2 «Товары в розничной торговле»;

- субсчет 41.3 «Тара под товаром и порожняя».

Организация аналитического учета.

К счету привязан один вид субконто «Номенклатура», которому соответствует многоуровневый справочник «Номенклатура», предназначенный для хранения информации о товарной номенклатуре предприятия.

На субсчетах 41.1- 41.3 добавляется еще один вид субконто - «Места хранения» для ведения аналитического учета запасов на складах предприятия. Этому виду субконто соответствует справочник «Места хранения МПЗ», содержащий сведения о складах предприятия. На субсчетах 41.1-41.3 по второму субконто («Места хранения») учет ведется только в натуральном выражении, в то время как по субконто вида «Номенклатура» учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении, т.е. при такой настройке из бухгалтерского учета можно получить информацию о стоимости и количестве материальных запасов в целом по предприятию, но и по каждому отдельному складу можно получить итоги только в количественном выражении.

Для обеспечения ведения на счете аналитического учета в разрезе номенклатуры необходимо занести в справочник «Номенклатура» сведения о товарах. Для ввода (редактирования) элементов справочника в типовой конфигурации предусмотрена специальная диалоговая форма ( меню «Справочники - Номенклатура»).

В реквизите «Наименование» указывается наименование товара согласно документам поставщика или принятые в организации наименования товаров.

Указанное здесь наименование будет впоследствии выводиться во всех первичных документах, оформляемых в программе при движении товара (продаже, передаче, возврате).

В реквизите «Тип товара» указывается тип товара путем выбора значения перечисления - собственный; на комиссии; тара; покупные изделия. Тип товара «Собственный» устанавливается для тех товаров, которые учитываются на балансе организации ( на счете 41 «Товары»). Право собственности на эти товары, как правило, переходит к организации при получении товаров от поставщиков.

Реализация товаров: для ввода операций, связанных с отпуском товаров и продукции клиентам, и формирование печатной формы «Расходная накладная» в типовой конфигурации предусмотрен документ « Передача материалов в производство» (меню «Документы - Учет товаров, реализация - Отгрузка товаров, продукции»). В шапку документа вводятся значения следующих реквизитов:

«Получатель» (выбирается элемент справочника «Контрагенты»).

«Договор» (выбирается элемент справочника «Договоры», подчиненный выбранному контрагенту. Данный элемент может содержать реквизиты договора ( или счета), являющегося основанием на отпуск товара).

«Склад» ( из справочника «места хранения» выбирается склад, с которого производится отпуск товара).

Переключатель «Вид отгрузки» используется для выбора способа признания выручки. Переключатель устанавливается в положение «Продажа».

Реквизит «Зачет аванса» управляет формированием проводок по зачету аванса, полученного от покупателя. Реквизит «Зачет аванса» принимает одно из следующих значений - «не засчитывать», «без указания договора», «только по договору».

Табличную часть накладной заполняют элементами справочника «Номенклатура», имеющими тип «Товар». Затем производится выбор из справочника « Контрагенты» и «Договоры».

Документ кнопкой «Печать» формирует печатную форму «Расходная накладная». Заполненную форму накладной нужно сохранить. При проведении автоматически формируются проводки, состав которых зависит от типа номенклатуры, типа товара и вида отгрузки.

Документ для каждого товара анализирует значение реквизита «Тип», установленное в справочнике «Номенклатура», и на этом основании сам определяет, что отгружается по данной накладной.

Себестоимость товара списывается со счета 41 «Товары. Код субсчета при этом уточняется по значению реквизита «Тип товара».

С кредита счета 41.1 «Товары на складах» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Сумма проводки рассчитывается как произведение средней себестоимости на количество отгруженной продукции. Аналитический учет на счете 41.1 «Товары на складах» в разрезе мест хранения ведется только в натуральном выражении. Причем документ перед проведением контролирует текущий остаток товара на складе. И если количество товара меньше, указанного в документе, то документ не проводится. Вторая проводка учитывает сумму, подлежащую уплате по Дебету счета 62.1»Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» и Кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Сумма рассчитывается как произведение количества отпущенного товара на оптовую цену. Третья проводка относит сумму покупной стоимости в кредит вспомогательного забалансового счета ПС «Покупная стоимость».

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», автоматически, с нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за определенный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризую размеры прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывают как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризуют размер убытка организации.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи товаров;

- финансовый результат от продажи основных средств и другого имущества;

- операционных доходов и расходов;

- чрезвычайных доходов и расходов.

Организация получает основную часть прибыли от реализации товаров.

Прибыль от продажи продукции определяется как разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее приобретение и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажа». На этом счете отражают выручку и себестоимость продукции. По кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 1 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету счета 90 субсчет 2 - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции со счетом 42 « Торговая наценка»).

Чтобы получить информацию о состоянии на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки необходимо запросить анализ субконто по этим счетам.

Приведем основные хозяйственные операции по учету продажи продукции (таблица 16).

Где счет 90 «Продажи» и счет 68 «Расчеты с бюджетом» имеют субсчета:

- счет 90.1 «Выручка»;

- счет 90.2 «Себестоимость»;

- счет 90.3 « Налоги»;

- счет 90.9 «Финансовый результат;

- счет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Таблица 16 - Хозяйственные операции по учету продажи продукции

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Отгружена продукция покупателям ( включая НДС)	62	90
Списывается себестоимость отгруженной продукции	90.2	41
Списываются расходы по продаже	90.2	44
Начислена сумма НДС по отгруженой продукции	90.3	68.2
Поступили платежи за реализованную продукцию	51	62
Списывается торговая наценка	90.1	42
Списывается финансовый результат от продажи: Убыток	90.9	90.2
Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль	90.1	90.9
Списывается финансовый результат от продажи: Прибыль	90.9	99
Списывается финансовый результат от продажи: Убыток	99	90.9

3.2 Аудит и система внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется их финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Аудитор прежде всего выставляет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ услуг) - по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер №) и устанавливает законность правильность и достоверность отраженных сумм и прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации ( кредитовый оборот счета 90, ) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 90-1) - кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам непромышленного характера;

- работам и услугам промышленного характера;

- другим услугам и работам.

Финансовый результат от прочих видов деятельности (субчсет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товаро- материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т.п., отражаемых на счете 91. Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91, и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отраженных НДС и др.

Отражение информации о прочих доходах и расходах ( операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки»

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшиеся в распоряжении организации после утраты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или неоднократного убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток).

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф.№2) аудитор должен обратить внимание на следующее:

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету « доходы организации (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг ( с учетом скидок (накидок) суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).