Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

ТП = ОПФ х	ТП	=	ОПФ х ФО
	ОПФ

ТП = ОПФ х	ТП	х	ВП	= ОПФ х Уа х ФОа
	ОПФ		ОПФа

Влияние названных факторов на изменение объема выпуска продукции определяют одним из приемов элиминирования

Лекция №8

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1. ОБОБЩАЮЩИЕ ПОКАЗАТЕЛИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И МЕТОДИКА ИХ АНАЛИЗА

1.1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

1.2. Система показателей себестоимости продукции

1.3. Анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции

1.4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции

2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ

9.1.1. Задачи анализа себестоимости продукции и источники информации

Себестоимость есть выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции. Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) -- это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления.

Себестоимость является основой прогнозирования производства, базой для исчисления продажных цен и формирования финансовых результатов, важнейшим резервом повышения прибыли. Недооценка себестоимости как фактора формирования прибыли не соответствует принципам эффективного ведения хозяйственной деятельности и может привести к негативным последствиям.

Содержание анализа себестоимости продукции раскрывается в его задачах, которые сводятся к следующему:

оценке динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявлению отклонений от плановых заданий;

определению и количественной оценке причин отклонений от плана и в динамике. Для этого себестоимость изучается по следующим направлениям: структурным подразделениям предприятия, статьям и элементам затрат, видам продукции, (работ и услуг), местам возникновения затрат, факторам;

анализу влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);

выявлению и оценке резервов возможного снижения себе стоимости продукции и разработке мероприятий по их мобилизации.

Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традиционными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем. Эти общие задачи трансформируются, конкретизируются применительно к различным отраслям народного хозяйства: промышленности, строительству, сельскому хозяйству, сфере услуг и т.п. Рыночная экономика также требует решения таких дополнительных задач, как учет при проведении анализа особенностей функционирования предприятий малого бизнеса и предприятии различных организационно-правовых форм, анализ поведения затрат во взаимосвязи с объемом продаж и прибылью, определение порога рентабельности продаж товаров и т.д.

Анализ себестоимости продукции должен предваряться проверкой обоснованности плановых заданий по себестоимости, реальности установленных норм и нормативов. Если план не реален, анализ его выполнения теряет экономический смысл.

Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации.

Бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» форма № 5 «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету.

Статистическая отчетность

Специфическая отраслевая отчетность по себестоимости и использованию основных сырьевых ресурсов, составляемая в добывающей, легкой, пищевой и ряде других отраслей промышленности.

Бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен И т.п.

Калькуляции себестоимости отдельных изделий (плановые, отчетные, нормативные).

Данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации.

Различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей и др.).

9.1.2. Система показателей себестоимости продукции

Для управления себестоимостью необходимо располагать системой показателей, отражающих ее уровень и динамику.

В настоящее время по-прежнему актуальна применявшаяся ранее система обобщающих показателей для планирования и оценки себестоимости продукции. Основные показатели этой системы -- себестоимость единицы продукции, себестоимость всей продукции, затраты на рубль продукции -- используются в качестве обобщающих и в настоящее время.

Себестоимость единицы продукции в принятых натуральных единицах измерения определяется путем распределения затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, по отдельным видам (группам) однородных изделий или продукции, которая может быть приведена к условно-однородному измерителю, например себестоимость одного киловатт-часа электроэнергии, себестоимость одной тонны условного топлива и др.

Себестоимость всей продукции организации (предприятия) -- это совокупная себестоимость всех видов изделий, работ, услуг, включаемых в объем выпущенной (проданной) продукции. Этот показатель является универсальным, так как рассчитывается различными
организациями независимо от типа производства и характера выпускаемой продукции.

Показатель -- затраты на рубль продукции (на 100 или 1000 руб. продукции) -- используется для характеристики динамики себестоимости всей продукции, как сравнимой, так и впервые освоенной Он исчисляется как отношение себестоимости всей произведенной или реализованной продукции к ее объему в продажных ценах (без косвенных налогов). Показатель также приобрел универсальное значение, так как рассчитывается повсеместно. При этом к сравнимой относится продукция, производившаяся в предыдущем (базовом) периоде. Себестоимость как единицы, так и всей совокупности продукции в зависимости от этапов ее формирования в производственном процессе может быть операционной, цеховой, производственной, полной.

Операционная себестоимость -- это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная себестоимость -- это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу.

В процессе экономического анализа используются и другие показатели себестоимости: по статьям, элементам и видам затрат, по отдельным видам продукции, по цехам и участкам хозяйственной деятельности и др., а также специфические, отражающие отраслевые особенности продукции.

На рис. 8.1 представлена схема основных направлений анализа обобщающих показателей себестоимости продукции, методика которых будет рассмотрена в следующих параграфах.

1.3. Анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции

Полная себестоимость всей выпущенной (реализованной) продукции -- это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Необходимо определить динамику (выполнение плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения.

Следует иметь в виду, что себестоимость продукции в отчетном периоде не сопоставима с аналогичным показателем за предыдущий или плановый период по следующим параметрам:

-- объем и структура продукции;

- цены на материальные ресурсы, тарифы на энергию и перевозки;

-- уровень затрат производственных ресурсов (Под производственными ресурсами здесь и далее понимаются материальные, трудовые и денежные (финансовые) ресурсы).

Расчет влияния этих факторов может быть осуществлен способом цепных подстановок. Условные обозначения и исходные величины показателей приведены в табл. 8.1, а методика анализа и расчета по факторам -- в табл. 8.2.

Таблица 8.1

В приведенном примере общее изменение себестоимости продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым, составило 13 000 тыс. руб. (42 000 - 29 000).

Факторами, способствовавшими удорожанию расходов, являются:

увеличение объема продукции -- 5993 тыс. руб.;

рост непосредственно затрат -- 9700 тыс. руб. (данный перерасход свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов на предприятии);

удорожание цен и тарифов на материальные ресурсы -500 тыс. руб.

В целом в результате влияния всех перечисленных выше факторов себестоимость возросла на 16 193 тыс. руб. (5993 + 9700 + 500). Для оценки же принимается сумма перерасхода, равная 9700 тыс. руб., свидетельствующая об ухудшении использования ресурсов на предприятии

Удешевлению себестоимости продукции на сумму 3193 тыс. руб. способствовали благоприятные изменения структуры ассортимента продукции. Это означает, что в общем объеме выпуска увеличилась доля изделий (работ, услуг), у которых индивидуальный базовый уровень затрат оказался ниже, чем средний базовый уровень затрат по всей продукции.

1.4. Факторный анализ затрат на рубль объема продукции

Показатель затрат на рубль объема продукции (3) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов):

Показатель затрат на рубль общего объема продукции имеет следующие достоинства:

позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции;

пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем;

обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

является сквозным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и по отдельным ее видам.

Однако изменение затрат на рубль объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. В связи с этим без соответствующего факторного анализа этот показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

изменение структуры ассортимента продукции;

изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

изменение продажных цен.

Методика определения влияния этих факторов на изменение затрат на рубль объема продукции способом цепных подстановок представлена в табл. 8.3, а конкретный пример расчета -- в табл. 8.4.

В приведенном примере произошло снижение уровня затрат на 7,42 коп. на каждый рубль продукции (89,25 - 96,67). Влияние отдельных факторов составило:

изменение структуры ассортимента продукции

87,85 - 96,67 = -8,82 коп.;

изменение непосредственно затрат

114,64 - 87,85 = +26,79 коп.;

увеличение цен на материальные ресурсы

116,02 - 114,64 = +1,38 коп.;

увеличение продажных цен на продукцию

89,25 - 116,02 = -26,77 коп.;

проверка:

-8,82 + 26,79 + 1,38 - 26,77 = -7,42 коп.

Расчеты показывают, что на снижение уровня затрат благоприятно повлияли изменение структуры ассортимента продукции (-8,82 коп.) и повышение ее цен (-26,77 коп.).

Отрицательное воздействие на рассматриваемый показатель оказал рост уровня затрат (26,79 коп.), а также повышение цен и тарифов на материальные ресурсы (1,38 коп.). Увеличение удельных затрат на 26,79 коп. на каждый рубль продукции свидетельствует об ухудшении использования производственных ресурсов, снижении рациональности организации труда и управления. Предприятие компенсировало полученный перерасход за счет повышения цен продукции, а также производства более выгодных изделий, т.е. с меньшим уровнем базовых затрат.

Чтобы установить влияние рассматриваемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо отклонения в затратах на рубль продукции по каждому фактору умножить на отчетный объем продаж, выраженный в ценах базового периода, а полученные результаты взять с обратным знаком (табл. 8.5)

Таблица 8.5

Факторы	№ стр.	Расчет влияния на себестоимость, тыс. руб.	Влияние на прибыль, тыс. руб. (+,-)
Изменение структуры ассортимента продукции	1	-8,82 * 36200 : 100 = -3192,8	+3193
Изменение уровня производственных затрат	2	26,79 * 36200 : 100 = 9698	-9700
Увеличение цен и тарифов на материальные ресурсы	3	1,38 * 36200 : 100 = 499,5	-500
Увеличение продажных цен	4	-26,77 * 36200 : 100 = -9690,7	+9691
Итого	5	-7,42 * 36200 : 100 -2688	+2686

Примечания. 1. Номер строки соответствует нумерация при расчете влияния каждого фактора, произведенном после табл. 8.4. 2. В данном примере суммы объема выпуска продукции и ее продаж приняты одинаковыми

Из приведенных расчетов следует, что росту прибыли способствовало увеличение продажных цен и благоприятные структурные сдвиги в составе реализуемой продукции. На снижение прибыли повлияло удорожание цен материальных ресурсов и повышение уровня затрат производственных ресурсов.

Следует отметить, что практическое использование методики факторного анализа себестоимости продукции, приведенной в 8.1.3 и 8.1.4, осложняется из-за отсутствия необходимой информации. На многих предприятиях не ведется учет производства (реализации) продукции в двойной оценке -- в действующих ценах отчетного и базового периодов. Отсутствуют также отчетные и плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. В связи с этим факторный анализ себестоимости обычно сводится к поэлементному изучению состава затрат на производство.

2. Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов

Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по элементам затрат.

Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг группировка затрат по элементам осуществляется в целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации, определения объема использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления, расчета финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период.

Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

материальные затраты (МЗ);

затраты на оплату труда (ЗОТ);

отчисления на социальные нужды (ОСН);

амортизация (А);

прочие затраты (ПЗ).

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состоит в следующем:

она используется для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;

служит для увязки различных разделов бизнес-планов и отчетов, в частности раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, разделами по труду и прибыли, производственной программой;

является основой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондах;

используется для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Взаимосвязь затрат на рубль объема продукции с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

3 =	С	=	МЗ	+	ЗОТ + ОСН	+	А	+	ПЗ	8.13
	ОП		ОП		ОП		ОП		ОП

Здесь первый фактор-слагаемое представляет собой материалоемкость продукции (т), второй -- зарплатоемкость продукции (с единым социальным налогом) (р), третий -- амортизациеемкость проекции (а) и четвертый -- прочие удельные затраты на рубль продукции (пз).

(Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каждого фактора на изменение анализируемого показателя равняется изменению самого этого фактора относительно базового значения:

Д3 = Дm + Др + Да + Дпз. (8.14)

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и прибыли, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых ценах (ОП₁⁰):

по всей себестоимости Э(П) = ДЗ х ОП₁⁰,

в том числе за счет изменения:

материалоемкости продукции

Э(П)т = Дт х ОП₁⁰; (9.15)

зарплатоемкости продукции

Э(П)р = Др хОП₁⁰; (9.16)

амортизациеемкости

Э(П)а = Да х ОП₁⁰; (9.17)

прочих удельных затрат

Э(П)_пз = Дпз х ОП₁⁰. (9.18)

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в статистической отчетности, форме бухгалтерском отчетности, форме «Отчет о прибылях и убытках».

Напомним, что в настоящей главе было принято считать равными объемы выпуска и реализации продукции. Кроме того, условимся, что на данном предприятии показатели себестоимости продукции и затрат на производство совпадают.

В реальности взаимосвязь себестоимости продукции и затрат на производство выражается с помощью следующей формулы:

Себестоимость продукции = затраты на производство минус прирост (плюс снижение) остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственной выработки плюс прирост (минус снижение) остатков по счету «Резервы предстоящих расходов» минус прирост (плюс снижение) остатков по счету «Расходы будущих периодов».

Аналитические расчеты по рассматриваемой методике выполнены в табл. 8.6 и 8.7

Таблица 8.6

Анализ затрат на рубль объема продукции по экономическим элементам

Показатели	№ стр.	Базовый период	Отчетный период	Изменение (+,-)
Затраты на производство, всего, тыс. руб.	1	29 000	42 000	X
В том числе: а) материальные затраты б) затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в) амортизация основных фондов г) прочие расходы	2 3 4 5	19 800 5200 2520 1480	28 900 9900 2250 950	X X X X
Объем продукции в ценах базового периода, тыс. руб.	6	30 000	36 200	X
Затраты на рубль продукции, всего, коп. (стр. 1 : стр. 6 х 100)	7	96,67	116,02	+19,35
В том числе: а) материалоемкость продукции (стр. 2 : стр. 6 х 100)	8	66,0	79,83	+13,83
б) зарплатоемкость продукции (стр. 3 : стр. 6 х 100)	9	17,33	27,35	+10,02
и) амортизациеемкость (стр. 4 : стр. 6 х 100)	10	8,40	6,22	-2,18
г) прочие удельные затраты (стр. 5 : стр. 6 х 100) или (стр. 7 - стр. 8 - стр. 9 - стр. 10)	11	4,94	2,62	-2,32

Из данных табл. 8.6 следует, что затраты на рубль объема продукции в отчетном периоде по сравнению с базовым возросли в целом на 19,35 коп., в том числе за счет повышения материалоемкости продукции на 13,83 коп. и зарплатоемкости на 10,02 коп. На снижение удельных затрат повлияло уменьшение амортизациеемкости на 2,18 коп. и прочих затрат на рубль объема продукции на 2,32 коп.

Таблица 8.7

Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение себестоимости продукции и прибыли

Факторы	№ стр.	Изменение затрат на рубль объема продукции, коп. (см. табл. 9.6)	Изменение полной себестоимости, тыс. руб.	Изменение прибыли, тыс. руб.
			расчет	результат (+,-)
Повышение материалоемкости продукции	1	+13,83	+13,83 х	36200	+5006,5	-5006,5
				100
Повышение зарплатоемкости продукции	2	+10,02	+10,02 х	36 200	+3627,2	-3627,2
				100
Снижение амортизациеемкости продукции	3	-2,18	-2,18 х	36200	-789,2	+789,2
				100
Уменьшение прочих удельных затрат	4	-2,32	-2,32 х	36200	-839,8	+839,8
				100
Итого	5	+19,35	+19,35 х	36200	+7005	-7005
				100

В целом за счет ухудшения использования ресурсов в организации сумма прибыли уменьшилась на 7005 тыс. руб. в основном за счет увеличения материало- и зарплатоемкости продукции. В данном случае главные резервы увеличения прибыли заключаются в повышении эффективности использования материальных и трудовых ресурсов. Сокращение амортизациеемкости и прочих затрат на рубль объема продукции не означает, что резервы снижения себестоимости здесь отсутствуют. Они завуалированы, перекрыты влиянием положительных факторов и могут быть установлены при проведении дополнительного, более детального анализа.

Далее рассмотрим методику выявления факторов второго порядка на изменение материало-, зарплато- и амортизациеемкости продукции.

Детализация факторов изменения материалоемкости продукции

Ввиду неоднородного состава материальных затрат и неодинаковой роли отдельных материальных ресурсов в себестоимости продукции необходимо общее изменение материалоемкости изучить по изменениям составляющих его частных показателей:

т =	МЗ	=	С	+	КИ	+	Т	+	Э	(8.19)
	OП		ОП		ОП		ОП		ОП

Здесь слагаемые последовательно отражают материалоемкость продукции соответственно в части сырья и материалов (С), комплектующих изделий и полуфабрикатов (КИ), топлива (Т) и энергии (Э).

Формула (9.19) характеризует аддитивную зависимость между показателем материалоемкости и факторами. Следовательно, влияние каждого фактора на изменение рассматриваемого показателя будет равно изменению самого этого фактора относительно его базового значения:

Дm = Дт_С +Дт_КИ + Дт_Т + Дт_Э. (8.20)

Факторный анализ материалоемкости продукции осуществляется по приведенной выше методике. Источниками информации могут служить расшифровки материальных затрат, приведенные в калькуляциях себестоимости продукции либо в статистической отчетности..

Тщательному изучению подлежат факторы изменения каждого из частных показателей материалоемкости продукции, особенно в случае их увеличения. Так, повышение энергоемкости продукции может быть вызвано ростом цен и тарифов на энергоресурсы, нерациональным использованием энергии, повышением в составе продукции доли энергоемких изделий. Следует отметить, что анализ топливо- и энергоемкости продукции имеет свою специфику в связи с особенностями этих видов ресурсов и носит технико-экономический характер.

Детализация факторов изменения зарплатоемкости продукции

Зарплатоемкость продукции является важнейшей составляющей показателя затрат на рубль объема продукции:

р =	ЗОТ + ОСН	(8.21)
	ОП

Пользуясь методом расширения факторной системы, умножим числитель и знаменатель в формуле (8.21) на среднесписочную численность персонала (Т):

р =	ЗОП + ОСН	х	Т	=	Т	х	ЗОП + ОСН	= t x з	(8.22)
	ОП		Т		ОП		Т

Формула (8.22) представляет собой двухфакторную мультипликативную модель, в которой первый фактор-сомножитель характеризует среднюю трудоемкость продукции (Т), второй -- среднюю за период заработную плату одного работника ( з )(с учетом отчислений на социальные нужды).

Трудоемкость продукции выражается затратами труда на единицу продукции, которые в свою очередь могут определяться численностью всего персонала, числом отработанных рабочими человеко-днем или человеко-часов. При этом численность всего персонала отражает полные затраты труда, но такой показатель трудоемкости не учитывает использование рабочего времени (наличие сверхурочно отработанных часов либо, наоборот, потери рабочего времени). Более точно трудоемкость продукции измеряется в человеко-днях и человеко-часах.

Задача определения влияния факторов на изменение зарплатоемкости продукции по приведенной выше модели решается любым из приемов элиминирования. Данные о численности персонала берутся из статистической отчетности.

В приведенном в табл. 8.6 примере зарплата на рубль объема продукции увеличилась на 10,02 коп. Следовательно, на этом предприятии темпы роста производительности труда отставали от темпов роста средней заработной платы одного работника. В процессе анализа следует установить причины данного факта. Так, отрицательное воздействие на производительность труда могут оказать следующие факторы: уменьшение доли рабочих в составе персонала; сокращение среднего числа дней, отработанных за период одним рабочим, и (или) продолжительности смены; снижение среднечасовой выработки. В свою очередь уровень средней заработной платы в целом по предприятию зависит от структуры персонала и средней заработной платы каждой категории работающих.

Детализация факторов изменения амортизациеемкости продукции

Важным составным элементом затрат на рубль продукции является амортизациеемкость продукции

а =	А	(8.23)
	ОП

Пользуясь методом расширения факторной системы, умножим числитель и знаменатель в формуле (8.23) на показатель среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ). В результате получим двухфакторную мультипликативную модель

а =	А х ОПФ	=	А	х	ОПФ	= ан х f	(8.24)
	ОП х ОПФ		ОПФ		ОП

Где а_н -- средняя норма амортизации; f -- коэффициент фондоемкости продукции.

Приведенная факторная модель легко решается с помощью приемов элиминирования. При этом следует учесть, что средняя норма амортизации может меняться в результате изменения в составе основных средств доли более дорогостоящих объектов, а также принятого метода начисления амортизации по вновь вводимым объектам. Рост коэффициента фондоемкости продукции (если он имел место) означает «падение» фондоотдачи, т.е. ухудшение использования основных фондов. Последнее может быть вызвано недостаточным использованием производственных мощностей, снижением производительности оборудования, уменьшением сменности его работы, сокращением доли активной части основных фондов в их общем объеме.

Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования ресурсов по изложенной методике позволяет выявить скрытые резервы снижения данного показателя и соответственно увеличения прибыли за счет уменьшения материало-, фондо- и трудоемкост продукции.

ЛЕКЦИЯ №9

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) (продолжение)

1. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

2. Анализ материальных затрат

3. Анализ затрат на оплату труда

4. Анализ комплексных статей затрат

5. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ)

6. Анализ потерь от брака

7. Анализ расходов на продажу

1. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Управление себестоимостью продукции, организация аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости связаны с группировкой расходов по статьям калькуляции. Перечень статей организации устанавливают самостоятельно. Цель такой группировки заключается в формировании необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов изделий, определения фактической себестоимости выпуска всей продукции, а также для планирования (прогнозирования) затрат.

В основу группировки затрат по калькуляционным статьям положена экономическая однородность затрат по их целевому назначению: место возникновения, носитель затрат -- конкретный вид (группа) продукции и др.

Для организаций, осуществляющих промышленное производство продукции, в проекте Методических указаний по учету затрат па производство продукции, работ и услуг рекомендована следующая классификация статей затрат.

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Расходы на продажу.

Первые 11 статей калькуляции образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость продукции складывается из производственной и расходов на продажу.

По признаку отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты -- это затраты, которые прямо и непосредственно могут быть отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся материальные затраты, входящие в статьи 1-4, а также заработная плата работников, непосредственно участвующих и производственном процессе, и начисления на нее (статьи 5 и 6).

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в расходы по соответствующим видам продукции и которые распределяются по ним с помощью специальных методов, определяемых организацией. К таковым, как правило, относятся затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством и организацией в целом, а также с продажей продукции.

Согласно приведенной выше номенклатуре косвенными могут считаться расходы по статьям 7--12, хотя часть затрат, связанных с обслуживанием и управлением производством продукции и ее продажей, может быть непосредственно отнесена к конкретным видам продукции, т.е. являться прямыми.

Прямые затраты в основном одноэлементны, а косвенные образуют комплексные статьи, т.е. включают несколько элементов: материалы, заработную плату, амортизацию и др.

Аналитическая ценность рассматриваемой классификации затрат заключается в следующем. Она позволяет увязать результаты анализа себестоимости в целом по продукции с отклонениями по местам возникновения затрат и видам изделий, т.е. увязать результаты с затратами. Последнее имеет большое значение для контроля за уровнем затрат, более полного выявления резервов их экономии и в целом для управления себестоимостью.

Анализ затрат по статьям калькуляции начинают с определения отклонения фактической суммы затрат в отчетном периоде (Cj) от базовой, пересчитанной на объем и ассортимент продукции в отчетном периоде по каждому изделию (см. табл. 9.8):

ДС = С₁ - ДЦ_мр - ?q_i1c_i0 (9.25)

При этом фактические затраты отчетного периода предварительно корректируются на суммы повышения цен и тарифов на материальные ресурсы (ДЦ_мр). Условный пример такого анализа приведен и табл. 9.8.

Отклонения выражаются в абсолютной сумме и процентах к полной базовой себестоимости отчетного объема продукции. Последнее характеризует долевое участие затрат по каждой статье в изменении отчетной себестоимости продукции по сравнению с ее базовым значением.

В приведенном примере полная себестоимость продукции возросла на 10200 тыс. руб., или на 32,08%. Наибольшее влияние на это оказал рост прямых материальных затрат на 7110 тыс. руб. (22,36%). Однако если исключить из этой суммы удорожание материалов за счет повышения цен (+500 тыс. руб.), то на сами материальные затраты придется сумма удорожания, равная 6610 тыс. руб. К следующим по значимости факторам, приведшим к увеличению себестоимости, относятся рост затрат на оплату труда (3140 тыс. руб.), увеличение расходов на обслуживание производства и управление (120 тыс. руб.), рост потерь от брака (50 тыс. руб.). Если брак в данной организации не планировался, то вся сумма потерь в отчетном периоде в размере 200 тыс. руб. должна быть отнесена к резервам возможного снижения себестоимости продукции.

Экономия затрат в сумме 220 тыс. руб. достигнута только по расходам на продажу, что снизило полную себестоимость продукции на 0,69%. Возможно, организация нашла более дешевый вариант доставки продукции покупателю либо уменьшила расходы на рекламу.

Конкретные причины всех отклонений могут быть установлены только при детальном анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции по статьям затрат.

Таблица 9.8

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, тыс. руб.

Статьи калькуляции	№ стр.	Себестоимость отчетного объема и ассортимента продукции	Отклонения (+, -)
		по базовой калькуляции	по фактической калькуляции	в сумме (гр. 4 - гр. 3)	в процентах к полной базовой себестоимости (гр. 6= гр. 5: стр. 16 гр. 3 х 100)
1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	1	16 000	21 340	+5340	+16,79
Возвратные отходы (-)	2	240	350	+110	+0,34
Продолжение таблицы 9.8
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги	3	_	--	--	--
Топливо и энергия на технологические цели	4	6080	7960	+1880	+5,91
Итого материальных затрат (стр. 1 - стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4)	5	21 840	28 950	+7110	+22,36
Затраты на оплату труда	6	4670	7030	+2360	+7,42
Отчисления на социальные нужды	7	1640	2420	+780	+2,45
Итого зарплата (стр.6 +стр. 7)	8	6310	9450	+3140	+9,87
Общепроизводственные расходы	9	1600	1700	+100	+0,31
Общехозяйственные расходы	10	1000	1020	+20	+0,07
Итого расходов по обслуживанию производства и управлению (стр 9 + стр. 10)	11	2600	2720	+120	+0,38
Потери от брака	12	150	200	+50	+0,16
Прочие производственные расходы	13
Производственная себестоимость продукции (стр.5 + стр. 8 + стр. 11 + стр. 12 + стр. 13)	14	30 900	41 320	+10 420	+32,77
Расходы на продажу	15	900	680	-220	-0,69
Полная себестоимость продукции (стр.14 + стр. 15)	16	31 800	42000	+10 200	+32,08

2. Анализ материальных затрат

И структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес.

В калькуляциях себестоимости продукции часть материальных затрат выделяется в самостоятельные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели (см. табл. 9.8). Как уже отмечалось, такие материальные затраты являются прямыми. Другая часть материальных затрат, связанных с обслуживанием производства и управлением, в калькуляции не выделяется. Они входят в комплексные статьи: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, расходы на продажу и ряд других. Анализ таких материальных затрат осуществляется в составе указанных комплексных статей расходов.

Рассмотрим методику анализа прямых материальных затрат. Она во многом определяется видом потребляемых материалов, технологией и организацией производства. Однако в большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы: I -- факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм); II -- факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов на изменение материальных затрат можно найти с помощью подстановки, т.е. условной величины, которая позволит ответить на вопрос: какова была бы сумма материальных затрат при фактическом удельном расходе материалов и базовой (плановой или фактической за предыдущий период) стоимости их заготовления. Влияние I группы факторов можно установить, если вычесть из подстановки (МЗ_усл) базовую сумму материальных затрат (МЗо), влияние II группы -- путем вычитания подстановки из фактической величины материальных затрат (M3₁) (табл. 9.9).

Таблица 9.9

Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

Материальные затраты (МЗ)	Факторы
	количественный расход материалов (Ki)	стоимость заготовления единицы материала (Si)	Формула расчета
Базовые	Базовый	Базовая		n
			M30 =	?	Ki0 x Si0
				i=1
Подстановка	Отчетный	Базовая		n
			M3усл =	?	Ki1 x Si0
				i=1
Отчетные	Отчетный	Отчетная		п
			M31 =	?	Ki1 x Si1
				i=1
Изменение МЗ	МЗусл - М30	МЗ1 - МЗусл	ДМЗ = МЗ1 - M30

Примечание. Здесь п -- количество видов материалов, потребленных при производстве данного продукта; i = 1, ..., п.

Данные для проведения такого анализа берутся из отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий при наличии в них расшифровок материальных затрат (табл. 9.10).

На практике нередки случаи замены одних материалов другими. В нашем примере материал Б заменен материалом В. Изменилось не только количество потребленных материалов, но и их стоимость. Результат замены определяется суммированием двух величин. Нужно разность в количественном расходе заменяющего и заменяемого материала умножить на цену заменяемого, затем разность их цен умножить на количественный расход заменяющего, а потом сложить полученные суммы.

Факторный анализ материальных затрат показан в табл. 9.11. Размер влияния факторов на изменение материальных затрат по всему выпуску данного изделия рассчитан путем умножения факторных отклонений на единицу изделия на его фактический выпуск в отчетном периоде.

Расчет влияния факторов на изменение материальных затрат

В рассматриваемом примере экономия материальных затрат по изделию достигнута за счет снижения количества израсходованного материала А и использования рациональной замены, а их рост обусловлен повышением стоимости заготовления материала А.

Задачей дальнейшего анализа является выявление причин возникших отклонений. Так, количественный расход материалов определяется факторами изменения норм и отклонений от норм, которые и свою очередь детализируются по факторам следующего порядка, приведенным на рис. 9.2.

Наилучшие результаты такой анализ дает при нормативном методе учета затрат на производство, когда в системном бухгалтерском учете фиксируются изменения норм расхода материалов и отклонения от норм по видам материалов, изделий и причинам, обусловивших эти изменения.

Тщательно также должны быть изучены факторы II группы изменения стоимости заготовления материалов.

Количественный расход материалов

Факторы изменения норм расходов

Факторы отклонений от норм

Совершенствование конструкции изделий, снижение их чистого веса

Совершенствование техники и технологии производства продукции

Совершенствование организации производства

Сверхплановые отходы

Потери материалов

Замена материалов

Брак в производстве

Другие причины превышения норм

Управленческие решения в области повышения производства

Причины: -нарушение технологии; -некондиционность (некачественность) сырья и материалов; -несоблюдения режима экономии на рабочих местах; и др.

Рис. 9.2. Схема факторов изменения количества расхода материалов

Согласно бухгалтерского стандарта «Учет материально-производственных запасов» материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая отражает сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включают:

* суммы, уплачиваемые по договору поставщику;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

* таможенные пошлины;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

* затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

* затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

* другие расходы, связанные с приобретением материальных ресурсов.

Приведенный выше алгоритм анализа влияния факторов на изменение материальных затрат может применяться к организациям, рассчитывающим расход материалов на единицу продукции (удельный расход). В ряде же отраслей промышленности определяют не удельный расход, а выход продукции в процентах от исходного сырья (сахарная, хлебопекарная, мясоконсервная и другие отрасли). В таком случае модель факторной зависимости материальных затрат может быть представлена следующим образом:

где b -- процент выхода продукции из исходного сырья; S -- стоимость заготовления единицы сырьевого ресурса.

Применив к рассматриваемой зависимости способ абсолютных отклонений, определим влияние на изменение материальных затрат следующих факторов:

а) изменения процента выхода продукта из исходного сырья:

Вывод формулы:

100

-

100

x S0 =

(b0 - b1) x S0 x 100

=

b0 - b1

x

S0 x 100

=

-Дb

х МЗ0

b1

b0

b1 x b0

b1

b0

b1

т.е. изменение процента выхода продукта следует разделить на отчетный процент выхода и умножить на базовые материальные затраты. Знак «-» означает обратное влияние данного фактора на изучаемый показатель: снижение процента выхода продукции ведет к росту материальных затрат, и наоборот;

б) изменения стоимости заготовления единицы сырья:

ДМЗ(S) =	(S1 -S0 ) x 100	=	ДS x 100	(9.28)
	b1		b1

т.е. изменение стоимости заготовления единицы сырья делится на отчетное значение процента выхода продукции.

Повышение процента выхода продукции из исходного сырья достигается путем совершенствования технологических процессов и организации производства, внедрения новой техники.

3. Анализ затрат на оплату труда

Для управления себестоимостью расходы на оплату труда анализируются по двум направлениям:

как элемент затрат на производство;

статья калькуляции себестоимости продукции.

Рассмотрим порядок анализа заработной платы как статьи калькуляции. Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг в статье «Затраты на оплату труда» отражаются оплата труда работников организации, деятельность которых связана с участием непосредственно (в той или иной степени) в производстве продукции, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации.

От выполнения плана производства зависит (прямо или косвенно) оплата труда рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые за производственные результаты. Анализ оплаты труда рабочих-сдельщиков осуществляется по калькуляциям себестоимости отдельных изделий (работ, услуг). В отраслях промышленности, где этот показатель занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции, в специальном разделе калькуляции предусматривается его расшифровка. Пo отдельным операциям приводятся плановые и фактические данные о трудоемкости выполняемых работ и расценках.

Сумма заработной платы на изделие (З_и) рассматривается в зависимости от этих двух факторов

	m
Зи =	?Hi x pi	(9.29)
	i=1

где H_i -- трудоемкость i-й операции при изготовлении данного изделия, нормо-час; р_i,- - расценка за один нормо-час, руб. (коп.); т -- количество операций при изготовлении изделия;

i = 1, ..., т.

Влияние указанных факторов на изменение сдельной заработной платы по изделию определяют с помощью способа абсолютных отклонений:

	m m
ДЗi =	?ДHi x pi0 +?Hi1 x Д pi	(9.30)
	i=1 i=1

Далее выясняют причины отклонений. Так, изменение трудоемкости операции может зависеть от степени выполнения норм выработки и их изменения. Изменение норм определяется уровнем внедрения в производство оргтехмероприятий по совершенствованию техники, технологии и организации производства, соблюдением трудовой дисциплины, рациональностью организации рабочих мест и некоторыми другими факторами. Расценки в свою очередь зависят от принятой системы оплаты труда, квалификации рабочих, выполнения норм выработки и других факторов.

Чтобы определить, насколько изменится себестоимость всей продукции за счет изменения норм трудоемкости и расценок по изделию, следует полученные отклонения умножить на фактический выпуск данных изделий в натуральном выражении в отчетном периоде.

В ходе анализа проверяется также обоснованность норм времени и расценок. Если нормы времени занижены, то они легко перевыполняются. Отсюда возникает переплата заработной платы.

При анализе заработной платы рабочих-повременщиков следует учитывать, что неправильно исчисленная трудоемкость выполняемых ими работ ведет к завышению численности, а следовательно -- к пере расходу заработной платы.

Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим направлениям:

общая оценка использования затрат на оплату труда;

анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям персонала;

изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

Источниками информации для проведения анализа являются показатели плана и отчета по труду, калькуляции себестоимости отдельных изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ЗОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Общая оценка затрат на оплату труда (ЗОТ) заключается в определении абсолютного и относительного отклонения по показателю.

Д30Т_абс = ЗОТ₁ - ЗОТ₀. (9.31)

Расчет производится по персоналу в целом и по каждой категории в отдельности. Однако превышение относительно базовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объемы производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции (Jоп)^:

ДЗОТ_отн = ЗОТ₁ - ЗОТ₀ х Jоп (9.32)

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом и в том числе по категории рабочих. Пересчет базовой суммы заработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема продукции.

Наличие относительной экономии свидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Таблица 9.12

Исходные данные для анализа затрат на оплату труда, тыс. руб.

Показатели	№ стр.	Базовый период	Отчетный период	Темпы роста (/), %	Абсолютное изменение (гр.4-гр.З) (+,-)
1	2	3	4	5	6
Объем продукции в ценах, сопоставимых с базовым периодом	1	30 000	36 200	120,67	X
Затраты на оплату труда В том числе рабочих Численность работников В том числе рабочих Отработано всеми рабочими за период, тыс. час	2 3 4 5 6	5200 3800 20 14 28,0	9900 6930 22 16 30,6	190,38 182,37 110,0 114,29 109,29	+4700 +3130 +2 +2 +2,6

По данным, приведенным в табл. 9.12, затраты на оплату труда всего персонала увеличились по сравнению с аналогичными затратами в базовом периоде на 4700 тыс. руб., в том числе рабочих -- на 3130 тыс. руб. С учетом темпов роста объема производства отклонении составляют:

-- в целом по персоналу

9900 - 5200 х 1,2067 = 3625 тыс. руб.;

-- по категориям рабочих

6930 - 3800 х 1,2067 = 2345 тыс. руб.

Наличие относительного роста оплаты труда свидетельствует о неблагоприятном соотношении: темпы роста средней заработной платы опережают рост производительности труда как по персоналу в целом, так и по категории рабочих. Сказанное подтверждается следующим расчетом.

Период и темпы роста показателя, %	Базовый	Отчетный	J
Средняя заработная плата одного работающего, тыс		5200	= 260,0		9900	= 450,0	173,1
		20			22
Средняя выработка одного работающего, ты сруб.		30000	= 1500,0		36200	= 1645,5	109,7
		20			22
Средняя заработная плата одного рабочего, тыс. руб.		3800	= 271,4		6930	= 433,1	159,6
		14			16
Средняя выработка одного рабочего, тыс. руб.		30000	= 2142,9		36200	= 2262,5	105,6
		14			16

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле

(JЗОТ - JОП) х ЗОТ0	(9.33)
100

По персоналу организации в целом эта сумма составит

(190,38 - 120,67) : 100 х 5200 = 3625 тыс. руб.,

в том числе по категории рабочих

(182,37 - 120,67) : 100 х 3800 = 2345 тыс. руб.

Полученные значения увеличения себестоимости совпадают с рассчитанными выше суммами относительного отклонения затрат на оплату труда и соответствуют показателям табл. 9.6, по данным которой зарплатоемкость продукции увеличилась на 10,02 коп. на каждый рубль объема продукции. Это произошло в результате неудовлетворительного соотношения между темпами роста показателей среднем выработки и средней заработной платы.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала (рис. 9.3).

		Затраты на оплату труда
			По категориям работников
Среднесписочная численность		Средняя заработная плата за период
	¦
	Среднее число часов, отработанных за период одним работником		Среднечасовая заработная плата

Рис. 9.3. Схема факторного разложения затрат на оплату труда

В рассматриваемой схеме затраты на оплату труда (ЗОТ) каждой категории персонала представлены в виде следующей трехфакторной мультипликативной модели:

ЗОТ = Т х ч х Зчас = Т х	R	х	ЗОТ	(9.34)
	Т		R

Где Т -- среднесписочная численность работников; ч -- среднее число часов, отработанных за период одним работником; R -- общее число отработанных работниками человеко-часов; З_час -- среднечасовая заработная плата одного работника.

Влияние факторов на изменение затрат на оплату труда можно оценить с помощью способа процентных разниц (табл. 9.13).

Таблица 9.13

Алгоритм расчета влияния факторов способом процентных разниц

Показатели	Процент выполнения плана	Факторы	Формула расчета	Номер формулы
1	2	3	4	5
Среднесписочная численность работников	JT

Подобные документы

• Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией

  Содержание экономического анализа, его связь с другими экономическими науками. Виды экономического анализа и их роль в управлении коммерческой организацией. Пользователи экономической информацией коммерческой организации и субъекты экономического анализа.
  
  лекция [175,8 K], добавлен 06.05.2009
  

• Теоретические основы экономического анализа

  Содержание, задачи и принципы экономического анализа, его связь с другими экономическими науками. Экономический анализ как база принятия управленческих решений. Классификация видов и роль экономического анализа в управлении коммерческой организацией.
  
  курсовая работа [44,7 K], добавлен 03.08.2010
  

• Экономический анализ

  Экономический анализ и его роль в управлении коммерческой организацией. Система комплексного экономического анализа. Методика экономического анализа. Анализ в системе маркетинга. Задачи анализа и источники информации. Анализ себестоимости продукции.
  
  учебное пособие [9,8 M], добавлен 20.01.2009
  

• Экономический анализ

  Экономический анализ, его роль в управлении производством. Предмет и метод экономического анализа. Содержание, принципы анализа хозяйственной деятельности. Связь анализа с другими науками. Информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности.
  
  шпаргалка [48,8 K], добавлен 26.09.2008
  

• Научные основы экономического анализа. Понятие и значение экономического анализа, его место в системе экономических наук

  Экономический анализ и важнейшие категории диалектики. Роль анализа в управлении производством и повышении его эффективности. Анализ как функция управления, его связь с другими функциями управления (планирование, учет, принятие управленческих решений).
  
  лекция [60,5 K], добавлен 27.01.2010
  

• Предмет, содержание и задачи экономического анализа

  Особенности экономического анализа и теории экономического анализа. Анализ как функция управления. Подготовка информации для принятия управленческих решений. Содержание, цели и задачи экономико-финансового анализа, проводимого органами внутренних дел.
  
  лекция [75,4 K], добавлен 27.01.2010
  

• Организация и информационное обеспечение анализа

  Организационные формы и субъекты экономического анализа. Информационные источники обеспечения анализа. Состав информации, необходимой для принятия управленческих решений. Основные методические задачи организации информационной системы на предприятии.
  
  лекция [52,1 K], добавлен 27.01.2010
  

• Стратегический и экономический анализ: содержание, методы и информационная база

  Содержание и методы стратегического анализа, его информационная база. Экономический анализ, его принципы, предмет и объекты исследования роль в управлении организацией. Виды экономического анализа в зависимости от его функций и задач, времени проведения.
  
  реферат [21,8 K], добавлен 15.05.2012
  

• Роль комплексного экономического анализа в управлении предприятием

  Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке его основных показателей. Финансовое положение коммерческой организации и методы его анализа. Методы комплексного анализа уровня использования экономического потенциала предприятия.
  
  презентация [897,2 K], добавлен 30.03.2012
  

• Роль комплексного анализа в управлении. Содержание комплексного управленческого анализа и последовательность его проведения

  Предмет экономического анализа и его научный аппарат, виды и связь со смежными дисциплинами, основные цели, задачи. Система показателей экономического анализа, его методика. Информационное обеспечение и последовательность. Особенности факторного анализа.
  
  контрольная работа [117,1 K], добавлен 23.06.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам