Анализ и учет заработной платы

Методические правовые основы организации учета заработной платы. Учет личного состава и рабочего времени, затрат на оплату труда рабочих и служащих. Удержания из заработной платы, виды доходов, подлежащие налогообложению. Налог на доход физических лиц.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 29.05.2016
Размер файла 263,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

91

70

Помните, что работодатель обязан перечислять в бюджеты различных уровней так называемые "зарплатные налоги и взносы" (взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС, ФСС несчастные случаи и профессиональные заболевания.)

Ставки для каждой категории налогоплательщиков устанавливаются свои. Традиционно в совокупности 34% от суммы заработной платы работника, не включая взносы в ФСС на травматизм (они зависят от вида деятельности компании).

Расчет начисления заработной платы

Расчеты по оплате труда - начисление на счетах заработной платы и других видов оплаты труда персоналу предприятия, удержаний налогов и других для выявления сумм к выплате отдельным работникам.

Депонент - неполученная сумма оплаты труда, принятая на хранение предприятием.

Начисления оплаты труда - отражение на счетах суммы причитающегося заработка каждому работнику предприятия.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая проводка:

* дебет счета 20 "Основное производство" (08, 10, 23, 25, 26, 44),

* кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Депонированная заработная плата

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты" (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.

Проводки по начислению заработной платы

Начисление заработной платы производится исходя из:

- системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49) .

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

1. Начислена заработная плата сотрудникам, занятым строительством основных средств Бухгалтерская проводка: Д 08 К 70

2. Начислена заработная плата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива

Бухгалтерская проводка: Д 08 К 70

3. Начислена заработная плата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами

Бухгалтерская проводка: Д 10,15 К 70

4. Начислена заработная плата сотрудникам основного производства

Бухгалтерская проводка: Д 20 К 70

5. Начислена заработная плата сотрудникам вспомогательного цеха

Бухгалтерская проводка: Д 23 К 70

6. Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу

Бухгалтерская проводка: Д 25 К 70

7. Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу

Бухгалтерская проводка: Д 26 К 70

8. Начислена заработная плата сотрудникам, занятым сбытом продукции

Бухгалтерская проводка: Д 44 К 70

9. Начислена заработная плата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования

Бухгалтерская проводка: Д 91 К 70

10. Начислена заработная плата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

Бухгалтерская проводка: Д 91 К 70

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда

- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов).

Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах, на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов), на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - наличных и безналичных - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70 на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов). Ранее заработная плата таких работников списывалась в дебет счета 43 "Коммерческие расходы";

Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70

- на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70

- на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.);

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70

- на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса"

- на сумму произведенных выплат;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника;

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

- на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

- на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, то есть в общем случае - на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников. Действующим законодательством предусматриваются возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.)

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эта сумма не может быть взыскана с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм к недостачам и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка:

- дебет счета 70 Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. п. 1 и 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников на выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

- на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета"

- на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражаются тем же порядком, что и отражение страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись:

Дебет счета 70 Кредит счета 76

- на сумму произведенных удержаний алиментов;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

- на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации);

Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

- на сумму удержаний в погашение материального ущерба, нанесенного организации.

Форма начисления заработной платы

Все компании - отечественные и иностранные, киевские и региональные - оплачивают труд своих сотрудников. Каждая делает это по своему четко сформулированному порядку. Но практическое изучение и оценочный анализ опыта многих компаний в этой области позволил выделить пять самых используемых форм начисления заработных плат с учетом их достоинств, недостатков и наиболее целесообразных принципов применения для различных категорий сотрудников.

1. Оклад - основа всех зарплат

Самой простой для расчета и использования является заработная плата, которая состоит только из четко фиксированной окладной части. Как правило, она применяется для сотрудников, непосредственно занятых в разработке и производстве продукции, товара или услуг компании.

Категории персонала, труд которых оплачивается подобным образом, условно можно разделить на две подгруппы.

К первой относится большинство специальностей различных отраслей производства, начиная с рабочих, инженерно-технического состава, технологов и конструкторов до разработчиков таких продуктов продаж как программное обеспечение, рекламные проекты, банковские программы и так далее.

Вторая подгруппа - сотрудники, обеспечивающие, как процесс производства, так и процесс продвижения (реализации, продажи) соответствующей продукции. Это административно-хозяйственный состав, финансовых, маркетинговых и рекламных подразделений компании, сотрудники служб персонала, IT-специалисты и т. д.

Самым большим преимуществом подобной формы начисления заработной платы сотрудников компании является ее простота - оклад устанавливается для каждой должности изначально и изменяется только в исключительных ситуациях.

Кроме этого рациональное использование "чистого оклада", который зависит от продолжительности работы в компании и качества ее выполнения, может стимулировать "привязку" сотрудника к организации, а также его заинтересованность в профессиональном росте. Но с другой стороны отсутствие прямого финансового стимулирования фактически сводит к нулю стремление специалиста к повышению результативности (в том числе и качества) своей деятельности.

В то же время четко установленный размер оклада воспринимается человеком как гарантия стабильности компании, конечно, при условии своевременной выплаты заработной платы. Но само определение выплат в данном случае носит субъективный характер, а, следовательно, может являться почвой для возникновения внутренних сплетен и пересудов на тему "За что Иванову платят больше?".

Поэтому, исходя из достоинств и недостатков окладной формы начисления заработной платы, ее применение целесообразно только на первоначальном этапе деятельности компании для всего персонала как временного стандарта и как промежуточного (переходного) стандарта для оплаты труда нового специалиста на период его вхождения в должность.

В постоянном режиме такая форма оплаты труда иногда может использоваться для категорий сотрудников, которые напрямую не отвечают за осуществление продаж и поступление средств в компанию. При этом размер оклада целесообразно устанавливать на один год. А при условии качественного выполнения сотрудником профессиональных обязанностей его оклад на следующий период (год или более) необходимо увеличить, хотя бы на несколько процентов.

В отношении сотрудников, отвечающих за продвижение продукции компании использование такой формы оплаты труда нерационально, так как она не обеспечивает достаточного уровня материальной мотивации персонала.

2. Стимулирующие проценты

Вторая форма начисления заработной платы - комиссионная - состоит из оклада и процентов от дохода или объема продаж.

Довольно часто она применяется в подразделениях продаж компаний и магазинах, то есть при построении финансовых взаимоотношений в организации, поощряющей инициативу сотрудников, которые реально отвечают за продвижение продукции. Можно выделить следующие: невозможность управления доходной частью, как отдельного сотрудника, так и подразделений компании (практическое отсутствие финансового планирования); отсутствие финансовых аспектов плотной привязки человека к компании; нацеленность менеджеров на поиск организаций с максимальным размером комиссионного вознаграждения.

Именно поэтому применение данной формы начисления заработной платы для продуцирующих бизнес-сотрудников может носить только временный характер. На постоянной основе подобным образом целесообразней всего оплачивать труд внештатных торговых агентов.

3. Премия за план

Третью форму начисления заработных плат условно можно назвать премиальной, так как она формируется из окладной части и премий за выполнение финансового плана. Применяется она для сотрудников, как коммерческого отдела (департамента продаж), так и вспомогательных подразделений предприятия. При этом премии за выполнение (перевыполнение) финансового плана начисляются, как правило, по итогам квартала или года, реже помесячно. Их размер зависит от степени перевыполнения плана и может колебаться в пределах от 15 до 150 % размера оклада. Общий размер всех премий, выплаченных в течение года, иногда достигает 2-14 ежемесячных окладов.

Отличительной чертой компаний, использующих такую форму начисления заработной платы, является четкое и постоянное финансовое планирование, которое относится к одному из ключевых моментов деятельности. Осуществляется оно обычно по схеме "снизу (формирование финансовых показателей) - вверх (согласование и утверждение финансовых показателей) - вниз (исполнение финансовых показателей, отчетность)", что позволяет управлять доходной частью бюджета, как отдельного сотрудника, так и компании в целом.

Компаниям, которые уже прошли этап становления на рынке можно использовать такую систему финансовых взаимоотношений с сотрудниками, которые непосредственно отвечают за продуцирование бизнеса. В отношении остального персонала целесообразней использовать другие формы оплаты труда.

4. Долевое участие

Еще одна схема начисления заработной платы, основанная на выплате доли (процентов) прибыли по договорам продаж за отчетный период, используется в современных компаниях относительно редко. И даже в тех организациях, где она применяется, заработная плата только незначительной части сотрудников формируется по указанной схеме. В основном это персонал, который реально осуществляет продажу товаров (продукции, услуг). По результатам их деятельности за отчетный период (чаще всего один год), то есть реальной прибыли, которую конкретный сотрудник или подразделение принесли компании, рассчитывается доля, отводимая на оплату труда. Она может достигать 20 и более процентов от прибыли.

Подобные расчеты с сотрудниками, хотя и не пользуются большой популярностью, но имеют определенные преимущества по сравнению с другими формами. Во-первых, все то же прямое стимулирование персонала в повышении финансовой результативности своей работы. Во-вторых, нацеленность сотрудника на уменьшение расходов деятельности, что может быть весьма актуально для некоторых компаний. И, в-третьих, довольно сильная "привязка" человека к организации, по крайней мере, до окончания отчетного периода.

5. Бонус - это не только деньги

Пятая - бонусная - форма начисления заработной платы в большей или меньшей степени объединяет все четыре формы и, следовательно, повторяет их достоинства и недостатки.

Используется она для материального поощрения топ-менеджмента компаний. Кроме премиальной выплаты, в совокупный бонусный пакет могут входить: компенсация затрат на бензин и амортизацию собственного автомобиля, предоставление служебного сотового телефона или компенсация затрат на него, медицинская страховка, служебный автомобиль, представительские расходы и т. д. Иногда, если руководителю предстоит работа на "выезде", одной из составляющих пакета может стать покупка или аренда жилплощади (для него и его семьи) и предоставление суммы на обустройство.

Дополнительные привилегии и выплаты сверх установленного оклада в последнее время используются все чаще. Отечественные предприятия перенимают положительный опыт западных коллег в формировании системы материальной мотивации персонала. Тем самым они совершенствуют всю систему управления человеческими ресурсами и повышают потенциал развития компании в целом.

Проверка начисления заработной платы

Как известно, существуют следующие основные формы оплаты труда - повременная, сдельная, аккордная.

- Повременная оплата труда имеет свои системы повременная простая и премиальная. При простой повременной оплате труда оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда. При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

- по часовым тарифным ставкам;

- по дневным тарифным ставкам;

- исходя из установленного оклада.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д. При этом устанавливается обоснованность оплаты часов ночной, сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в соответствии с коллективным, трудовым договором. Сумма заработной платы в случае повременной оплаты труда с учётом должностного оклада работника определяется как отношение произведения оклада и отработанного времени к месячному фонду рабочего времени, выраженному в часах. Если оплата труда работника осуществляется с применением разрядов и тарифов, то заработная плата вычисляется путём умножения тарифа соответствующего разряда на фактически отработанное за месяц время.

Сдельная оплата труда также имеет свои системы прямая, премиальная, прогрессивная, косвенная. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

При сдельно-премиальной системе платы труда рабочих предусматривается премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении сдельной оплаты труда. Чтобы рассчитать зарплату при сдельной оплате труда, нужно выработку этого работника умножить на установленные расценки. Сдельные расценки определяются так: часовую (тарифную) ставку, соответствующую разряду выполненной работы, делят на часовую (дневную) норму выработки.

Проверка бухгалтерского учёта начисления сдельной заработной платы производится и с учётом характеристик и правил начисления конкретного вида сдельной заработной платы. При прямой сдельной, итоговая сумма заработной платы начисляется исходя из произведения количества изготовленной работником продукции и установленных расценок за единицу продукции. При сдельно-прогрессивной, чтобы исчислить заработную плату применяют так называемую исходную базу (нормативное количество единиц продукции), которой соответствуют заранее оговоренные расценки, а всякое превышение нормы выработки влечёт за собой оплату по повышенным расценкам в части выработки сверх установленной нормы.

При проверке нарядов, следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

Неисправимый брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки, брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от годности продукции. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

- Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. При проверке нужно установить имеются ли документы о выполненной работе.

При работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к заработной плате любой формы устанавливаются районные коэффициенты и процентные надбавки за непрерывный стаж работы в таких местностях.

Проверка начисления оплаты труда совместителям, временным и сезонным работникам

Кроме проверки форм оплаты труда аудитору необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении оплаты труда совместителям, временным и сезонным работникам.

Согласно статье 282 Трудового кодекса РФ, cовместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником, как по месту его основной работы, так и у других работодателей. В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством. Согласно статье 284 Трудового кодекса РФ, продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству, указанные выше, не применяются в случаях, когда по основному месту работы работник приостановил работу в соответствии с частью второй статьи 142 Трудового кодекса РФ или отстранен от работы в соответствии с частью второй или четвертой статьи 73 Трудового кодекса РФ.

Согласно статье 285 Трудового кодекса РФ при работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях к заработной плате совместителей устанавливаются районные коэффициенты и процентные надбавки за непрерывный стаж работы в таких местностях.

Согласно статье 289 Трудового кодекса РФ, при приеме на работу на срок до двух месяцев испытание работникам не устанавливается. Оплата труда временных работников производится в общеустановленном порядке. Работники, заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев, могут быть в пределах этого срока привлечены с их письменного согласия к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни компенсируется в денежной форме не менее чем в двойном размере. Согласно статье 291 Трудового кодекса РФ, работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы.

Согласно статье 292 Трудового кодекса РФ, работник, заключивший трудовой договор на срок до двух месяцев, обязан в письменной форме предупредить работодателя за три календарных дня о досрочном расторжении трудового договора. Работодатель обязан предупредить работника, заключившего трудовой договор на срок до двух месяцев, о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников в письменной форме под роспись не менее чем за три календарных дня.

Работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено федеральными законами, коллективным договором или трудовым договором. Согласно статье 293 Трудового кодекса РФ, сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев. Перечни сезонных работ, в том числе отдельных сезонных работ, проведение которых возможно в течение периода (сезона), превышающего шесть месяцев, и максимальная продолжительность указанных отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства.

Заметим: если трудовой договор заключен не более чем на два месяца, то это уже будет не сезонная работа, а временная (статья 289 Трудового кодекса РФ). А у такой работы, есть свои особенности. Напомним, что временному работнику нельзя назначить испытательный срок. Для тех же, кто занят на сезонных работах, испытание установить можно, но его срок не должен превышать двух недель.

Когда организация нанимает сезонного работника, с ним надо заключить срочный трудовой договор. На это указано в статье 59 Трудового кодекса РФ. Условия оплаты труда сезонного работника закрепляются в трудовом договоре. Обычно зарплату такому работнику рассчитывают так же, как и всем остальным работникам, то есть исходя из установленной на предприятии системы оплаты труда. Так, работа "сезонников" может оплачиваться или по ставкам, или по сдельным расценкам, утвержденным на предприятии, а также исходя из должностных окладов. Кроме того, сезонный работник может рассчитывать на различные надбавки, которые установлены в этой организации.

Проверка начислений сумм премий и материальной помощи

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты материальной помощи. Конкретный размер материальной помощи определяется в зависимости от постигших работника финансовых трудностей и финансового состояния организации. Кроме того, порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре. Материальная помощь выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника организации, подписанного руководителем.

В приказе о выплате материальной помощи указывают:

- фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь;

- причину выдачи материальной помощи (например, в связи с тяжелым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, стихийным бедствием и т.д.);

- сумму материальной помощи.

Если материальная помощь выплачивается на основании заявления, то работник должен указать в нем причину, по которой помощь ему необходима. Если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (пожаром, хищением имущества и др.), работник должен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справку из правоохранительных органов о факте хищения, справку органов пожарной охраны о пожаре и т.д.).

При выплате материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника в бухгалтерию представляется копия свидетельства о смерти. Если материальная помощь выплачивается родственникам работника в связи с его смертью, то в бухгалтерию должна быть представлена копия свидетельства о смерти работника. Эти документы необходимы для того, чтобы минимизировать налогообложение материальной помощи. Выплатить материальную помощь можно вместе с заработной платой по ведомости или по расходному кассовому ордеру. Выплата материальной помощи лицам, которые не работают в организации, оформляется расходным кассовым ордером.

Сумма начисленной материальной помощи может:

- выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

- включаться в состав внереализационных расходов.

Выплата материальной помощи за счет нераспределенной прибыли производится только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. В решении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату материальной помощи. Использование нераспределенной прибыли без согласия участников (учредителей) или акционеров не допускается. Сумма материальной помощи, не превышающая 4000 рублей в год, налогом на доходы физических лиц не облагается (ст. 217 НК РФ).

Если участники или акционеры организации не приняли решение о расходовании нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, то ее сумма включается в состав внереализационных расходов. Сумма материальной помощи, включенная в состав внереализационных расходов, относится к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Не облагается налогом на доходы физических лиц материальная помощь, оказанная работодателем:

- работнику в связи со смертью членов его семьи - без ограничения предельного размера (часть 8 ст. 217 НК РФ);

- работникам по другим основаниям - в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (часть 28 ст. 217 НК РФ);

- бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту, - в сумме, не превышающей 4000 рублей в год (часть 28 ст. 217 НК РФ);

- членам семьи умершего работника - без ограничения предельного размера (часть 8 ст. 217 НК РФ);

- любым физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, - без ограничения предельного размера (часть 8 ст. 217 НК РФ).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов (в т.ч. локальных) о порядке и условиях выплаты премий.

Общее понятие премирования работников следует разделять на два направления:

- премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;

- премирование, как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.

В последнем случае выдача премий, награждение ценным подарком (можно причислить к премированию в натуральной форме) осуществляется в рамках поощрения за успехи в работе (статья 191 Трудового кодекса РФ) и носит разовый характер.

При этом круг поощряемых работников заранее не определяется, а премирование осуществляется администрацией (в отдельных случаях по согласованию с профсоюзными комитетами или советами трудовых коллективов).

Премиальная система оплаты труда предусматривает выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, предусмотренных положениями о премировании, которые разрабатываются в организациях.

Указанными положениями, в частности, предусматриваются:

- показатели премирования;

- условия премирования;

- размеры и шкала премирования;

- круг премируемых работников;

- источник премирования.

На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у организации - обязанность уплатить премию. Среди премий, обусловленных системой оплаты труда, выделяется премия за основные результаты производственно-хозяйственной деятельности. Наряду с ней, в организациях могут предусматриваться специальные системы премирования. Если в организации положение о премировании или же иное ему подобное отдельное положение по оплате труда не разработано, то вопросы премирования в обязательном порядке должны быть отражены в коллективном договоре и непосредственно в трудовом договоре, заключенным с работником. Если ни в одном из разработанных в организации локальном акте, коллективном или трудовом договоре, вопросы в части начисления и выплаты премий отражены не будут, то расходы на выплату премий, если такие будут произведены, не могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль. Как правило, общий порядок премирования работников (случаи и системы премирования, размеры выплачиваемых премий) устанавливается коллективным договором, заключаемым между администрацией и представительным органом работников. Разрабатываемое положение о премировании (положение о материальном стимулировании) имеет собой цель установить конкретный порядок, размеры и случаи премирования работников при условии выполнения ими показателей премирования, то есть конкретизировать обязанности работодателя по выплате премий и права работников на их получение.

В свою очередь трудовым договором, заключаемым между работником и работодателем также может предусматриваться возможность и порядок премирования. Особенно это актуально для случаев заключения договоров с физическими лицами, не входящими в состав трудового коллектива, или отношения с которыми строятся на основе гражданского, а не трудового законодательства (договоров гражданско-правового характера, соглашений с внештатными работниками и т.п.).

Главным условием выплаты премий является выполнение показателей премирования. Работник может быть лишен премии полностью или частично за конкретные производственные упущения, перечень которых устанавливается руководителем предприятия по согласованию с профсоюзным органом. Полное или частичное лишение премий производится по общему правилу за тот расчетный период, в котором имело место упущение. Основанием для выплаты премий являются данные статистической и бухгалтерской отчетности, а для премирования рабочих и служащих также данные оперативного учета, организуемого в структурных подразделениях. Выплата премий осуществляется на основании приказа (распоряжения) администрации с указанием наименования премии, ее размеров и источников финансирования.

Лишение премий и снижение их размеров также следует оформлять приказом (распоряжением) администрации с обязательным отражением причин, повлекших снижение (лишение) премий.

Сумма начисленной премии может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации;

- включаться в состав внереализационных расходов.

Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитываются при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ). Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст. 255 НК РФ). Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата. Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В решении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий. Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается. Премии выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) или акционеров организации. Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке. Премии, выплаченные работникам организации за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются (ст. 236 НК РФ). Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумма включается в состав внереализационных расходов.

Суммы премий, включенные в состав внереализационных расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

Проверка начисления прочих выплат. Что касается всех прочих выплат, в том числе и отпускных, то в подавляющем большинстве случаев их расчёт и начисление производится с учётом среднего размера заработной платы работника. Здесь аудитор обращает внимание, прежде всего, на исходные данные (оклад сотрудников) и общие правила расчёта среднего размера заработной платы. Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему суммы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При работе с данными, содержащими сведения о среднем размере заработной платы, аудитору следует помнить, что порядок определения этого размера для каждого конкретного случая может иметь свои собственные особенности. Так, например, средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. А при установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Поэтому во всех подобных случаях проверяющему надлежит пользоваться нормами, содержащимися в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". При исчислении компенсаций на увольнение необходимо проверить дни, подлежащие оплате за неиспользуемый отпуск, они находятся так: произведение дней отпуска установленных трудовым, коллективным договором на количество отработанных месяцев с последнего отпуска с учетом сведений в графике отпусков все делят на 12 месяцев. Компенсация на увольнение находится путем умножения средне - дневного заработка на дни неиспользуемого отпуска.

Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам.

Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

- проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, листки временной нетрудоспособности);

- проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

При нахождении пособий по временной нетрудоспособности необходимо правильно исчислить страховой стаж.

Страховой стаж исчисляется путем подсчета календарного времени работы, при всём этом не имеют значения причины увольнения с предыдущих мест работы (в том числе и за виновные действия) и продолжительность перерывов между работами. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа (п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет - исходя из 80% среднего заработка и при страховом стаже 8 и более лет - исходя из 100% среднего заработка. Подсчет страхового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по Единому социальному налогу, зачисляемого в Фонд социального страхования.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. В соответствии с Федеральным законом РФ от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период" с 2009 года:


Подобные документы

  • Понятие, сущность и виды заработной платы. Минимальный размер оплаты труда. Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы, их виды. Обязательные удержания из заработной платы: Налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

    курсовая работа [568,5 K], добавлен 25.09.2011

  • Учёт личного состава работающих и использования рабочего времени. Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО "РЖД". Удержания из заработной платы. Совершенствование учета показателей труда и заработной платы эксплуатационного депо.

    курсовая работа [404,0 K], добавлен 03.06.2015

  • Основы трудовых отношений, системы, формы и виды оплаты труда. Основные документы, используемые для учета и начисления заработной платы. Особенности начисления заработной платы. Учет выдачи заработной платы. Учет депонированной заработной платы.

    курсовая работа [42,2 K], добавлен 03.05.2015

  • Сущность заработной платы и ее функции. Правовые основы организации оплаты труда в Российской Федерации. Связь заработной платы с прожиточным минимумом. Формы оплаты труда и анализ фонда заработной платы на примере индивидуального предпринимательства.

    курсовая работа [63,1 K], добавлен 22.12.2010

  • Влияние структуры доходов работников на организацию заработной платы и планирование издержек предприятия на персонал. Анализ доходов, заработной платы, социальной политики предприятия и их реализации. Оценка эффективности использования рабочего времени.

    курсовая работа [596,4 K], добавлен 07.07.2017

  • Понятие заработной платы, формы и системы оплаты труда. Статистическое изучение заработной платы. Состав и расчет фонда заработной платы. Анализ уровня, динамики и дифференциации заработной платы. Взаимосвязь между фондом и уровнем заработной платы.

    курсовая работа [761,5 K], добавлен 06.05.2009

  • Политика доходов и заработной платы на макро- и микроуровнях, ее формирование и регулирование. Доходы работников наемного труда. Механизм осуществления политики доходов, заработной платы. Понятие и виды трудового договора. Структура финансового портфеля.

    шпаргалка [580,3 K], добавлен 07.04.2015

  • Сущность заработной платы. Минимальный размер оплаты труда. Основные проблемы в области регулирования заработной платы. Системы заработной платы. Теоретические основы концепции заработной платы как цены труда, разработанные А. Смитом и Д. Рикардо.

    курсовая работа [71,5 K], добавлен 22.11.2010

  • Заработная плата как экономическое явление. Определение доходов и заработной платы. Дифференциация ставок заработной платы. Анализ изменения динамики доходов, заработной платы. Роль отраслевых тарифных соглашений в формировании заработной платы в России.

    курсовая работа [114,7 K], добавлен 13.11.2010

  • Сущность, формы оплаты труда. Сущность заработной платы и ее роль в современных условиях хозяйствования. Применение сдельной оплаты труда. Условия применения повременной оплаты труда Показатели оплаты труда и их анализ. Виды фондов заработной платы.

    курсовая работа [486,8 K], добавлен 27.02.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.