Прибыль, ее экономическая сущность и значение

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы «Формирование, распределение и использование прибыли на предприятии». Актуальность исследуемой темы заключается в том, что рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями и необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением рынка.

В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, товар или услугу, и необходимости обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль.

Необходимость планирования прибыли в настоящее время обусловлена несколькими причинами. Ориентируясь на размер прибыли, собственники предприятия принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития. С планированием прибыли на предприятии возникает возможность эффективного направления средств на обновление производственных фондов и выпускаемой продукции предприятия. Кроме того, планирование прибыли на предприятии всегда сопряжено с выявлением внутрихозяйственных резервов производства, более рациональным использованием производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Предприятие самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. В условиях рыночной экономики основой экономического развития является прибыль. Это важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Также в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.

При этом, в современных рыночных условиях, управление прибылью предприятия является стратегически важным мероприятием для любой коммерческой организации, так как показатель прибыли необходимо максимизировать в целях деятельности любого коммерческого предприятия. Соответственно с целью максимизации прибыли и поддержания ее необходимого уровня на предприятии необходимо построить систему управления прибылью.

Под системой управления прибылью понимается общая система принципов и методов разработки и реализации управленческих решений по всем основным аспектам формирования, распределения и использования прибыли на предприятии. Грамотно построенная система управления прибылью предприятия позволяет финансовым менеджерам эффективно управлять прибылью на этапах ее формирования и распределения.

Объектом данной работы является прибыль предприятия ООО «Нефтегазснаб».

Предметом исследования непосредственно выступает механизм формирования, распределения и использования прибыли предприятия.

Цель данного исследования, рассмотреть особенности формирования, распределения и использования прибыли на предприятии.

В соответствии с темой исследования, автором поставлены следующие задачи исследования:

Исследовать сущность, классификацию прибыли.

Изучить общую методику планирования прибыли на предприятии;

Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность и провести анализ системы управления прибылью в ООО «Нефтегазснаб»;

Проанализировать учетную политику предприятия;

Поставленные цель и задачи определили структуру курсовой работы, которая состоит из 3 глав, последовательно раскрывающих тему работы.

В процессе написания работы были использованы следующие методы исследования: графический, метод группировок и прогнозирования.

В ходе проведения исследования автором были использованы учебные пособия, научная литература, материалы периодических изданий в сфере финансового менеджмента, использовалась информация Интернет-ресурсов, нормативные и законодательные материалы. Проведенный во второй части анализ основывается на данных финансовой отчетности и внутренней документации предприятия.



1. Прибыль, ее экономическая сущность и значение

1.1 Понятие прибыли, ее виды

Прибыль - это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Прибыль ? особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации (предприятия), конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой экономической категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли ? это:

основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации (предприятия);

главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

индикатор конкурентоспособности организации (предприятия) при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Прибыль ? это один из наиболее значимых показателей эффективности деятельности коммерческого предприятия, исчисляемый как разность между выручкой от реализации и совокупными затратами, возникающими с этой деятельностью [1. С.78].

Прибыль характеризуется наличием большого количества различных показателей, которые образуются в зависимости от того, какой признак положен в основу классификации. Более того, различные авторы предлагают различную классификацию прибыли.

Рассмотрим следующую классификацию прибыли предприятия:

1. По характеру отражения в учете:

- бухгалтерская прибыль ? представляет собой разность между доходами и внешними его текущими затратами, отражаемыми бухгалтерским учетом;

- экономическая прибыль ? разность между суммой доходов предприятия и суммой всех его затрат (как внешних, так и внутренних). Экономическая прибыль всегда меньше бухгалтерской на величину внутренних текущих затрат.

2. По характеру деятельности предприятия:

- прибыль от обычной деятельности ? характеризует финансовый результат от всех традиционных видов деятельности для каждого конкретного предприятия, формируемый на регулярной основе,

- прибыль от чрезвычайных событий ? характеризует необычный, или очень редкий для данного предприятия источник формирования

3. По основным видам хозяйственных операций предприятия:

- прибыль от реализации продукции ? является основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Фактически, это результат хозяйствования по основной производственно сбытовой деятельности предприятия;

- прибыль от внереализационных операций ? сальдо от доходов и расходов внереализиационным операциям.

4. По основным видам деятельности предприятия:

- прибыль от операционной деятельности ? совокупный объем прибыли от реализации продукции и других операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;

- прибыль от инвестиционной деятельности ? итоговый финансовый результат от операций по приобретению и продаже амортизуемого имущества ? основных активов и других внеоборотных средств, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств;

- прибыль от финансовой деятельности ? финансовый результат от операций, приводящих к изменению размера и состава собственною капитала и ссуд предприятия.

5. По составу формирующих элементов:

- маржинальная прибыль ? сумма чистого дохода от операционной деятельности за вычетом суммы переменных затрат;

- валовая прибыль ? характеризуется суммой чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов;

- чистая прибыль ? сумма балансовой прибыли, уменьшенной на сумму налоговых платежей за счет нее.

6. По характеру налогообложения:

- налогооблагаемая прибыль;

- прибыль, не подлежащая налогообложению.

7. По характеру инфляционной очистки:

- прибыль номинальная;

- прибыль реальная.

8. По достаточности уровня формирования:

- нормальная прибыль ? характеризует такой уровень ее формирования, когда после покрытия внешних и внутренних текущих затрат, остается доход, равный минимальной ставке депозитного процента;

- низкая прибыль;

- высокая прибыль.

9. По рассматриваемому периоду формирования:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль планового периода (планируемая прибыль).



10. По характеру использования:

- капитализируемая прибыль;

- потребляемая прибыль.

11. По степени использования:

- нераспределенная прибыль;

- распределенная прибыль.

12. По значению итогового результата хозяйствования:

- положительная прибыль (прибыль в обычном ее понимании);

- отрицательная прибыль (убыток) [3. С.45].

Следовательно, показатель прибыли характеризуется сильной вариативностью, ? прибыль может быть самых разных видов, варианты будут зависеть от того, какой признак положен в классификацию.

Как важнейшая категория рыночных отношений прибыль выполняет следующие функции:

прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

прибыль, являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия, обладает стимулирующей функцией;

прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней, поступая в виде налогов.

Таким образом, прибыль предприятия ? основной фактор его экономического и социального развития.

Для рассмотрения распределения и использования прибыли необходимо изучить также такой вид прибыли, как бухгалтерская прибыль.

Бухгалтерская прибыль ? это сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

Бухгалтерская прибыль включает три укрупненных элемента:

прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия;

финансовые результаты от внереализационных операций.

Для сознательного и целенаправленного принятия организационно-технических и хозяйственно-управленческих решений по наращиванию прибыли необходимо, прежде всего, классифицировать факторы роста прибыли и параметры, количественная оценка которых позволяет оценить их влияние на этот процесс.

На размер прибыли влияют различные факторы:

- выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- изменение цен на реализованную продукцию;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы (расходы).

Так как на величину прибыли влияет большое количество факторов, и существует множество путей ее увеличения, то все эти категории должны быть систематизированы для достижения наиболее высоких показателей прибыли. Поэтому планирование прибыли необходимо, так как от того насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

1.2 Механизм формирования и распределения прибыли на предприятии

Механизм формирования и распределения прибыли предприятия характеризуется как механизм взаимосвязи и взаимодействия основных элементов ее формирования: доходов, расходов, в том числе налогов и факторов, на нее влияющих, и является составной частью финансового механизма.

Процесс формирования и распределения прибыли также целесообразно рассматривать с позиции 1) бухгалтерского и 2) экономического подходов к ее определению.

Известно, что необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки над затратами (издержками) по производству. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена следующим образом:

Затраты > Объём производства > Прибыль (1)

Для обеспечения безубыточной деятельности организации и как следствие достижения наилучших финансовых результатов, составляющие данной цепочки должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Рассматривая механизм формирования прибыли отдельное внимание необходимо уделять отложенному налогообложению.

По российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) отложенные налоги регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а по МСФО -- МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». По РСБУ осуществляется расчет отложенных налогов на основе отчета о прибылях и убытках, а в МСФО используется балансовый метод расчета налогов [20, С152]. Поскольку бухгалтерское и налоговое законодательство существенно отличаются, то прибыль по бухгалтерскому учету отличается от налоговой.

Так, в бухгалтерском учете прибыль формируется как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распоряжаться собственники, а в налоговом учете прибыль -- величина, выступающая базой для расчета налога на прибыль, поскольку в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемые в целях налогообложения и в пределах установленной суммы [5, С.41]. При этом система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения их к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. Разницы в учетах могут быть постоянными и временными. Постоянные разницы возникают, когда доходы (расходы), отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль, как в текущем, так и в будущих периодах, а временные -- когда доходы (расходы) не учитываются в текущем периоде, но будут учтены в будущих периодах и, наоборот. Временные разницы ведут к признанию отложенных налоговых активов (обязательств). В результате текущий налог на прибыль определяется следующим образом:

, (2)

где -- текущий налог на прибыль;

РНПу -- условный расход по налогу на прибыль;

ПНО -- постоянные налоговые обязательства;

ПНА-- постоянные налоговые активы;

ОНО-- отложенные налоговые обязательства;

ОНА-- отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые обязательства приводят к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а отложенные налоговые активы, наоборот, -- увеличивают их. В результате налог на прибыль к уплате в текущем периоде определяется как:

, (3)

где -- условный расход по налогу на прибыль;

-- бухгалтерская прибыль;

У -- убыток;

-- ставка налога

Информация о финансовом результате деятельности организации в отечественной практике отражается в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках», в международной -- «Отчет о совокупном доходе» или в двух взаимосвязанных отчетах: «Отчет о прибылях и убытках» и «Отчет о совокупном доходе» [21, С. 125].

В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках по РСБУ положена классификации доходов и расходов по отношению к видам экономической деятельности организации развернутым способом формирования показателей, он имеет последовательную структуру представления информации. Статьи отчета о прибылях и убытках группируются поэтапно (многоступенчато) -- группировка доходов и расходов на основе выбранного классификационного признака, при этом возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках выступает связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.

Следует подчеркнуть, что такой подход к формированию и представлению отчета о прибылях и убытках характерен для всех развитых западных стран, основным вопросом при его формировании выступает совокупность представляемых показателей.

Порядок формирования финансового результата в отечественной практике можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Так, в общем виде прибыль организации -- разница между выручкой и общими издержками обращения.

Составляющими валовой прибыли выступают:

· прибыли (убытки) от реализации товаров, исчисляемой в виде разницы между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами, включенными в себестоимость продукции;

Рис. 1. Схема формирования финансового результата в отечественной практике

· прибыли (убытки) от реализации основных фондов и иного имущества, определяемой для целей налогообложения как разница между ценой продажи и остаточной стоимостью этих фондов и имущества;

· доходов (расходов) от внереализационных операций.

Величина валовой прибыли, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов, представляет собой прибыль (убыток) от продаж.

Для налогообложения финансовый результат корректируется на суммы доходов от участия в других организациях, процентов к получению (уплате) прочих доходов за вычетом соответствующих расходов. В результате получается прибыль (убыток) до налогообложения.

Остаток налогооблагаемой прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей, поступающих в бюджет, составляет чистую прибыль, на величину которой влияют отложенные налоговые обязательства (активы).

По МСФО в отчете о совокупном доходе статьи доходов и расходов показываются развернуто (отдельно доходы и расходы) с тем, чтобы пользователи информации правильно оценивали эффективность отдельных их видов (рисунок 2).

Это требование обусловлено необходимостью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками.

Реализованная прибыль -- это полученная (заработанная) или причитающаяся к получению по состоявшимся сделкам прибыль, а нереализованная прибыль -- результат бухгалтерских оценок, имеющих лишь вероятность реализоваться. Таким образом, исходя из информационных потребностей акционеров о рыночной стоимости, компания должна раскрывать информацию об изменении капитала компании в целом, с распределением на следующие составляющие:

· изменение капитала за счет операций с ее собственниками;

· изменение капитала вследствие всех доходов и расходов, включая: реализованную прибыль, и нереализованную прибыль, то есть прибыль, отражающую рост капитала собственников компании.

Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в отчете о совокупном доходе организация должна представить все статьи доходов и расходов, признанные за период: в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), и во втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе) [14, С45].

Организации необходимо представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках организации в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию

Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, включают следующие:

· уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

· реструктуризация деятельности организации и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

· выбытие объектов основных средств, инвестиций;

· прекращенная деятельность;

· урегулирование судебных споров;

· прочие реверсивные записи в отношении резервов.

Рассматривая процесс формирования финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта, целесообразно рассмотреть порядок налогообложения в российской практике.

Налоговые платежи играют важную роль в управлении прибылью до налогообложения организации, определяя не только размеры этой прибыли, но и способы достижения главной цели управления ею -- обеспечение повышения уровня благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.

В механизме формирования прибыли до налогообложения организации важно учитывать источники уплаты налогов, сборов и иных налоговых платежей (таблица 1).

Рис. 2. Схема формирования финансового результата по МСФО

Таблица 1.1

Источники уплаты налогов, сборов и иных налоговых платежей в процессе формирования прибыли до налогообложения согласно российскому законодательству

Налоги, включаемые в цену продукции	Налоги, относимые на себестоимость	Прочие расходы
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Страховые отчисления в: фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования.	Платежи за пользование недрами
Акцизы	Транспортный налог	Плата за негативное воздействие на окружающую среду
	Налог на имущество и др.	Земельный налог
		Водный налог и др.



Наряду с исследованием механизма формирования прибыли, считаем необходимым подробно рассмотреть процесс ее распределения. Поскольку объектом распределения является прибыль организации до налогообложения, то под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации. Соответственно, прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части, одна из которых увеличивает ее имущество и участвует в процессе накопления, а другая -- предназначается для потребления.

Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, в последующем может быть направлен для покрытия возможных убытков либо финансирования возникших затрат.

Среди налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых за счет прибыли до налогообложения, основное место принадлежит налогу на прибыль, далее -- налог на имущество организаций.

Остаток нераспределенной прибыли до ее распределения может использоваться в обороте организации для финансирования плановых мероприятий, а также направлен на выпуск дополнительных акций. Эти мероприятия могут иметь производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования и непроизводственный характер -- при использовании денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Порядок распределения и использования прибыли хозяйствующим субъектом фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, разрабатываемым соответствующими подразделениями экономических служб, утверждается руководящим органом организации. В соответствии с учредительными документами организации могут определять направления использования прибыли. Нормативы таковых отчислений из прибыли по соответствующим направлениям устанавливаются непосредственно обществом по согласованию с акционерами.

Формирование, распределение и использование прибыли были и остаются одними из главных направлений не только в финансово-экономической деятельности организации, но и в экономике в целом. На протяжении многих столетий данной проблематикой занимались ученые экономисты, но и сейчас в условиях неопределенности и риска механизм оптимального формирования, распределения и использования прибыли является первостепенной задачей любого хозяйствующего субъекта.

1.3 Распределение и использование прибыли

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов Российского государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении предприятия.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Таким образом, возникает необходимость в четкой системе распределения прибыли, прежде всего, на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

Существуют определенные принципы распределения прибыли, которые можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части ? на потребление.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудового коллектива.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия составляют сметы расходов, финансируемых за счет чистой прибыли, оставшейся после расчета с учредителями и акционерами [15. С. 19]

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, на социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, расходы по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, перевооружению действующего производства.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К расходам на материальное поощрение относятся: единовременные поощрения работников; выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники; расходы на оказание материальной помощи работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая ? характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение. При использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв, т.е. рисковый фонд. Размер этого резерва должен составлять не менее 5% уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, на разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты [11. С. 89] Таким образом, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития. Итак, механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности деятельности предприятия и развитию производства.

Таким образом, огромная роль прибыли на уровне предприятия и на уровне государства, большое разнообразие ее видов, определяют необходимость непрерывного и эффективного управления ею.

2. Методы планирования прибыли

2.1 Метод прямого счета

Планирование прибыли - это составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагается налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам.

Метод прямого счета является наиболее распространённым. Как правило, он применяется на предприятиях выпускающих небольшой ассортимент продукции. При данном методе плановая прибыль (П) исчисляется по следующей формуле:

П = (О•Ч•Ц) ? (О•Ч•С) (1)

где О ? объем выпуска продукции в планируемом периоде;

Ц ? цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С ? полная себестоимость единицы продукции.

Необходимо различать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции.

Прибыль по товарному выпуску (Птп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода [4.С.28]:

Птп = Цтп - Стп (2)



где Цтп ? стоимость товарного выпуска в действующих ценах реализации в планируемом периоде (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп ? полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Расчет прибыли на реализуемую продукцию (Прп) в общем виде происходит по следующей формуле [4. С. 28]:

Прп = Врп ? Срп (3)

где Врп ? планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Наиболее детально планирование прибыли от объема реализуемой продукции в плановом периоде осуществляется с помощью формулы:

Прп = Пон + Птп - Пок (4)

где Пон ? сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода;

Птп ? прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде;

Пок ? прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.

Главным достоинством метода прямого счета является его простота. Однако его целесообразно использовать при планировании прибыли на краткосрочный период, пока не изменились цены, зарплата и другие обстоятельства. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли. Расчет прибыли не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при очень большой номенклатуре очень трудоёмок.

финансовый управление планирование прибыль

2.2 Аналитический метод

Когда предприятие предлагает большой ассортимент выпускаемой продукции, то к дополнению к прямому методу наиболее рационально использовать аналитический метод планирования прибыли. Его сущность заключается в том, что планирование прибыли осуществляется не по каждому виду выпускаемой продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. При этом, прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. [5.С.30].

Процесс планирования прибыли данным методом включает в себя три основных этапа:

1. определение базовой рентабельности. Расчет базовой рентабельности производится по следующей формуле [6.С.33]:

(5)

где ПП ? ожидаемая прибыль за отчетный период,

ПСС ? полная себестоимость сравнимой товарной продукции за отчетный период.

2. исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

3. учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.

После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции.

После расчета прибыли или убытков по остальным видам деятельности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли от реализации товарной продукции определяется общая прибыль предприятия.

2.3 Метод совмещенного расчета

При методе совмещенного счета используют элементы метода прямого и аналитического счета. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как мнение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода [7.С.35].

Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные. Как известно, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

Постоянные затраты - это такие, которые не изменяются в зависимости от роста амортизационные отчисления, уплата процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.

Смешанные затраты включают как переменные, так и постоянные расходы. Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы, затраты на проведение текущего ремонта оборудования и др.

3. Исследование механизма формирования, распределения и использования прибыли на предприятии (На примере ООО «Нефтегазснаб»)

3.1 Характеристика предприятия

Общество "Нефтегазснаб" в соответствии с законодательством Российской Федерации является обществом с ограниченной ответственностью, Учредителями которого являются граждане Российской Федерации. ООО «Нефтегазснаб» зарегестрированно 08 февраля 2006 года Межрайонной налоговой инспекцией №2 по Сахалинской области. Юридический адрес: Сахалинская обл., 694620, г. Холмск, ул. Пригородная 2.

ООО «Нефтегазснаб» имеет самостоятельный баланс, печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, расчетные счета в банках Российской Федерации.

ООО "Нефтегазснаб" осуществляет следующие виды деятельности:

- производство строительных материалов;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- оптовая, мелкооптовая торговля;

- розничная торговля;

- оказание услуг по аренде и найму различного имущества, спецтехники оборудования и сооружений заинтересованным предприятиям, организациям и гражданам;

Общество действует на основе принципа хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средства, краткосрочные финансовые вложения, стоимость которых отражается в балансе фирмы.

Прибыль предприятия после расчетов с трудовым коллективом, бюджетом, выплаты иных обязательных платежей, формирования фондов поступает в распоряжение Собрания учредителей. Решением участников о распределении прибыли определяется: размер чистой прибыли, подлежащей распределению; форма выплаты; дата выплаты. Чистая прибыль по решению Собрания учредителей может быть направлена в резервный фонд или иные фонды общества.

3.2 Оценка формирования прибыли предприятия

Прибыль - это часть чистого дохода, который получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Количественно она представляет собой разницу между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. В процессе анализа формирования прибыли используются следующие основные показатели прибыли:

- валовая прибыль;

- прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая прибыль.

Таблица 3.1

Показатели прибыли ООО «Нефтегазснаб», тыс. руб.

Показатели	2011 г.	2012г.	2013 г.
Валовая прибыль	217961	239887	113385
Прибыль от продаж	20707	47773	27895
Прибыль до налогообложения	4734	8267	2164
Чистая прибыль	86	7775	-1067

Валовая прибыль - это разность между выручкой нетто и прямыми производственными затратами по реализации продукции. Как видно из таблицы 3.1, значения валовой прибыли ООО «Нефтегазснаб» за 2011-2012 гг. увеличивается, но в 2013 г. уменьшается в 2 раза.

Тенденцию изменения показателей прибыли можно рассмотреть в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Отклонения от фактических значений показателей прибыли ООО «Нефтегазснаб» тыс. руб.

Показатели	Отклонение
	2012-2011 гг.	2013-2012 гг.
Валовая прибыль	+21926	-126502
Прибыль от продаж	+27066	-19878
Прибыль до налогообложения	+3533	-6103
Чистая прибыль	+7689	-8842

Данные таблицы 3.2 позволили сделать следующие выводы. За 2011-2012 гг. данные показатели имеют тенденцию в сторону увеличения, в то время как, за 2012-2013 гг. валовая прибыль уменьшилась на 126502 тыс. руб., прибыль от продаж сократилась, практически, вдвое, на 19878 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения сократилась в четыре раза и составила 4103 тыс. руб. Чистая прибыль уже в 2013 г. имела отрицательное значение, а по сравнению с 2012 годом, и вовсе уменьшилась на 8842 тыс. руб. Данные изменения связаны, прежде всего, с кризисными явлениями в экономике.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Данные о сумме чистой прибыли ООО «Нефтегазснаб» представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Определение суммы чистой прибыли ООО «Нефтегазснаб», тыс. руб.

Показатели	Фактическое значение	Отклонение
	2011г.	2012 г.	2013 г.	2012-2011 гг.	2013-2012 гг.
Прибыль до налогообложения	4734	8267	2164	+3533	-6103
Налог на прибыль	4640	489	3 231	4151	+2742
Чистая прибыль	86	7775	-1067	+7689	-8842

Для большего удобства данные таблицы 3.3 можно представить в виде отношения удельного веса чистой прибыли и налога на прибыль к удельному весу прибыли до налогообложения ООО «Нефтегазснаб».

Таблица 3.4

Удельный вес чистой прибыли в прибыли до налогообложения, %

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Прибыль до налогообложения	100,0	100,0	100,0
Налог на прибыль	98,2	6,0	149,3
Чистая прибыль	1,8	94,0	-49,3

Анализируя таблицу 4.4 видно, что в 2013 году удельный вес налога на прибыль в прибыли до налогообложения равен 149,3%. Такой высокий процент объясняется тем, что сумма чистой прибыли имеет отрицательное значение. В 2013 году общий объем прибыли до налогообложения был равен 2164 тыс. руб., что равно 100,0%. А чистая прибыль равна - 1067 тыс. руб. и составляет -49,3%. удельный вес чистой прибыли ООО «Нефтегазснаб» в прибыли до налогообложения в 2011 году составил 1,8%, в 2012 г. - 94,0%; в 2013 г. - -49,3%. Удельный вес налога на прибыль в прибыли до налогообложения в 2011-2012 гг. - уменьшается на 92,2%, в 2012-2013 гг. увеличивается на 143,3%.

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения удельного веса налога на прибыль в общей сумме прибыли до налогообложения.



Таблица 3.5

Удельный вес налогов в общей сумме прибыли, тыс. руб.

Показатели	Фактическое значение	Отклонение
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012-2011 гг.	2013-2012 гг.
Прибыль до налогообложения	4734	8267	2164	+3533	-6103
Налог на прибыль	4 640	489	3231	-4151	+2742
Удельный вес в общей сумме прибыли до налогообложения	98,2	6,0	149,3	-92,2	143,3

Данные таблицы 3.5 свидетельствуют, что удельный вес в общей сумме прибыли до налогообложения в 2012 году уменьшился на 92,2%. А в 2013 году увеличился на 143,3%. Такое резкое изменение удельного веса налога на прибыль в общей сумме прибыли до налогообложения объясняется тем, что происходит изменение суммы прибыли до налогообложения и суммы налога на прибыль. Так, в 2012 году по сравнению с предыдущим годом произошло увеличение суммы прибыли до налогообложения на 3533 тыс. руб. и уменьшилась сумма налога на прибыль на 4151 тыс. руб. А в 2013 году по отношению к 2012 году наоборот, произошло уменьшение суммы прибыли до налогообложения на 6103 тыс. руб. и увеличение суммы налога на прибыль на 2742 тыс. руб. соответственно.

Итак, подводя итог о формировании прибыли ООО «Нефтегазснаб», можно сделать вывод, что в 2013 году происходит снижение показателей: прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Размер чистой прибыли в 2013 году, по сравнению с предыдущим годом резко сокращается на 8842 тыс. руб. Сокращение данного вида прибыли приводит к ухудшению деятельности предприятия, уменьшению активов. Это все говорит о том, что общая финансово-экономическая ситуация на предприятии ухудшается.

3.3 Анализ распределения и использования прибыли

Распределение и использование прибыли являются важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование доходов государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Чистая прибыль используется в соответствии с Уставом предприятия. За счет ее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные фонды. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой ее суммой с целью обеспечения:

1) необходимого объема инвестиций для производственного развития;

2) необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние. К числу внешних факторов относятся:

- правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

- система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

- рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обуславливает увеличение доли потребляемой прибыли;

- стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот);

К числу внутренних факторов, оказывающих влияние на пропорции в распределении прибыли, можно отнести следующие:

- уровень рентабельности предприятия, при низком значении и соответственно небольшой сумме распределяемой прибыли большая ее часть идет на создание обязательных фондов и резервов, на выплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.;

- наличие в портфеле предприятия высокодоходных инвестиционных проектов, способных обеспечить акционерам высокие доходы в перспективе;

- необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов;

- уровень коэффициента финансового левериджа (соотношение заемного и собственного капитала), который является одним из индикаторов финансового риска и факторов, способствующих увеличению собственного капитала при низкой цене заемных ресурсов. В зависимости от сложившегося соотношения между доходностью бизнеса и ценой заемных ресурсов предприятие может регулировать его уровень, увеличивая или уменьшая долю капитализированной прибыли;

- наличие альтернативных внутренних источников формирования инвестиционных ресурсов (амортизационного фонда, выручки от реализации основных средств и финансовых активов);

- текущая платежеспособность предприятия, при низком уровне которой предприятие должно сокращать потребляемую часть прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить данные об использовании чистой прибыли в динамике и выяснить факторы, определяющие распределение прибыли (таблица 3.6).

Таблица 3.6

Данные о распределении чистой прибыли ООО «Нефтегазснаб», тыс. руб.

Показатели	Фактическое значение	Отклонение
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012-2011 гг.	2013-2012 гг.
Чистая прибыль	86	7775	-1067	+7689	-8842
Распределение прибыли:
- дивидендные выплаты	-	2899	-	+2899	-2899
- в резервный фонд	-	723	-	+723	-723
- на капитальные вложения (нераспределенная прибыль)	86	4153	-	+4067	-4153

Приведенные данные таблицы показывают, что на анализируемом предприятии за 2011 год чистая прибыль направлялась только на капитальные вложения в размере 100,0% от чистой прибыли. В 2012 году, как свидетельствует таблица 3.6, чистая прибыль увеличилась на 7689 тыс. руб., сумма дивидендных выплат увеличилась на 2899 тыс. руб., резервный фонд увеличился на 723 тыс. руб., а нераспределенная прибыль увеличилась на 4067 тыс. руб.

Для определения доли потребляемой прибыли необходимо провести анализ платежеспособности предприятия. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения покрывают его краткосрочные обязательства.

Таблица 3.7

Показатели платежеспособности ООО «Нефтегазснаб»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,40	0,49	0,33
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,68	0,96	0,51
Коэффициент финансовой зависимости	0,60	0,51	0,66

Как видно из таблицы 3.7 коэффициент концентрации собственного капитала достаточно низкий. За 2011 год он был равен 0,40. За этот же год наблюдается высокое значение коэффициента концентрации заемного капитала - 0,68, но самый пик его приходится на 2012 год - 0,96. Низкое значение показателей платежеспособности приводит к меньшей доли потребляемой прибыли.

Исходя из выше сказанного, можно сделать следующие выводы: в 2012 году чистая прибыль распределяется на: дивидендные выплаты, в резервный фонд, на капитальные вложения. Причем, больше половины чистой прибыли направляется на капитальные вложения.

По коэффициентам платежеспособности можно сделать вывод, что они находятся в критической ситуации. В частности, в 2012 году коэффициент концентрации заемного капитала составил 96%.

3.4 Оценка прибыльности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя - прибыли или относительного - рентабельности.

Рентабельность отражает способность предприятия генерировать прибыль на вложенный собственный капитал и имеющиеся у организации активы. Анализ показателей рентабельности позволяет оценить текущую хозяйственную деятельность, вскрыть резервы повышения ее эффективности и разработать систему мер по использованию данных резервов. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определить лишь система показателей рентабельности. Она включает в себя четыре группы показателей: рентабельность продукции, продаж, активов, собственного капитала.

Таблица 3.7

Показатели рентабельности по данным ООО «Нефтегазснаб», %

Показатели	Фактическое значение	Отклонения
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2012-2011 гг.	2013-2012 гг.
Рентабельность продукции	4,1	7,1	8,96	+3	+1,86
Рентабельность продаж	2,86	5,23	6,57	+2,37	+1,34
Рентабельность активов	1,25	1,33	0,26	+0,08	-1,07
Рентабельность собственного капитала	3,97	2,73	1,42	-1,24	-1,31

Роль показателя рентабельности продукции состоит в том, что с его помощью дается оценка затрат предприятия на единицу выпускаемой продукции. Анализируя данный показатель можно сказать, что его уровень с каждым годом увеличивается, пик его приходится на 2013 год - 8,96%. Это означает, что затраты на изготовление выпускаемой продукции ОАО «Орбита» в 2013 году выше, чем за все остальные года.

При рассмотрении показателя рентабельности продаж ООО «Нефтегазснаб» за отчетный период наблюдается такая же картина, что и при рассмотрении показателей рентабельности продукции. С каждым годом данный показатель увеличивается: 2011-2012 гг. на 2,37%, 2012-2013 гг. на 1,34%. Это говорит о том, что величина прибыли от продаж, приходящаяся на каждый рубль выручки с каждым годом увеличивается.

Из таблицы 3.8 видно, что показатель рентабельности активов в 2012 году (1,33%) по сравнению с 2011 годом (1,25%) увеличился на 0,08%. А к 2013 году данный показатель резко снизился до 0,26%. Это означает, что количество прибыли, приходящейся на единицу стоимости активов снизился на 1,07%.

Показатель рентабельности собственного капитала отражает величину прибыли до налогообложения, приходящуюся на каждый рубль собственного капитала. В период с 2011 (3,97%) по 2013 (1,42%) гг. происходит уменьшение данного показателя. Следовательно, в 2013 году прибыль до налогообложения ООО «Нефтегазснаб», приходящаяся на каждый рубль собственного капитала составила 1,42%. Это в дальнейшем скажется на размере чистой прибыли, получаемой на вложенный рубль. Так как особенность данного показателя в том, что он, во-первых, показывает эффективность собственных средств, т.е. чистую прибыль, полученную на вложенный рубль, а во-вторых, степень риска предприятия, отражающую рост рентабельности собственного капитала. Следовательно, по данному показателю можно сказать, что на вложенный рубль ООО «Нефтегазснаб» получила чистой прибыли в размере 0,39 руб., 0,27 руб., и 0,14 руб. за 2011-2013 гг. соответственно.