Учет расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические основы организации труда и его оплаты

1.1 Основы трудовых отношений, системы, формы и виды оплаты труда

1.2 Основные документы, используемые для учета и начисления заработной платы

1.3 Особенности начисления заработной платы

1.4 Удержания из заработной платы

2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Учет выдачи заработной платы. Учет депонированной заработной платы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата- это цена, выплачиваемая за использование труда. На практике же заработная плата может принимать различную форму (премии, гонорары, комиссионные вознаграждения, месячные оклады).

Темой данной курсовой работы является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Как экономическое явление заработная плата возникла на определенной стадии развития человеческого общества, на том его этапе развития товарного производства, когда возник промышленный капитал, и в обществе появились наемные работники, с одной стороны, и предприниматели - с другой. Наемного работника от любого другого отличало то, что он, будучи свободным, не имел средств производства в собственности, но обладал способностью работать и мог эту способность предлагать на рынке труда в качестве товара. Предприниматель, имея в собственности все необходимое для производства и будучи свободным, в отличие от рабовладельца и помещика, не имел в собственности работников и предлагал работу на рынке труда, с тем чтобы, соединив в процессе производства наемных работников со средствами производства, произвести пользующийся спросом продукт и, продав его, получить прибыли. Наемный работник за свою работу на предприятии получал заработную плату.

Для того, чтобы глубже понять всю сущность вопроса совершенствования оплаты труда, необходимо различать понятия рабочая сила и труд. Труд - целесообразная деятельность, в которой люди с помощью созданных ими средств приспосабливают продукты природы для удовлетворения своих потребностей. Рабочая сила - способность человека к труду, совокупность физических и духовных сил, которыми он располагает и которые использует в производстве материальных благ и услуг. Она выступает в качестве личного фактора производства. Человек настолько развил свою рабочую силу, что способен создавать стоимость товаров, которая всё больше превышает сумму стоимости жизненных благ, идущих на восстановление затрат самой рабочей силы.

Заработная плата является одним из важнейших и, может быть, даже решающих элементов формирования хорошего климата на предприятии. Каждый работник стоит оплаты за свой труд. Ведь от размеров заработной платы зависят его условия жизни, степень удовлетворения своих ежедневных потребностей, возможность сохранения работоспособности. В рыночной экономике заработная плата выражает главный и непосредственный интерес наёмных работников, работодателей и государства в целом. Нахождение взаимовыгодного механизма реализации и соблюдения интересов указанного трёхстороннего партнёрства является одним из главных условий развития производства и составляет предмет функции управления трудом и заработной платой.

В системе стимулирования труда заработная плата занимает ведущее место. Она является главным источником повышения благосостояния трудящихся, поскольку составляет три четверти их доходов. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.

На рост производительности труда влияет существующая в каждый момент времени система оплаты труда, так как оплата является стимулирующим фактором для роста квалификации труда, повышения технического уровня выполненной работы.

Рабочая сила - это совокупность физических и умственных способностей человека, его способность к труду. В условиях рыночных отношений "способность к труду" делает рабочую силу товаром. Но это не обычный товар. Его отличие от других товаров состоит в том, что он, во-первых, создает стоимость больше чем стоит сам, во-вторых, без его привлечения невозможно осуществить любое производство, в-третьих, от него во многом зависит степень (эффективность) использования основных и оборотных производственных фондов.

Так как же заставить рабочую силу работать наиболее эффективно? Ответ на этот вопрос лежит в основе любой кадровой политики. И на первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она, является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Заработная плата представляет собой цену рабочей силы, соответствующую стоимости предметов потребления и услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя материальные и духовные потребности работника и членов его семьи.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, периодические издания.



1. Теоретические основы организации труда и его оплаты

1.1 ОСНОВЫ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ, СИСТЕМЫ, ФОРМЫ И ВИДЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией оплаты труда, относятся конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс.

Оплата труда - система отношений. связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения, а организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, сведения о вознаграждениях, об увольнении работника, основания прекращения трудового договора. Не вносятся в трудовую книжку взыскания, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

- величина минимального размера оплаты труда в России;

- величина минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы в России;

- меры, обеспечивающие повышения уровня реального содержания заработной платы. к которым относятся индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме;

- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

- ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями требований;

- сроки и очередность выплаты заработной платы.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда -МРОТ) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, порядок расчета и величина которого устанавливается федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда. не может быть ниже установленного ФЗ минимального размера оплаты труда.

Тарифная система - совокупность нормативов. с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система оплаты труда включает тарифные ставки, тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка(оклад)- фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени; тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника; тарифная сетка -совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Наряду с тарифной может применяться, и бестарифная система оплаты труда, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера. В соответствии с приведенным определением можно выделить основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относится вознаграждение за труд, к дополнительной- выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выплаты заработной платы производится в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективными или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производится.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают повременную и повременно-премиальную оплату.

В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тарифной ставки и количества отработанного времени; во втором - устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг.

Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:

- занятым на работах тяжелых, с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

- в местностях с особыми климатическими условиями;

- при выполнении работ различной квалификации;

- при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

- при выполнении работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- за работу в ночное время.

В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации.

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных Федеральным Законом, обязанностей.

Расчет средней заработной платы работника по ст.139 Трудового кодекса РФ производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат. Например, материальная помощь работникам не входит в систему оплаты труда и не принимается при расчете среднего заработка.

1.2 ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ УЧЕТА И НАЧИСЛЕНИЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

труд заработный начисление удержание

Разряды присвоенные рабочим и должностные оклады, установленные работникам указываются в контрактах, договорах и в приказах по организации. Эти документы на ряду с документами о фактическом использовании рабочего времени, служат основанием для расчета оплаты труда работника. Для учета личного состава, начислений и выплат заработной платы организации должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстатом РФ (об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты). Те формы первичных и учётных документов, которые необходимы организации для учета, но не утверждены Госкомстатом РФ, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно.

При приеме работника на работу по трудовому договору, оформляется приказ о приеме на работу форма №Т-1 - для одного работника, №Т-1А- для нескольких работников. В этом приказе указывается:

1) Наименование структурного подразделения

2) Должность (специализация, профессия)

3) Срок испытания (если он предусмотрен в организации), а также условия приема на работу, характер предстоящей работы (по совместительству, перевод с другой работы, для замещения временно отсутствующего работника)

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка - форма №Т-2, и открывается лицевой счет работника - форма №Т-54.

Из приказа бухгалтер определяет с какого числа будет начисляться заработная плата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.

Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ о переводе работника на другую работу - форма № Т-5, и приказ о переводе работников - форма № Т-5А. Копия приказов передается в бухгалтерию. При этом могут изменятся тарифные ставки, оклады и т.д. Показатели необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются записи на лицевом счете.

Расчет отпускных проводится на основании приказа о предоставлении отпуска по форме № Т-6 или № Т-6А для нескольких работников, и составлении графика отпусков форма № Т-7. На основании приказа делаются пометки в личной карточке и проводится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

Для оформлений и учета увольнения работника применяется приказ о прекращении действия трудового договора форма № Т-8, для нескольких работников № Т-8А.

Для учета фактически отработанного времени, используется табель учета использованного времени и расчета заработной платы форма № Т-13.

Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.

1.3 ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

При повременной форме оплаты труда, как указывалось выше, заработная плата работников зависит от фактически отработанного ими времени.

Рабочее время- время, в течении которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени. Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели, время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней.

Ненормированный рабочий день- особый режим работы, в соответствии с которым работники могут по распоряжению работодателя эпизодически привлекаться к выполнению трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Сменная работа в две, три или четыре смены вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимое количество часов ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличение объема выпускаемой продукции.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

При вахтовом методе, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания, продолжительность вахты не должна быть более одного месяца, в исключительных случаях- трех месяцев.

Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени, который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Учет рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений.

Табель типовой формы № Т-12 применяется не только для учета и контроля использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически отработанное время на основе тарифной ставки. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки на календарное количество отработанных дней.

Пример. Работнику установлен оклад 8 тыс. руб. В определенном месяце количество по графику - 20 рабочих дней, работник проработал 15 дней.

Сумма начисленной на указанный месяц заработной платы составит:

8000 руб. / 20 * 15 = 6000 руб.

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или день на фактически отработанное количество часов или дней.

Пример. Часовая тарифная ставка рабочего составляет 30 руб., количество отработанного времени за месяц - 180 часов.

Сумма начисленной заработной платы составит:

30 руб. *180 = 5400 руб.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия согласно положению о премировании. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.

Пример. Часовая тарифная ставка рабочего - 30 руб., количество отработанного времени за месяц -180 часов. Условиями трудового договора предусмотрена ежемесячная премия в размере 25% заработной платы при условии, если фактическая выручка от продажи организации не ниже запланированной.

Сумма начисленной заработной платы составит:

30 руб. *180 = 5400 руб.- заработная плата, начисленная по простой повременной форме;

5400 *25% /100 = 1350 руб.- премия;

5400 + 1350 = 6750 руб.- заработная плата, начисленная в соответствии с повременно-премиальной формой.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество изготовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 130 ед. продукции. Расценка за 1 ед. продукции - 25 руб.

Заработная плата работника за месяц составит:

25 руб. *130 ед. = 3250 руб.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда используются не только фиксированные, но и прогрессивные расценки.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 160 ед. продукции, в том числе 30 ед. - сверх установленного задания. Расценка за 1ед. продукции, изготовленной в пределах производственного задания, -25 руб., за дополнительную выработку предусматривается повышение расценки на 10 %.

Сумма заработной платы работника за месяц определяется так:

(25 руб. *130 ед.) + (27,5 руб. * 30 ед.) = 4100 руб.

Оплата в особых условиях производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками. Перечень таких работ определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Запрещается применение на работах в указанных условиях труда женщин и лиц в возрасте до 18 лет.

Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями, включая работу вахтовым методом, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер коэффициентов одинаков для всех категорий работников, процентные надбавки устанавливаются работникам в зависимости от непрерывного стажа работы в указанных районах.

При расчетах по оплате труда сумма заработной платы, начисленной в соответствии с тарифно-квалификационными условиями либо установленным окладом, умножается на районный коэффициент. К полученной сумме добавляется процентная надбавка при наличии соответствующего стажа работы в местности с особыми климатическими условиями.

Пример. Работнику предприятия, расположенного в местности, для которой действует районный коэффициент 1,3, установлен оклад 10 тыс. руб. Процентная надбавка к окладу при его стаже работы в особых условиях - 10%. Рабочий месяц отработан полностью.

Сумма начисленной месячной заработной платы составит:

10000 *1,3 + 10000*10% /100 = 14000 руб.

Сверхурочная работа- работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной либо за смену, а также за учетный период. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в предусмотренных законодательством случаях, например, для выполнения работ оборонного характера по предотвращению либо устранению последствий производственной аварии, стихийного бедствия, при выполнении общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи в иных подобных ситуациях.

Переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени работникам с ненормированным рабочим днем с их письменного согласия компенсируется как сверхурочная работа.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ каждого работника. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании списков, работавших сверхурочно. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы-не менее чем в двойном размере.

Пример. Работнику установлена месячная тарифная ставка- 5 тыс. руб. В течение отчетного месяца работник четыре раза выполняя сверхурочные работы по 3 ч в день. Норма рабочего времени за отчетный месяц-160 ч, фактически отработанное время-172ч.

Для определения суммы доплаты за сверхурочное время рассчитывается часовая тарифная ставка:

5000 руб./160=31,25 руб.

Сверхурочно работником отработано 12ч, из которых 8ч оплачиваются в полуторном, а 4 ч-в двойном размере:

31,25руб.*1,5*8 ч +31,25 руб.*2,0*4 ч = 625 руб.

Ночное время- время с 22 до 6 часов. Продолжительность работыв ночное время сокращается на один час, за исключением работающих в установленном режиме сокращенной продолжительности рабочего времени и работников, принятых специально для работы в ночное время. Продолжительность работы в ночное время и дневное время уравнивается, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при 6-дневной рабочей неделе с одним выходным днем.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Отработанное ночное время фиксируется в табеле учета рабочего времени.

Пример. Рабочий-повременщик отработал в очное время 30 часов. Часовая тарифная ставка оплаты труда рабочего в нормальных условиях - 40 руб. Коллективным договором предусмотрена доплата за 1 час работы в ночное время в размере 60 % часовой тарифной ставки.

Доплата за работу в ночное время составит:

(40 руб.*60%/100%)*30 ч = 7200 руб.

1.4 УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Удержания из заработной платы работника бывают:

- обязательные;

- для возмещения, причиненного работодателю материального ущерба;

- в целях погашения работником задолженности работодателю;

- по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику сумм, а в случаях, предусмотренных ФЗ,-505; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб,- не более 70%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяются Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной форме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка- одной четвертой, на двух детей- одной трети, на трех детей и более- половины указанной суммы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически либо единовременно, а при отсутствии соглашения- ежемесячно.

Пример. В январе текущего года работнику, обязанному выплачивать алименты с 1 июля предыдущего года, начислена заработная плата в сумме 3 тыс. руб.и вознаграждение по итогам предыдущего года в сумме 4 тыс.руб.

Базой для начисления установленных в процентах алиментов за январь является сумма:

3000 руб. +(4000 руб./2) = 5000 руб.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

в России и за ее пределами- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

в России -для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Пример. Работнику 21 января за январь выдан аванс в сумме 1200 руб. Всего за месяц начислено 3 тыс. руб. Работнику полагаются налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 600 руб. на двоих детей.

Сумма исчисленного налога на доходы физического лица с учетом стандартных вычетов составила:

(3000-400-600)*0,13 = 260 руб.

Сумма заработной платы к выдаче за вторую половину января определена в размере:

3000-1200-260 = 1540 руб.

Установленный срок выдачи заработной платы -7-ечисло каждого месяца.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц- при получении дохода в денежной форме:

- день передачи дохода в натуральной форме:

- день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ. услуг, ценных бумаг- при получении дохода в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% - если иное не предусмотрено НК РФ;

35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

6% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относятся материальная выгода, полученная:

от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций

от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физический лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми к налогоплательщику;

от приобретения ценных бумаг.



2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по каждому работнику организации, в отдельности. Счет 70 является пассивным. Начисления заработной платы работнику производится по кредиту счета 70 (К70), а выплата по дебету счета 70 (Д70).

Начисления заработной платы производятся следующими проводками - Д20, 23, 25, 26, 29, 44 К70.

Удержания на доходы физических лиц оформляются - Д70 К68.

Выплата заработной платы оформляется - Д70 К50.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежная ведомость.

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (форма №Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы № Т-54 и Т-54А).

Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Результаты расчетов заработной платы фиксируется в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих. Крупными организациями для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость, а для учета выплаты заработной платы -платежная ведомость.

Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет банке. Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, кроме установленных законодательством случаев, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

2.2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате.

По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

По кредиту счета кроме начислений по оплате труда отражается сумма пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование (ФСС), дивиденды и т.д.

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журнальные ордера по счетам.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности по беременности и родам, другие выплаты производятся ща счет Фонда Социально Страхования (ФСС), отражается проводками: Д69 К70.

Неполученные работниками в срок заработные платы депонируются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты» - Д70 К76. Депонированные суммы должны отражаться проводкой - Д51 К50, при получении депонированной ранее заработной платы, на оплаты депонентов отражаются записью - Д50 К51.

Депонированная заработная плата выдается по расходному кассовому ордеру - Д76 К50.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете до 3-х лет, по истечении срока, неполученные суммы относятся на финансовый результат - Д76 К91.



2.3 Учет выдачи заработной платы. Учет депонированной заработной платы

Обычно выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных (не денежных) формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других Предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

В этом случае необходимо учитывать постановление Пленума Верховного Суда РФ № 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты зарплаты в не денежной форме.

И наконец, при выплате работнику заработной платы в натуральной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т е. их стоимость, во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

В последнее время все меньше организаций выдают своим сотрудникам заработную плату из кассы предприятия, предпочитая перечислять ее на банковские карточки.

Выдача заработной платы безналичным путем имеет массу преимуществ. Например, это позволяет организации больше не беспокоиться об инкассации наличных средств, о содержании в кассе крупных денежных сумм и упрощает работу бухгалтера или кассира.

На практике применяются три вида перечисления зарплаты:

1) на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами;

2) на текущие счета физических лиц;

3) на счета работников по специально открытым для них вкладам в банках.

Чаще всего организации используют два первых варианта: первый - для выплаты заработной платы сотрудникам организации, второй - для перечисления оплаты подрядчикам.

Механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет регулируют прежде всего нормы Гражданского кодекса РФ (главы 45 «Банковский счет», 46 «Расчеты»), Трудового кодекса РФ, а также положения Банка России от 01.04.2003 № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».

Безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только с согласия работников. Для этого от них должны поступить заявления с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет (абз. 3 ст. 136 ТК РФ).

После этого организация выбирает банк-эмитент (это может быть банк, в котором у организации уже открыт расчетный счет, но может быть и другой банк), определенный тип и вид пластиковой карты (расчетная или кредитная), определяет целесообразность установки банкомата на территории организации и т.п.

Расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денег.

Кредитная же карта - это банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

В настоящее время организации все чаще открывают своим сотрудникам кредитные карты.

Если у организации есть расчетный счет в банке-эмитенте, то деньги на счета работников, открытые в этом же банке, перечисляются непосредственно с него. Зарплата всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением (п. 1.1.15 Положения Банка России № 222-П).

Платежное поручение заполняется следующим образом. В поле «Получатель» нужно указать наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета сотрудников. В поле «Сумма» следует записать общую сумму, которая подлежит перечислению. Поле «Назначение платежа» можно заполнить так: «Перечисление заработной платы за август 2008 г., реестр № от... (дата)».

Образец реестра обычно выдает банк-эмитент (п. 1.1.15 Положения Банка России № 222-П). Реестр прикладывается к платежному поручению.

Сам реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации. Он представляется в банк как в бумажном виде в двух экземплярах, так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и представляющем собой копию реестра.

В подтверждение того, что денежные средства перечислены на карточные счета, банк выдает организации выписку и возвращает один экземпляр реестра с отметкой о перечислении, что служит документальным подтверждением факта погашения задолженности перед работниками за соответствующий период.

Организация должна удержать все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карточки.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ все российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

НДФЛ рассчитывается обычно по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), при этом сумма налога удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В связи с этим одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.

Денежное вознаграждение за проделанную работу выдается в рублях. В соответствии с трудовым договором может устанавливаться иные формы. Однако следует помнить о том, что выдача заработной платы должна быть на 80% в денежном выражении.

Выплата зарплаты через кассу может производиться как за счет выручки, так и быть снята с расчетного счета. Если выбирается второй вариант необходимо в чеке указать цель - выдача заработной платы. Полученные денежные средства оформляются приходным кассовым ордером, а выплаты расходными кассовыми ордерами, это стандартные формы для ведения бухгалтерского учета. Подписывать их должен руководитель (директор организации, главный бухгалтер) и кассир, или лицо, его замещающее.

В настоящее время центральный банк больше не устанавливает лимит денежной суммы в кассе, это делает руководитель. Кроме того, выдача заработной платы через кассу может проводиться в течение 5 дней, а не трех, как это было раньше. В эти дни возможны переизбытки кассового лимита.

Перед выплатой заработной платы кассир должен проверить следующие пункты в поступивших документах:

1) Суммы денежных средств прописью и цифрами должны быть одинаковыми.

2) Должны присутствовать подписи главного бухгалтера и руководителя.

3) Правильность заполнения документов и отраженной в них информации.

4) Соответствие ФИО при выдаче денежных средств данных указанных в паспорте и в платежных документах.

Выдача заработной платы из кассы работником (кассиром) идет в следующем порядке:

1) Отсчитать необходимую денежную сумму для выдачи работнику;

2) Дать расписаться в зарплатной ведомости работнику;

3) Произвести совместный просчет денежной суммы с работником;

4) Отдать заработную плату работнику.

На общую сумму ведомости делается расходный кассовый ордер. Можно производить выплаты и без ведомости, в этом случае на каждого из работников составляется расходный кассовый ордер.

Если по истечении 3 дней деньги работником не были получены в зарплатной ведомости, напротив его фамилии ставится оттиск «депонировано». Далее просчитывается итог выданной суммы по ведомости, и эта сумма ставится в графу «выдано». Остаток денежной суммы с фамилиями работников отдается на сверку бухгалтеру, после чего депонированная заработная плата зачисляется обратно на расчетный счет.

Депонированная заработная плата - это оплата труда, которую сотрудники по каким-то причинам не смогли получить вовремя, т.е. в течение срока выплаты заработка, установленного в организации. Этот срок, в который может быть превышен лимит кассы, устанавливается в количестве трех дней с момента получения денег в банке.

Если сотрудник не получил заработную плату вовремя, она депонируется. От того, получил работник заработок из кассы, или же он получил депонированную зарплату, расчет зарплатных налогов и взносов не влияет, поскольку все расчеты ведутся в момент начисления заработка (п. 1.4 Положения Банка России № 373-П от 12.10.2011).

Если работник не получил зарплату в указанный срок, он имеет право получить ее в любое время. Для этого ему необходимо обратиться в бухгалтерию Депонированную зарплату компания может выдать работнику в любой день, а не тянуть до следующих сроков выплаты заработка.

Бывают ситуации, когда денег в кассе нет или их невозможно получить в банке в срочном порядке. Во избежание споров с работником, срок выдачи выплат депонированной зарплаты лучше закрепить в локальных актах организации (трудовом договоре, положении об оплате труда, коллективном договоре и пр.).

При получении денег в кассу для выплаты заработка работникам, организация может превысить лимит в кассе лишь в течение трех дней с момента их получения с расчетного счета. Если работник в этот срок не получил заработную плату, она депонируется. При этом ведомость на выплату заработной платы закрывается.

Сотрудник может обратиться в кассу на получение данной суммы. Действия кассира:

1) Кассир может сообщить об этом бухгалтеру, и он включит эту сумму в планируемую для заявки на получение денег из кассы.

2) Кассир подает заявку, полученную от работника в письменной форме, и передает ее секретарю. Секретарь по всем правилам регистрирует входящий документ в журнале регистрации входящей документации, ставит отметку о получении на заявлении работника, затем передает его главному бухгалтеру.

Депонированная зарплата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру, если в кассе есть необходимая сумма. Депонированный заработок может быть выдан в день выдачи заработной платы, при условии, что это оговорено положениями об оплате труда и пр.

Списание задолженности перед работником по депонированной зарплате.

При возникновении депонированной зарплаты, в организации образовывается кредиторская задолженность перед сотрудником. Если работник так и не обратился за выплатой заработка, то списание задолженности производится по истечении срока исковой давности. Долг перед работником учитывается в составе доходов организации в сумме, в которой его отразили на счетах бухгалтерского учета.

Срок давности для задолженности по депонированной зарплате рассчитывается на общих основаниях и считается равным три года (ст. 196 ГК РФ). По окончании этого срока сумма долга учитывается в сумме внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заработная плата - это основная форма распределения материальных благ и факторов материального стимулирования рабочих и служащих. Заработная плата является основной формой дохода граждан в РФ, кроме того затраты на оплату труда - основная статья в калькулировании себестоимости продукции. Поэтому в настоящее время очень важным является правильная организация оплаты труда.

Актуальность данной темы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса подобных и переплетённых между собой вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности. При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства. Учет труда и его оплаты является одним из самых трудоёмких участков бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Стимулирующая функция заработной платы - направить интересы трудящихся на достижения требуемых результатов труда за счет обеспечения взаимосвязи размеров вознаграждения и трудового вклада. Стимулирующая роль заработной платы проявляется в результате обеспечении взаимосвязи размеров оплаты труда с конкретными результатами трудовой деятельности работников. Таким образом, стимулирующую роль можно представить в виде "двигателя" совершенствующей функции. Стимулирующую функцию нельзя количественно измерить, она может только существовать или отсутствовать. А стимулирующая роль заработной платы измерима. Стимулирующая роль может повышаться или понижаться в зависимости от того, соответствуют ли размеры оплаты труда трудовому вкладу работника, и его результатам. Следовательно, стимулирующую роль можно оценить, анализировать и сопоставить через эффективность. По росту эффективности заработной платы можно судить о повышении ее стимулирующей роли.

Заработная плата как форма цены рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия. Формы и системы оплаты труда призваны обеспечивать учет в заработной плате количественных и качественных результатов труда, создавать у работников материальную заинтересованность в улучшении непосредственных результатов совей работы и общих итогов деятельности предприятия.