Формирование себестоимости продукции масложировой промышленности

Учет прямых трудозатрат. Трудозатраты являются весьма существенным элементом при калькулировании себестоимости продукции. Под трудозатратами понимается совокупность заработных плат всех производственных рабочих. Обычно трудозатраты аккумулируются по таким центрам затрат как цеха (напомним, что некоторые производственные процессы требуют прохождения продукции по нескольким цехам), а затем относятся на производственный процесс.

Классификация трудовых затрат различна на предприятиях, но обычно выделяются следующие группы: основная заработная плата производственных рабочих, оплата труда, входящая в состав общецеховых расходов (например, зарплата производственных менеджеров, дворников, охраны, лифтеров; за исправление брака; сверхурочная доплата, за время простоя; сопутствующие выплаты).

Учет затрат на оплату труда организуется в зависимости от типа производства, системы организации и оплаты труда.

Принципиальные вопросы организации учета оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом Республики Узбекистан, локальными нормативными актами и коллективными договорами.

Учет затрат на оплату труда производственных рабочих осуществляется в разрезе цехов и объектов калькулирования.

Первичные документы по расходам на оплату труда обеспечивают возможность правильного отнесения заработной платы на отдельные виды калькулируемой продукции.

В документах на оплату сверхурочных работ, простоев, на доплаты за отклонения от нормальных условий работы и на удержания за брак и порчу материалов и продукции отмечаются причины этих доплат и удержаний с указанием, по чьему распоряжению производятся эти доплаты или удержания.

Суммы отпускных выплат могут резервироваться либо начисляться в порядке, установленном для начисления оплаты труда в соответствии с выбранной учетной политикой организации.

Другие виды оплаты труда рабочих и служащих, предусмотренные действующими законодательными актами, относятся на себестоимость продукции в размере фактических расходов.

В случае, если рабочие, числящиеся в списочном составе одного цеха, временно выполняли работу в другом цехе, то затраты и оплата труда этих рабочих за отработанное ими время относятся на затраты того цеха, для которого эти работы выполнялись.

В организации обеспечен контроль правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, систем премирования, правильности подсчета сумм фонда оплаты труда, выполнения цехами установленных заданий по производительности труда, средней заработной платы, численности работающих, фонду оплаты труда.

Для правильного определения размеров выработки, ликвидации случаев обсчета, приписок и скрытия брака на предприятии ведется систематический внутренний учет и контроль выпуска продукции, контроль соответствия количества сырья и полуфабрикатов, израсходованных в производстве, количеству выработанной готовой продукции.

Детальная классификация затрат нужна в первую очередь для выявления причин их возникновения. Сверхурочная доплата состоит из оплаты прямого и косвенного труда работников производственных подразделений сверх установленных тарифов. Сверхурочная доплата обычно включается в общецеховые расходы.

Обычно сверхурочную доплату не включают в состав прямых расходов, так как она во многом зависит от составления календарного плана работ.

На предприятии ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» общая сумма всех производственных трудозатрат за 2004 год составляет 431 412318 сум Данные Отчета по труду предприятия «Гулистан Экстракт Ёг». Трудозатраты на производственный процесс накапливаются из трудозатрат цехов, входящих в данный производственный процесс.

Учет прямых дополнительных затрат. Некоторая продукция предприятия требует прохождения дополнительных цехов, например цеха расфасовки в ПЭТ или в бутылки. В таком случае возникают прямые дополнительные затраты, которые добавляются в себестоимость продукции. Масло растительное вырабатывается и реализуется как в разлив, так и в фасованном виде.

В 2000 году на предприятии была закуплена и смонтирована линия расфасовки растительного масла в ПЭТ емкостью 1 литр. Производительность линии 3050 б/час по разливу масла.

При фасовке растительного масла возникают дополнительные затраты (см. табл. 2.3), такие как: ПЭТ приформы, крышки пластмассовые, клей, этикетки, пленка полиэтиленовая и др.

Таблица 2.3

Дополнительные затраты, возникающие при производстве хлопкового масла

Дополнительная линия производства	Прямые дополнительные затраты
Масло фасованное в бутылки «Узбекистан»	Этикетка Клей Кронепробка Бутылка 0,5 литров Трудозатраты
Масло фасованное в ПЭТ	ПЭТ приформа Крышки пластмассовые Клей Этикетки Пленка полиэтиленовая Трудозатраты

Таким образом, необходимо отметить, что основные расходы образуются путем сложения таких элементов затрат как затраты на основное сырье плюс затраты на обработку + прямые трудозатраты + дополнительные затраты.

2.2. Учет затрат накладных расходов

Косвенные затраты - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, эти затраты относятся на каждый вид продукции согласно принятой базе распределения.

Основные статьи косвенных затрат:

· Общецеховые расходы

· Общезаводские расходы

· Часть непроизводственных расходов

· Затраты вспомогательного производства

Косвенные затраты или накладные расходы - те, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением. Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукта. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции изготавливаемой в данном цехе Муминова С.Х. и другие. Пособие по международному управленческому учету. Т., 2002 год..

На ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» под косвенными расходами подразумевают общецеховые расходы, а также расходы на вспомогательное производство.

Сущность косвенных затрат заключается в сложности их распределения на продукцию производственных циклов. Очень трудно контролировать процесс расходования воды, пара, электроэнергии по цехам и производственным процессам. Гораздо легче оценить совокупные издержки на их выработку, а затем распределить между цехами или производственными процессами согласно определенной базы распределения.

Рассмотрим состав затрат на выработку воды. Как видно из таблицы 2.4 элементами затрат на выработку воды являются заработная плата, отчисления от заработной платы (обязательный элемент затрат), амортизация оборудования, запасные части, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы, износ МБП (в настоящее время данный элемент отменен национальными стандартами бухгалтерского учета), а также затраты на воду. Суммирование данных элементов образует совокупные затраты на выработку воды (табл. 2.4). Затем данные затраты распределяются по цехам

Таблица 2.4

Затраты на выработку воды на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг»

Наименование	Ед. изм.	выработано	6 008,78	на един.
		кол-во	цена	сумма	кол-во	Сумма
Зарплата				19 833 251,50		3 300,71
Отчисления				6 614 738,57		1 100,85
Итого				26 447 990,07		4 401,56
Амортизация				65 997,41		10,98
Запасные части				2 802 743,20		466,44
Вспом. материалы				19 642 956,45		3 269,04
Тара и тарн. Матер.				258,00		0,04
Износ МБП				1 251 713,56		208,31
Вода				636 815,00		105,98
Всего на выработку воды				50 848 473,69		8 462,36

Калькулирование затрат на выработку электроэнергии и пара происходит способом, аналогичным с калькулирование затрат на выработку воды. Происходит аккумулирование элементов затрат, необходимых на выработку электроэнергии и пара.

В таблицах 2.5-2.6 представлены затраты на выработку электроэнергии и пара на предприятии ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг»

Таблица 2.5

Затраты на выработку электроэнергии на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг»

Наименование	Ед. изм.	выработано	6 919,60	на един.
		Кол-во	цена	сумма	кол-во	Сумма
Зарплата				29 276 021,02		4 230,89
Отчисления				9 768 752,79		1 411,75
Итого				39 044 773,81		5 642,64
Амортизация				2 421 431,70		349,94
Запасные части				1 127 826,20		162,99
Вспом. Материалы				3 793 415,97		548,21
Износ МБП				3 937 957,22		569,10
Эл. энергия				115 091 034,62		16 632,63
Всего на выработку электроэнергии				165 416 439,52		23 905,51

Таблица 2.6

Затраты на выработку пара на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг»

Наименование	Ед. изм.	выработано	32 451,00	на един.
		кол-во	цена	сумма	кол-во	Сумма
Зарплата				22 009 549,30		678,24
Отчисл.				7 348 941,56		226,46
Итого				29 358 490,86		904,70
Амортизация				242 521,24		7,47
Газ	тм3	4 209,78	25 271,44	106 387 311,00		3 278,40
Мазут	тн	313,49	37 453,47	11 741 100,85		361,81
Зап. Части				6 200 941,77		191,09
Вспом. Материалы				66 335 747,25		2 044,18
Износ МБП				1 683 887,22		51,89
Электро энер на пар	тыс/квт	1 145,73	24 425,03	27 984 476,43		862,36
Вода на пар		5 548,44	8 438,90	46 822 743,85		1 442,88
Всего на выработку пара				296 757 220,47		9 144,78

Затраты на выработку электроэнергии воды и пара входят в состав затрат вспомогательного производства, и также входят в себестоимость готовой продукции определенного этапа производства, на основе базы распределения.

Таблица 2.7

Калькуляция вспомогательного производства на

ОАО «Гулистан Экстракт Ёг»

Наименование	Ед. изм.	с начала года
		кол-во	цена	сумма
Зарплата				120 198 974,52
Отчисления				39 690 256,00
Итого				159 889 230,52
Амортизация				10 648 418,08
Эл. Энергия	т/квт	6 919,60	17 002,87	117 652 967,62
Газ	тнм3	4 209,78	25 271,44	106 387 311,00
Вода	м3	6 008,78	105,98	636 815,00
Выполненные работы				33 381 322,19
Сторно по акту проверки				-8 210 400,00
Запасные части				25 672 122,41
ГСМ				19 766 059,82
Вспомог. Мат-лы				125 120 237,90
Тара и тарн. Матер.				3 798,00
Износ МБП				13 883 441,76
Автоуслуги				43 829 623,85
Эл. Энергия на пар				27 984 476,44
Вода на пар				46 822 743,85
Всего вспомогательного производства				723 468 168,44

Обобщение информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) и обслуживающими для основного производства или основной деятельности предприятия, осуществляется на следующих счетах бухгалтерской отчетности:

2310 «Вспомогательное производство»

2320 «Прочие производства»

В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- Обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом и др.);

- Транспортное обслуживание;

- Ремонт основных средств;

- Ремонт и пошив спецодежды и спецобуви, и др.

Кроме того, на этих счетах могут быть отражены затраты научно-исследовательских и опытно-конструкторских подразделений, состоящих на балансе предприятия.

По дебету счета 2310 «Вспомогательное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств и прочих производств, списываются 2310 счета 2310 «Вспомогательное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы» (в нашем случае общецеховые расходы). При целесообразности расходы по обслуживанию вспомогательных и прочих производств могут учитываться непосредственно на счетах 2310 «Вспомогательное производство» и 2320 «Прочие производства» (без предварительного накапливания на счете 2510 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются на счета 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счета 2610 «Брак в производстве».

По кредиту счетов 2310 «Вспомогательное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счетов 2310 «Вспомогательное производство» в дебет счетов:

2010 «Основное производство» - при отпуске продукции основному производству или основному виду деятельности;

2510 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске продукции на общепроизводственные цели;

2810 «Готовая продукция» - при оприходовании готовой продукции вспомогательных и прочих производств на склад предприятия;

9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» - при выполнении работ и услуг сторонним организациям;

9429 «Прочие административные расходы» - при отпуске продукции на общеадминистративные цели.

Остаток на счете 2310 «Вспомогательное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Общепроизводственные расходы. Цеховые расходы также являются накладными расходами, поскольку невозможно (либо очень трудно) определить принадлежность этих расходов к выпускаемой продукции того или иного процесса производства. Состав цеховых расходов определяется следующим статьями: затраты на заработную плату (сверхурочная заработная плата) плюс расходы на отчисления от заработной платы, электроэнергия прямым образом не участвующая в производственном процессе (освещение), вода, общие выполненные работы, запасные части, тара, вспомогательные материалы, вспомогательное производство. (табл. 2.8)

Таблица 2.8

Калькуляция цеховых расходов на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг»

Наименование	Ед. изм.	с начала года
		кол-во	цена	сумма
Зарплата				42 314 946,46
Отчисления				13 973 905,00
Итого				56 288 851,46
Эл. Энэргия	кВт	31 791,50	1 095,27	34 820 233,14
Вода	м3	263 366,00	132,07	34 782 513,50
ОВО при УВД				19 681 170,00
ОПО при УВД				7 517 358,40
Выполнен работы				2 800 000,00
Запасн части				56 447 967,19
Тара				18 936,09
Вспомог. Мат-лы				45 530 718,18
Износ МБП				8 894 203,16
Вспомог произ-во				202 620 264,01
Всего цеховых расходов				469 402 215,13

Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования или общехозяйственными работами, относятся соответственно на статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты основных материалов и труда производственных рабочих могут быть отнесены на каждую единицу продукции прямо на основании требований и нарядов. Но общецеховые расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на имущество, отопления и освещения.

Общецеховые расходы относят на продукт, так как менеджерам необходима приблизительная информация о себестоимости продукции. Если эта информация нужна для целей ценообразования, исчисления прибыли и оценки запасов, она должна готовиться периодически и тщательно. Если же эти цели удовлетворяют годовую периодичность калькулирования, то и точный расчет распределения общецеховых расходов должен производиться один раз в конце года после получения фактических данных. Однако такая периодичность может не устраивать менеджеров. Поэтому обычно используют плановый коэффициент распределения общецеховых расходов.

Роль планового коэффициента. Бухгалтеры предпочитают распределять общецеховые расходы исходя из средних годовых данных. Обычно выбирают следующую последовательность:

1. Исчисляют базу распределения (общий знаменатель для всей продукции). База распределения должна в наибольшей степени отвечать взаимосвязи общецеховых расходов и объема производства.

2. Составляют смету общецеховых расходов на плановый период, обычно на год. Две основные статьи должны представлять общую сумму общецеховых расходов и общий объем выбранной базы.

3. Исчисляют коэффициент распределения общецеховых расходов путем отнесения сметной суммы общецеховых расходов к базе распределения.

4. Подсчитывают фактическую величину базовых данных, например трудочасы производственных рабочих.

5. Относят сметные общецеховые расходы на заказы, умножая плановый коэффициент на фактические показатели базы распределения.

6. В конце года отражают разницу между плановой и фактической величиной общецеховых расходов.

На предприятии ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» базой распределения для общепроизводственных расходов является трудочасы основных рабочих.

Общехозяйственные расходы учитывают по заводу в целом. Они относятся на себестоимость продукции основного производства, а также изделий, работ и услуг вспомогательного производства, отпущенных и выполненных на сторону, для нужд капитального строительства в соответствии с учетной политикой, принятой в организации.

Фактические суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный год должны быть полностью включены в себестоимость продукции отчетного года, поэтому на конец года их остатков не должно быть.

2.3. Свод затрат на производство в ОАО ИИ

«Гулистан Экстракт Ёг»

Для проверки правильности формирования расходов по обычным видам деятельности и выявления финансового результата от производства готовой продукции (производственной деятельности) производится увязка группировки расходов по экономическим элементам с совокупностью затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажу товаров, продукции, работ, услуг, управление, исходя из места возникновения этих затрат и их направления, т.е. по калькуляционным статьям затрат. Для этих целей составляется свод затрат на производство в экономических элементах и калькуляционных статьях затрат.

Эта увязка разных по значению группировок расходов может являться источником информации о влиянии на финансовый результат организации не только вопросов, например, управления ресурсами, но и управления непосредственно процессом производства продукции (работ, услуг) и их продажи, расходов будущих периодов, размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство, и пр.

Затраты в ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» калькулируются на соответствующих продукциях, выпускаемых на заводе. В данной выпускной квалификационной работе предложены калькуляция только основных видов продукции выпускаемой ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» (табл 2.9 - 2.13).

Таблица 2.9

Калькуляция масла хлопкового нерафинированного

Калькуляция
масла хлопкового нерафинированного
по ОАО ИИ "Гулистон экстракт ег"
№	Наименование	Ед. изм.	Выработано	1680,0	На ед. продукции
			кол-во	цена	сумма	кол-во	сумма
1	Семена хлопчатника 1 сорт	кг	5000000	30,175	150875000	2976,2	89807
2	Семена хлопчатника 2 сорт	кг	3000000	21,192	63575000	1785,7	37842
3	Семена хлопчатника 3 сорт	кг	1500000	18,883	28325000	892,86	16860
4	Семена хлопчатника 4 сорт	кг	500000	13,542	6770833	297,6	4030
5	Семена хлопчатника Н/с	кг	0	10,834	0	0	0
6	Итого:		10000000		249545833	5952,4	148539
7	Заготовительные расходы	сум		5,0	50000000		29762
8	Итого с заготовительными расходами:	сум			299545833		178301
9	Шрот хлопковый	кг	4110000	50,6483	208164513	2446,4	123907
10	Шелуха	кг	3600000	19,4067	69864120	2142,9	41586
11	Итого отходов:	кг	7710000		278028633		165493
12	Всего сырья без отходов:	сум			21517200,3		12808
13	Экстробензин (8)	кг	80000	127,73	10218400	8	6082
14	Фильтроткань (0,240)	п/м	403,2	3200	1290240	0,24	768
15	Итого:	сум			11508640		6850
16	Электроэнергия (298)	квт	500640	24	12015360	298	7152
17	Теплоэнергия (1,98)	Гкал	3326	8438,9	28071157	1,98	16709
18	Вода (6,8)	м3	11424	225	2570400	6,8	1530
19	Итого:	сум			42656917		25391
20	Зарплата основного и дополнительного персонала	сум			18900000		11250
21	Отчисления от заработной платы	сум			5859000		3488
22	Итого:	сум			24759000		14738
23	Цеховые расходы	сум			33203520		19764
24	Итого производственная себестоимость	сум			133645277		79551

Таблица 2.10

Калькуляция масла хлопкового рафинированного

Калькуляция
масла хлопкового рафинированного
по ОАО ИИ "Гулистон экстракт ег"
№	Наименование	Ед. изм	Выработано	1453,2	на ед. прод
			кол-во	цена	сумма	кол-во	сумма
1	Масло хлопковое нерафинированое	кг	1680000	79,5508	133645277	1156,1	91966
2	Соапсток	кг	199920	15,6858	3135905	137,57	2158
3	Итого сырья без отходов:	сум			130509372		89808
4	Сода каустическая (10,2)	кг	17136	450	7711200	11,792	5306
5	Фильтроткань (0,190)	кг	276,108	3200	883545,6	0,19	608
6	Фильтрокартон (0,507)	кг	736,772	4000	2947089,6	0,507	2028
7	Активированный уголь (7)	кг	10172,4	1500	15258600	7	10500
8	Лимонная кислота (0.1)	кг	145,32	2500	363300	0,1	250
9	Отбельная глина (10)	кг	14532	600	8719200	10	6000
10	Итого:	сум			35882935,2		24692
11	Электроэнергия (16)	квт	23251,2	24	558028,8	16	384
12	Теплоэнергия (0,8)	Гкал	1162,56	8438,9	9810727,58	0,8	6751
13	Вода (0,88)	м3	1278,82	225	287733,6	0,88	198
14	Итого:				10656490		7333
15	Зарплата основного и дополнительного персонала				9814912,8		6754
16	Отчисления от заработной платы				3238921,22		2093,7
17	Итого:				13053834		8847,7
18	Цеховые расходы				7805137,2		5371
19	Амортизация				6947749,2		4781
20	Итого производственная себестоимость				197749254		136078
21	Расходы периода				19774925,4		13608
22	Рентабельность				44172436,7		30397
23	Оптовая цена				261696616		180083
24	Акцизный налог				719334000		495000
25	НДС				196206704		135017
26	Свободно-отпускная цена				1177237320		810100

Таблица 2.11

Калькуляция масла хлопкового «Узбекистан» фасованного

КАЛЬКУЛЯЦИЯ
на выработку масло фасован бут "Узбекистан"
за 2004 год
по АО "Гулистон экстракт ег"
№	Наименование	Ед. изм.	выработано	0,74	на един.
			кол-во	цена	сумма	кол-во	сумма
	Масло Узб. раф.	кг	740,00	624,27	461 961,91	1 000,00	624 272,85
	Потери масла	кг	15,00	624,27	9 364,09	20,27	12 654,18
	Итого				471 326,00		636 927,03
	Этикетки масл.	шт	1 480,00	10,50	15 540,00	2 000,00	21 000,00
	Клей	кг	1,80	720,00	1 296,00	2,43	1 751,35
	Кронепробка	шт	1 580,00	5,00	7 900,00	2 135,14	10 675,68
	Бутылки 0,5 л	шт	52,00	100,00	5 200,00	70,27	7 027,03
	Итого				29 936,00		40 454,05
	Зарплата				6 335,49		8 561,47
	Отчисл.				2 090,71		2 825,29
	Итого				8 426,20		11 386,76
	Эл. Энергия	т/квт	0,24	47 143,20	11 431,26	0,33	15 447,65
	Пар	Гкал	0,55	24 931,66	13 725,84	0,74	18 548,43
	Итого				25 157,10		33 996,08
	Амортизация				10 967,28		14 820,64
	Цеховые расходы				11 580,44		15 649,24
	Полная себестоимость				557 393,02		753 233,81

Таблица 2.12

Калькуляция чистящего вещества «Блестоль»

Калькуляция
на выработку производственной партии
чистящего вещества "БЛЕСТОЛЬ"
(в баночке 700 гр)
Наименование	Ед. изм.	кол-во	цена	сумма (сум)
Препарат МП (мраморная пыль)	кг	0,630	15	9,5
Ароматизированное моющее средство	кг	0,070	510	35,7
Баночка с крышкой	шт	1	135	135
Этикетка (Блестоль)	шт	1	20	20
Упаковачная тара	шт	1	5	5
ИТОГО себестоимость сырья и материалов	сум			205,2
Зарплата основная и дополнительная	сум			86
Начисление заработной платы	сум			28,4
Эл. энергия	квт/ч	0,2	15	3
Цеховые расходы	сум			10
ИТОГО производственная себестоимость	сум			332,6
Расходы периода	сум			39,9
Рентабельность	сум			74,1
Оптовая цена	сум			446,6
НДС 20 %	сум			89,4
Свободно-отпускная цена	сум			536,0

Таблица 2.13

Калькуляция мыла хозяйственного 60 %

КАЛЬКУЛЯЦИЯ
на выработку мыло хоз.60%
за 2004 год
по АО "Гулистон экстракт ег"
№	Наименование	Ед. изм.	выработано	534,489	на един.
			кол-во	цена	сумма	кол-во	сумма
1	Саломас тех.	кг	144 707,00	335,44	48 540 374,75	270,74	90 816,41
2	Саломас пищ.	кг	69 872,00	286,25	20 000 580,25	130,73	37 420,00
3	ДЖК	кг	112 389,00	267,56	30 070 946,39	210,27	56 261,11
4	Моющ ср-во	кг	429,00	72,87	31 260,65	0,80	58,49
5	Сода каустич.	кг	44 437,00	394,49	17 529 820,00	83,14	32 797,34
6	Сода кальц.	кг	26 115,00	232,12	6 061 909,48	48,86	11 341,50
	Итого				122 234 891,52		228 694,87
7	Зарплата				9 462 056,62		17 703,00
8	Отчисл.				3 123 777,90		5 844,42
	Итого				12 585 834,52		23 547,42
9	Эл. Энергия	т/квт	348,05	28 529,09	9 929 685,31	0,65	18 577,90
10	Пар	Гкал	914,24	12 846,90	11 745 176,13	1,71	21 974,59
11	Вода	м3	12,39	10 320,24	127 845,70	0,02	239,19
	Итого				21 802 707,14		40 791,69
12	Амортизация				26 277,56		49,16
13	Цеховые расходы				23 611 200,22		44 175,28
	Полная себестоимость				180 260 910,96		337 258,41

Общая себестоимость всей произведенной продукции на предприятии ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» (свод затрат) за 2004 год составила 4558637 тыс. сумов Отчет о финансовых результатов ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» за 2004 год..

Глава III. Калькуляция себестоимости на ОАО ИИ «Гулистан Экстракт Ёг» и пути ее совершенствования

3.1. Методы и способы калькуляции себестоимости продукции

Определение себестоимости продукции - одна из основных учетных функций. Успех предприятия зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам:

1) затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Расчет себестоимости выполненного заказа и расчет себестоимости при серийном производстве - два основных и традиционных подхода к системе учета затрат. Действующие методы учета могут существенно различаться, но все они основаны на одной из этих двух концепций. Далее их адаптируют к условиям определенного производства, предприятия или производственного филиала. Цель обоих методов одна и та же - получить информацию о себестоимости единицы продукции для ценообразования, контроля затрат, оценки материальных ценностей и составления Отчета о финансовых результатах. Конечное сальдо счетов «Себестоимость реализованной продукции», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция» определяются с использованием данных о себестоимости единицы готовой продукции.

Позаказный метод учета себестоимости - метод, используемый при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственны рабочих и общезаводские накладные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или же на производственную партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости обычно используют такие отрасли промышленности, как судостроение, самолетостроение и тяжелое машиностроение, а также любое производство, работающее по специальным заказам. К основным его характеристикам относят:

1. концентрацию данных обо всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

2. измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3. ведение в Главной книге только одного счета «Незавершенное производство». Это счет расшифровывается в дополнительном журнале где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода

Попроцессный метод учета себестоимости - метод применяется предприятиями, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл, т.е. в том случае разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенный период (неделю, месяц, квартал), чем пытаться соотнести их отдельными видами продукции или заказами предприятия. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение или производственный участок за неделю, месяц, квартал, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Если продукция проходит обработку на четырех участках, то размеры затрат суммируются для того, чтобы можно было определить общую себестоимость единицы продукции. Такой метод учета себестоимости поточного производства используется предприятиями оп производству красок, масел, газа, автомобилей, кирпичей или безалкогольных напитков. К основным характеристикам попроцессного метода учета себестоимости относят:

1. Группировку производственных затрат по отдельным подразделениям или производственным участкам безотносительно к отдельным заказам;

2. Списание затрат за календарный период (неделю, месяц, квартал), а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

3. Открытие нескольких аналитических счетов к счету «Незавершенное производство». Для каждого подразделения или производственного участка открывается отдельный аналитический счет.

Калькуляция с включением всех затрат. Попытаемся ответить на вопрос, следует ли все накладные расходы считать затратами на производство продукции или к таковым могут относиться только переменные накладные расходы, объем которых зависит от величины произведенной продукции? Обычно при расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию с включением всех затрат, при котором на каждый отдельный вид продукции относят определенную часть всех затрат: стоимость израсходованных материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих, переменные и постоянные накладные расходы.

Затраты материалов и расходы на оплату труда производственного персонала нетрудно исчислить при калькулировании себестоимости. Напротив, накладные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. Например, если компания выпускает средства малой механизации для ухода за садом и огородом, то какую часть начисленного износа на заводское оборудование следует отнести на одну косилку? Как поступить с расходами на электроэнергию и оплату труда вспомогательного персонала? Одно из решений - ждать конца отчетного периода. Тогда можно будет получить общую сумму всех фактических переменных и постоянных расходов, а затем полученную сумму разделить на количество изготовленных за данный период изделий. Такая процедура расчета себестоимости изделия приемлема только при выполнении двух условий:

1. Вся продукция является однотипной и проходит одинаковые производственные операции;

2. Сумма затрат может быть исчислена по окончании отчетного периода.

Подобная ситуация редко встречается в промышленности. Компании обычно производят много разных видов продукции и нуждаются в информации о себестоимости продукции для определения цены до того, как будет изготовлен товар. Вот почему при простом списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов.

Нормативный метод калькуляции себестоимости. Нормативная калькуляция себестоимости - это контрольный метод, который сравнивает нормативные затраты и доходы с фактическими результатами с целью получения отклонений, которые используются для стимулирования деятельности.

Анализ отклонений - это анализ деятельности на основании отклонений. Используется для поддержки и стимулирования действий руководства.

Стоимостная норма - это предопределенное измеримое количество, установленное в определенных условиях и предоставленное в денежном выражении. Она основывается на оценке составляющих стоимости. В основном она используется в качестве основы для оценки деятельности, контроля посредством особой отчетности, оценки товарно-материальных запасов и установления торговых цен.

Существует ряд основ для установления нормативов в рамках системы нормативной калькуляции себестоимости. В зависимости от выбранной основы формирования нормативы бывают следующие:

· основной норматив

· идеальный норматив

· достижимый норматив

· текущий норматив

Объем производства при нормативном методе калькулирования себестоимости продукции измеряется в нормо-часах. Нормо-час это гипотетическая единица, которая представляет собой объем работы, который должен быть выполнен за один час при нормативной производительности. Таким образом, если за один астрономический час производится 50 изделий, то производство 150 изделий займет три астрономических часа и будет оценено по стоимостному нормативу этих трех часов независимо от фактического времени, потраченного на и производство.

При нормативной калькуляции себестоимости имеют места отклонения, которые рассчитываются с целью определения влияния каждой статьи учета затрат на прибыль, либо на качество/количество продукции.

Абзорпшен-костинг (калькуляция с полным распределением затрат) и директ-костинг (калькуляция по переменным издержкам) - два основных метода производственного калькулирования. Основное их отличие заключается в порядке распределения постоянных расходов между калькуляционными периодами.

Абзорпшен-костинг - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров, при использовании этого метода постоянные расходы являются запасоемкими. При данном методе все постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции Друри К. Управленческий Учет. М., 2002 год. .

При методе директ-костинг постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а полностью относятся на реализацию Хорнгрен А. Управленческий Учет. М., Финансы и Статистика, 2003 год. .

Все перечисленные методы и способы калькуляции являются относительными. Т.е. нельзя сказать, что какой либо из этих методов лучше или хуже. Каждый метод калькуляции можно применить только к определенному виду производства. Можно также комбинировать методы калькуляции, в случае если на предприятии существуют различные технологические продукции, и ассортимент выпускаемой продукции различен.

Применяемые способы и методы калькуляции себестоимости продукции на ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» соответствуют методологии «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости масложировой продукции», однако имеются ниши для совершенствования вспомогательного производства и учета побочных продуктов.

3.2. Порядок составления калькуляции на ОАО ИИ

«Гулистан Экстракт Ёг»

Ниже представлены порядок составления калькуляции основных видов продукций выпускающих ОАО «Гулистан Экстракт Ёг».

Нерафинированное растительное масло. На ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» основным производством является выработка растительных масел (нерафинированных, гидратированных, рафинированных недезодорированных и рафинированных дезодорированных). Калькуляционными объектами являются соответствующие виды растительных масел. Технологический процесс производства растительного масла начинается с момента принятия к учету масличного сырья организацией. Калькуляция нерафинированного хлопкового масла предложена в таблице 2.9.

Завод производят расчеты с поставщиками за маслосемена по ценам договоренности, установленным для каждой партии поступающих семян в соответствии с договорами купли-продажи, договорами поставки, другими аналогичными договорами в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет маслосемян ведут по отдельным видам (культурам) в натуральной (физической) массе на основании данных фактического взвешивания и по фактической себестоимости с применением счета 10 "Материалы", а также с применением дополнительно к этому счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в соответствии с принятой учетной политикой организации.

Помимо бухгалтерского учета, осуществляемого каждым материально ответственным лицом, бухгалтерия завода ведет учет каждого вида маслосемян по натуральной массе и по качеству (влажность и сорная примесь) в специальных журналах, форма которых утверждается в учетной политике организации.

Масличные семена принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или по условным ценам в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации.

Фактической себестоимостью масличных семян, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат маслозавода на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Узбекистан).

Фактическая себестоимость масличных семян, приобретенных за плату, независимо от места хранения включает:

- стоимость масличных семян по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению качества масличных семян до показателей, при которых семена закладываются на хранение и передаются для непосредственного извлечения масла (в соответствии с нормативной документацией).

Стоимость масличных семян по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в договоре непосредственно за масличные семена.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты предприятия, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки масличных семян в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке масличных семян в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих семян согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых масличных семян, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) масличных семян и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Если работники организации, перечисленные в предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском масличных семян, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение масличных семян в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением масличных семян до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению масличных семян;

- стоимость потерь по поставленным масличным семенам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

На предприятии ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» хранение масличного сырья на складах и элеваторах является начальной стадией технологического процесса получения растительного масла.

Изменение массы семян (убыль) за счет снижения их влажности и сорной примеси в результате хранения является технологическими потерями предприятия, независимо от места хранения, и относится на себестоимость масличного сырья. Технологические потери утверждаются организацией.

Средневзвешенные показатели влажности и сорной примеси определяют на основании записей в книгах количественно-качественного учета, формы которых утверждаются в учетной политике организации.

Если перед передачей в производство производилась подработка масличных семян, то в обязательном порядке необходимо составлять акты и отчеты по подработке семян, в которых должны отражаться потери за счет изменения влаги, сорной и масличной примеси. Формы необходимых документов утверждаются в учетной политике предприятия.

Инвентаризация проводится в соответствии с действующими положениями по инвентаризации. На предприятии ОАО «Гулистан Экстракт Ёг» инвентаризация производится в обязательном порядке после завершения сезона переработки масличного сырья.

Стоимость недостачи маслосемян при хранении на складе, установленной инвентаризационной комиссией, списывают со счета "Материалы" в порядке, предусмотренном действующими положениями по инвентаризации.

Масличные семена для производственных нужд или на другие цели отпускают со склада в натуральной (физической) массе на основании данных фактического взвешивания.

Качество маслосемян, переданных в производство или на другие цели, определяет лаборатория завода, которая делает соответствующие записи в первичных документах.

Растительные масла вырабатывают прессовым или экстракционным способами. Независимо от способа маслодобывания учет затрат на производство осуществляют по каждому виду растительных масел.

Сырьем для производства растительных масел служат семена маслосодержащих культур (подсолнечника, сои, рапса и др.).

Технологический процесс производства растительного масла начинается с момента принятия к учету масличного сырья организацией.

Результаты подработки масличных семян на очистительных машинах и в сушилках отражаются в отчетах по форме, утвержденной в учетной политике организации. На основании этих отчетов, проверенных бухгалтерией и утвержденных руководством завода, потери списываются за счет снижения влажности и сорной примеси в семенах масличных культур. Эти потери не должны превышать разницы, получающейся при сопоставлении влажности и засоренности масличных семян, поступающих на подработку и сданных после подработки в производство.

В учете затрат на производство на статью "Сырье и основные материалы" относят фактическую себестоимость соответствующего вида масличных семян. Из стоимости семян исключают по ценам возможного использования стоимость побочной продукции и отходов (жмых, шрот, лузга и т.д.).

На статью "Вспомогательные материалы" относят фактическую себестоимость фильтроткани, растворителя (нефрас) и других материалов, расходуемых при производстве растительных масел.

На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии, израсходованных на технологические цели при выработке растительных масел. При одновременной выработке разных видов масел стоимость топлива и энергии распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.

Расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды учитываются при выработке каждого вида растительного масла.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между стоимостью отдельных видов растительных масел в соответствии с принятым в учетной политике предприятия методом распределения (пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, объемам производства или другим показателям).

Все выработанное растительное масло, соответствующее требованиям ГОСТа, шрот (жмых) и т.д. по мере выхода из производства взвешивают и сдают на склад. Передачу оформляют отвесами и актами по формам, утвержденным в учетной политике предприятия.

Количественный учет растительных масел ведется по видам, сортам и по массе в натуре и в жирах (без влаги и отстоя). Шрот, жмых учитывают по каждому виду по массе в натуре с учетом влажности. Калькуляционной единицей по каждому виду масла является одна тонна нерафинированного масла. Фактическая себестоимость единицы выработанной продукции по каждому виду нерафинированного масла определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) масла данного вида, выпущенного из производства.

Гидратированное и рафинированное (недезодорированное и дезодорированное) растительное масло. Сырьем для производства гидратированных и рафинированных (недезодорированных и дезодорированных) растительных масел являются нерафинированные растительные масла, приобретенные у поставщиков, собственной выработки, а также получаемые на давальческих началах. Рафинация масла может осуществляться по полному циклу, включая гидратацию, нейтрализацию (или физическую рафинацию), отбелку, вымораживание и дезодорацию, или по отдельным стадиям процесса. Отдельный учет производства гидратированных масел осуществляется в тех случаях, когда гидратация выделена в самостоятельный цех или участок и гидратированные масла полностью или частично реализуются на сторону. Нерафинированное растительное масло для гидратации передают по массе, в нем определяют содержание влаги, отстоя и фосфатидов по массе.

Передача масла на гидратацию и рафинацию оформляется по массе в натуре и по массе в жирах (без влаги и отстоя). Передачу оформляют лимитно-заборными картами, требованиями-накладными или накладными по установленным в учетной политике организации формам.

В масле определяют содержание влаги, отстоя и фосфатидов по массе.

Учет затрат на производство осуществляется по каждому виду гидратированных и рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел: подсолнечное, соевое, рапсовое и т.д.

Нерафинированное масло собственной выработки, пошедшее на гидратацию или рафинацию, отражают в калькуляции себестоимости гидратированного или рафинированного масла в соответствии с учетной политикой, принятой в организации. Масла нерафинированные, поступившие от поставщиков, относят на эту статью по стоимости приобретения.

Из стоимости нерафинированных масел исключают стоимость попутной продукции (фосфатиды, жир в соапстоке) и отходов производства (жир в фильтрационных остатках, погоны дезодорации и т.п.) по ценам возможного использования.

На статью "Вспомогательные материалы" относят стоимость соды каустической, серной кислоты, соли поваренной, отбельной земли, лимонной кислоты и других материалов, израсходованных на выработку рафинированных масел, по стоимости приобретения.

При одновременной выработке разных видов рафинированного масла стоимость вспомогательных материалов распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.

На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят фактическую себестоимость топлива и всех видов энергии собственной выработки, а полученных со стороны - по стоимости приобретения. При одновременной выработке разных видов гидратированных или рафинированных масел стоимость топлива и энергии распределяют пропорционально количеству выработанных масел по видам.

Расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды распределяют пропорционально количеству выработанных гидратированных или рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел по видам.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между стоимостью отдельных видов гидратированных или рафинированных масел в соответствии с учетной политикой организации (пропорционально объемам их производства, расходам на оплату труда производственных рабочих или другим показателям).

Все выработанное гидратированное или рафинированное (недезодорированное или дезодорированное) масло, соответствующее требованиям ГОСТа, а также попутную продукцию и отходы производства по мере выпуска из производства взвешивают и сдают на склад (сливную станцию) или в другие цеха для дальнейшей переработки.

Учет гидратированных или рафинированных (недезодорированных или дезодорированных) масел ведется по видам и массе в натуре. Соответствие выработанного рафинированного масла показателям ГОСТа должно быть подтверждено лабораторными анализами. Фосфатиды (пищевые и кормовые) учитывают по массе в натуре и по массе в жирах.