Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

Анализ деятельности организации приобретает системный характер, если при этом охвачены все ее стороны и элементы во взаимодействии, если данная деятельность рассматривается как целенаправленное единое целое, т.е. как система. Например, нельзя проводить анализ продаж в отрыве от анализа условий производства; нельзя исследовать эффективность производства в целом, но не рассматривать при этом финансовое положение коммерческой организации.

4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной

деятельности коммерческой организации

Одна из важнейших задач экономического анализа, как уже отмечалось ранее, состоит в выявлении факторов, обусловливающих величину результативных показателей, а также в определении направления и размера их влияния.

Факторами называются переменные величины, характеризующие условия, в которых совершаются производственные, финансовые и хозяйственные процессы, а также причины, под воздействием которых изменяются сами хозяйственные процессы и их результаты.

Факторов, влияющих на деятельность организации и ее результаты, существует бесчисленное множество. Учесть их все, естественно, невозможно, да в этом и нет необходимости. Для того чтобы разобраться во всем многообразии факторов, применяется их классификация.

В настоящее время отсутствует единая точка зрения, как в отношении количества учитываемых факторов, так и в отношении их классификации.

Чтобы оценить различные классификации и обосновать выбранную, нужно исходить из требований, которым должна отвечать научно обоснованная классификация факторов. Эти требования следующие:

перечень факторов должен быть теоретически обоснован и практически целесообразен, т.е. включать наиболее важные факторы, обусловливающие значительную часть прироста (снижения) анализируемого показателя;

границы между отдельными факторами должны быть проведены так, чтобы возможность повторного счета отдельных факторов была сведена к минимуму;

3) факторы, включаемые в классификацию, необходимо систематизировать таким образом, чтобы охватить и учесть все наиболее существенные изменения результативного показателя и в то же время обеспечить возможность количественной соизмеримости факторов.

В экономической литературе встречаются классификации факторов по различным признакам, например:

положительные и отрицательные факторы;

факторы, зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от работы организации;

экстенсивные и интенсивные факторы развития производства;

факторы сферы производства и сферы обращения.

С точки зрения используемых ресурсов принято выделять:

трудовые факторы;

факторы, связанные с орудиями труда и эффективностью их применения;

факторы, связанные с предметами труда и рациональным их использованием.

Могут быть названы и другие признаки классификации. Единой классификации факторов, определяющих результативные показатели деятельности коммерческих организаций (выручка-нетто и прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, рентабельность активов и др.), пока не выработано. Отсутствует такая классификация и относительно факторов, обусловливающих уровень и динамику частных показателей эффективности: средней выработки, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов и др.

Вместе с тем необходимо помнить, что все факторы органически связаны между собой, а потому их деление на группы и раздельное изучение является в значительной степени условным, но необходимым приемом экономического анализа. Пример классификации факторов, влияющих на прибыль до налогообложения, приведен на рис. 3.

Слово «резерв» происходит или от французского слова «reserve», что в переводе на русский язык означает запас, или от латинского слова «reservere» -- сберегать, сохранять. В связи с этим специальной литературе и практике экономического анализа термин «резервы» употребляется в двояком значении .

Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются на случай дополнительной потребности в них.

Во-вторых, в теории экономического анализа под резервами понимаются возможности повышения эффективности производства относительно достигнутого уровня. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства -- это разные понятия, и отсутствие четкого разграничения между ними ведет к терминологической путанице.

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в полном и рациональном использовании производственного потенциала с целью получения максимального количества высококачественной продукции (работ, услуг) при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции (работ, услуг). Резервы классифицируются по разным признакам: пространственному, временному и др.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным резервам принадлежат те, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы -- это те резервы, которые могут быть выявлены на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшение конструкции изделий, выведение новых сортов культур, пород животных и т.д. Поиск этих резервов, как правило, является компетенцией отраслевых министерств, ассоциаций.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического

района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии различных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По временному признаку резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы -- это упущенные за истекшее время возможности повышения эффективности деятельности организации относительно бизнес-плана или достижений науки и отраслевых лидеров.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в ближайшее время до конца отчетного периода (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитываются на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, сменой технологии, специализацией и т.д.

ЛЕКЦИЯ №2

СИСТЕМА И МЕТОДОЛОГИЯ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа

2. Содержание и этапы комплексного экономического анализа

3. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности

4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной

деятельности коммерческой организации

1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа

Производственные и хозяйственные процессы (снабжение, производство, сбыт), которые в совокупности составляют производственно хозяйственную деятельность коммерческой организации, должны иметь конкретное числовое выражение. Количественная и качественная характеристики этих процессов даются с помощью системы аналитических показателей.

Аналитические показатели отражают объем, уровень и экономическую эффективность производственных, финансовых и хозяйственных процессов деятельности организации, как в целом, так и по отдельным направлениям.

Аналитические показатели могут быть получены непосредственно из плановых, учетных, отчетных источников информации, а также в результате их сочетания, преобразования и обработки.

Необходимо различать содержание показателей и их числовое значение.

В содержании показателей выражается экономическая сущность изучаемых процессов, а в числовом значении -- их конкретное измерение. Например, содержанием показателя «выручка от продаж» является объем продукции, отгруженной покупателям (либо объем выполненных и сданных заказчикам работ, либо объем оказанных услуг), а числовыми значениями -- сумма этой выручки, данные о ее динамике, проценты выполнения плана и т.д.

Аналитические показатели классифицируются следующим образом:

по содержанию;

способу выражения;

широте использования;

характеру применения.

1. По содержанию показатели делятся на две группы.

1.1. Количественные показатели. Они характеризуют размер, величину хозяйственных процессов и изменения, происходящие в них. К таким показателям относятся, например, выручка от продаж, численность работников, количество машин, станков и т.д.

1.2. Качественные показатели. Они отражают существенные особенности хозяйственных процессов, их экономическую эффективность и целесообразность. К ним относятся, например, себестоимость продукции, производительность труда, рентабельность.

Качественные и количественные показатели не изучаются отдельно, так как они взаимосвязаны и взаимозависимы. Так, объем продукции (количественный показатель) может быть представлен как произведение среднесписочной численности рабочих (количественный показатель) и средней выработки одного рабочего (качественный показатель). Можно привести и другой пример: увеличение объема выпуска продукции (количественный показатель) при прочих равных условиях ведет к снижению себестоимости (качественный показатель) за счет уменьшения доли условно-постоянных расходов на единицу продукции.

2. По способу выражения показатели можно разделить на две группы.

2.1. Абсолютные (объемные) показатели. Они отражают определенную совокупность производственных, финансовых и хозяйственных процессов, характеризующую одновременно их объем, структуру и качественные особенности.

В зависимости от применяемых измерителей абсолютные показатели могут быть натуральными, трудовыми, стоимостными (денежными). Так, объем выпуска продукции может быть измерен в натуральных (тонны, кубометры, килограммы, метры, штуки), трудовых (нормо-часы), денежных единицах.

В зависимости от порядка исчисления абсолютные показатели могут быть интервальными, моментными, среднехронологическими.

Интервальные показатели характеризуют величину процесса или его результат за определенный отрезок времени -- день, месяц, квартал, год, например выручка от продаж за сентябрь отчетного года.

Моментные показатели отражают величину хозяйственных ресурсов на определенную дату, например остаток по счету «Материалы» на балансовую дату.

Среднехронологические показатели отражают средний размер ресурсов за определенный период времени, например среднесписочная численность персонала за год, среднегодовая стоимость основных фондов.

2.2. Относительные показатели. Они получаются как частное от деления двух взаимосвязанных абсолютных показателей и предназначены для характеристики структуры изучаемых явлений, их эффективности и интенсивности изменения во времени.

В зависимости от характера вводимых в расчет абсолютных показателей относительные показатели могут быть коэффициентами, удельными и структурными показателями.

Коэффициенты определяются как частное от деления двух абсолютных показателей одинакового измерения, например:

коэффициент фондоотдачи		выручка (нетто) от продаж за период, тыс. руб._____ средняя стоимость основных производственных фондов за период, тыс. руб.
	=

Удельные показатели определяются как частное от деления двух абсолютных показателей различного измерения, например:

средняя выработка на единицу среднесписочной численности персонала	=	выручка (нетто) от продаж за период, тыс.руб.
		среднесписочная численность персонала за период, человек

Структурные показатели определяются как частное от деления структурного компонента на всю совокупность, например:

удельный вес оборотных активов в общей стоимости активов организации, %	=	стоимость оборотных активов на балансовую дату (стр. 290 Бухгалтерского баланса), тыс. грн.	х 100.
		стоимость всех активов организации на балансовую дату (стр. 300 Бухгалтерского баланса), тыс. грн.

3. По широте использования показатели подразделяются следующим образом.

Показатели, применяемые при анализе деятельности организаций всех отраслей национальной экономики. К ним относятся выручка от продаж, средняя выработка на единицу персонала, фонд заработной платы, бухгалтерская и чистая прибыль, рентабельность собственного капитала и др.

Показатели, являющиеся специфическими для отдельных отраслей промышленности, сельского хозяйства, торговли и т.д. Так, сортность, надежность продукции характерны для промышленности, влажность зерна, жирность молока -- для сельского хозяйства и т.д.

4. По характеру использования показатели подразделяются следующим образом.

Показатели -- характеристики хозяйственных процессов. Они отвечают на следующие вопросы: какова структура хозяйственных процессов, в какой степени выполнены показатели бизнес-плана, какова динамика процессов, какие достигнуты по ним результаты?

Показатели-факторы, которые оказали влияние на достигнутые результаты. В данном случае аналитические показатели отражают условия и причины, в результате которых происходили те или иные изменения в производственных, финансовых и хозяйственных процессах.

Так, индекс динамики выручки от продаж (I_v ) -- характеристика хозяйственного процесса, а индекс динамики объема продаж (I_q) и индекс цен реализуемой продукции (I_p) -- факторы:

I_v = I_q x I_p

Или

?q1p1	=	? q1p0	=	? q1p1
?q0p0		? q0p0		? q1p0

Все аналитические показатели взаимосвязаны и взаимообусловлены, только используя их систему, можно достичь при проведении экономического анализа поставленной цели.

В экономической литературе встречаются многочисленные классификации экономических показателей и различные схемы их формирования и взаимосвязи. На наш взгляд, наиболее удачной является схема формирования экономических показателей, используемых в качестве базы для проведения комплексного анализа (рис. 1), которая представлена в работах А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева.

Система экономических показателей содержит 11 групп показателей. Ее основу составляют показатели технико-организационного уровня производства (группа 1), которые характеризуют уровень техники и технологии, прогрессивность технологических процессов, техническую и энергетическую вооруженность труда, уровень концентрации, специализации и кооперирования производства, длительность производственного цикла, уровень организации производства.

Технические, организационные и социальные условия влияют на эффективность использования производственных ресурсов: средств труда (группа 2), предметов труда (группа 3), трудовых ресурсов (группа 4).

От эффективности использования производственных ресурсов зависят объем выпущенной и реализованной продукции (группа 5), сумма затрат на производство и себестоимость продукции (группа 6), величина капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов (группа 7).

На основании соотношения показателей объема выпуска продукции и ее себестоимости определяется величина прибыли и уровень рентабельности продукции (группа 8). Сопоставив показатели объема выпуска продукции и величину капитала, направленного на формирование внеоборотных и оборотных активов, можно определить эффективность использования капитала (отдачу внеоборотных и оборачиваемость оборотных активов, группа 9). Показатели названных выше девяти групп влияют на величину финансовых результатов, на основе которых рассчитываются показатели рентабельности капитала (группа 10). Финансовое состояние коммерческой организации определяется на основе соотношения активов и источников их формирования (группа 11).

2. Содержание и этапы комплексного экономического анализа

Успешное проведение аналитической работы зависит от уровня ее организации. Внутренняя аналитическая работа в фирме должна быть организована как цельная и продуманная система. Она должна включать производственный и финансовый, ретроспективный, оперативный и перспективный, комплексный и тематический анализ, а также использование результатов внешнего анализа деятельности других коммерческих организаций-конкурентов, поставщиков, покупателей, заемщиков. Экономический анализ может быть организован по-разному:

в крупных фирмах -- специализированные подразделения -- группы при финансовом директоре (отделы или лаборатории);

в средних фирмах -- группа или хотя бы один специалист по финансовым вопросам (финансовый менеджер или заместитель директора по финансовым вопросам);

в малых фирмах -- главный бухгалтер.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным принципам. Эти принципы накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа.

Рассмотрим важнейшие принципы экономического анализа.

I. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, основываться на передовых достижениях науки и техники, новейших методах экономических исследований.

Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех структурных подразделений и всех сторон деятельности организации, а также изучения причинно-следственных взаимозависимостей.

Анализ должен проводится на основе системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и с внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами.

Анализ должен быть действенным, активно влиять на процессы производства и продаж, а также их результаты, т.е. своевременно выявлять недостатки, просчеты, упущения в работе, что даст возможность руководству организации своевременно принять необходимые меры по их устранению.

Анализ должен проводиться систематически, а не от случая к случаю.

Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ и на его основе принимать управленческие решения.

Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Аналитическая работа складывается из нескольких этапов, осуществляемых в приведенной последовательности:

определение целевой установки и объекта анализа;

общее ознакомление с объектом и разработка предварительного плана анализа: определение источников информации, выбор методики анализа;

подбор информации, предварительная проверка ее достоверности и качества;

изучение информации, применение конкретной методики анализа, выполнение расчетов;

подведение итогов: обобщение результатов и их экономическая интерпретация, т.е. составление заключения;

формирование управленческих решений (экономических, технических, организационных), направленных на мобилизацию внутренних резервов, ликвидацию выявленных недостатков и предотвращение их в дальнейшем.

3. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности

Термин «системный подход» появился значительно позднее, чем он был реализован в практике экономического анализа. Первоначально его применяли в естественных науках и технике, затем стали использовать в некоторых общественных науках и экономике. Теоретической основой метода системного анализа является диалектика, важнейшие черты которой заключаются в рассмотрении явлений во взаимосвязи и развитии, диалектическом единстве части и целого.

Необходимость системного подхода к изучению экономических явлений, т.е. комплексного изучения экономики каждого хозяйствующего субъекта как единого целого, диктуется быстрым и непрерывным развитием организаций, увеличением масштабов их производственной, финансовой и хозяйственной деятельности, усложнением экономических связей, все более широким применением математических методов, современной компьютерной техники, реализацией принципов оптимальности в практике управления.

Системный подход к экономическому анализу проявляется в двух аспектах:

во-первых, каждый объект экономического анализа, т.е. каждая коммерческая организация, рассматривается как система;

во-вторых, оценка эффективности деятельности коммерческих организаций осуществляется с помощью многочисленных систем показанием, например система показателей себестоимости, система показателей прибыли, система показателей рентабельности, система показателей деловой активности, система показателей финансового состояния коммерческой организации и др.

С научных позиций производственно-хозяйственная деятельность организаций может быть представлена как система «затраты -- продукция».

Система «затраты -- продукция» состоит из трех взаимосвязанных подсистем:

ресурсов;

производственного процесса;

готовой продукции.

Входом системы «затраты -- продукция» являются материально вещественные потоки следующих ресурсов: основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов. Выходом системы служат материально-вещественные потоки готовой продукции.

Производственный процесс переводит вход системы в ее выход, т.е. в результате производственного процесса ресурсы становятся готовой продукцией.

В условиях товарно-денежных отношений движение материально-вещественных потоков имеет стоимостную оценку, т.е. наряду с движением производственных ресурсов возникает оборот финансовых ресурсов. Например, организация покупает сырье и материалы, производит продукцию, а затем продает ее, как правило, в кредит, в результате чего образуется дебиторская задолженность, которая через некоторое время превращается в денежные средства, или, иными словами, происходит кругооборот оборотных активов (рис. 2) .

Системный подход к изучению производственной, хозяйственной и финансовой деятельности коммерческих организаций заключается в исследовании способов формирования информации об отдельных элементах производства в единое целое и воздействия процессов функционирования системы в целом на отдельные ее элементы.

Анализ деятельности организации приобретает системный характер, если при этом охвачены все ее стороны и элементы во взаимодействии, если данная деятельность рассматривается как целенаправленное единое целое, т.е. как система. Например, нельзя проводить анализ продаж в отрыве от анализа условий производства; нельзя исследовать эффективность производства в целом, но не рассматривать при этом финансовое положение коммерческой организации.

4. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной

деятельности коммерческой организации

Одна из важнейших задач экономического анализа, как уже отмечалось ранее, состоит в выявлении факторов, обусловливающих величину результативных показателей, а также в определении направления и размера их влияния.

Факторами называются переменные величины, характеризующие условия, в которых совершаются производственные, финансовые и хозяйственные процессы, а также причины, под воздействием которых изменяются сами хозяйственные процессы и их результаты.

Факторов, влияющих на деятельность организации и ее результаты, существует бесчисленное множество. Учесть их все, естественно, невозможно, да в этом и нет необходимости. Для того чтобы разобраться во всем многообразии факторов, применяется их классификация.

В настоящее время отсутствует единая точка зрения, как в отношении количества учитываемых факторов, так и в отношении их классификации.

Чтобы оценить различные классификации и обосновать выбранную, нужно исходить из требований, которым должна отвечать научно обоснованная классификация факторов. Эти требования следующие:

перечень факторов должен быть теоретически обоснован и практически целесообразен, т.е. включать наиболее важные факторы, обусловливающие значительную часть прироста (снижения) анализируемого показателя;

границы между отдельными факторами должны быть проведены так, чтобы возможность повторного счета отдельных факторов была сведена к минимуму;

3) факторы, включаемые в классификацию, необходимо систематизировать таким образом, чтобы охватить и учесть все наиболее существенные изменения результативного показателя и в то же время обеспечить возможность количественной соизмеримости факторов.

В экономической литературе встречаются классификации факторов по различным признакам, например:

положительные и отрицательные факторы;

факторы, зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от работы организации;

экстенсивные и интенсивные факторы развития производства;

факторы сферы производства и сферы обращения.

С точки зрения используемых ресурсов принято выделять:

трудовые факторы;

факторы, связанные с орудиями труда и эффективностью их применения;

факторы, связанные с предметами труда и рациональным их использованием.

Могут быть названы и другие признаки классификации. Единой классификации факторов, определяющих результативные показатели деятельности коммерческих организаций (выручка-нетто и прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, рентабельность активов и др.), пока не выработано. Отсутствует такая классификация и относительно факторов, обусловливающих уровень и динамику частных показателей эффективности: средней выработки, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов и др.

Вместе с тем необходимо помнить, что все факторы органически связаны между собой, а потому их деление на группы и раздельное изучение является в значительной степени условным, но необходимым приемом экономического анализа. Пример классификации факторов, влияющих на прибыль до налогообложения, приведен на рис. 3.

Слово «резерв» происходит или от французского слова «reserve», что в переводе на русский язык означает запас, или от латинского слова «reservere» -- сберегать, сохранять. В связи с этим специальной литературе и практике экономического анализа термин «резервы» употребляется в двояком значении .

Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются на случай дополнительной потребности в них.

Во-вторых, в теории экономического анализа под резервами понимаются возможности повышения эффективности производства относительно достигнутого уровня. Отсюда следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства -- это разные понятия, и отсутствие четкого разграничения между ними ведет к терминологической путанице.

Экономическая сущность резервов и их объективный характер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего закона экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществленного труда, т.е. в более рациональном использовании материальных и трудовых ресурсов.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в полном и рациональном использовании производственного потенциала с целью получения максимального количества высококачественной продукции (работ, услуг) при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции (работ, услуг). Резервы классифицируются по разным признакам: пространственному, временному и др.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным резервам принадлежат те, которые выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии. Они связаны в первую очередь с ликвидацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы -- это те резервы, которые могут быть выявлены на уровне отрасли, например разработка новых систем машин, новых технологий, улучшение конструкции изделий, выведение новых сортов культур, пород животных и т.д. Поиск этих резервов, как правило, является компетенцией отраслевых министерств, ассоциаций.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географического

района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии различных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

По временному признаку резервы делятся на неиспользованные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы -- это упущенные за истекшее время возможности повышения эффективности деятельности организации относительно бизнес-плана или достижений науки и отраслевых лидеров.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы в ближайшее время до конца отчетного периода (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитываются на длительное время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением достижений научно-технического прогресса, перестройкой производства, сменой технологии, специализацией и т.д.

ЛЕКЦИЯ №5

АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ

Задачи анализа и источники информации

2. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь

3. Анализ объема производства продукции

4. Факторный анализ объема продаж

5. Анализ ритмичности производства

6. Анализ ассортимента продукции

7. Анализ качества продукции

8. Факторы и резервы роста производства и реализации продукции

1. Задачи анализа и источники информации

Анализ деятельности предприятий (организаций) начинается с изучения объемов производства и продаж продукции (работ, услуг), так как производство и реализация являются важнейшими аспектами их функционирования. От объема, ассортимента, качества выпущенной и реализованной продукции зависят издержки, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность и рыночная активность организации.

Цели управления производством и реализацией продукции связаны с решением таких основных вопросов, как:

выбор продукции (работ и услуг), которую предприятие может производить;

определение видов продукции, наиболее перспективных для предприятия, организация продвижения товара на рынке и рекламы;

формирование портфеля заказов и обоснование планов по объему производства;

поиск рынков сбыта и способов распространения продукции;

оценка безубыточности объема продаж;

принятие решения о мерах повышения качества и конкурентоспособности продукции;

выбор ценовой политики предприятия.

Анализ призван обеспечить решение этих вопросов на основе обработанной и систематизированной информации.

Цели анализа могут быть следующими:

оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы и обоснованного ее стимулирования;

анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса;

анализ выполнения производственной программы для прогнозирования возможных результатов.

Данные анализа могут быть использованы для принятия конкретных управленческих решений:

при формировании портфеля заказов;

построении уточненного плана производства и увязке его с производственными мощностями;

разработке сметы затрат на производство;

формировании плана поставок материально-технических ресурсов и ввода в действие основных фондов и производственных мощностей;

*оценке потребности в трудовых ресурсах.
Основными задачами анализа являются:

оценка выполнения плана и динамики показателей производства и реализации продукции, изменений в ее составе и качестве;

выявление и определение влияния факторов на изменение показателей;

определение внутрихозяйственных резервов увеличения производства и реализации продукции;

разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Источниками информации для анализа являются:

бизнес-план организации, оперативные планы производства и отгрузки продукции;

отчетность по форме № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форме № 2 «Отчет о финансовых результатах». (Укр.)

Главный блок фактической информации -- это данные бухгалтерского учета. Они включают документы и регистры учета продукции: приемо-сдаточные накладные, ведомости выпуска продукции за месяц, карточки складского учета, накладные на отгрузку продукции, счета-фактуры и т.д.

Важными исходными документами для анализа являются хозяйственные договоры с покупателями продукции (работ, услуг). Они содержат информацию о номенклатуре, объеме, качестве, комплектности, упаковке, цене, сумме договора, порядке и сроках отгрузки, порядке расчетов и доставки, сроках договора, санкциях за нарушение условий.

На основании договоров предприятия формируют портфель заказов по объему и номенклатуре продукции и, исходя из своих производственных возможностей, планируют объемы производства продукции, составляют графики сдачи ее на склад и отгрузки покупателям.

Детальный план с расшифровкой объемов и сроков выпуска продукции называется производственной программой.

2. Показатели объемов производства и продаж, их формирование и взаимосвязь

Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и реализованная продукция (объем продаж).

Валовая продукция (ВП) характеризует общий объем промышленного производства предприятия за определенный период.

Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, подготовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства, а также внутрихозяйственный оборот.

Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете

Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:

ВП = ТП + (НЗП_Н.П. - НЗП_К.П.),

где НЗП_Н.П, НЗП_К.П -- остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства соответственно на начало и конец периода;

РП = ТП + (ОГП_Н.П - ОГП_К.П),

где ОГП _Н.П, ОГП_К.П. -- остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец периода.

Для измерения объемов производства и продаж в экономическом анализе используются различные показатели:

1) стоимостные:

а) полностоимостные (оптовые цены предприятий);

б) элементностоимостные (нормативная заработная плата, нормативная стоимость отработки, нормативная чистая продукция, чистая продукция);

натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.);

условно-натуральные (тонны условного топлива, тонно-километры и т.д.);

трудовые (нормо-часы затрат труда).

3. Анализ объема производства продукции.

Влияние структурных сдвигов на объем продукции

Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период показателей валовой и товарной продукции в стоимостном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.

Планирование и учет валовой, товарной и реализованной продукции осуществляются в оптовых ценах, принятых в плане, и действующих оптовых ценах предприятий. В составе этих показателей учитываются не только затраты живого труда, затраченного на конкретном предприятии, но и затраты овеществленного труда в виде стоимости потребленных материалов, покупаемых полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии, части стой-мости амортизируемых нематериальных активов и основных фондов.

Оптовые цены предприятий включают не только себестоимость, но и прибыль. Соотношения затрат живого и овеществленного труда, а также доля прибыли в оптовой цене различных видов продукции не одинаковы. Виды продукции различаются по материалоемкости, трудоемкости, рентабельности. Изменение структуры продукции в отчетном периоде вызывает изменения в стоимостных показателях ВП, ТП и РП, не соответствующие изменению физического объема продукции, а также трудозатратам работников организации.

В связи с этим наряду с перечисленными для оценки объема производства продукции используются и другие показатели: нормативная трудоемкость (НТЕ), нормативная заработная плата (НЗП), нормативная стоимость обработки (НСО), нормативная чистая продукция (НЧП), чистая продукция (ЧП).

Показатель нормативной трудоемкости (НТЕ) характеризует количество живого труда, необходимое для изготовления продукции. Если число единиц каждого вида продукции обозначить q_i, а нормативную трудоемкость единицы -- t_i то сумма их произведений ?q_it_i представит общую нормативную трудоемкость продукции за данный период. Таким образом, исчисленный показатель выражает объем затраченного труда рабочими. Затраты нормированного времени на плановый и фактический выпуск продукции рассчитываются планово-производственным отделом и имеются в расчетах текущих планов и ведомостях выпуска продукции.

Недостатком этого показателя является то, что он охватывает затраты труда только основных рабочих и не учитывает затраты труда других категорий работников. Кроме того, он не отражает качественные различия труда разной сложности.

Показатель нормативной заработной платы (НЗП) соизмеряет различные виды продукции и производственные операции по нормативной заработной плате, которая отражает не только количество, но и качество, а также сложность применяемого труда. Расход нормативной заработной платы производственных рабочих на выпуск продукции (НЗП) определяется по формуле

	n
НЗП =	?qi3i
	i = 1

где q_i; -- количество единиц выпущенной продукции i-го вида; Зi- -- норматив заработной платы производственных рабочих на i-е изделие.

Недостаток показателя нормативной заработной платы состоит в том, что нормируется только расход зарплаты производственных рабочих, определяемый технологической трудоемкостью изделий. Затраты труда всех других категорий работников не включаются в этот норматив из-за сложности их учета по изделиям. Следовательно, с помощью нормативной заработной платы нельзя полностью охарактеризовать объем производства.

Стоимостные показатели объема производства могут либо отражать величину прибыли, либо ее не включать.

Показатель нормативной стоимости обработки (НСО) состоит из нормативных затрат на заработную плату, общепроизводственных и управленческих расходов. Применение данного показателя требует предварительной разработки нормативов для каждого изделия, а также систематического их пересмотра. Данное обстоятельство препятствует широкому применению НСО в промышленности. Этот показатель наиболее часто используется на предприятиях швейной, полиграфической,

4. Факторный анализ объема продаж

От объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние, платежеспособность. В процессе анализа объема продаж необходимо определить уровень выполнения плана по реализации продукции, выявить факторы, влияющие на ее изменение, дать оценку выполнения договорных обязательств.

Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуществляется методом сравнения, он заключается в сравнении фактических данных с плановыми показателями предшествующих периодов. При этом рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, проценты выполнения плана.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:

ДРП = ДТП + (ДОГП_Н.П. - ДОГП_К.П.),

где ДРП -- изменение фактически реализованной продукции по сравнению с планом или предшествующим периодом; ДТП -- изменение товарной продукции; ДОГП_Н.П. и ДОГП _К.П. -- изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.

Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс товарной продукции в оптовых ценах (табл. 3).

Таблица 3

Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы факторов, связанные:

с производством (ДТП);

сбытом (ДОГП).

При анализе остатков готовой продукции следует выделять сроки и причины отклонений.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств (конкретные данные приведены в табл. 4) рассчитывается по следующей формуле:

Кд.п =	ОПпл - ОПн	х 100% =	1100 - 110	Х 100% = 90%
	ОПпл		1100

где ОП_ПЛ, ОП_Н -- соответственно плановый объем отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнение.

Таблица.4

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.

Процесс реализации можно подразделить на три стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка ее потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены. От каждой из них зависит выполнение договорных обязательств. Реализация должна осуществляться так, чтобы на предыдущей стадии создавались нормальные условия для проведения операций на последующей стадии. Если на какой-либо стадии возникает напряженное положение, то оно переходит на последующую, и т.д. Для обеспечения выполнения плана необходимо принимать оперативные решения по управлению процессом реализации, принятию решения должен предшествовать оперативный анализ.

Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности.

1. Причины, связанные с отделом снабжения:

несвоевременное оформление заявок;

несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий полуфабрикатов;

замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.

2. Причины, связанные с производством:

производственный брак;

нарушение технологической дисциплины;

простои оборудования;

недостаток энергии;

нехватка рабочей силы;

отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;

отсутствие основных и вспомогательных материалов.

3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:

неполная готовность партии продукции к отгрузке;

недостаток складских помещений;

возврат продукции;

слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;

необеспеченность рабочей силой;

отсутствие тарных и вспомогательных материалов;

неправильная маркировка тары;

нарушение сроков оформления документов на отгрузку;

несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относятся:

изменение плана поставок;

изменение состава покупателей;

несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;

отказ покупателя от продукции;

низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов комплектующих изделий;

отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

невыделение автомобильного и железнодорожного транспорт в соответствии с планом.

При анализе объема недопоставленной продукции за отчетный и прошлый периоды по ее видам особому контролю подлежат товары народного потребления и оказание услуг населению. Далее более подробно анализируются недопоставки по комплектующим изделиям и экспорту. В разрезе номенклатуры анализируют отгрузку продукции внешнеторговым объединениям на экспорт.

Соблюдение договорных условий по поставкам продукции считается обязательным не только по объему, но и по срокам, номенклатуре и качеству. При несоблюдении договорных обязательств к предприятию-нарушителю применяются штрафные санкции. Оно должно возместить нанесенный потребителю ущерб, размер которого определяется исходя из последствий нарушения договорных обязательств. Каждое последствие может иметь один или несколько видов ущерба. При этом под ущербом понимается дополнительный расход, утрата или повреждение имущества, недополученная выгода. Так, последствиями невыполнения объема поставок являются следующие виды ущерба:

недополученная прибыль;

расходы по уплате санкций.

Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть такие виды ущерба, как:

недополученная прибыль;

расходы по возмещению ущерба;

расходы по устранению недостатков;

дополнительные расходы по гарантийному ремонту;

расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.

Наиболее экономичным принципом оперативного управления деятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, является принятие решений на основе аналитической информации о возникающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта, принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.

Допуски отклонений по поставкам продукции, при превышении которых необходимо вмешательство в сбытовую деятельность руководителей более высокого ранга, чем начальник отдела сбыта, устанавливаются с учетом характера производимых и отгружаемых изделий, условий договоров и транспортирования продукции. В качестве допуска может быть принята, например, транспортная партия (количество продукции, вмещаемой в вагон или контейнер).

Управление по отклонениям повышает действенность анализа и собственно управления, так как требует регулирования только в момент и на тех участках, когда и где возникающие отступления от нормального хода производства и сбыта, превышают заданный допуск. Благодаря этому сокращается поток аналитической информации, а принятие большинства решений при стандартных ситуациях происходит на более низком уровне управления и, следовательно, более оперативно. Такой подход основывается на предварительном и последующем оперативном анализе.

Самым действенным способом предупреждения нарушения договорных обязательств является предварительный анализ, осуществляемый в ходе предварительного контроля за соблюдением условий поставок. Такой анализ выполняется в основном работниками сбыта при составлении приказа сотрудникам склада на каждую отгрузку продукции по договору. Он включает в себя выявление причин отклонений от запланированных норм поставки:

по количеству и стоимости изделий;

их номенклатуре (замене).

В момент подготовки приказа все подробности причин нарушения договорных обязательств очевидны и могут быть точно и детально изложены на бланке приказа.

Приказ на отгрузку продукции с нарушением выше допуска условий поставок рекомендуется заполнять на бланке, имеющем отличительные сигнальные признаки. Работники склада могут выполнять приказ только с визой руководителя предприятия или его заместителя. Важным последствием отражения в приказах на отгрузку продукции причин нарушения договорных обязательств является формирование содержательного массива информации для углубленного проведения оперативного и итогового анализа выполнения плана реализации.

Ежедневный анализ и подготовка решений по отгрузке проводятся по данным об остатках продукции по номенклатуре на начало рабочего дня и с учетом календарных графиков отгрузки на день и выпуска продукции. Основным приемом анализа является сравнение остатков по номенклатуре продукции с нормами отгрузки. При этом во внимание принимаются размещение получателей и выделенные на день транспортные средства.