Главная База знаний "Allbest" Экономика и экономическая теория Анализ и учет заработной платы

Анализ и учет заработной платы

Методические правовые основы организации учета заработной платы. Учет личного состава и рабочего времени, затрат на оплату труда рабочих и служащих. Удержания из заработной платы, виды доходов, подлежащие налогообложению. Налог на доход физических лиц.

Рубрика	Экономика и экономическая теория
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	29.05.2016
Размер файла	263,5 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ и учет заработной платы

Оглавление

Введение
1. Методические правовые основы организации учета заработной платы
1.1 Нормативное регулирование заработной платы
1.2 Учет личного состава и рабочего времени
1.3 Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих
1.4 Штатное расписание
2. Начисление заработной платы
2.1 Формы и системы оплаты труда
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
3. Удержания из заработной платы
3.1 Виды доходов, подлежащие налогообложению
3.2 Налог на доход физических лиц
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Учет оплаты труда - важная часть всего бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, стимулирование труда работников. Заработная плата используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Первичным законодательным документом, который имеет в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ.
Трудовой кодекс является основным сборников законодательных актов, регулирующих отношения всех работников, который разграничивает понятия "оплата труда" и "заработная плата".
Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Таким образом, можно говорить о том, что понятие "оплата труда" значительно шире "заработной платы". Оплата труда предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и правила оформления и использования рабочего времени, сроки выплаты заработной платы и т.п.
Цель данной работы - подробно рассмотреть часть сложной системы оплаты труда в бухгалтерском учете. Из цели вытекают и задачи: рассмотреть порядок начисления заработной платы, оформление и учет расчетов по оплате труда, расчет средней заработной платы и учет удержаний из заработной платы не только теоретически, но и практически.
Для реализации постановленной цели в дипломной работе выделены задачи:
1. Рассмотреть нормативное регулирование вопросов по оплате труда;
2. Ознакомиться со структурой фонда заработной платы, а также с факторам влияющими на организацию заработной платы на предприятии;
3. Дать организационно-экономическую характеристику предприятию, выбранному в качестве объекта исследования;
4. Рассмотреть формы и системы оплаты труда, а также особенности аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда;
5. Охарактеризовать виды удержаний из заработной платы и их отражение в бухгалтерском учете;
6. Разработать направления совершенствования оплаты труда;
7. Рассмотреть особенности отражения в учете операций по расчетам с персоналом по прочим операциям.
Предметом исследования - организация бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда на предприятия.

1. Методические правовые основы организации учета заработной платы

1.1 Нормативное регулирование заработной платы

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любой организации.

Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

* Налоговый кодекс РФ;

* Трудовой кодекс РФ;

* ПБУ 10/99 "Расходы организации";

* ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";

* действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

В сферу регулирования входят также отношения, вытекающие из норм законодательства, например размер и порядок выплат различных пособий.

Таким образом, специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет.

В отличие от российской системы бухгалтерского учета, в МСФО все аспекты учета вознаграждений работников объединены в двух стандартах МСФО 19 "Вознаграждения работникам" [5] и МСФО 26 "Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения" [6]. В обоих случаях активно используются оценочные значения, в частности, при расчете средней продолжительности жизни работников с применением актуарных методов. В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам [3]:

1. Краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

2. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

3. Долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

4. Выходные пособия;

5. Компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. МСФО (IAS) 19 допускает и раскрывает особенности учета пенсионных планов группы работодателей, т.е. пенсионного плана учрежденного группой разных работодателей. МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами - это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода.

План классифицируется в качестве плана с установленными взносами, если предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельный (независимый) фонд и у него не возникнет никаких дополнительных обязательств (юридически обусловленных или вытекающих из деловой практики) по дальнейшей выплате дополнительных сумм [4]. Таким образом, риски по недостаточности сумм для выплат лежат на сотрудниках, а не на работодателе.

Для учета отчислений в пенсионные планы с установленными взносами предприятия применяют метод начисления. В результате авансовых платежей или причитающихся платежей по взносам в пенсионный фонд может признаваться, соответственно, актив (предоплаченные будущие расходы) или обязательство по выплате таких взносов.

Обязательство признается в отношении будущих выплат в связи с пенсионным обеспечением работников организации. Признание обязательства связано с тем, что на организации - работодателе, по сути, лежит актуарный и инвестиционный риск выплаты пенсионного обеспечения в определенном размере. Согласно МСФО (IAS) 19 [5]:

1. Обязательства уменьшаются на сумму активов пенсионного плана;

2. Обязательства в отношении будущих выплат дисконтируются для того, чтобы учесть фактор времени в отношении момента погашения обязательств;

3. Для расчета активов и обязательств пенсионного плана используются актуарные допущения, связанные с неопределенностью факторов, влияющих на размер обязательств компании.

Для оценки величины обязательств осуществляется расчет суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Такой расчет предполагает:

1. Определение размеров выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды;

2. Осуществление оценки (определение актуарных допущений) следующих показателей, которые будут оказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий:

* демографические допущения относительно будущих хaрактеристик занятых в настоящее время и бывших работников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения:

- смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;

- уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения;

- доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения;

- нормы использования планов медицинского обеспечения;

* финансовые допущения:

- ставка дисконта;

- уровень будущей заработной платы и вознаграждения;

- в отношении пособий на медицинское обслуживание - будущие затраты на медицинское обеспечение, включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплату пособий; и

- ожидаемая ставка дохода на активы плана.

МСФО (IAS) 19 предполагает, что эксперты (актуарии) могут быть источником достаточно надежной прогностической информации; затраты на получение (и регулярную актуализацию) экспертных оценок и отражение в учете информации об актуализации этих оценок оправданы тем повышением качества отчетности, которое обусловлено отражением оценочных обязанностей;

* Определение "методом прогнозируемой условной единицы" дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, а также стоимость текущих услуг. Метод "прогнозируемой условной единицы" рассматривает каждый период службы как основание для дополнительного права на пенсию и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода.

МСФО (IAS) 19 предусматривает, что при определении величины обязательств, следует использовать механизм дисконтирования будущих потоков. Обязательства и расходы, связанные с затратами организации по причитающимся работникам дополнительным будущим выплатам за уже отработанные периоды времени, признаются немедленно, если необходимый минимум для получения права на эти будущие выплаты уже достигнут. В свою очередь, обязательства и расходы связанные с затратами в отношении дополнительных будущих выплат за уже отработанные периоды времени, признаются на протяжении срока, оставшегося до достижения необходимого минимума для получения права на эти будущие выплаты.

Величина обязательств, отражаемая в балансе, в соответствие с МСФО (IAS) 19, рассчитывается как сумма дисконтированной стоимости обязательств на отчетную дату и любых непризнанных актуарных прибылей (за вычетом любых непризнанных актуарных убытков), уменьшенная на не признанную, на текущий момент, стоимость прошлых услуг и справедливую стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату [3]:

ДО_отчет + НАП - НАУ - НСПУ_тек - ССАПП_отчет (1.1)

где ДО_отчет - дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату;

НАП - непризнанные актуарные прибыли;

НАУ - непризнанные актуарные убытки;

НСПУ_тек - не признанная, на текущий момент, стоимость прошлых услуг;

ССАПП_отчет - справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату.

Если полученная в результате величина является отрицательной (то есть представляет собой актив), организация оценивает его по наименьшей из двух величин:

* суммы, являющейся результатом указанного расчета;

* любых накопленных непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг и дисконтированной стоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план.

В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов.

Актуарные прибыли или убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов. Актуарные прибыли и убытки возникают вследствие разницы между фактическим и ожидаемым результатом при оценке величины обязательств и активов и включают корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях.

МСФО (IAS) 19 допускает два возможных способа учета актуарных прибылей и убытков:

* немедленное признание актуарных прибылей и убытков в периоде их возникновения;

* отложенное признание актуарных прибылей убытков, выходящих за пределы установленного коридора.

При отложенном признании соответствующей доли актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов производится в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец предыдущего отчетного периода превышают большее из значений:

* 10 % от дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на эту дату (до вычета активов плана);

* 10 % справедливой стоимости активов плана на эту дату.

МСФО (IAS) 19 определяет и порядок оценки активов по плану с установленными выплатами. Активы плана подлежат оценке по справедливой стоимости. В случае если в отношении активов плана отсутствуют данные о рыночной стоимости, справедливая стоимость активов плана определяется на основании расчетных методов, например, путем дисконтирования будущих денежных потоков.

Отражение расходов в отношении планов с установленными выплатами в Отчете о прибылях и убытках имеет следующие принципиальные особенности. Общие затраты по плану за период представляют собой полную сумму изменения величины обязательств по этому плану за вычетом активов плана (за исключением некоторых изменений, не признаваемых в полном объеме).

В общую сумму затрат включаются следующие статьи:

* стоимость трудозатрат текущего периода (увеличение дисконтированной величины обязательств плана, в связи с выполнением работниками своих обязанностей);

* затраты по процентам (изменение дисконтированной величины обязательств за счет сокращения периода дисконтирования);

* ожидаемая прибыль на активы плана (как доходы от размещения активов плана, так и нереализованная прибыль от изменения их рыночной стоимости), а также на любые права, на получение возмещения;

* определенные актуарные прибыли и убытки (разница между фактическим и ожидаемым результатом актуарной оценки обязательств и активов плана), стандартом регламентируется и порядок признания актуарных прибылей и убытков;

* определенные затраты по пенсионным планам, относящиеся ко времени работы в прошлые периоды (изменения приведенных обязательств плана, относящиеся к прошлой трудовой деятельности работников, например, уменьшение возраста выхода на пенсию приведет к пересчету затрат связанных с трудовой деятельностью работников, осуществленной в прошлых периодах);

* результат любых уменьшений величины обязательств по плану или их погашения.

Регламентируется порядок учета операций, как в отчете о прибылях и убытках, так и на балансе, возникающих в результате сокращения обязательств плана.

В отношении пенсионного плана с установленными выплатами организация, руководствуясь МСФО (IAS) 19, должна раскрывать:

* учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;

* общее описание типа плана;

* сверку сальдо дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на начало и конец периода;

* разбивку обязательства по плану с установленными выплатами на суммы, возникающие из целиком нефондированных планов, и суммы, возникающие из целиком или частично фондированных планов;

* сверку сальдо справедливой стоимости активов плана на начало и конец периода (а также сальдо любого права на получение возмещения на начало и конец периода, признанного в качестве актива);

* сверку дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами и справедливой стоимости активов плана в с активами и обязательствами, признанными в балансе;

* суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках в разрезе статей;

* общую сумму, отраженную в отчете о признанных доходах и расходах в отношении актуарных прибылей и убытков и последствий ограничения "потолка активов", а также кумулятивную сумму актуарных прибылей и убытков, признанных в отчете о признанных доходах и расходах;

* процентную долю или величину справедливой стоимости суммарных активов плана, приходящуюся на каждую категорию активов плана;

* величины, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов компании и любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых компанией;

* подробное описание основы, которая использовалась для определения общей ожидаемой ставки дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана;

* фактический доход на активы плана, а также фактический доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива;

* использованные основные актуарные допущения;

* последствия влияния однопроцентного повышения и последствия однопроцентного снижения затрат;

* наилучшую оценку величины взносов, перечисляемых в план в течение следующего года после отчетной даты;

* дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, справедливую стоимость активов плана и профицит или дефицит в плане;

* корректировки на основе опыта, возникающие по обязательствам плана и по активам планам;

* информацию в отношении операций со связанными сторонами по пенсионным планам;

* информацию в отношении резервов и условных обязательств по пенсионным планам.

В состав прочих долгосрочных вознаграждений в соответствие с МСФО (IAS) 19, включаются:

* долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

* вознаграждения за выслугу лет;

* долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

* участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или позже) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

* отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или позже) после окончания периода, в котором они были заработаны.

Сумма обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам определяется как разность между дисконтированной стоимостью обязательств по программе долгосрочных вознаграждений минус справедливая стоимость активов программы, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств [3]:

Долгосрочные вознаграждения прочие = ОДВ_{дисконт} - ССАП (1.2)

где ОДВ_{дисконт} - дисконтированная стоимость обязательств по программе долгосрочных вознаграждений;

ССАП - справедливая стоимость активов программы долгосрочных вознаграждений.

В МСФО (IAS) 19 выходные пособия выделены в отдельную категорию вознаграждений, поскольку их возникновение связано не с оказанием услуг работниками, а с фактом прекращения трудовой деятельности работника. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно.

Затраты, связанные с выплатой выходных пособий, признаются при условии, что компания имеет формальные обязательства в отношении увольнения работников до достижения ими пенсионного возраста или в отношении выплаты выходного пособия при принятии работником предложения о добровольном увольнении.

В рамках реформирования системы бухгалтерского учета, российская практика учета в части вознаграждения работникам нуждается в принципиальном пересмотре в соответствие с МСФО 19 и МСФО

1.2 Учет личного состава и рабочего времени

В общем случае при поступлении на работу гражданин обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Если должность требует определенной квалификации, предоставляет соответствующий документ: диплом, удостоверение, водительские права и т.д.

Документом по учету личного состава организации является личная карточка, которая заполняется в одном экземпляре. На основании приказа о приеме на работу заводится личное дело.

В состав личного дела работника включают следующие документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и другие документы, относящиеся к данному работнику, внутреннюю опись документов, имеющихся в личном деле.

Для учета рабочего времени используется табель, в котором ежедневно фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, а также часы простоя и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой 8. Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

1.3 Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих у ИП Лихачев А.А. ведется на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, у ИП Лихачев А.А. отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

- 10 "Материалы";

- 15 "Заготовление и приобретение материалов";

- 08 "Капитальные вложения".

Начисление оплаты труда по производственным операциям у ИП Лихачев А.А. отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счетов:

- 20 "Основное производство" (оплата труда рабочих основного производства);

- 23 "Вспомогательные производства" (оплата труда рабочих вспомогательных производств);

- 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования);

- 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческого персонала);

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности у ИП Лихачев А.А. отражается следующей записью:

- Дебет счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете у ИП Лихачев А.А. отражают следующей записью:

- Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете ИП Лихачев А.А. отражается следующей записью:

- Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- Кредит счета 50 "Касса".

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях.

1.4 Штатное расписание

На предприятии, ИП Лихачев А.А., утверждено штатное расписание приказом № 1 от 01 января 2014г. В штатном расписании задействовано 16 человек, предусмотрено мастер - 1чел., пекарь-кондитер - 8 чел., водитель 7 чел. Общая численность составляет 16 человек.

Общий фонд заработной платы составляет тарифная ставка и районный коэффициент. За январь 2014г. общий фонд заработной платы составил 127500 руб. 00 коп. Общий фонд заработной платы мастера (1 человек) составляет тарифная ставка (оклад) 11538 руб. 46 коп и районный коэффициент 3461 руб. 54 коп., итого 15000 руб. 00коп. Общий фонд заработной платы пекарей-кондитеров (8 человек), составляет тарифная ставка (оклад) 5769 руб. 23 коп и районный коэффициент 1730 руб. 77 коп., итого 60000 руб. 00коп. Общий фонд заработной платы водителей (7 человек), составляет тарифная ставка (оклад) 5769 руб. 23 коп и районный коэффициент 1730 руб. 77 коп., итого 52500 руб. 00коп. Сумма налоговых вычетов, с учетом районного коэффициента составляет 15585 руб. 12 коп.

Льготы начисляются работникам, имеющим одного и более детей. На одного ребенка предоставляется 1400 руб. 00коп. На двух детей предоставляется 2800 руб. 00 коп.

Расчет заработной платы

Мастер

В штатном расписание предприятия предусмотрено мастер 1 человек - Лихачева Марина Анатольевна. Заработная плата мастера рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 15000 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей (до 18 лет) 1400 рублей за каждого, вычитается подоходный налог 1768 рублей. Итого к оплате 13232 руб.

Пекарь-кондитер

В штатном расписание предприятия предусмотрено пекарь-кондитер 8 человек:

• Жаворонок Евгения Леонидовна;

• Тазырачева Татьяна Васильевна;

• Ильинич Евгения Васильевна;

• Ильиных Наталья Георгиевна;

• Синкина Раиса Васильевна;

• Корзун Елена Олеговна;

• Иванова Наталья Фадеевна;

• Макаренко Любовь Анатольевна.

В декретном отпуске находятся:

• Чугарова Оксана Львовна;

• Сотникова Екатерина Васильевна;

• Ставская Ирина Сергеевна.

Заработная плата пекаря-кондитера Жаворонок Евгении Леонидовны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 1400, вычитается подоходный налог 793 рублей. Итого к оплате 6707 руб.

Заработная плата пекаря-кондитера Тазырачевой Татьяны Васильевны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата пекаря-кондитера Ильинич Евгении Васильевны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 4411 руб. 76 коп., вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 2800 рублей, вычитается подоходный налог 1077.12 рублей. Так-же работник находился на больничном с 19.12.2013г. по 18.01.2014г., за что получил компенсацию в размере 6673 руб. 08 коп. Итого к оплате 3334 руб 64коп. т.к непрерывный стаж составляет 9 лет и 9 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности Ильинич Евгении Васильевны начисляется в размере 100 процентов от его среднего заработка, пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Оплате подлежит 20 дней.

667 руб.38 коп. начислено пособие за первые 2 дня из собственных средств

6006 руб.42 коп. начислено пособие по временной нетрудоспособности за последующие 18 дней из средств Фонда социального страхования

667,38 + 6006,42 = 6673,8 итого начислено за 20 дней болезни.

Заработная плата пекаря-кондитера Ильиных Натальи Георгиевны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата пекаря-кондитера Синкиной Раисы Васильевны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 1400, вычитается подоходный налог 793 рублей. Итого к оплате 6707 руб.

Заработная плата пекаря-кондитера Корзун Елены Олеговны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 1400, вычитается подоходный налог 793 рублей. Итого к оплате 6707 руб.

Заработная плата пекаря-кондитера Ивановой Натальи Фадеевны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата пекаря-кондитера Макаренко Любови Анатольевны рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 1400, вычитается подоходный налог 793 рублей. Итого к оплате 6707 руб.

В декретном отпуске находятся:

Чугарова Оксана Львовна находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет с 24.10.2011 по 17.08.2014.

Сотникова Екатерина Васильевна находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5лет с 17.09.2013 по 04.02.2014.С 04.02.2014 начислена пособие в размере 5981,44 руб.,6699,21 руб. с марта ежемесячно.

Ставская Ирина Сергеевна находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет с 17.05.2012 по 22.03.2015.

Водители

В штатном расписание предприятия предусмотрено водитель 6 человек:

• Приходько Геннадий Александрович

• Демидов Дмитрий Геннадьевич

• Волосянко Александр Васильевич

• Филимонов Владимир Александрович

• Полукеев Иван Борисович

• Шефер Денис Петрович

• Либрихт Вадим Александрович

Заработная плата водителя Приходько Геннадия Александровича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата водителя Демидова Дмитрия Геннадьевича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата водителя Волосянко Александра Васильевича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата водителя Филимонова Владимира Александровича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата водителя Полукеева Ивана Борисовича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

Заработная плата водителя Шефер Дениса Петровича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 1400 рублей, вычитается подоходный налог 793 рублей. Итого к оплате 6707 рублей.

Заработная плата водителя Либрихта Вадима Александровича рассчитывается следующим образом: из начисленной заработной платы 7500 рублей, вычитается льгота за имеющихся детей 1400 рублей за каждого (до 18 лет) - 0 рублей, вычитается подоходный налог 975 рублей. Итого к оплате 6525 руб.

2. Начисление заработной платы

2.1 Формы и системы оплаты труда

Трудовые отношения закрепляются трудовым договором, одним из существенных условий которого является размер зарплаты (ст. 57 ТК РФ). Зарплата - это вознаграждение за труд (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Правильный расчет зарплаты и своевременное начисление заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя.

Как начисляется зарплата? Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Их система оплаты труда отличается от действующей в коммерческих организациях, где начисление зарплаты происходит на основе документов, которые:

* устанавливают форму и размер оплаты труда сотрудника. А именно: положение об оплате труда (положение о выплате заработной платы), штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры;

* подтверждают выполнение норм выработки. А именно: наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени;

* влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце. А именно: служебные записки, приказы о поощрении и т. п.

Положение об оплате труда - официальный документ, в котором описывается порядок начисления заработной платы или премии. Положение должно содержать указание на категории работников, вид деятельности, критерии оценки их труда, размеры тарифных ставок и принципы начисления заработка (премии). Положение утверждается приказом и имеет статус локального нормативного акта. Порядок начисления зарплаты следующий. Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (унифицированная форма № Т-51) или в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

При выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Типового бланка расчетного листка нет. Его можно составить в произвольной форме и согласовать с представительным органом работников (при его наличии в организации). Расчетные листки должны формироваться один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца).

В расчетном листке указываются:

* составные части зарплаты, причитающейся сотруднику;

* начисления на зарплату (удержания);

* общая сумма зарплаты, подлежащая выплате. Такой порядок установлен в абзацах 1 и 2 ст. 136 ТК РФ.

За нарушение правил составления и выдачи расчетных листков организация может быть привлечена к административной ответственности.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В связи с вступлением 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года изменились правила начисления заработной платы: ЕСН (единый социальный налог) отменен.

Начиная с этой даты, на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц организации должны начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Обязательства по ЕСН, возникшие до 2010 года, исполняются в порядке, который был установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а выплата - не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах (ст. 136 ТК РФ).

Никакое соглашение между работодателем и работником, а также локальный нормативный акт организации о том, что начисление и выплата заработной платы в данной организации будет выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).

В условиях экономического кризиса у многих компаний возникают проблемы с выплатой зарплат сотрудникам. За несвоевременное начисление заработной платы организация несет финансовую и административную ответственность.

За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер - 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Заплатить компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет. Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет, достаточно ли у работодателя средств, чтобы выплатить зарплат

Заработная плата для начисления пенсии

В соответствии с пунктом 2 статьи 30 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" для исчисления пенсии принимается среднемесячный заработок застрахованного лица за 2012-2013 годы по сведениям индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования либо за любые 60 месяцев подряд на основании документов, выдаваемых в установленном порядке соответствующими работодателями либо государственными (муниципальными органами.

Таким образом, если гражданин, обратившийся за назначением пенсии, работал в 2012-2013 годах и желает для исчисления пенсии использовать этот заработок, никакие документы о заработке ему представлять не надо, так как в данном случае будут использованы сведения о его заработке, имеющиеся в системе индивидуального (персонифицированного) учета территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Если в 2012-2013 гг. гражданин не работал или желает использовать заработок за другие периоды, то в данном случае принимаются во внимание справки о заработной плате за 60 месяцев работы подряд, имевшей место до 01.01.2014 года. Указанные справки выдаются на основании лицевых счетов, платежных ведомостей и других первичных учетных документов по оплате труда организацией, в которой работал обратившийся за пенсией. В случае ликвидации или прекращения деятельности организации по другим причинам, справки выдаются её правопреемником, вышестоящей организацией или архивными органами, располагающими данными документами.

Поскольку основным принципом пенсионного обеспечения является установление пенсии в соответствии с результатами труда каждого гражданина на основании его трудового стажа и заработка, подтверждение индивидуального характера заработка является обязательным.

Пенсионным законодательством не предусмотрен какой-либо особый порядок подтверждения среднемесячного заработка лиц, документы о заработке которых утрачены работодателями.

В порядке исключения только в случаях наводнений, землетрясений, ураганов (т.е. когда невозможно определить причинителя вреда), в результате которых утрачены первичные документы о заработке, органами, осуществляющими пенсионное обеспечение, могут быть приняты к производству документы, косвенно подтверждающие фактический заработок работника на данном конкретном предприятии.

К документам, косвенно подтверждающим фактический заработок работника, могут быть отнесены учетные карточки членов партии и партийные билеты, учетные карточки членов профсоюза и профсоюзные билеты, учетные карточки членов комсомола и комсомольские билеты, расчетные книжки (расчетные листы), которые оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к оформлению первичных учетных документов по оплате труда, приказы и другие документы, из которых можно сделать вывод об индивидуальном характере заработка работника.

Использование сведений о тарифных ставках (окладах), данных о среднемесячной заработной плате работников конкретного предприятия, отрасли или региона для подтверждения заработка законодательством не предусмотрено. Также не допускается установление заработка на основании свидетельских показаний.

В случае, если причиной утраты документов явился пожар, определение среднемесячного заработка пенсионера по косвенным документа невозможно. Однако, в данной ситуации при утрате документов о заработке работнику причинен ущерб, выражающийся в невозможности назначения или перерасчета пенсии из наиболее выгодного варианта среднемесячного заработка. Этот ущерб подлежит возмещению лицом, которое в силу своих должностных обязанностей должно отвечать по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда, в порядке, установленном законодательством о гражданском судопроизводстве.

Таким образом, в случаях, когда гражданин не работал в 2012-2013 гг., и не может представить справку о заработке за желаемый период времени из-за отсутствия первичных документов, рекомендуем представить справки о заработной плате за 60 месяцев подряд за другие периоды работы из всей трудовой деятельности, имевшей место до 01.01.2014 года.

В случае, если заработок представлен менее, чем за 60 месяцев, то среднемесячный заработок пенсионера определяется путем деления заработка пенсионера за представленные месяцы на 60.

Порядок начисления заработной платы

В соответствии со ст.135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Условия оплаты (в том числе размер тарифной ставки или оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты являются обязательными для включения в трудовой договор.

Поэтому при заключении трудового договора рекомендуем четко определить в нем конкретные условия оплаты труда. Если работник согласился на "серую" заработную плату, то в случае спора вопрос о фактическом получении заработной платы в большем размере, чем предусмотрено трудовым договором, следует рассматривать в суде, так как для этого необходимы опрос свидетелей и оценка полученных доказательств, что не входит в компетенцию Государственной инспекции труда.

Порядок выплаты зарплаты

В соответствии с ч.6 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выдачи заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Соглашение о выплате заработной платы один раз в месяц независимо от того, на каком уровне оно заключено, противоречит действующему законодательству. Данной статьей предусмотрены особые правила выплаты заработной платы в тех случаях, когда день ее выдачи совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем. В этих случаях заработная плата должна выплачиваться накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. В случае нарушения срока оплаты отпуска в соответствии со ст.124 ТК РФ отпуск может быть перенесен.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

В соответствии со ст.140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнении не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в ст.140 ТК РФ срок выплатить не оспариваемую сумму.

Задержка зарплаты

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право (за исключением ряда случаев), предупредив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. В период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте (ст.142 ТК РФ). Период приостановления работы в связи с нарушением сроков выплаты заработной платы работнику не оплачивается, если иное не предусмотрено коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Должностные лица, по вине которых допущена задержка выплаты заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику, могут быть привлечены к дисциплинарной, административной, уголовной и материальной ответственности.

В соответствии со ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, расчета при увольнении и иных выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Минимальная зарплата

Согласно ст.133 ТК РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается на всей территории РФ и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Однако требование об установлении минимальной заработной платы не ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения пока не вступило в силу. В соответствии со ст.421 ТК РФ порядок и сроки поэтапного повышения размера минимальной заработной платы до размера прожиточного минимума, а также механизм, гарантирующий выплату минимальной заработной платы, в указанном размере, устанавливаются федеральным законом. Соответствующий федеральный закон еще не принят.

В настоящее время действует Федеральный закон от 19 июня 2000 года №82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с последующими изменениями и дополнениями), которым с 01.01.2013 установлен МРОТ в размере 5205 рублей.

Согласно ст.129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Отметим, что минимальная оплата труда обеспечивается работнику, полностью отработавшему норму рабочего времени и выполнившего нормы труда. Таким образом, заработная плата работника полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда не может быть меньше, установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Доля з/п. выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы з/п.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Основным счетом для расчета с рабочими по з/п является счет 70 (П). КТ - начисления, кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед рабочими. Его можно видеть на рисунке 1

Рисунок 1 - пример заполнения счета 70

Условные обозначения:

• Дт 70 Кт 50 выплачена заработная плата;

• Дт 70 Кт 51 перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника;

• Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 70 начислена заработная плата;

• Дт 50 Кт 70 внесены в кассу излишние суммы оплаты труда;

• Дт 69 Кт 70 пособия по временной нетрудоспособности;

• Дт 84 Кт 70 вознаграждения за счет прибыли;

• Дт 94 Кт 70 восстановление сумм недостач;

• Дт 96 Кт 70 начислены отпускные, вознаграждения по итогам года при создании резервов;

• Дт 70 Кт 68 удержан налог на доходы физических лиц;

• Дт 70 Кт 73 удержаны суммы из заработной платы в счет погашения займов и недостач;

• Дт 70 Кт 76 депонирована неполученная заработная плата.

Начисление заработной платы работникам

Для определения расчетной базы заработной платы следует располагать знаниями следующих основных моментов:

1. Какая система оплаты труда принята в организации (повременная, сдельная, комиссионная);

2. Какие тарифы, оклады, сдельные расценки применяются компанией;

3. Какой объем продукции произвел сдельщик и сколько фактически отработал времени повременщик.

Учетный регистр по начислению заработной платы - это расчетная ведомость Т-51 (или расчетно-платежная ведомость Т-49). В течение каждого месяца руководители отделов заполняют на каждого своего сотрудника табель учета рабочего времени и по концу месяца сдают в бухгалтерию или бухгалтеру. Основанием для начисления заработной платы в том или ином размере являются кадровые приказы.

Основные проводки по учету расчетов по оплате труда указаны в таблице 1.

Таблица 1 - основные проводки по учету расчетов по оплате труда

Операция	Проводка
	Дебет	Кредит
Начисление зарплаты
Начисление зарплаты работникам, которые занимаются строительством ОС	08	70
Начисление зарплаты работникам, которые занимаются демонтажем оборудования	91	70
Начисление зарплаты работникам, которые занимаются изобретением НМА	08	70
Начисление зарплаты работникам отдела снабжения	10,15	70
Начисление зарплаты отделу сбыта	44	70
Продолжение Таблицы 1
Начисление зарплаты работникам основного производства	20	70
Начисление зарплаты работникам вспомогательного производства	23	70
Начисление зарплаты общепроизводственному персоналу	25	70
Начисление зарплаты АУП	26	70
Начисление зарплаты работникам, которые занимаются ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций