Оценка и учет финансовых показателей деятельности предприятия

25

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы финансовых результатов и их анализа

1.1 Экономическая сущность доходов, расходов организации, их состав

1.2 Общие положение по учету, финансовых результатов и нормативные документы

2. Современная организация учета финансовых результатов деятельности предприятия «Управления сельского хозяйства Черемшанского района»

2.1 Общая характеристика учета финансовых результатов

2.2 Учет финансовых результатов от продажи продукции

2.3 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

3.Анализ финансовых результатов

3.1 Динамика финансовых результатов

3.2 Факторы, влияющие на финансовый результат

3.3 Резервы повышение финансовых результатов предприятия

Заключение

Литература

Введение

Деятельность любого предприятия ориентирована на получение определенных финансовых результатов. Однако одни предприятия уверенно достигают поставленных целей своей деятельности, а другие - работают менее успешно. Многие успех деятельности предприятия связывают с правильным выбором вида деятельности, наличием достаточных ресурсов и умением ориентироваться в современных условиях рыночной экономики. Удачное хозяйствование предприятия зависит от правильной начальной ориентации и благоприятных исходных условий его деятельности - обеспеченности материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами. Также значительная роль отводится управлению предприятием в неспокойном мире хозяйственных неожиданностей, инфляции, жесткой конкуренции.

Управление представляет собой конкретные способы воздействия на объект управления для достижения конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений. В условиях рыночной экономики в значительной степени усиливается жесткость финансовых ограничений хозяйственной деятельности предприятия. Это проявляется, прежде всего, в ликвидации безвозмездной поддержки предприятий государством Соответственно современная финансовая система исключает практику централизованного изъятия средств предприятия, помимо регламентированных расчетов с государственным бюджетом и внебюджетными фондами.

В условиях становления рыночных отношений анализ имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной, конкурентоспособной деятельности и включает различные направления - правовое. Экономическое, финансовое и т.д. Они основаны на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления. В этом состоит актуальность темы данного дипломного исследования. Целью настоящего исследования является - изучение учета финансовых результатов от реализации товаров учета операционных внереализационных доходов и расходов; доходности; анализ финансовых результатов и факторов, влияющих на них. Анализ финансовых результатов показывает по каким конкретным направлениям надо вести работу и каковы важнейшие способы улучшения финансового результата предприятия в определенный период его деятельности .

Основными задачами являются:- раскрыть сущность доходов и расходов структуру финансового результата;- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов «Управление сельского хозяйства Черемшанского района ».- провести анализ финансовых результатов предприятия- выявить пути улучшения финансового результата. Объектом исследования является «Управление сельского хозяйства Черемшанского района ». «Управление сельского хозяйства » основано в 1995 году, есть 5 магазинов 1 кафе. Численность работников предприятия составляет 43 человека. Одним из видов деятельности «Управление сельского хозяйства Черемшанского района» является розничная торговля .

Для написания дипломной работы использовались Учетная политика предприятия, рабочий план счетов, экономические аналитические данные «Управление сельского хозяйства Черемшанского района», постановления и инструкции, литература отечественных и зарубежных авторов, налоговый и Гражданский кодексы Российской Федерации, методические рекомендации по исследуемой проблеме. В процессе исследования применялся комплексный подход к решению поставленных задач, использовались различные методы и приемы экономика - статистического анализа.

Все сказанное позволило достаточно подробно изучить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов в организации «Управление сельского хозяйства Черемшанского района», сделать анализ финансовых результатов и решить поставленные перед дипломной работой задачи.

1. Теоретические основы финансовых результатов и их анализа

1.1 Экономическая сущность доходов, расходов организации и их состав

Целью бухгалтерского учета является формирование достоверной учетной и отчетной информации для внешних и внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации реальные и потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы федеральные налоговые службы, (МНС), поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом. Наряду со специфической внешним пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы, времени и последовательности их поступления. Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, контроля и анализа производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации для внешних пользователей.

Элементами информации о финансовом положении организации отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственно деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы. Капитал - это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.

Элементами, формируемой в бухгалтерском учете, информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от реализации продукции, работ услуг, проценты и дивиденды к получению, арендную плату, а также прочие доходы. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на :

- доходы от обычных видов деятельности ;

- прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы ;

- чрезвычайные доходы ;

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС , акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей ;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров , работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров , работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 [8] и 10/99 [9] операционными доходами и расходами являются:- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества );

- поступление и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисление в оценочные резервы;

- прочие операционные доходы и расходы.

К внереализационным доходам и расходам относятся;

- штрафы пени неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

- активы полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности ;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха развлечений, мероприятий культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара аварии и т.п.) страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Расход- это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и т.д.) Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Прочие расходы подразделяются на;

- операционные расходы ;

- внереализационные расходы ;

- чрезвычайные расходы ;Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты;

- по приобретению или созданию внеоборотных активов;

- по вкладам в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и ценных бумаг не с целью перепродажи;- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента принципала и т.п. ;

- в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных запасов и ценностей, работ и услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренду и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетном о движении денежных средств.

Функционирование предприятия, независимо от видов его деятельности и форм собственности, в условиях рынка, определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль. При определении финансового результата деятельности предприятия за отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между доходами и расходами. Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Положительный конечный результат деятельности предприятия, прибыль характеризует абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, поручаемая предприятием , обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках , ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми сопровождается становление рыночных отношений. Прибыль - это денежное выражение основной части накоплений, создаваемых предприятиями, наиболее плотно отражающее эффективность производства, объем и качество производственной продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.). Прибыль является частью чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Для целей налогообложения прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов. Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли ,тем лучше его финансовое состояние.

1.2 Общие положение по учету, анализу финансовых результатов и нормативные документы

Предметом изучения экономического анализа являются предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и т.д. Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов. Объективный характер имеют такие факторы, как изменения рыночных цен на сырье, материалы, оборудование, происходящие в соответствии с определенными экономическими законами. Факторы, которые носят субъективный характер, зависят от решений и действий человека, связаны с его конкретной деятельностью. Например, неправильно определенные позиции предприятия на рынке, перспективы развития рыночной ситуации и перспективы развития предприятия приведут к отрицательным финансовым и другим результатам. Успех финансово - хозяйственной деятельности предприятия, таким образом, зависит от умелого планирования, качества оперативных решений, принимаемых конкретными исполнителями. Главная экономическая задача анализа хозяйственной деятельности - это прогнозирование ожидаемых результатов хозяйственной деятельности. Методологической основной анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно - правовой формы собственности, модель их формирования и использования. Основными экономическими результатами финансово- хозяйственной деятельности предприятия являются объем реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия. Экономические результаты работы предприятия зависят от конкурентоспособности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня рейтинга, деловой активности и деловой репутации. На результаты экономической деятельности предприятия влияют уровень безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Экономические результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом эффективность использования его экономического потенциала, который включает кадровый технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности предприятия. Объем реализованной продукции является основным экономическим результатом финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Это показатель сводного характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности предприятия. Выручка от реализации продукции является основным источником поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Под финансовыми ресурсами понимается валовой доход, распределяемый на формирование фонда оплаты труда и денежных накоплений, а денежные средства - оборотные средства и амортизация. Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечившей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. К абсолютным показателям относятся : прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации доходы и расходы от внереализационных операций; балансовая (валовая) прибыль; чистая прибыль. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия , определяется как разница между облагаемой налогом на прибыль отчетного периода и величиной налогов с учетом льгот. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия.

В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала - собственного, заемного, инвестиционного и т.д.) Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Финансовые результаты деятельности предприятия, помимо производственной, зависят также от результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем периоде учетной политики и других факторов. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы , влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том , чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках предприятия используются в сравнительном анализе , который важен для кредиторов , акционеров, пайщиков и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов , что может быть использовано как во внутреннем , так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 %.

Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в % к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденция финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности и ее измени, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов. Назовем основные финансовые результаты, определяемые абсолютными величинами. Выручка от реализации (валовой доход) -общий финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

Согласно российским нормативным документам он включает в себя: выручку (доходы) от реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг; строительных, научно-исследовательских работ; товаров, приобретенных для последующей продажи; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта и т.д. Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются денежные средства.Предприятия могут быть также, определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими документами об отгрузке.

Разница между выручкой от реализации продукции (работ , услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) называется валовой прибылью от реализации.

Общий финансовый результат на отчетную дату , который называют также балансовой прибылью, получают путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и не основной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают : прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от реализации товаров ;прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов; прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств; доходы и потери от валютных курсовых разниц; доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий; расходы и потери, связанные с финансовыми операциями; внереализационные доходы (потери). Чтобы прогнозировать значение прибыли управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размере доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

Основные задача анализа финансовых результатов предприятия по традиционной методике включают в себя :

- оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период:

- анализ источников и структуры балансовой прибыли;

- выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли расходуемой на выплату дивидендов;

- выявление резервов повышения различных показателей рентабельности.

С целью выполнения этих задач проводятся:

- оценка выполнения плана финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, и изучение их динамики ;

- общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры;

- определение влияния отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ и услуг);

- рассмотрение состава внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, и убытков, возмещаемых за счет балансовой прибыли;

- определение влияния внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль;

- выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства;

- выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение внереализационных потерь и расходов

- выявление резервов повышения рентабельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96 , утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. №10 «бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение ее деятельности за отчетный период [4]. В соответствии с Приказом Минфина РФ № 43 Н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету» ПБУ 4/99 ( от 6 июля 1999 года ) , прежнее ПБУ 4/96 утратило силу с 1 января 2000 года. В новом ПБУ 4/ 99. «Бухгалтерская отчетность организации» понятие бухгалтерской отчетности определяется как «единая система данных об имущественном и финансовом положение организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [12]. Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным, с точки зрения финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий. Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей. По данным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют финансовые результаты деятельности предприятия, а также решают другие задачи, связанные управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью. Все предприятия, независимо от форм собственности, представляют:

“Бухгалтерский баланс” (ф. 1); “Отчет о прибылях и убытках” (ф. 2); “ Приложение к бухгалтерскому балансу” (ф. 5). “Бухгалтерский баланс” содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния предприятия. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования, используются для контроля за движением денежных потоков . “Отчет о прибылях и убытках” содержит информацию о прибыли, полученной от производственной ,инвестиционной и финансовой деятельности ; об использование прибыли. Он дополняет сведения, содержащиеся в балансе. В сочетании с балансом “Отчет о прибылях убытках” позволяет рассчитать и проанализировать показатели рентабельности предприятия.

В приложениях к бухгалтерскому балансу приводятся следующие данные: движение фондов; движение заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; состав нематериальных активов; наличие и движение основных средств; финансовые вложения; социальные показатели; движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений. При составлении отчета по итогом финансово - хозяйственной деятельности необходимо проанализировать полученные отчетные данные. Для этого необходимо вычислить следующие базовые показатели : оценка имущественного положения , оценка ликвидности, оценка финансовой устойчивости, оценка деловой активности, оценка рентабельности. Основным выводом анализа должно быть признание структуры баланса удовлетворительной, а предприятия - платежеспособным.

Дальнейший анализ направляется на детальные рассмотрение :

- доходов и расходов от внереализационных операций : доходов, полученных от долевого участия в других предприятиях,

- доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходов от сдача имущества в аренду, сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах банках; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытков от стихийных бедствий; потерь от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;

- поступление по возврату долгов, ранее списанных как безнадежные ;

- прочих доходов, расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков (счет 99).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом доходность различных направлений деятельности и более полно, чем прибыль показывают соотношение эффекта с наличным или используемыми ресурсами.

Показатели прибыли и рентабельности объединяют в несколько групп:

- показатели окупаемости издержек производства и инвестиционных проектов;

- показатели прибыльности продаж;

- показатели доходности капитала и его частей;

- показатели, основывающиеся на анализе маржинального дохода, то есть прибыли в сумме с постоянными затратами предприятия;

- показатели, базирующиеся на максимизации прибыль на основе предельного подхода (заключаются в выборе такого объема производства реализации) продукции, при котором предельные издержки на производство и реализацию продукции равны предельному доходу).

2. Современная организация учета финансовых результатов деятельности предприятие «Управление сельского хозяйства Черемшанского района»

2.1 Общая характеристика учета финансовых результатов

Бухгалтерский учет является одной из функции управления. Выполняя информационную, контрольную и оценочную роль, бухгалтерский учет формирует не менее 70 % всей экономической информации, используемой в руководстве предприятием. Это частности, сведение о ходе торговли других хозяйственных процессов наличии ресурсов всех видов, их формировании, использовании, уровне издержек обращения, себестоимости продукции, прибыли и т.д. Отсюда вывод: чем больше унифицирована такого рода информация, тем быстрее, точнее, достовернее и экономнее можно ее получать и использовать, повышая результативность управления.

Целью управленческого учета является эффективное управление затратами, то есть издержками обращения предприятия.

Получение максимума прибыли предприятием при минимуме издержек обращения и достижения уровня рентабельности, обеспечивающего текущую и перспективную деятельность предприятия, предопределяют использование такого метода, как коммерческий расчет. Как категория рыночной экономики он представляет собой метод ведения хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат и результатов деятельности предприятия.

Необходимо отметить, что коммерческий расчет базируется на рыночных элементах частной собственности, свободе предпринимательства, личном интересе, конкуренции, свободном ценообразовании. Реализацию этих принципов можно рассматривать с позиции переоценки всех сторон деятельности предприятия с целью оптимизации издержек обращения и получения максимальной прибыли. Начнем с того, что торговые надбавки должны обеспечивать приемлемую рентабельность предприятия и должны быть дифференцированы по отдельным товарам и товарным группам с учетом их издержкоемкости. При установлении торговых надбавок целесообразно исходить из потребительского спроса и покупательской способности населения. Проблема состоит в получении информации об издержкоемкости отдельных товаров, так как в действующем учете и отчетности такая информация не формируется и может быть получена только расчетным путем.

Отметим, что раньше как доминирующий фактор роста доходов рассматривалось расширение объема деятельности, то есть увеличение товарооборота. В настоящее время можно говорить о первоочередной задаче оптимизации затрат предприятия, установлении большей справедливости системы издержек торгового предприятия при формировании розничных цен. Система ценообразования изменилась. Торговые надбавки предприятия устанавливают самостоятельно. Требования коммерческого расчета обуславливают необходимость точного экономического обоснования торговых надбавок. Рост расходов на продажу и снижения рентабельности в торговле вызывает и такая причина, как рост ставок банковского кредита. Тактика кредитования, обусловленная требованиями коммерческого расчета, заключается в поиске сравнительно дешевых кредитов, для наиболее выгодного их вложения, сокращении сроков реализации товаров, продукции. Наиболее надежный способ избавления от банковской зависимости - увеличение собственных финансовых средств, что, в свою очередь связано с максимизацией прибыли от хозяйственной деятельности.

В «Управление сельского хозяйства Черемшанского района», приведем показатели прибыли в соответствии с ПБУ 4/99 и порядок их формирования: [6].

1. Валовая прибыль.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от продаж.Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения.Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток ) от обычной деятельности.

Прибыль (убыток) до налогообложения- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль /убыток от обычной деятельности

+чрезвычайные доходы

-чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль /убыток отчетного года

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают прибыль, а по дебету - убыток.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итого с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счета 99, определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитного оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а ) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг),

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в ) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества) ;

г ) внереализационных прибылей и убытков;

д ) чрезвычайных доходов и расходов .

Рассмотрим формирование финансовых результатов на рисунке 2.1.1.

Финансовый результат Финансовый результат Финансовый результат от реализации товаров от операционных и от чрезвычайных (работ , услуг) (прибыль внереализационных доходов и расходов или убыток) ( сч. 90 ) доходов и расходов ( счет 99) (сч. 91 )

Финансовый результат Финансово - хозяйственной деятельности (счет 99)
Распределение прибыли(налоги)
Нераспределенная прибыль-Непокрытый убыток (счет 84)

финансовый результат учет расход

Схема формирования финансовых результатов( рисунок 2.1.1.)

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи», Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счете 99 «Прибыли и убытки»

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счете 99. Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости с кредита счета 01, а остальное имущество - по фактической себестоимости с кредита счетов 08, 10, 41, 50 и других счетов. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчет по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

В «Сельхоз управление» по окончании отчетного года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

За период с 2004 по 2005 год включительно «Управление сельского хозяйства Черемшанского района»» финансовый год заканчивал с прибылью. Прибыль в основном была получена от обычного вида деятельности. В 2005 прибыль году уменьшилось по сравнению с 2004 годом почти в 4 раза .

Также сумма прибыли уменьшается за счет прочих платежей в бюджет. К ним относятся : штрафы и пени по налогом, лицензионные сборы на право торговли алкогольной продукцией, проценты за пользование бюджетными средствами по реструктурированным задолженностям по налогам и т.д. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование, данных, необходимых не только для составления отчета о прибылях и убытках, но и также для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, для выявления причин увеличения или уменьшения прибыли.

Формирование финансовых результатов в « Управление сельского хозяйства Черемшанского района» осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, это -- разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы за исключением чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль.

Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90 и 91 переносится на сч. 99 «Прибыли и убытки», этот счет -- операционный сопоставляющий активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите -- прибыли. Непосредственно на сч. 99 относят доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, и суммы налога на прибыль.

Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за отчетный год -- чистая прибыль или убыток (рисунок 2.1.2.).

Рисунок 2.1.2. Схема формирования финансовых результатов

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет финансово-результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите -- нераспределенная прибыль. Счет 99 закрывается и в балансе не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.

Выявление чистой прибыли в «Управление сельского хозяйства Черемшанского района».

1. Отражается прибыль от продаж

Дебет Кредит

2. 90/9 99 Списывается убыток от продаж:

Дебет Кредит

3. 99 90/9 Отражается сальдо операционных доходов и расходов:

Дебет Кредит

91/9 99

4. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов:

Дебет Кредит

99 91/9

5. Отражается гибель материально-производственных запасов в результате наводнения:

Дебет Кредит

99 10

6.Налог на прибыль:

Дебет Кредит

99 68

7. Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч. 84:

Дебет Кредит

99 84

8. Производится формирование резервного капитала:

Дебет Кредит

84 82

Выявление чистого убытка в «Управление сельского хозяйства Черемшанского района »

1. Списание чистого убытка. В этом случае сч. 99 и 84 -- активные:

Дебет Кредит

84 99

2. Покрытие убытка за счет уставного капитала:

Дебет Кредит

80 84

3. Покрытие убытка за счет резервного капитала:

Дебет Кредит

82 84

В «Управлении сельского хозяйства Черемшанского района» для контроля за использованием средств нераспределенной прибыль ведется на отдельных счета 84, следующие субсчета:

84/1 -- прибыль, подлежащая распределению;

84/2 -- нераспределенная прибыль в обращении;- 84/3 -- нераспределенная прибыль использованная

При использовании этих субсчетов выше приведенный проводков представлен следующей корреспонденцией счетов.

1. Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч. 84/1:

Дебет Кредит

99 84/1

Отчисления в резервный капитал:

Дебет Кредит

84/1 82

Сальдо субсчета 84/1 переносится на сч. 84/2:

Дебет Кредит

84/1 84/2

Это сальдо показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества.

4. По решению собрания учредителей остаток нераспределенной прибыли направляется на приобретение материальных ценностей:

а) приобретение ценностей

Дебет Кредит

10 60

Дебет Кредит

60 51

б) одновременно отражается, какая часть нераспределенной прибыли использована:

Дебет Кредит

84/2 84/3

Таким образом, по сч. 84 сальдо остается кредитовым, сохраняет свою величину независимо от внутренних записей.

2.2 Учет финансовых результатов от продажи продукции

«Управление сельского хозяйства Черемшанского района» получает часть прибыли от продажи продукции, товаров и услуг (реализационные финансовые результат). Прибыль от продажи продукции (работ и услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ. [4], и затратами на ее производству и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

В бухгалтерском учете к товарам относится не все, что продается, а лишь то , что специально приобретено для продажи.

Согласно п.2. ПБУ 5/ 01 [7] под товарами понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для продажи.

В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ [3] по договору розничной купли - продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ [4] розничная торговли - это торговли товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет , а также с использованием платежных карт .

В «Сельхозуправление», ведется раздельный учет товаров, имущества, хозяйственна операций, расходов и доходов деятельности , общего режима налогообложения.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг определяется по отгрузке в момент предъявления покупателям расчетных документов. Доходы и расходы предприятия определяются по методу начисления согласно Положению по бухгалтерскому учету и НК РФ [12] и учитываются по видам деятельности - по субсчетам, а по видам затрат - по аналитическим счетам-статьям. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) в действующих ценах .

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам,

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации),

Сумма выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в « Управление сельского хозяйства Черемшанского района» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров, по дебету - их учетная стоимость ( в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В «Управление сельского хозяйства Черемшанского района» учет продаж ведется на отдельных субсчетах счет 90 «Продажи» ;

90-1 Выручка

90-2 Себестоимость продаж

90-3 Налог на добавленную стоимость

90-4 Акцизы

90-9 Прибыль (убыток) от продаж

На субсчетах 90-1 , 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции. Себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 Прибыль убыток от продаж предназначен для выявления финансового результата от продаж отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительной в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитного оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом , синтетический счет 90 Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.